Методика обліку фінансових інвестиції, облік яких здійснюється за методом участі в капіталі

Размещено на http://www.allbest.ru/

МІНІСТЕРСТВО ОСВІТИ І НАУКИ УКРАЇНИ

Державний вищий навчальний заклад

“КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ імені ВАДИМА ГЕТЬМАНА”

Обліково-економічний факультет

Кафедра бухгалтерського обліку

РЕФЕРАТ

з дисципліни «Бухгалтерський облік»

на тему:

«Методика обліку фінансових інвестиції, облік яких здійснюється за методом участі в капіталі»

Виконав студент 3 курсу спец. 6504, группа 1

денної форми навчання Наумов Ілля

Перевірив: доцент. Олійник Я.В.

Київ КНЕУ 2013

Зміст

1. Сутність обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

2. Документування та облік фінансових інвестицій

3. Пропозиція щодо обмеження використання методу участі в капіталі залежно від об'єкту інвестування

1. Сутність обліку фінансових інвестицій за методом участі в капіталі

Метод участі в капіталі - це метод обліку інвестицій, згідно з яким балансова вартість інвестицій відповідно збільшується або зменшується на суму збільшення або зменшення частки інвестора у власному капіталі об'єкта інвестування.

При цьому відповідно до нової редакції абз. 4 п. 12 П(С)БУ 12 балансова вартість інвестицій в асоційоване підприємство:

· Все також зменшується на суму зменшення корисності інвестиції.

· Більше не зменшується (збільшується на суму амортизації різниці між собівартістю фінансової інвестиції в асоційоване підприємство и часток інвестора у балансовій вартості придбаних ідентифікованих активів та забов'язань на дату придбання.

Окрім того, додаток 2 до П(С)БУ 12 приведено відповідно з іншими змінами, що внесені Наказом №627.

Термін «асоційоване підприємство» з`явився в п.4 П(С)БУ 23. Ним є підприємство, на котре інвестор має суттєвий вплив и котре не є дочірнім або сумісним підприємством інвестора.

Пункт 4 П(С)БУ 23 доповнений одним ключовим терміном «пов'язані сторони». Ними вважаються особи, відношення між котрими обумовлює можливість однієї зі сторін контролювати іншу або впроваджувати істотний вплив на прийняття фінансових та оперативних рішень іншою стороною.

Метод участі в капіталі передбачає, що балансова вартість фінансових інвестицій збільшується (зменшується) на суму, котра є часткою інвестора в чистому прибутку (збитку) об'єкта інвестування за звітний період, із включенням цієї суми до складу доходу (втрат) від участі в капіталі. Одночасно балансова вартість зменшується на суму визнаних дивідендів від об'єкта інвестування.

За методом участі в капіталі відображаються в обліку фінансові інвестиції:

· в асоційовані компанії

· у спільне підприємство у асоційованого учасника

· в спільне підприємство у контролюючого учасника

· у дочірні підприємства у фінансових звітах материнських компаній.

Асоційоване підприємство (компанія) -- підприємство, в якому інвестору прямо або через дочірні компанії належить більше 20 відсотків голосів (пакет акцій), тобто підприємство в якому інвестор має суттєвий вплив і яке не є дочірнім або спільним підприємством інвестора.

Дочірнє підприємство -- юридична особа, створена іншою юридичною особою як єдиним учасником. Відмінність дочірніх підприємств від деяких видів господарських товариств, які також можуть бути створені юридичною особою-єдиним засновником, полягає в тому, що закон не висуває вимог до мінімального розміру статутного капіталу дочірнього підприємства. Структура корпоративного управління і режим майна дочірнього підприємства визначаються його засновником на власний розсуд.

Метод участі в капіталі називають також методом пайової участі

Частка інвестора дорівнює первісному обсягу інвестицій, скоригованому на величину пропорційної частки інвестора в чистому прибутку емітента акцій.

Залежно від частки інвестора в капіталі підприємства, що інвестується, вплив інвестора може кваліфікуватися як:

· контрольний

· суттєвий

Контрольний вплив інвестора підтверджується наявністю у нього контрольного пакета акцій. При передачі інвестору контрольного пакету акцій об'єкт інвестування за визначенням стає дочірнім підприємством такого інвестора.

Фінансові інвестиції обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому об'єкт інвестування відповідає визначенню асоційованого або дочірнього підприємства. Застосування методу участі в капіталі для обліку фінансових інвестицій припиняється з останнього дня місяця, в якому об'єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованого або дочірнього підприємства.

