Теория и практика организации и проведения аудита пассивных операций коммерческих банков на примере Сбербанка РФ

Размещено на http://www.allbest.ru/

ВВЕДЕНИЕ

Коммерческие банки, как и другие субъекты хозяйственных отношений, для обеспечения своей хозяйственной деятельности должны располагать определенной суммой денежных средств, т.е. ресурсами. В современных условиях развития экономики проблема формирования ресурсов имеет первостепенное значение. Это вызвано тем, что с переходом к рыночной модели экономики, ликвидацией монополии государства на банковское дело, построением двухуровневой банковской системы характер банковских ресурсов претерпел существенные изменения. Это объясняется тем, что, во-первых, значительно сузился общегосударственный фонд банковских ресурсов, а сфера его функционирования сосредоточена в первом звене банковской системы - Центральном банке Российской Федерации. Во-вторых, образование предприятий и организаций с различными формами собственности означает возникновение новых собственников временно свободных денежных средств, что способствует созданию рынка кредитных ресурсов, органически входящего в систему денежных отношений.

Кроме того, масштабы деятельности банков, определяемые объектом его активных операций, зависят от совокупности объема ресурсов, которыми они располагают, и особенно от суммы привлеченных средств. Такое положение обостряет конкурентную борьбу между банками за привлечение ресурсов.

Ресурсы коммерческих банков представляют собой совокупность собственных и привлеченных средств, имеющихся в его распоряжении и используемые для осуществления активных операций.

Пассивные операции коммерческого банка - это операции, посредством которых формируются банковские ресурсы. Они делятся на собственные и привлеченные. Большое значение имеют пассивные операции, в результате которых образуется Собственный капитал банка. Наличие этого капитала служит основанием для привлечения чужих средств. Основными источниками собственного капитала являются: акционерный, резервный капитал и нераспределенная прибыль.

Важнейшей составляющей всей банковской политики является политика формирования ресурсной базы. Формирование ресурсной базы в процессе осуществления банком пассивных операций исторически играло первичную и определяющую роль по отношению к его активным операциям. Основная часть банковских ресурсов, как известно, образуется в процессе проведения пассивных операций банка, от эффективной и правильной организации которых зависит, в конечном счете, устойчивость функционирования кредитной организации.

Вопросы теории и практики организации аудита пассивных операций коммерческих банков с ценными бумагами в настоящее время исследованы недостаточно. Количество публикаций по данной теме весьма ограничено, не определены методические подходы к проведению аудита, аудиторские процедуры детально не описаны. Это объясняется тем, что методики проведения аудита относятся к внутрифирменным документам, представляют собой интеллектуальную собственность и, как правило, являются «ноу-хау» аудиторских организаций. Актуальность указанной проблемы, ее практическая значимость определили выбор темы и основные направления курсовой работы.

Целью курсовой работы является изучение российского опыта, теоретических и практических подходов в области проведения аудита кредитных организаций и разработка методики аудита пассивных операций коммерческих банков с ценными бумагами.

Согласно цели в работе поставлены следующие задачи:

- проанализирована действующая система нормативного регулирования аудита пассивных операций;

- систематизированы особенности организации пассивных операций коммерческих банков;

- предложены практические методы организации и проведения аудита пассивных операций коммерческих банков.

Предметом исследования являются теория и практика организации и проведения аудита пассивных операций коммерческих банков.

Объектом исследования является деятельность Сбербанка РФ.



1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ АУДИТА ПАССИВНЫХ ОПЕРАЦИЙ БАНКА

1.1 Нормативно-правовое регулирование аудита пассивных операций

Система нормативного регулирования аудиторской деятельности в Российской Федерации представлена на рисунке 1.

Рисунок 1 - Система нормативного регулирования аудиторской деятельности

Первый уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности представлен Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и другими законодательными актами, прямо и косвенно влияющими на организацию аудиторской деятельности. Упомянутый закон определяет цели и содержание аудиторской деятельности, критерии обязательного аудита и основные принципы его проведения, субъективный состав участников аудиторской деятельности, их права и обязанности [19].

Правила (стандарты) аудиторской деятельности подразделяются на:

- федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности;

- внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, действующие в саморегулируемых аудиторских объединениях, а также правила (стандарты) аудиторской деятельности аудиторских организаций.

Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, представляющие второй уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности, являются обязательными для аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов, а также для аудируемых лиц, за исключением рекомендательных положений. Они разрабатываются на основе Международных стандартов аудита и утверждаются Правительством Российской Федерации [21].

К третьему уровню системы нормативного регулирования аудиторской деятельности относятся внутренние правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые вправе разрабатывать профессиональные аудиторские объединения. При этом стандарты аудиторской деятельности третьего уровня не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и их требования не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Аудиторские организации вправе устанавливать собственные правила (стандарты) аудиторской деятельности, которые не могут противоречить федеральным правилам (стандартам) аудиторской деятельности и их требования не могут быть ниже требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности и внутренних правил (стандартов) аудиторской деятельности профессионального аудиторского объединения, членами которого они являются [2]. Аудиторские организации в соответствии с требованиями законодательных и иных нормативных правовых актов Российской Федерации и федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности вправе самостоятельно выбирать приемы и методы своей работы, за исключением планирования и документирования аудита, составления рабочей документации аудитора, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Самостоятельно разработанные аудиторскими организациями правила формируют четвертый уровень системы нормативного регулирования аудиторской деятельности.

