Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами

Размещено на http://www.allbest.ru/

НЕГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ

ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ

«МОСКОВСКИЙ ФИНАНСОВО-ПРАВОВОЙ НСТИТУТ»

Курсовая работа

По дисциплине «Аудит»

Тема «Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами»

Выполнила: Варламова А.В.

Проверил: к.э.н.,

Епифанская Е.Ю.

Москва 2013

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита операций с основными средствами и нематериальными активами

1.1 Понятие основных средств и нематериальных активов

1.2 Методика аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами

2. Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами на примере «ОКБ им. А. Люльки» филиал ОАО «УМПО»

2.1 Общая характеристика «ОКБ им. А. Люльки»

2.2 Аудиторская проверка основных средств

2.3 Аудит операций с нематериальными активами

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

аудит проверка актив средства

Актуальность темы курсовой работы. Институт аудиторства является важным экономическим инструментом, регулирующим взаимоотношения различных субъектов предпринимательской деятельности. За последние годы в России проделана большая работа по развитию и составлению аудиторской деятельности. В 2001 г. вступил в силу Федеральный закон «Об аудиторской деятельности», что обусловило необходимость пересмотра имеющихся правил (стандартов) аудита для преобразования их в нормативные документы федерального уровня. Осуществляется определенная работа по приведению российского аудита в соответствии с международными стандартами аудита.

Тема «Аудит операций с основными средствами и нематериальными активами» была выбрана по нескольким причинам. Во-первых, с основными средствами, как объектом учета связаны многие проблемы современной российской экономики: недостаточная конкурентоспособность предприятий в связи с чрезмерным физическим и моральным износом оборудования, необоснованное дробление имущественных комплексов, низкие фондоотдача и инвестиционная активность, недостаточно реальная оценка активов, завышенная налоговая нагрузка при избыточном имуществе.

Во-вторых, усиливается влияние учета основных средств, как на финансовое состояние субъектов хозяйствования, так и на качество представляемой ими отчетности. Поэтому основные средства в настоящих условиях становятся для многих организаций весьма существенным объектом аудита.

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит. Аудит способствует повышению эффективности производственной и финансово-коммерческой деятельности субъектов хозяйствования. Проверка соблюдения законности, достоверности и целесообразности хозяйственных операций, выявление нарушений и злоупотреблений, вскрытие внутрипроизводственных резервов повышения эффективности деятельности, разработка конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и нарушений требуют глубоких знаний методологии и техники проведения аудита.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности организации используют не только ценности, имеющие натурально-вещественную форму, но и нематериальные активы, которые не имеют такого признака, как вещественная субстанция. Поэтому по мере развития экономики, внедрения новых технологий и выпуска наукоемкой продукции нематериальные активы становятся одной из наиболее важных составных частей активов организации и являются основным ресурсом в конкурентной борьбе. Это особенно справедливо для организаций, имеющих устойчивую деловую репутацию на рынке, владеющих известными товарными знаками или работающих на рынке наукоемкой продукции. В современных условиях формирование полной и достоверной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без данных об объектах нематериальных активов. Нематериальные активы имеют повсеместное применение и поэтому правильная постановка их учета должна находиться в центре внимания бухгалтерского аппарата.

Значение нематериальных активов в хозяйственной деятельности организации велико. В настоящее время доля нематериальных активов в общей структуре активов всех хозяйствующих субъектов в промышленности составляет в среднем 15-20%. В дальнейшем, как считают экономисты, следует ожидать ее значительного увеличения.

Целью аудита операций с нематериальными активами является выражение мнения о полноте и достоверности финансовой (бухгалтерской) отчётности аудируемых лиц в части показателей, отражающих права на объекты нематериальных активов, и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учёта операций с нематериальными активами законодательству РФ.

Учет основных средств имеет огромное значение. От того верно или нет, отражены операции с основными средствами, зависит достоверность бухгалтерской отчетности в части основных средств.

Аудит операций с основными средствами имеет огромное значение. От того будут или нет обнаружены ошибки, зависит мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности в части учета состояния и движения (поступления и выбытия) основных средств.

Аудит основных средств важен еще и потому, что затрагивает себестоимость оказываемых услуг (через амортизационные отчисления) что в результате может повлиять на финансовый результат.

Таким образом, актуальность темы данной курсовой работы обусловлена необходимостью исследования состояния организации бухгалтерского учета, анализа фактического состояния основных, средств и аудита для повышения эффективности использования их на предприятии.

Теоретической основой исследования послужили труды Н.В. Парушеной и С.П. Суворовой, В.П. Суйца, Ю.А. Данилевского, О.А. Мироновой.