В основі обліку за методом участі в капіталі лежить концепція про те, що інвестор заробив дохід від інвестицій, еквівалентний частці власності.

Якщо компанія, у яку вкладено капітал, отримала дохід, за звітний період, то пропорційна частина цього доходу збільшує (або, в разі втрат, зменшує) суму інвестицій у інвестора з одночасним відображенням доходу (втрат) у Звіті про фінансові результати.

Для відображення фінансових інвестицій за методом обліку участі в капіталі використовуються фінансові звіти дочірніх, спільних та асоційованих підприємств, які складені на ту ж звітну дату, що і звіти інвестора.

Дохід відображається записом:

· Дебет141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”;

· Кредит 721 “Дохід від інвестицій в асоційовані підприємства”;

· Кредит 722 “Дохід від спільної діяльності”;

· Кредит 723 “Дохід від інвестицій в дочірні підприємства”;

Втрати відображаються записом:

· Дебет 961 “Втрати від інвестицій в асоційовані підприємства”;

· Дебет 962 “Втрати від спільної діяльності”;

· Дебет 963 “Втрати від інвестицій у дочірні підприємства”;

· Кредит 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”.

Залишки по рахункам 72 “Доход від участі в капіталі” та 96 “Втрати від участі в капіталі” в кінці звітного періоду списуються на субрахунок 792 “Результат фінансових операцій”.

Дивіденди визнаються компанією інвестором в момент їх оголошення і зменшують суму інвестицій. Вони розглядаються як повернення частини інвестицій і відображаються в бухгалтерському обліку таким записом:

Дебет 373 “Розрахунки по нарахованих доходах”.

Кредит 141 “Інвестиції пов'язаним сторонам за методом обліку участі в капіталі”.

Якщо інвестор (материнське (холдингове) підприємство, контрольний учасник, інвестор асоційованого підприємства) вносить або продає активи дочірньому, спільному, асоційованому підприємству і передає значні ризики та вигоди, пов'язані з їх володінням, то такі операції відображаються таким чином:

- частина прибутку, яка припадає на частку інших інвесторів, відображається у складі фінансових результатів звітного періоду:

· Дебет 682 “Внутрішні розрахунки”

· Кредит 70 “Дохід від реалізації”

· Дебет 90 “Собівартість реалізації”

· Кредит 26 “Готова продукція”, 28 “Товари”.

- частина прибутку, що припадає на частку інвестора, відображається у складі доходів (витрат) майбутніх періодів:

а) у разі отримання прибутку від операції:

· Дебет 682 “Внутрішні розрахунки”

· Кредит 69 “Доходи майбутніх періодів”

б) у разі отримання збитку від операції:

· Дебет 39 “Витрати майбутніх періодів”

· Кредит 26 “Готова продукція”, 28 “Товари”

Та частина прибутку, що була відображена у складі доходів та витрат майбутніх періодів, визнається прибутком (збитком) інвестора:

- лише тоді, коли дочірнє, спільне, асоційоване підприємство реалізує ці активи іншим особам;

- у періоди амортизації одержаних чи придбаних необоротних активів.

Актив вважається проданим дочірнім, спільним, асоційованим підприємством у межах кількості й вартості подібних активів, реалізованих ним після його одержання.

Якщо внесок або продаж свідчить про зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів, то інвестор відображає всю суму отриманих збитків.

Якщо інвестор (материнське (холдингове) підприємство, контрольний учасник, асоційоване підприємство) придбав активи у дочірнього, спільного, асоційованого підприємства, то сума прибутку (збитку) об'єкта інвестування від цієї операції, що припадає на частку інвестора, відображається лише після перепродажу цих активів іншим особам або в періодах амортизації придбаних необоротних активів.

Збитки, які виникли внаслідок зменшення чистої вартості реалізації оборотних активів або зниження корисності необоротних активів, відображаються повністю в період здійснення операції.

2. Документування та облік фінансових інвестицій

Фінансові інвестиції в асоційовані й дочірні підприємства обліковуються за методом участі в капіталі, крім випадків, наведених у пункті 17 Положення (стандарту) 12.

Фінансові інвестиції в асоційовані й дочірні підприємства в бухгалтерському обліку відображаються в порядку, наведеному у пунктах 8 і 9 Положення (стандарту) 12, якщо:

а) фінансові інвестиції придбані та утримуються виключно для продажу протягом дванадцяти місяців з дати придбання;

б) асоційоване або дочірнє підприємство ведуть діяльність в умовах, які обмежують його здатність передавати кошти інвестору протягом періоду, що перевищує дванадцять місяців.