В перечень нормативных актов, которые необходимо принять во внимание при подготовке и проведении аудита пассивных операций, следует включить:

- Гражданский кодекс Российской Федерации (далее - ГК РФ): устанавливает общие принципы действия договоров банковского вклада;

- Федеральный закон от 2 декабря 1990 г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» (ред. от 11.07.2011);

- Федеральный закон от 23.12.2003 г. № 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» (ред.от 11.07.2011);

- Положение ЦБ РФ от 26 июня 1998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками» (ред. от 26.11.2007);

- Положение ЦБ РФ от 1 апреля 2003 г. № 222-П «О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации»(ред. от 26.08.2009) : регулирует, в частности, осуществление операций физическими лицами по счетам, открываемым на основании договора банковского вклада;

- Положение ЦБ РФ от 26 марта 2007 года № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (ред. от 08.11.2010);

- Инструкция ЦБ РФ от 14 сентября 2006 года № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам) (ред.от25.11.2009): устанавливает, в частности, порядок открытия и закрытия кредитными организациями счетов по вкладам (депозитам) физических и юридических лиц;

- Указание ЦБ РФ от 12.11.2009 г. № 2332-У «О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации» (ред.от 01.08.2011): устанавливает порядок составления и представления в подразделение Банка России отчетности по формам № 0409129 «Данные о средневзвешенных процентных ставках по привлеченным кредитной организацией средствам», № 0409157 «Сведения о крупных кредиторах (вкладчиках) кредитной организации», № 0409251 «Сведения о счетах клиентов и платежах, проведенных через кредитную организацию (ее филиал)»; № 0409302 «Сведения о привлеченных и размещенных средствах»; № 0409345 «Данные о ежедневных остатках подлежащих страхованию денежных средств физических лиц, размещенных во вклады»№ 0409501 «Сведения о межбанковских кредитах и депозитах»; № 0409664 «Отчет о валютных операциях, осуществляемых по банковским счетам, счетам по вкладам (депозитам) клиентов в уполномоченных банках».

При подготовке к проведению аудита может пригодиться Письмо Банка России от 27 марта 1996 года № 25-1-322 «О Методических рекомендациях по проверке депозитных операций».

Примерный перечень внутрибанковских документов, затрагивающих пассивные операции, может включать следующие позиции:

- депозитная политика банка;

- политика по управлению активами и пассивами;

- процентная политика;

- положение (регламент) по вкладам физических лиц;

- положение (регламент) по депозитам юридических лиц;

- положение (регламент) по межбанковским кредитам и депозитам (могут быть отдельные документы для работы на внутрироссийском и внешнем рынках);

- порядок отражения операций привлечения средств клиентов в бухгалтерском учете;

- положения о подразделениях банка, на которые возложены функции по привлечению вкладов граждан, депозитов юридических лиц, межбанковских кредитов и депозитов;

- должностные инструкции работников этих подразделений;

- утвержденные распорядительным документом банка условия отдельных видов вкладов физических лиц (то, что называется «паспорт вклада» или что-нибудь в этом роде);

- типовые формы договоров по вкладам физических лиц [22].

Существующие в Российской Федерации системы бухгалтерского учета и аудита находятся в процессе реформирования, осуществляемого в тесной взаимосвязи с процессом развития рыночных отношений в экономике страны.

1.2 Структура и общая характеристика пассивных операций банков

Под пассивными понимаются такие операции банков, в результате которых происходит увеличение денежных средств, находящихся на пассивных счетах или активно-пассивных счетах в части превышения массивов над активами (в балансе российских банков активно-пассивных счетов нет).

Пассивные операции играют важную роль для коммерческих банков. Именно с их помощью банки приобретают кредитные ресурсы на денежных рынках.

Существуют четыре формы пассивных операций коммерческих банков:

- взносы в уставный фонд (продажа паев и акций первым владельцам);

- отчисления от прибыли банка на формирование или увеличение фондов;

- депозитные операции (средства, получаемые от клиентов);

- внедепозитные операции [23].

Пассивные операций позволяют привлекать в банки денежные средства, уже находящиеся в обороте. Новые же ресурсы создаются банковской системой в результате активных кредитных операций. С помощью первых двух форм пассивных операций формируется первая крупная группа кредитных ресурсов - собственные ресурсы. Следующие две формы пассивных операций образуют вторую крупную группу ресурсов - заемные, или привлеченные, кредитные ресурсы.

Собственные ресурсы банка представляют собой банковский капитал и приравненные к нему статьи. Роль и величина собственного капитала коммерческих банков имеет особую специфику, отличающуюся от предприятий и организаций, занимающихся другими видами деятельности тем, что за счет собственного капитала банки покрывают менее 10% общей потребности в средствах [23]. Обычно государство устанавливает для банков минимальную границу соотношения между собственными и привлеченными ресурсами. В России такое соотношение не установлено, поэтому в разных банках колебания в соотношении весьма значительны.