Информационной базой исследования данного вопроса будут являться нормативные и законодательные акты, регулирующие вопросы аудита в РФ, а также учебная и научная литература.

Предметом исследования являются основные средства и нематериальные активы предприятия.

Объектом исследования является «ОКБ им. А. Люльки» филиал ОАО «УМПО».

Целью курсовой работы является изучение вопросов аудита основных средств и нематериальных активов на предприятии, выявление методов и способов ведения аудиторских проверок на исследуемом предприятии и разработка рекомендаций по их совершенствованию.

Для достижения выдвинутой цели необходимо решить ряд задач:

1. Раскрыть сущность основных средств и нематериальных активов, привести их классификацию;

2. Обозначить и рассмотреть методику аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами;

3. Осуществить проверку правильности документального оформления и своевременного отражения в учетных регистрах движения основных средств;

4. Выявить результаты аудиторской поверки основных средств и нематериальных активов.

Основными методами, применяемыми в ходе аудиторской проверки, являются: осмотр, с его помощью можно выяснить, например, условия хранения имущества, документов, состояние производственных, складских торговых помещений: обследование, а также инвентаризация.

1. Теоретические основы аудита операций с основными средствами и нематериальными активами

1.1 Понятие основных средств и нематериальных активов

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно техническую базу и определяют производственную мощь предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливают» их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбивают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Основным документом, регулирующим порядок учета основных средств, является ПБУ «Учет основных средств» от 30 марта 2001 г.

Основные средства - это часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг, либо для управления организацией в течение периода, превышающего 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - Москва: Проспект, 2011. - 504с. - С. 79..

В организациях применяется единая типовая классификация основных средств, в соответствии с которой основные средства группируются по видам, принадлежности, использованию.

По видам основные средства организации подразделяются на следующие группы: здания, сооружения и передаточные устройства, рабочие и силовые машины и оборудования, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности и пр. Также к основным средства относятся и земельные участки, объекты природопользования, капитальные вложения на коренное улучшение земель и в арендованные объекты основных средств.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении, полученные в безвозмездное пользование или в доверительное управление, и арендованные, а по использованию - на находящиеся в эксплуатации, в запасе, в ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации и на консервации.

Оценка основных средств осуществляется и по их первоначальной, остаточной и восстановительной стоимостях.

Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, выполняющими вместе одну функцию Кондраков Н.П. Указ. Соч. - М. 2011. - С.81.. Каждому инвентарному объекту присваивают определенный инвентарный номер, который сохраняется за данным объектом на все время его нахождения в эксплуатации, запасе или на консервации. Инвентарный номер прикрепляется или обозначается на учитываемом объекте и обязательно указывается в документах, связанных с движением основных средств.

Инвентарные номера выбывших объектов могут присваиваться другим, вновь поступившим основным средствам не ранее чем через 5 лет после выбытия.

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются типовыми формами первичной учетной документации.

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Аналитический учет основных средств в организации ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Основным регистром учета основных средств являются инвентарные карточки. Вместо инвентарных карточек можно использовать инвентарную книгу учета объектов основных средств.

Синтетический учет наличия и движения основных средств, принадлежащих предприятию на правах собственности, осуществляется на следующих счетах:

· 01 «Основные средства» (активный);

· 02 «Амортизация основных средств» (пассивный);

· 08 «Вложения во внеоборотные активы» (активный);

· 91 «Прочие доходы и расходы» (активно-пассивный).

Оприходование основных средств, внесенных учредителями в счет их вкладов в уставный капитал (фонд), оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»;

Дебет счета 01 «Основные средства»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации, если иное не установлено Положением.

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов начисления:

· Линейным способом - исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизации, исчисленной с учетом срока полезного использования объекта;

· Способом уменьшаемого остатка - умножением остаточной стоимости объекта на начало отчетного года на установленную норму амортизации, исчисленную исходя из срока полезного использования объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией;

· Способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования -- исходя из первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе -- число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе -- сумма чисел лет срока службы объекта;

· Способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) -- исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

В отечественной практике до утверждения Положения по учету основных средств применялся в основном линейный способ начисления амортизации. По некоторым объектам (автотранспорту) применялся и способ списания стоимости основных средств пропорционально объему продукции (работ) Кондраков Н.П., Иванова М.А. Бухгалтерский управленческий учет: Учеб. Пособие. - М.: ИНФРА - М, 2012. - 352.с. - С. 45..

Способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости объекта по сумме чисел лет срока полезного использования являются новыми для отечественного учета.