Фінансові інвестиції обліковуються за методом участі в капіталі на останній день місяця, в якому об'єкт інвестування відповідає визначенню асоційованого або дочірнього підприємства. Застосування методу участі в капіталі для обліку фінансових інвестицій припиняється з останнього дня місяця, в якому об'єкт інвестування не відповідає критеріям асоційованого або дочірнього підприємства.

При придбанні, перепродажу цінних паперів з каси або поточного рахунка підставою для здійснення записів у бухгалтерському обліку є ПКО чи виписка банку.

Підставою для оприбуткування депозитних сертифікатів і отримання відсотків є виписка банку з рахунків у банку з доданням виправдних документів. За кожним пакетом придбаних цінних паперів у двох примірниках складається реєстр, який має містити такі обов'язкові реквізити: найменування емітента; номінальну вартість цінного папера; купівельну вартість; номер, серію тощо; загальну кількість; дату купівлі; дату продажу. Всі цінні папери описують у книзі обліку цінних паперів, яка має бути зброшурована, скріплена печаткою підприємства та підписами керівника і головного бухгалтера, сторінки пронумеровані. Виправлення в книгу можна вносити лише з дозволу керівника та головного бухгалтера із зазначенням дати виправлень.

На розрахунок премії або дисконту складається довідка бухгалтерії. Коли придбані підприємством акції, облігації або інші цінні папери передаються банку на тимчасове зберігання, то в регістрах аналітичного обліку посилаються на відповідний документ, який одержано з банку.

3. Пропозиція щодо обмеження використання методу участі в капіталі залежно від об'єкту інвестування

Пропорційна консолідація - це метод обліку і звітності, згідно з яким частка контролюючого учасника в кожному з активів, зобов'язань, доходів і витрат спільно контрольованого суб'єкта господарювання об'єднується на постатейній основі з подібними статтями у фінансових звітах контролюючого учасника або відображається як окрема стаття у фінансових звітах контролюючого учасника.

Контролюючий учасник визнає свою частку в спільно контрольованому суб'єкті господарювання, застосовуючи метод участі в капіталі, незалежно від того, чи має він інвестиції в дочірні підприємства, чи визнає свої фінансові звіти як консолідовані фінансові звіти.

Аналіз відповідності методів обліку інвестицій у дочірні підприємства за нормами українського законодавства, правил, визначених Міжнародними стандартами фінансової звітності:

1. Відповідно до національних П(с)БО облік інвестицій у дочірні підприємства здійснюється методом участі в капіталі, в окремих випадках за собівартістю та справедливою вартістю.

2. За МСФЗ передбачено методи обліку інвестицій у дочірні підприємства для відображення їх в окремих фінансових звітах, зокрема за собівартістю та справедливою вартістю. Метод участі в капіталі для оцінювання інвестиції в дочірні підприємства не застосовується ні з метою складання консолідованих фінансових звітів, ні з метою підготовки окремих фінансових звітів.

Таким чином методи оцінювання інвестицій у дочірні підприємства, передбачені національними П(с)БО, не відповідають МСФЗ.

При підготовці власних фінансових звітів материнського підприємства слід врахувати те, що внесені зміни та доповнення до МСБО 27 «Консолідовані та окремі фінансові звіти»: в стандарті наведено визначення окремих фінансових звітів та переглянуто методи обліку інвестицій у дочірні підприємства, які застосовуються при складанні окремих фінансових звітів материнського підприємства, зокрема використання методу участі в капіталі усунено. облік інвестиція капітал підприємство

У зв'язку з внесеними змінами до МСФЗ збільшилися розбіжності між національними П(с)БО та міжнародними стандартами в частині відображення інвестицій у дочірні підприємства в звітах материнського підприємства, що впливають, у свою чергу, на процес консолідації та підготовку консолідованих фінансових звітів групи. І оскільки метод участі в капіталі надає користувачам певну інформацію про прибуток та збиток, зміни в складі власного капіталу об'єкта інвестування, подібну до тієї, яку надає консолідація, і така інформація відображається у фінансових звітах інвестора, немає потреби подавати її в окремих фінансових звітах. Таким чином, доречно відмовитися від застосування методу участі в капіталі для відображення інвестицій у дочірні підприємства.

Метод участі в капіталі доречно залишити лише для обліку інвестицій у асоційовані підприємства, які включаються до консолідованих звітів.

Размещено на Allbest.ru