Значение собственных ресурсов банка прежде всего в том, чтобы поддерживать его устойчивость. На начальном этапе создания банка именно собственные средства покрывают первоочередные расходы (земля, здания, оборудование, зарплата), без которых банк не может начать свою деятельность. За счет собственных ресурсов банки создают необходимые им резервы. Наконец, собственные ресурсы являются главным источником вложений в долгосрочные активы.

Структура собственных средств разных банков неоднородна. Они включают:

- уставный капитал;

- добавочный капитал;

- резервный фонд, фонды специального назначения и др., а также нераспределенную прибыль [24].

Привлеченные средства банков покрывают около 90% всей потребности в денежных ресурсах для осуществления активных операций, прежде всего кредитных. Роль их исключительно высока. Мобилизуя временно свободные средства юридических и физических лиц на рынке кредитных ресурсов, коммерческие банки с их помощью удовлетворяют потребность народного хозяйства в дополнительных оборотных средствах, способствуют превращению денег в капитал, обеспечивают потребности населения в потребительском кредите [20].

Акционерный капитал (или уставный фонд банка) создается путем выпуска и размещения акций. Как правило, банки по мере развития своей деятельности и расширения операций последовательно осуществляют новые выпуски акций. Как только один из выпусков акций завершен и оплачен новыми владельцами банка, крупные банки начинают готовить новые комплекты документов с тем, чтобы, когда деятельность банка развернется в достаточной мере, не терять времени на проработку документации и ее утверждение [19].

Резервный капитал или резервный фонд банков образуется за счет отчислений от прибыли и предназначен для покрытия непредвиденных убытков и потерь от падения курсов ценных бумаг.

Нераспределенная прибыль - часть прибыли, остающаяся после выплаты дивидендов и отчислений в резервный фонд.

Основную часть привлеченных средств составляют депозиты, которые подразделяются на вклады до востребования, срочные и сберегательные вклады.

В международной банковской практике принята следующая классификация, подразделяющая депозиты на четыре группы:

1.срочные депозиты (с их разновидностью - депозитными сертификатами);

2.депозиты до востребования;

3.сберегательные вклады населения;

4.ценные бумаги.

Для банков наиболее привлекательными являются срочные вклады, которые усиливают ликвидные позиции банков.

Важным источником банковских ресурсов выступают межбанковские кредиты, т.е. ссуды, получаемые у других банков.

Как собственные, так и привлеченные ресурсы коммерческого банка находят отражение на корреспондентском счете, открываемом ему в ЦБ РФ. Это активный счет по балансу коммерческого банка (30102), поэтому ресурсы отражаются по дебету этого счета, а вложения средств по кредиту этого счета [22].

Таким образом, величина дебетового сальдо отражает размер свободного резерва банка (величину его ресурсов, которые еще не вложены в активные операции). Чем больше размер свободного резерва, тем устойчивей данный банк, но и тем меньше прибыли он получает. Наоборот, чем меньше величина свободного резерва, тем менее устойчив банк, но и тем больше прибыли он извлекает. Поэтому каждый коммерческий банк стремится к тому, чтобы оптимизировать остаток средств на корреспондентском счете.



2. ОРГАНИЗАЦИЯ АУДИТА ПАССИВНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА ПРИМЕРЕ СБЕРБАНКА РФ

2.1 Организационно-экономическая характеристика Сбербанка РФ

Принятым в июле 1990 года Постановлением Верховного Совета РСФСР Российский республиканский банк Сбербанка СССР объявлен собственностью РСФСР. В декабре 1990 года он был преобразован в акционерный коммерческий банк, юридически учреждённый на общем собрании акционеров 22 марта 1991 года. Вскоре Сбербанк России зарегистрировал свой Устав в Центральном Банке Российской Федерации и впервые провёл эмиссию акций.

Сбербанк России - единственный из коммерческих банков России, вошедших в число 200 крупнейших кредитных институтов мира, в первую сотню европейских банков и ставший членом Всемирного института сберегательных касс. Ему был предоставлен статус наблюдателя в Европейской группе сберегательных банков (ЕГСБ).

По организационной структуре Сберегательный банк РФ является крупной кредитной организацией. Поскольку он имеет помимо головного офиса в г. Москве сеть филиалов и представительств по России. Органы управления Сбербанка включают: общее собрание акционеров, Наблюдательный Совет, Правление (совет директоров банка во главе с президентом). Компетенция органов управления банка определена в его уставе.

Сбербанк России является традиционным лидером на рынке розничных банковских услуг. Неизменная стабильность, финансовая устойчивость, исполнение всех своих обязательств перед клиентами, гибкая процентная политика позволяют поддерживать доверие населения, обеспечивать устойчивый приток денежных средств во вклады. Банк своевременно реагирует на колебания конъюнктуры финансового рынка путём совершенствования действующих и внедрения новых продуктов, учитывающих потребности различных групп клиентов.