Нематериальные активы -- не денежный актив, не имеющий физической формы.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» (22) Тумасян Р.З. 25 ПБУ: комментарии и правила применения. М.: Эксмо - 2011.- 608с. - С. 185. к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

· объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

· организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

· возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

· объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

· фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

· отсутствие у объекта материально - вещественной формы.

При выполнении указанных условий к нематериальным активам относят произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели- селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Следует отметить, что перечень активов в стандарте является примерным и открытым. При этом состав нематериальных активов в части интеллектуальной собственности изложен в ПБУ 14/2007 исходя из норм части четвертой ГК РФ.

Кроме объектов интеллектуальной собственности, в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Деловая репутация организации -- это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается в качестве прочих доходов.

Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), и интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, в качестве которого признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве единицы учета нематериальных активов может признаваться также сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология) Кондраков Н.П. Указ. Соч. - М. 2011. - С.94..

В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному движению нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Закона о бухгалтерском учете, определившего перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам» и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

Аналитический учет по счету 04 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

На счете 05 «Амортизация нематериальных активов» отражаются начисление и списание (при выбытии) амортизации по нематериальным активам.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, отражают на счете 08 (по аналогии с основными средствами).

1.2 Методика аудиторской проверки операций с основными средствами и нематериальными активами

Аудиторская проверка учета основных средств и нематериальных активов планируется на основе сводного общего плана и сводной программы аудита экономического субъекта.

Аудиторская проверка основных средств охватывает все группы операций, связанных с бухгалтерским учетом основных средств: поступлением, выбытием, начислением амортизации, арендными операциями, организацией ремонта, правильностью ведения бухгалтерского учета, отражением и погашением задолженности по налогам, соблюдением учетной политики.

При проведении аудиторской проверки основных средств аудиторы особенно внимательно анализируют те области учета, которые, по их мнению, связаны с повышенным риском:

· основные средства не зарегистрированы в государственном реестре;

· завышены нормы амортизации, использованные для расчета ежемесячных амортизационных отчислений;

· основные средства не существуют или отсутствуют;

· не заполнен реестр основных средств;

· учетные записи не соответствуют данным Главной книги или бухгалтерского баланса;

· неправильно отражены в бухгалтерском учете поступления и выбытия основных средств;

· отсутствует первичная учетная документация по операциям, связанным с основными средствами;

· неправильно начислена ежемесячная амортизация;

· вновь приобретенные или введенные в эксплуатацию средства официально не зарегистрированы, но отражены на счете 01 «Основные средства»;

· сальдо по счетам учета основных средств на начало отчетного периода не соответствует сальдо на конец предыдущего отчетного периода;

· рекомендации прошлого года не отражены в учетных записях;

· передача основных средств не отражена в соответствующем периоде;

· остаточная стоимость основных средств в течение отчетного периода имеет неоправданные колебания;

· капитальный ремонт основных средств отражен в бухгалтерском учете ненадлежащим образом;

· инвентаризация основных средств проведена ненадлежащим образом, ее результаты неверно отражены в документах и бухгалтерском учете;

При выполнении аудиторских процедур проверки основных средств аудиторы на практике акцентируют свое внимание на следующих вопросах:

· правильности отражения в учете данных о проведенных переоценках объектов основных средств;

· соответствии используемых норм амортизации объектов основных средств принципу преемственности применения учетной политики, а также сроку службы объектов и требованиям нормативных документов;

· качестве забалансового учета амортизации по отдельным категориям основных средств;

· возможности формирования надлежащей информации для целей налогового учета;

· объективности признаков используемых для группировки объектов основных средств в соответствии с классификацией, применяемой для формирования показателей бухгалтерской отчетности.

Кроме того, проводится анализ всех рисков, в том числе налоговых, возникающих при существующей системе документального оформления и использования объектов основных средств. В ходе аудита также анализируется адекватность используемой системы автоматизации учета объектов основных средств объему учитываемых объектов и требованиям, предъявляемым к ней в целях формирования показателей бухгалтерской отчетности и управления Суйц В.П. Аудит: учебник. - М.: Высшее образование, 2008. - 398 с. - С. 336.

В таблице 1.1 представлен ориентировочный перечень процедур аудита основных средств, выполняемых для реализации программы аудиторской проверки.