Наряду с приёмом вкладов Банк обслуживает экономически активное население и пенсионеров, выплачивая им доходы. В соответствии с законодательными актами Российской Федерации филиалы Банка производят выплату предварительной компенсации вкладов граждан, имеющих право на её получение. Наряду с традиционными формами обслуживания населения Сбербанк России активно внедряет и развивает современные банковские технологии. Его доля на рынке международных и Российских банковских карт оценивается 20 - 25% в части эмиссии банковских карт и около 15% по развитию сети приёма карт. Развивается собственная система расчётов АС СБЕРКАРТ на основе передовых технологий, использующих микропроцессорные карты.

Целенаправленная работа Сбербанка России по организации комплексного обслуживания юридических лиц способствовала формированию стабильной клиентской базы Банка и привлечению на обслуживание новых корпоративных клиентов.

Клиентами Банка являются предприятия всех отраслей экономики, любых форм собственности масштаба - от малого бизнеса до ведущих предприятий России, различные финансовые учреждения и институты государственного управления. Большинство крупнейших российских корпораций и компаний обслуживаются и кредитуются в Банке, в том числе ОАО «Ростелеком», подразделения ОАО «Газпром» и РАО «ЕЭС России», ОАО «НК Лукойл», «ОАО «ТНК», ОАО «Сибнефть», ЗАО «Северная нефть», ОАО « Транснефть», ОАО «Северсталь», и др.

В Банке обслуживаются Пенсионный фонд России, Минтопэнерго, подразделения Министерства обороны РФ, Министерства внутренних дел РФ, Министерства по чрезвычайным ситуациям РФ, Государственного таможенного комитета, судебных приставов Минюста России, специальные счета групп реализации проектов в рамках сотрудничества Российской Федерации с МБРР и ЕБРР.

Совершенствуется сотрудничество с субъектами Российской Федерации в сфере обслуживания бюджетно-финансовой структуры регионов. В филиалах Банка обслуживаются свыше 76 тыс. счетов подразделений местных органов власти и юридических лиц, финансируемых из местных бюджетов.

Для комплексного обслуживания клиентов создана и действует собственная служба инкассации Банка. Заметно расширился круг крупных клиентов из числа экспортёров и импортёров, обслуживаемых в Банке. Активно развиваются внешнеторговые документарные операции, проводимые Банком для своих клиентов.

Банк остаётся одним из ведущих операторов на российском рынке облигаций, номинированных в иностранной валюте, - ОВГВЗ и еврооблигаций российских эмитентов.

Являясь ведущим оператором, как в Российской торговой системе (РТС), так и на Московской межбанковской валютной бирже (ММВБ), и имея разветвлённую филиальную сеть, Банк оперативно выполнял заявки клиентов на покупку - продажу ценных бумаг, как на московском фондовом рынке, так и на всей территории России.

Дальнейшее развитие получила вексельная программа Банка. Хорошо отлаженная инфраструктура обращения векселей сделала их практически универсальными расчётными средствами, полностью соответствующим требованиям клиентов и удовлетворяющим их потребности. Значительное число предприятий и организаций используют векселя Сбербанка России в качестве средства расчётов, при этом основная часть векселей приобретается юридическими лицами - клиентами Банка.

Банк занимает ведущие позиции по общей сумме вложений в экономику России, по максимальным размерам предоставляемых кредитов на одного заёмщика, а также по срокам, на которые выдаются кредиты.

В целях удовлетворения потребности своих клиентов в современных кредитных продуктах Банк предлагал различные виды кредитов, включая овердрафтные, вексельные кредиты, кредитные линии на выгодных для клиентов условиях; предоставлял все виды банковских гарантий, в том числе гарантии надлежащего исполнения контракта, возврата аванса, таможенные и.т.д.

Банк активно кредитовал проекты, связанные со строительством и реконструкцией жилья, бизнес - центров, магазинов и других объектов коммерческого строительства.

Особое внимание уделялось созданию банковских продуктов по кредитованию, учитывающих отраслевую специфику кредитуемых предприятий.

Благодаря внедрению нового банковского продукта - кредитованию предприятий, добывающих золото и серебро, - в 14 регионах России: Красноярском, Приморском, Алтайском краях, Башкортостане, Бурятии, Саха (Якутии), Тыве, Свердловской, Новосибирской, Хабаровской, Читинской, Иркутской, Амурской, Магаданской областях - существенно возрос объём этих операций.

Банк реализует стратегию по увеличению объёмов долгосрочного инвестиционного кредитования российских предприятий, обеспечивая, таким образом, развитие экономики России.

Традиционно ориентируясь на рынок розничных банковских услуг, Сбербанк динамично наращивает объемы кредитования физических лиц.

Для стимулирования отечественного производства кредиты на покупку российских товаров длительного пользования выдаются населению под более низкие процентные ставки.

Взвешенная кредитная политика Банка и целенаправленная работа с проблемными кредитами обеспечили значительное сокращение просроченной ссудной задолженности.

Основным направлением кредитования является промышленность, на которую приходится 39,47% кредитов, это показывает основную стратегию кредитной политики проводимой Сбербанком, но второе место можно поставить строительство, торгово-посредническую деятельность и коммерческие банки, на которые в совокупности приходится 30,33%. Меньше всего уделяется внимание сельскому хозяйству, так как в этой отрасли наиболее тяжелая ситуация и низкая возможность возврата кредита.

Заметно расширились объёмы операций с драгоценными металлами для физических лиц. Продажа золотых мерных слитков населению осуществляется в филиалах Банка, расположенных в 37 регионах России.

Возросла его роль в сфере банкнотных операций, в обеспечении потребностей своих клиентов и коммерческих банков в наличной и иностранной валюте. На долю Банка приходится более 20% объёма ввозимой в Россию наличной валюты и около 50 % объёма вывозимой валюты.

Расширился круг ограниченно конвертируемых валют, по которым Банком проводились конверсионные операции и удовлетворялись потребности клиентов.

В обменном пункте совершаются следующие операции:

- Покупка и продажа наличной иностранной валюты за наличные рубли;

- Покупка и продажа платёжных документов в иностранной валюте за наличные рубли, а также продажа и оплата платёжных документов в иностранной валюте за наличную иностранную валюту;

- Приём для направления на инкассо иностранной валюты и платёжных документов в иностранной валюте;

- Приём на экспертизу денежных знаков иностранных государств и платёжных документов в иностранной валюте, подлинность которых вызывает сомнение;

- Выдача наличной иностранной валюты и (или) наличных рублей по кредитным и дебитным картам, а также приём наличной иностранной валюты для зачисления на счета физических лиц в банках, служащих для расчёта по кредитным и дебитным картам;

- Обмен (конверсия) наличной иностранной валюты одного иностранного государства на наличную валюту другого иностранного государства;

- Размен платёжного денежного знака иностранного государства на платёжные знаки того же иностранного государства;

- Замена платёжного знака иностранного государства на платёжный денежный знак того же иностранного государства;

- Покупка платёжного знака иностранного государства за наличные рубли.

Курс покупки и курс продажи наличной иностранной валюты и платёжных документов в иностранной валюте за наличные рубли, а также кросс - курс, обмена (конверсии) наличной иностранной валюты устанавливается банком самостоятельно.

Валютно-обменные операции совершаются с обязательным оформлением и выдачей физическим лицам справок, выписываемых на бланках строгой отчётности «Справка ф.№0406007».

Все операции обменных пунктов подлежат отражению в балансе банка тем же днём, в котором они были совершены.

Синтетический учёт ведётся в рублях. При этом иностранная валюта пересчитывается в рубли по курсу иностранной валюты к рублю, установленному Банком России на текущую дату.

В конце операционного дня кассир обменного пункта подсчитывает по всем реестром итоговые данные по номинальной стоимости в разрезе видов наличной иностранной валюты и платёжных документов в иностранной валюте и фактическом наличии ценностей.

2.2 Функции и обязанности сторон при проведении аудиторской проверки Сбербанка РФ

Договоры на аудиторские услуги регулируются ст. 779 -- 783 ГК РФ (гл. 39 «Возмездное оказание услуг»), а также в соответствии со ст. 783, ст. 702 -- 729 ГК РФ (гл. 37, §1 «Общие положения о подряде»), если они не противоречат ст. 779 -- 782 ГК РФ и особенностям предмета договора.

В части установления прав и обязанностей аудиторской фирмы договор может содержать положения о необходимости или возможности следующих действий:

- неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов Российской Федерации и других нормативных документов;

- самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя из требований нормативных актов Российской федерации, а также конкретных условий договора с кредитной организацией;

- проверки любой документации кредитной организации, необходимой для проведения аудита, а также для получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

- доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемой кредитной организации;

- получения по письменному запросу необходимой для осуществления аудиторской проверки информации от третьих лиц;

- отказа от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении в случае непредставления проверяемой кредитной организацией необходимой документации;

- обращения к стороннему консультанту или эксперту в случае появления такой необходимости;

- привлечения к участию в проверке дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими после заключения договора;

- квалифицированного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;

- обеспечения сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника (руководителя) кредитной организации, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации.

При определении прав и обязанностей проверяемой организации в договоре рекомендуется отразить положения о необходимости или возможности следующих действий:

- создания аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации, обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной форме;

- получения от аудиторских организаций информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе являющихся основаниями для аудиторских замечаний в выводов;

- обращения в орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской деятельности, с заявлением о проверке качества аудиторского заключения;

- оперативного устранения выявленных аудиторской проверкой нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности;

- воздержания от любых действий с целью ограничения круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской проверки или оказании сопутствующих аудиту услуг;

- исключения давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности кредитной организации.

В разделе об ответственности сторон и порядке решения споров рекомендуется предусмотреть:

- виды и меру ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

- обстоятельства, исключающие ответственность за частичное яды полное неисполнение обязательств по договору;

- возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоров между сторонами договора либо в судебном порядке.

2.3 Аудит пассивных операций Сбербанка РФ

Существует четыре формы пассивных операций как Сбербанка РФ, так и других коммерческих банков:

- первичная эмиссия ценных бумаг коммерческого банка.

- отчисления от прибыли банка на формирование или увеличение фондов.

- получение кредитов от других банков.

- депозитные операции.