Таблица 1.1

Аудиторская проверка основных средств

Аудиторские процедуры	Замечания аудитора	Рабочие документы аудитора
Изучение положений учетной политики в части организации учета ОС.
Проверка и наличие материально ответственных лиц и договоров с ними о полной материальной ответственности.
Проверка тождественности данных бухгалтерского баланса отчетного года (на начало) данным баланса за предыдущий год (на конец).
Проверка соответствия остатков ОС по Главной книге остаткам ОС по учетным регистрам синтетического бухгалтерского учета на начало и конец проверяемого периода.
Проверка соответствия остатка ОС по данным синтетического бухгалтерского учета на начало и конец проверяемого периода.
Проверка соответствия оборотов по данным синтетического учета данным первичных документов по движению ОС
Проверка правильности списания недостач ОС, выявленных инвентаризацией.
Проверка соответствия остатка наличия ОС по данным аналитического учета на начало проверяемого периода остатку наличия ОС на конец прошлого отчетного периода
Сбор общих проводок (всех оборотов по счетам в корреспонденции с дебетом и кредитом счетов 01, 02 «амортизация основных средств») за проверяемый период по данным регистров синтетического учета.
Анализ проводок по оприходованию ОС на счет 01 на предмет выявления некорректных проводок.
Проверка правильности классификации ОС по принадлежности и характеру их участия в производственном процессе.
Проверка правильности выделения НДС по приобретенным ОС и его возмещения из бюджета.

По данным проверки состояния контроля и учета объектов основных средств аудитор сможет сделать вывод об эффективности контроля.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное проведение их инвентаризации.

Поэтому в процессе контроля нужно проверить ее полноту и своевременность, а также правильность отражения результатов в бухгалтерском учете. Это необходимо для того, чтобы знать, насколько можно доверять результатам проведенной инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

Для целей более глубоко ознакомления с контролем и учетом основных средств аудитору необходимо потребовать от предприятия составить детальный список всех основных средств, которыми владело предприятие на дату составления отчета, с разбивкой их по типам. К этому списку должны быть приложены сведения о снижении или переоценке стоимости объектов основных средств, сведения об основных средствах, арендованных предприятием у других предприятий, организаций.

Основные средства отражаются в учете не систематически, а по мере совершения операций, что влияет на правильность начисления амортизации и включения ее в издержки обращения и производства Суйц В.П. Указ. Соч. - М. 2008. - С. 338..

Накопленные амортизационные отчисления подсчитываются по состоянию на отчетную дату. Несмотря на то, что список основных средств содержит обширную информацию о наличии основных средств, их движении в течение года, аудитору необходимо получить и документы, отражающие поступление, выбытие, перемещение основных средств. Поданным документов и бухгалтерских записей в них можно убедиться, что все операции по движению основных средств были правильно отражены на счета 01 «Основные средства».

Подтверждение данных о хозяйственных операциях по учету основных средств является расширенной процедурой, так как основная часть данных содержится во внешних и внутренних документах.

Привлечение таких документов, как счета-фактуры, контракты, соглашения об аренде, страховые полисы, отметки (акты) налоговой инспекции, позволит аудитору получить убедительную информацию об аудируемом объекте.

Документальное подтверждение хозяйственных операций по основным средствам - это процесс выбора статьи счета и прослеживания в обратном порядке, т.е. поиск исходных документов, подтверждающих правильность учетной записи.

По основным средствам аудиторы могут сделать выборку, чтобы установить факт поступления, выбытия основных средств, а также выявить статьи ремонта, по которым были затрачены значительные средства. Также в процессе аудита основных средств широко применяют прием пересчета, который необходимо осуществлять при проверке начисления износа и оценок выбытия и списания основных средств.

В ходе аудита необходимо установить, все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации, начисляется ли она с учетом движения основных средств, правильно ли применяются нормы амортизации.

Амортизация начисляется по всем видам основных средств, за исключением находящихся на консервации земельных и природных ресурсов, объектов жилищного фонда и внешнего благоустройства, библиотечного фонда, музейных и художественных ценностей, продуктивных животных, числящихся на балансе предприятия Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: учебник. - М.: ИД «Форум», 2013. - 288с. - С. 160..

По объекту основных средств амортизационные отчисления начинаются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету, и начисляются до полито погашения его стоимости либо списания с бухгалтерского учёта в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Прекращаются амортизационные отчисления по объекту основных средств с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения его стоимости или списания с бухгалтерского учета.

Отражаются амортизационные отчисления по основным средствам в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они относятся, и начисляются независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления сумм на отдельном счете.

В настоящее время могут применяться следующие варианты начисления амортизации:

1. Способ уменьшаемого остатка.

2. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования.

3. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Проводя проверку начисления амортизации, аудитор должен обратить внимание на начисление амортизации по основным средствам, не относящимся к промышленно-производственным (например, объекты культуры), установить, не включается ли она в себестоимость продукции. Делается это с целью снижения затрат по содержанию непромышленных объектов, и такие случаи при проверках выявляются.

Важно проверить, не продолжается ли начисление амортизации по основным средствам, уже имеющим полный износ: не допускаются ли ошибки в определении норм амортизации, особенно по тем объектам основных средств, в документах которых не указаны шифры.