Рассмотрим аудит одного из основных направлений деятельности любого банка - операций привлечения денежных средств. Для удобства проведения проверки привлеченные средства банка можно разделить на

- вклады физических лиц;

- депозиты юридических лиц.

Цель проведения аудиторской проверки - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности кредитных организаций в сегменте пассивных операций и соответствия ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской (финансовой) отчетности нормативным документам и законодательству, действующими на территории РФ.

В ходе аудиторской проверки депозитных операций ставят задачами исследовать:

1. Правильность открытия и ведения депозитных счетов. На этом этапе должно быть установлено, что депозитный счет открывается банками на основании договора в срок и на срок, указанный в договоре;

2. Проверку соблюдения условий депозитных договоров. Необходимо установить, все ли условия по депозитному счету выполнены в точном соответствии с договором;

3. Проверку учета депозитных операций. Следует установить соблюдение ведения на каждом лицевом счете в аналитическом учете по вкладчику (отдельно по каждому договору), по срокам, размещению и уровню процентных ставок;

4. Проверку правильности и своевременности уплаты банками процентов по депозитам. Необходимо установить соответствие порядку, изложенному в «Положении о порядке начисления процентов по операциям, связанных с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражение указанных операций по счетам бухгалтерского учета № 39-П от 26 июня 1998 г.».

Во всех случаях начисленные и уплаченные проценты относятся на затраты в том отчетном периоде, когда сумма процентов перечислена на счет вкладчика. Причисленные ко вкладу граждан проценты рассматриваются для целей налогообложения как уплаченные.

При проведении аудиторской проверки необходимо составить план (таблица 1) и программу (таблица 2).

Предварительное планирование аудиторской проверки - это подготовительный этап, в ходе которого создаются необходимые предпосылки планирования процесса проверки. Предварительное планирование базируется, прежде всего, на принятии решения о начале или продолжении сотрудничества с клиентом и системе подбора квалифицированных кадров, имеющих необходимые знания и опыт проведения аудиторских проверок. Упомянутые аспекты - важная составляющая качественной оценки деятельности аудиторской фирмы.

Таблица 1.Общий план аудита депозитных операций Сбербанка РФ

№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнитель	Примечание
1	2	3	4	5
2	Проверка депозитных операций с физическими лицами
3	Проверка депозитных операций с юридическими лицами

Аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана, который должен быть оформлен документально и содержать объем проверки и порядок ее проведения.



Таблица 2. Примерная программа аудита депозитных операций Сбербанка РФ

Проверяемая организация	Сбербанк РФ
Период аудита	1.01.2011 - 1.12.2011 гг.
Руководитель аудиторской группы	Григорьева Н.М.
Состав аудиторской группы	Григорьева Н.М
Планируемый аудиторский риск	4%
Планируемый уровень существенности	1%
№ п/п	Перечень проверяемых вопросов и аудиторских процедур	Исполнитель
1	Аудиторские процедуры, применяемые при проведении аудиторской проверки депозитных операций юридических лиц:	Григорьева Н.М
1.1	Анализ внутренних положений банка, регламентирующих работу по привлечению депозитов юридических лиц;	Григорьева Н.М
1.2	Проверка законности осуществления депозитных операций и правильности их оформления;	Григорьева Н.М
1.3	Проверка правильности и соответствия ведения операций по счетам клиентов законодательству РФ;	Григорьева Н.М
1.4	Оценка соблюдения установленного в банке порядка санкционирования процентных ставок по депозитам юридических лиц, правильности их применения банком на практике, проверка правильности начисления процентов по депозитам юридических лиц и своевременности их уплаты;	Григорьева Н.М
1.5	Проверка правильности, своевременности и полноты отражения депозитных операций по счетам бухгалтерского учета;	Григорьева Н.М
1.6	Проверка правильности расчета значений обязательных нормативов (Н2, Н3, Н4) на проверяемую отчетную дату и оценка их выполнения банком за проверяемый аудиторами период.	Григорьева Н.М
2	Аудиторские процедуры , применяемые при проведении аудиторской проверки депозитных операций физических лиц:	Григорьева Н.М
2.1	Определение правомерности привлечения во вклады денежных средств физических лиц банком ;	Григорьева Н.М
2.2	Анализ внутренних положений банка, регламентирующих работу по привлечению вкладов физических лиц;	Григорьева Н.М
2.3	Проверка правильности открытия банковских вкладов;	Григорьева Н.М
2.4	Проверка правильности и соответствия ведения операций по счетам банковских вкладов законодательству РФ;	Григорьева Н.М
2.5	Проверка правильности расчета значений обязательных нормативов (Н2, Н3, Н4) на проверяемую отчетную дату и оценка их выполнения банком за проверяемый аудиторами период;	Григорьева Н.М
2.6	Проверка правильности, своевременности и полноты отражения депозитных операций по счетам бухгалтерского учета.	Григорьева Н.М

Как видно из таблицы, разработка программы проведения аудиторской проверки включает те же этапы, что и разработка общего плана аудита. Программа является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для практической реализации общего плана аудита Программа необходима для наиболее эффективного распределения работы внутри аудиторской группы и для контроля за ходом аудиторской проверки со стороны руководства аудиторской фирмы.

К часто встречающимся нарушениям при осуществлении работы с привлеченными средствами можно отнести следующие:

- условия договоров банковского вклада по отдельным видам вкладов или по отдельным договорам не соответствуют требованию публичности (статья 834 ГК РФ);

- размер процентной ставки по вкладам физических лиц превышает границы, рекомендованные Банком России;

- счета по учету вкладов (депозитов) открываются и ведутся без заключения соответствующих договоров;

- условия вновь открываемых вкладов не соответствуют параметрам, установленным депозитной политикой банка, решением коллегиального органа управления или другим распорядительным документам банка;

- банком осуществляются переводы со счета вклада клиента - физического лица с нарушением требований Положения № 222-П;

- отсутствуют или являются неактуальными (неполными, недостаточно корректными) внутренние документы, определяющие порядок осуществления операций с привлеченными средствами;

- нумерация лицевых счетов привлеченных средств не соответствует требованиям, установленным Положением № 302-П и/или внутрибанковским правилам нумерации лицевых счетов;

- аналитический учет по счетам вкладов (депозитов) ведется с нарушениями требований, установленных Частью II Положения № 302-П;

- балансовые счета второго порядка открываются не в соответствии со сроком договора;

- нарушаются сроки расчетов (выплаты процентов) по договорам банковского вклада (депозита), допускаются случаи неполного и/или несвоевременного исполнения банком обязательств по вкладам (депозитам);

- депозитные договоры оформляются с нарушением установленного порядка, в том числе:

- договор подписан лицом, не имеющим соответствующих полномочий;

- не указаны обязательные реквизиты сторон договора (номер и/или дата договора, адреса, банковские реквизита, данные документа, удостоверяющего личность (для физического лица), подписи сторон и оттиски печати);

- не указаны сумма депозита, размер процентной ставки, сроки возврата депозита и выплаты процентов, порядок начисления и выплаты процентов;

- не оговорены условия об изменении процентной ставки по депозиту в случае досрочного изъятия или задержки возврата денежных средств вкладчику, а также в случае досрочного возврата средств по инициативе банка;

- в договор включены условия, противоречащие действующему законодательству;

- не указаны условия продления депозитного договора;

- нарушаются банком и/или вкладчиком условия договора банковского вклада (депозита), в том числе:

- депозитный счет используется юридическим лицом как расчетный;

- средства вкладчика продолжают учитываться на депозитном счете с начислением процентов по установленной договором ставке после окончания срока действия договора при отсутствии условия об автоматической пролонгации или дополнительного соглашения о продлении срока действия договора;

- размер внесенной на депозит суммы не соответствует сумме договора;

- допускается изменение в одностороннем порядке процентных ставок по договорам при отсутствии в них такого условия;

- допускаются ошибки при расчете процентов, причитающихся клиентам по вкладам (депозитам);

- плата за операции по вкладам (депозитам) взимается не в соответствии с установленными тарифами;

- изменения в тарифы вносятся с нарушением установленных процедур, без утверждения уполномоченными лицами и коллегиальными органами управления банка;

- не установлен порядок информирования клиентов - физических лиц об изменении тарифов на услуги банка по операциям с вкладами, либо установленный порядок не соблюдается банком;

- допускаются случаи перечисления средств со счетов депозитов юридических лиц в адрес других лиц;

- не производится контроль, расчет и удержание налога на дохода физических лиц с полученных процентов по вкладам в случае превышения суммы процентов над величиной, установленной ГК РФ;

- не контролируется соблюдение критериев отнесения к расходам для целей налогообложения налогом на прибыль процентных расходов банка по вкладам (депозитам);

- в должностных инструкциях сотрудников банка, участвующих в осуществлении операций с привлеченными средствами, отсутствуют указания соответствующих функций, прав и обязанностей, либо имеется неполное (неточное) их указание, допускается дублирование функций;

- отсутствует или не соблюдается порядок передачи функций в случае отсутствия лиц, участвующих в осуществлении операций с привлеченными средствами;

- не учтены в работе ранее вынесенные замечания по результатам предыдущих проверок операций с привлеченными средствами.

Таким образом, программа аудита является развитием общего плана аудита и представляет собой детальный перечень содержания аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы средством контроля качества работы.



ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Аудит коммерческих банков базируется на той же законодательной базе, что и аудит любой другой организации, подлежащей обязательной аудиторской проверке, и проводится с соблюдением требований федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности. Одной из особенностей деятельности коммерческих банков является широкий спектр проводимых операций. Это обуславливает необходимость детальной разработки методики проверки, программ аудита и аудиторских процедур по каждому из направлений банковской деятельности.

Между пассивными и активными операциями коммерческого банка существует тесная взаимосвязь. Прежде всего, размер и структура активных операций, обеспечивающих получение доходов, во многом определяются имеющимися у банков ресурсами. Здесь следует запомнить, что пассивные операции, формирующие ресурсную базу банка, являются первичными по отношению к активным операциям.