При контроле начисления амортизации необходимо учитывать, что некоторым предприятиям разрешено применять метод ускоренной амортизации активной части производственных основных фондов. При проверке начисления амортизации основных средств следует проверить, как начисляется амортизация по видам и амортизационным группам в целях налогообложения в соответствии НК РФ.

При обнаружении аудитором ошибок необходимо довести информацию о них до сведения клиента, предложить их исправить и внести необходимые коррективы в регистры и отчетные формы.

По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем.

Методика аудиторской проверки нематериальных активов основывается на том, что аудитор знакомится с основными положениями учетной политики организации Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: учебник. - М.: ИД «Форум», 2013. - 288с. - С. 161..

Проверка обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам.

Основной целью проверки обоснованности отнесения объектов к нематериальным активам является проверка соблюдения аудируемым лицом условий идентификации объектов в качестве нематериальных при принятии их к бухгалтерскому учету.

В процессе проверки аудитором проверяются документы, подтверждающие существование каждого объекта нематериальных активов, и документы, подтверждающие исключительное право у аудируемого лица на каждый из этих объектов.

Аудитору также необходимо получить достаточные доказательства, подтверждающие законность совершения сделок с объектами нематериальных активов.

В таблице 1.2 представлен ориентировочный перечень процедур аудита нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности, выполняемых для реализации программы аудиторской проверки.

Таблица 1.2

Аудиторская проверка нематериальных активов и объектов интеллектуальной собственности

Аудиторские процедуры	Замечания аудитора	Рабочие документы аудитора.
Изучение положений политики в части организации учета и инвентаризации НМА и объектов интеллектуальной собственности.
Проверка правильности документального оформления инвентаризации НМА.
Аудит инвентаризации прав на результаты научно-технической деятельности (РНТД).
Проверка правильности отражения результатов инвентаризации в учете.
Проверка соответствия данных аналитического учета данным первичных документов.
Сбор общих проводок за проверяемый период по данным регистров синтетического учета.
Анализ проводок по оприходованию и выбытию НМА на предмет выявления некорректных проводок
Проверка правильности и обоснованности отнесения объектов к НМА (наличие исключительных прав собственности)
Проверка правильности корреспонденции при начислении амортизации НМА.
Проверка правильности порядка отражения в учете амортизационных отчислений по объектам НМА.
Проверка расчета амортизационных отчислений для целей налогообложения.
Проверка соответствия фактически применяемых по группам однородных НМА способов начисления амортизации способам, указанным в учетной политике организации, и требованиям ПБУ 14/2000.

Если проверка операций с нематериальными активами проводится у данного аудируемого лица не в первый раз, то по рабочим документам предыдущего проверяемого периода аудитору необходимо убедиться в том, что срок действия прав на объекты НМА не истек.

В ходе аудиторской проверки операций учета поступления и создания НМА рассматривается, как они поступают на предприятие: качестве вложений в уставный капитал; в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Другие варианты поступления НМА на предприятие - их приобретение за плату и создание. В настоящее время приобретение и создание НМА осуществляется в результате долгосрочных инвестиций. Поступление НМА оформляется актом приемки.

Проверяя операции по поступлению и созданию НМА, аудитор изучает первичные документы: акты приемки-передачи, договоры купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Проверка правильности начисления амортизационных отчислений по НМА.

Цель - в ходе аудиторской проверки провести контроль начисления амортизации НМА. НМА отражаются в учете в сумме затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока их полезного использования.

Проведение проверки осуществляется в следующей последовательности: аудитор просматривает учетную политику аудируемого лица в целях получения информации о принципах объединения НМА по однородным группам и об установленных для этих групп способах амортизации.

Используя метод прослеживания, аудитор определяет соответствие способов амортизации, утвержденных в учетной политике аудируемого лица, фактически используемым способам.

Затем путем арифметического контроля аудитор проверяет правильность исчисления сумм амортизационных отчислений исходя из первоначальной стоимости НМА и применяемых для них способов амортизации.

Также аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок их полезного использования и амортизация начисляется ежемесячно.

Проверка правильности и своевременности отражения в учете операций по выбытию НМА.

Цель этой аудиторской процедуры - достижение уверенности в том, что все операции по выбытию НМА отражены в бухгалтерском учете аудируемого лица своевременно, в соответствии с требованиями нормативных документов.

В ходе аудиторской проверки операций учета выбытия НМА рассматривается, как они выбывают: в качестве вклада в уставные капиталы других предприятий или в совместную деятельность; в результате реализации безвозмездной передачи; окончания срока полезного использования; морального износа; компенсационной сделки; в счет погашения кредиторской задолженности Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: учебник. - М.: ИД «Форум», 2013. - 288с. - С. 163..