Привлеченные средства банков покрывают около 90% всей потребности в денежных ресурсах для осуществления активных операций, прежде всего кредитных. Роль их исключительно высока. Мобилизуя временно свободные средства юридических и физических лиц на рынке кредитных ресурсов, коммерческие банки с их помощью удовлетворяют потребность народного хозяйства в дополнительных оборотных средствах, способствуют превращению денег в капитал, обеспечивают потребности населения в потребительском кредите.

Аудит пассивных операций коммерческих банков с ценными бумагами требует изучения и анализа большого объема информации и применения в ходе проверки различных методов получения аудиторских доказательств. Использование предложенной методики аудита операций Сбербанка РФ позволит повысить качество работы, сократить время на аудит, привлекать к проверке ассистентов и контролировать качество их работы.

В ходе аудиторской проверки депозитных операций Сберабанка были исследованы:

1. Правильность открытия и ведения депозитных счетов. На этом этапе установлено, что депозитный счет открывается банками на основании договора в срок и на срок, указанный в договоре;

2. Проверка соблюдения условий депозитных договоров. Все условия по депозитному счету выполнены в точном соответствии с договором;

3. Проверка учета депозитных операций. Соблюдено ведение на каждом лицевом счете в аналитическом учете по вкладчику (отдельно по каждому договору), по срокам, размещению и уровню процентных ставок;

4. Проверка правильности и своевременности уплаты банками процентов по депозитам. Установлено соответствие порядку, изложенному в «Положении о порядке начисления процентов по операциям, связанных с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражение указанных операций по счетам бухгалтерского учета № 39-П от 26 июня 1998 г.».

пассивные операции аудит банки



Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.

2. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008 N 307-ФЗ.

3. Федеральный закон «О банках и банковской деятельности» от 02.12.1990 N 395-1 (ред. от 06.12.2011).

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 N 402-ФЗ.

5. Федеральный закон «О защите прав и законных интересов инвесторов на рынке ценных бумаг» от 05.03.1999 N 46-ФЗ (ред. от 04.10.2010, с изм. от 21.11.2011).

6. Федеральный закон от 22.04.1996 N 39-ФЗ (ред. от 30.11.2011) «О рынке ценных бумаг» (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2012).

7. Федеральный закон от 10.07.2002 N 86-ФЗ (ред. от 19.10.2011, с изм. от 21.11.2011) «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)».

8. Указание Банка России от 06.05.2002 N 1147-У «О внесении изменений и дополнений в Инструкцию Банка России от 01.10.97 N 1 "О порядке регулирования деятельности банков».

9. Письмо Банка России от 23.02.1995 N 26 (ред. от 17.06.1999) «Об операциях коммерческих банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских операций с векселями».

10. «Положение о порядке ведения бухгалтерского учета операций, связанных с выпуском и погашением кредитными организациями сберегательных и депозитных сертификатов» (утв. Банком России 30.12.1999 N 103-П) (ред. от 01.06.2005).

11. «Положение об организации внутреннего контроля в кредитных организациях и банковских группах» (утв. Банком России 16.12.2003 N 242-П) (ред. от 05.03.2009) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 27.01.2004 N 5489).

12. Положение ЦБР «О порядке применения к кредитным организациям мер ответственности и иных мер воздействия за нарушения законодательства о рынке ценных бумаг» № 49-П от 19.08.98 г.

13. Агарков М.М. Основы банковского права. Курс лекций. Издание 2-е. Учение о ценных бумагах. Научное исследование М.: БЕК, 2009 -350с.

14. Адаме Р. Основы аудита. М. Юнити, 2010.

15. Арене Э.А., Лоббек Дж. К. Аудит. Пер. с англ. М.: Финансы и статистика, 2009.

16. Атаманчук JI.B. Документарное оформление проводок по сделкам с ценными бумагами// Бухучет в кредитных организациях № 12, 2011.

17. Аудит банков. Учебное пособие под ред. Белоглазовой Г. Н., Кроливецкой Л.П., Лебедева Е.А. М: Финансы и статистика, 2010 -- 352 с.

18. Аудит Монтгомери. Ф.Л. Дефлиз, Г.Р. Дженик, В.М. О'Рейли, М.Б. Хирш. Пер. с англ. /Под ред. Я.В. Соколова. М. Аудит, ЮНИТИ, 2009.

19. Аудит. Учебник для вузов. Под ред. Подольского В.И. М.: ЮНИТИ, 2009.

20. Аудит: общий, банковский, страховой. Учебное пособие. Дубровина Т. А., Суйц В. П., Ахметбеков А. Н. М.г, Инфра-М, 2011.

21. Банки и банковское дело: Учебное пособие. /Под ред. Балабанова И.Т. -- СПб.: Питер, 2011.- 256 с.

22. Банки и банковские операции в России. Под ред. М.Х. Лапидуса -- М.: Финансы и статистика, 2010. -- 368 с.

23. Банки и банковские операции: Учебник / Под ред. проф. Е.Ф. Жукова -М.: Банки и биржи. ЮНИТИ, 2008.

24. Банковский контроль и аудит. Под редакцией Фадейкина Н.В.- М.: Финансы и статистика, 2010 - 39 с.

Размещено на Allbest.ru

...