Также аудитору необходимо определить, не утратили ли нематериальные активы, используемые в деятельности аудируемого лица в течение проверяемого периода, способность приносить экономические выгоды, т.е. отвечают ли они идентификационным критериям.

2. Аудиторская проверка операций с основными средствами и нематериальными активами на примере «ОКБ им. А. Люльки» филиал ОАО «УМПО»

2.1 Краткая характеристика «ОКБ им. А. Люльки»

За свою 65-летнюю историю НТЦ им. А. Люльки осуществило разработку целого семейства двигателей для отечественной авиации и ракетостроения. Двигателями московского конструкторского бюро были оснащены дозвуковые и сверхзвуковые истребители и бомбардировщики, крылатые и стратегические ракеты. Базовым двигателем для большинства современных и перспективных боевых самолетов России является АЛ-31Ф, ставший по праву бестселлером мирового двигателестроения. Он был создан под руководством генерального конструктора академика А. М. Люльки, а на этапе государственных испытаний -- под руководством генерального конструктора В. М. Чепкина и передан для серийного производства в ОАО Сегодня московский филиал ОАО "УМПО" "Опытно - конструкторское бюро им. А. Люльки" отмечает 65-летие со дня основания.

Архип Михайлович Люлька гордился своим коллективом, объективно оценивая его роль в создании новейшей реактивной техники. Он говорил: "Сложнейшая техника авиатурбостроения немыслима без большого слаженного коллектива. Один человек не сделает турбореактивный двигатель, точно так же как и одно конструкторское бюро без помощи других КБ, институтов и производств не в состоянии справиться с современной техникой. Мы объективно не можем работать в отрыве друг от друга".

Сегодня ОКБ им. А. Люльки -- это динамично развивающееся предприятие с высоким интеллектуальным потенциалом, развитой материально-технической базой. Специалисты ОКБ им. Люльки заслуженно считаются одними из самых профессиональных работников в области машиностроения. Их достижения в области научно-конструкторской деятельности были по достоинству оценены многочисленными государственными наградами и званиями. Традиции конструкторской школы Архипа Люльки бережно сохраняются и помогают готовить новое поколение молодых конструкторов для решения широкого круга задач по обеспечению обороноспособности и национальной безопасности страны.

Структура предприятия:

· ОАО «УМПО» - головное предприятие.

· Филиал «ОКБ им. А Люльки» - проектирование и разработка авиационных двигателей.

· Филиал ЛМЗ (Лыткаринский машиностроительный завод) - сборка и испытания авиационных двигателей.

2.2 Аудиторская проверка основных средств

Основные направления аудита учета основных средств должны обеспечить:

· Контроль за наличием и сохранностью основных средств;

· Правильность отнесения предметов к основным средствам;

· Правильность оценки основных средств;

· Правильность оформления и отражения в учете операций по поступлению и выбытию основных средств;

· Правильность начисления и отражения в учете амортизации и ремонта ОС;

· Правильность отражения данных о наличии и движении основных средств в бухгалтерском учете и отчетности.

В соответствии с основными направлениями и задачами аудита основных средств можно выделить четыре направления проверки:

1. Аудит наличия и сохранности основных средств;

2. Аудит движения основных средств;

3. Аудит правильности начисления амортизации;

4. Проверка правильности налогообложения по основным средствам.

Аудиторская проверка учета основных средств проводится на основании общего плана и программы аудита основных средств, а также на основании вопросника для оценки внутреннего контроля основных средств и учета соответствующих хозяйственных операций.

Общий план проверки основных средств должен учитывать названные направления аудита данных участков. Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице.

Проверку бухгалтерского учета основных средств в «ОКБ им. А. Люльки» целесообразно начать с аудита документооборота, который осуществляется по формальным признакам. Для этого необходимо проверить первичные документы по учету основных средств на предмет их унификации (то есть соответствия формам первичной учетной документации по учету основных средств), и правильности оформления (наличие всех реквизитов, подписей, печати, даты, номера документа). Проверку проведем выборочно, для чего отберем из всей совокупности первичных документов по два экземпляра каждой формы:

· Счета, акты о приеме - передачи объекта основных средств;

· Бухгалтерская отчетность 31.12.2012;

· Регистры синтетического учета, регистры аналитического учета;

· Договора на приобретение основных средств;

· Акт о списании объекта основных средств.

Необходимо определить, что стоимость объектов основных средств, введенных в эксплуатацию, надлежащим образом отражена на счетах бухгалтерского учета.

В состав проверяемой совокупности вошли операции по учету основных средств. В ходе проверки были выборочно проанализированы состав основных средств и операции по начислению амортизации, списанию и выбытию объектов основных средств.

Для проверки правильности документального оформления поступления основных средств и их фактического наличия отберем по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2012 год пять поступивших на предприятие «ОКБ им. А. Люльки» объектов основных средств.

При проверке документации поступления основных средств в «ОКБ им. А. Люльки» не было выявлено нарушений по оформлению. Учет основных средств ведется Филиалом в соответствии с требованиями Федерального закона от 06.12.2011. № 402 - ФЗ «О бухгалтерском учете», ПБУ 6/01 «Учет основных средств», Методические указания по учету основных средств, утвержденных Приказом Минфина РФ от 13.10.2003г. №91н и других нормативных документов.

Рассмотрим пример поступления основного средства на предприятие. Филиалом был приобретен объект основных средств за 19 200 руб., расходы по его транспортировке составили 1200 руб., сторонней организации оплачены погрузочно-разгрузочные работы в сумме 720 рублей. В учете сделаны следующие бухгалтерские проводки:

Дт 08 Кт 60 - 16 ООО руб.- акцептован счет поставщика;

Дт 19 Кт 60 - 3200 руб.- отражен НДС, выделенный в счете поставщика;

Дт 20 Кт 60 - 1000 руб.- списаны транспортные расходы по доставке;

Дт 19 Кт 60 - 200 руб.- отражен НДС на транспортные расходы;

Дт 20 Кт 60 - 600 руб.- списана стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Дт 19 Кт 60 - 120 руб.- отражен НДС на погрузочно-разгрузочные работы;

Дт 01 Кт 08 - 16 000 руб.- введен в эксплуатацию объект основных средств.

В данной ситуации нарушен порядок формирования первоначальной стоимости объекта основных средств. В результате завышена себестоимость в части стоимости списанных транспортных расходов и погрузочно-разгрузочных работ, которые должны быть включены в стоимость объекта основных средств.

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» первоначальная стоимость вводимых в эксплуатацию основных средств формируется на основе цены покупки с учетом фактических расходов, связанных с их приобретением (доставка, монтаж, установка).

В соответствии с этим в учете предприятия следовало сделать следующие записи:

Дт 08 Кт 60 - 16 000 руб.- акцептован счет поставщика на оборудование;

Дт 19 Кт 60 - 3200 руб.- на сумму НДС, указанную в счете поставщика;

Дт 08 Кт 60 - 1000 руб.- на сумму транспортных расходов;

Дт 19 Кт 60 - 200 руб.- на сумму НДС, относящегося к транспортным расходам;

Дт 08 Кт 60 - 600 руб.- на стоимость погрузочно-разгрузочных работ;

Дт 19 Кт 60 - 120 руб.- на сумму НДС, относящихся к погрузочно-разгрузочных работам;

Дт 01 Кт 08 - 17 600 руб. - объект основных средств введен в эксплуатацию.

Проверку сохранности основных средств начнем с инвентаризации, которая должна проводиться в соответствии с требованиями Методических рекомендаций о порядке проведения инвентаризации имущества и средств организации. Приказом руководителя Филиала «ОКБ им. А. Люльки» была создана инвентаризационная комиссия в составе аудитора, бухгалтера и инженера.

Каждый год в «ОКБ им. А. Люльки» проводится инвентаризация основных средств. При повреждении основных средств на предприятии выявляют виновных лиц, а также проверяют объем и качество ремонта.

Приказом руководителя создана постоянно действующая инвентаризационная комиссия под председательством генерального директора предприятия Марчукова Е.Ю. В состав комиссии входят директор, главный бухгалтер - Смирнова М.В., ведущий бухгалтер - Лебедева Л.Ю.

При выборочной инвентаризации основных средств на предприятии было выявлено соответствие их фактического наличия бухгалтерским остаткам.

Также в ходе проверки выяснили, что по учету основных средств ведутся инвентарные карточки, однако они имеются не на все объекты.

Основные средства предприятия не застрахованы, однако на предприятии созданы условия для сохранности ОС.

Во-первых, приказом руководителя назначены материально-ответственные лица, отвечающие за сохранность объектов основных средств. С ними заключены договора о полной индивидуальной, материальной ответственности.

На заводе имеется проходная, действуют пропускные удостоверения, камеры слежения для более эффективной сохранности всех материальных ценностей.

На заводе имеются закрытые помещения для хранения, сейфы, металлические двери, вся территория предприятия, включая площадку для автотранспортных средств, обнесена высоким забором. На окнах предприятия нет решеток.

На предприятии все помещения оборудованы пожарно-охранной сигнализацией. Также организован порядок вывоза с территории предприятия материальных ценностей.

В учете фиксируются места размещения и эксплуатации основных средств, а так же фамилии лиц, за которыми они закреплены.

Результаты годовой инвентаризации отражаются годовом бухгалтерском балансе.

Основные средства отражаются в учете на дату утверждения акта приёма-передачи. Акты по движению основных средств подписываются директором и главным бухгалтером. Проверки полноты и своевременности оприходования основных средств производятся выборочно.

В ходе проверки выбытия основных средств решено установить причину списания, целесообразность и законность операции. Для этого будут использованы договоры на реализацию основных средств, акты на списание, акты приема-передачи основных средств, данные аналитического учета.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение 5 лет.

Для проверки правильности документального оформления выбытия основных средств и целесообразности их списания были отобраны по данным ведомостей учета поступления и выбытия основных средств за 2007 од пять выбывших объектов основных средств. В ходе проверки выяснено, что выбытие основных средств в «ОКБ им. А. Люльки» является целесообразным.

Данные синтетического и аналитического учета сверяются 1 раз в квартал перед составлением отчетности.

Ежегодно проводится анализ эффективности использования ОС.

Аудиторскую проверку учета амортизации основных средств на предприятии соответствии с рабочей программой необходимо начать с анализа учетной политики данного предприятия в части закрепленного способа начисления амортизации по объектам основных средств. Проверка проводится с целью подтверждения соответствия выбранного метода начисления амортизации.

Рассмотрим пример расчета и начисления амортизации: «ОКБ им. А. Люльки» приобрело станок для использования в производстве. Первоначальная стоимость станка составила 120 000 руб. Срок полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизации составит 20% (100%:5). Следовательно, годовая сумма амортизации составит 24 000 руб.(120 000 руб. х 20%).

Ежемесячно в течении 5 лет бухгалтер делал проводку: Дт 20 Кт 02 2000 руб. (24 000:12) начислена амортизация станка за отчетный месяц.

По итогам проверки сделан вывод, что на предприятии начисление амортизации основных средств производится в соответствии с требованиями учетной политики на 2012 год линейным методом.

В ходе проверки установим правильность отнесения объектов основных средств к амортизационным группам. В соответствии с учетной политикой «ОКБ им. А. Люльки», для целей бухгалтерского учета все объекты основных средств подразделяются на труппы по срокам полезного использования, установленным постановлением Правительства Российской Федерации от 01.01.02 г.

В результате проверки пришли к выводу, что в «ОКБ им. А. Люльки» верно определяет срок полезного использования объектов основных средств, в соответствии с требованиями Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства РФ.

По результатам проведения аудиторской проверки учета амортизации основных средств руководству «ОКБ им. А. Люльки» предоставляется предварительный вариант письменной информации, в котором может быть выражено требование по внесению исправлений в данные бухгалтерского учета и перечень уточнений к уже подготовленной бухгалтерской отчетности. В письменной информации должны быть изложены результаты проверки по трем направлениям:

1. Состояние внутреннего контроля.

2. Состояние бухгалтерского учета и отчетности.

3. Соблюдение законодательства при совершении экономическим субъектом хозяйственных операций.

2.3 Аудит операций с нематериальными активами

Цель аудита нематериальных активов - подтвердить соответствие существующего в организации порядка ведения бухгалтерского учета действующему законодательству, а также достоверность отражения информации о нематериальных активах в бухгалтерской отчетности. Для достижения данной цели аудитору необходимо:

* составить план аудита нематериальных активов;

* оценить систему внутреннего контроля аудируемого лица;

* разработать программу аудиторских процедур;

* определить методы проверки.

Содержание общего плана и программы аудита приведены в таблице.

Аудиторская проверка нематериальных активов основана на общем плане проведения аудита, где необходимо уделить внимание важным или нетипичным операциям по учету нематериальных активов. Аудитор выполняет данный план посредством программы, которая определяет характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур и составляется с учетом оценки системы внутреннего контроля.

Для определения объема работ, необходимых для формирования мнения о достоверности отражения информации о нематериальных ивах, рассмотрим состояние внутреннего контроля бухгалтерской отчетности.

При анализе системы внутреннего контроля особое внимание уделяется следующему:

*определен ли круг лиц, ответственных за сохранность нематериальных активов;

* создана ли комиссия по приемке нематериальных активов;

* проводится ли инвентаризация нематериальных активов.

Для получения ответов на эти вопросы проведем тестирование, по итогам которого определим как относится на практике администрация к организации учета и обеспечению сохранности и эффективной эксплуатации нематериальных активов на предприятии.

...