Организация бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Организация бухгалтерского учета в ООО «Вилена»

Организация и ведение бухгалтерского учета на предприятии осуществляется главным бухгалтером, который одновременно исполняет и обязанности кассира. Главный бухгалтер согласно должностной инструкции осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия; обеспечивает рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности; организует учет. Учет ведется автоматизировано, с использованием программы «1С: Бухгалтерия».

В соответствии с учетной политикой, утвержденной в ООО «Вилена», бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность составляется штатным бухгалтером ООО «Вилена».

Амортизация объектов основных средств производится линейным способом начисления амортизационных начислений.

Учет материальных ценностей осуществляется по фактической себестоимости без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Для учета текущих затрат предусмотрены счета 26 "Общехозяйственные расходы" и 44 «Расходы на продажу», которые списываются в конце отчетного периода в дебет счета 90 "Продажи" полностью.

Предприятия не создает резерв сомнительных долгов по расчетам с другими предприятиями и учреждениями за счет финансовых результатов.

Момент реализации продукции определяется по отгрузке товара и предъявлению покупателям расчетных документов. Это означает, что право собственности на товар переходит покупателю после ее отгрузки. Кроме того, при использовании этого метода для целей налогообложения НДС исчисляется и уплачивается в момент отгрузки за счет собственных средств на расчетном счете, то есть до получения выручки.

Рассмотрим структуру бухгалтерии исследуемого общества, которая состоит из трех человек (рис. 1).

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 1. Структура бухгалтерской службы ООО «Вилена»

Главный бухгалтер осуществляет руководство всей бухгалтерии, несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Главный бухгалтер совместно с директором подписывает документы, служащие основанием для приемки и выдачи товарно-материальных ценностей и денежных средств, а также расчетных и кредитных обязательств. Указанные документы без подписи главного бухгалтера считаются недействительными и к исполнению не принимаются. Не мало важную роль играет тот фактор, что договоры и соглашения, заключающиеся на предприятии, согласуются с главным бухгалтером.

В обязанности главного бухгалтера входят также отслеживание процессов реализации, ведет книгу продаж, учет счетов-фактур. Контролирует расчеты предприятия с поставщиками, покупателями, расчеты по претензиям, штрафам, пеням, неустойкам. Отслеживает динамику кадров, рассчитывает и начисляет заработную плату, занимается вопросами налогообложения, следит за состоянием расчетов предприятия с контрагентами.

Бухгалтер-материалист ведет учет движения материальных ценностей на предприятии.

Кассир является материально ответственным лицом, подписывая соответствующий договор. Он отвечает за соблюдение кассовой дисциплины, ведет кассовую книгу, ежедневно сдает кассу.

В качестве приложения к учетной политике главным бухгалтером разрабатывается рабочий план счетов, документооборот.

В рабочем плане счетов ООО «Вилена» предусмотрены необходимые синтетические счета. Следует отметить, что недостатком в организации учета является отсутствие аналитических счетов в рабочем плане счетов, хотя в процессе отражения хозяйственных операций они используются.

На предприятии для учета дебиторской задолженности предусмотрены следующие счета:

60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (если организацией выдан аванс в счет поставки). Дебиторская задолженность возникает при перечислении авансов за полученные товарно-материальные ценности, работы и услуги.

Аналитический учет по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и подрядчику по выплаченным им авансам. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: поставщикам по акцептованным и другим расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам; поставщикам по неотфактурованным поставкам; авансам выданным; поставщикам по выданным векселям, срок оплаты которых не наступил; поставщикам по просроченным оплатой векселям; поставщикам по полученному коммерческому кредиту и др.

Дебиторская задолженность поставщиков перед ООО «Вилена» возникает в случае перечисления аванса за предстоящую поставку товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг на основании договора, заключенного между ООО «Вилена» и поставщиком. Для учета авансов на исследуемом предприятии к счету 60 открыт отдельный субсчет "Расчеты по авансам выданным". Поставщик выставляет счет-фактуру ООО «Вилена», которое в свою очередь оплачивает данный счет, оформляя платежное поручение на перечисление денег с расчетного счета.

62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" (в случае поставки товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты), предназначенный для обобщения информации о расчетах с покупателями и заказчиками. Дебиторская задолженность возникает при отгрузке продукции (работ, услуг).

Аналитический учет по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету, а при расчетах плановыми платежами - по каждому покупателю и заказчику. При этом построение аналитического учета обеспечивает возможность получения необходимых данных по: покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил; покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок расчетным документам; авансам полученным; векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселям, дисконтированным (учтенным) в банках; векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Начальным этапом работы ООО «Вилена» с покупателями и заказчиками является заключение с ними договора на поставку товаров, по которому Общество обязуется передать покупателю свой товар. В договоре указывается:

1) номенклатура товара, который должен быть поставлен;

2) сроки поставки;

3) порядок доставки товара;

4) способы оплаты товаров;

При выполнении условий договора поставки на предприятии оформляются следующие документы, которые являются первичными документами при учете расчетов с покупателями и заказчиками:

1) накладная. В ней указывают наименование передаваемого товара, его количество и цена. Накладная подписывается руководителем ООО «Вилена» представителем покупателя, также обязательно ставится печать ООО «Вилена»;

2) Доверенность, которую должно предоставить лицо уполномоченное осуществлять приемку товара;

3) Счет-фактура, который обязательно подписывается руководителем и главным бухгалтером ООО «Вилена»;

4) Приходный кассовый ордер, если оплата производится за наличный расчет.

На предприятии ведется журнал учета выставленных счетов-фактур, в которых хранятся их вторые экземпляры. Так же ведется книга продаж, которая предназначена для регистрации счетов-фактур составленных при совершении операций, признаваемых объектами, которые облагаются налогом на добавленную стоимость.

68 "Расчеты по налогам и сборам". Дебиторская задолженность возникает в случае переплаты в бюджет.

Счет 68 обобщает информацию о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым ООО «Вилена», и налогам с работниками этой организации. Аналитический учет по счету 68 "Расчеты по налогам и сборам" ведется по видам налогов.

71 "Расчеты с подотчетными лицами". Дебиторская задолженность возникает в случае невозврата подотчетным лицом выданных ему денежных средств.

Данный предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы. Аналитический учет по счету 71 "Расчеты с подотчетными лицами" ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Выдача денежных средств подотчетному лицу на командировочные расходы иди административно-хозяйственные производится из кассы предприятия по расходному кассовому ордеру на основе приказа руководителя.

На основе приказ о командировании работнику, направляемому в командировку, выдается командировочное удостоверение. Командировочное удостоверение выписывается в одном экземпляре при направлении работника в командировку по территории РФ и в зарубежные страны с безвизовым режимом въезда. Оно является документом, удостоверяющим фактическое время пребывания в месте командировки (время прибытия в пункт (пункты) назначения и время убытия из него или из них).

Командированному работнику перед отъездом в выдается аванс на оплату командировочных расходов. Денежный аванс выдается в пределах сумм, причитающихся на оплату проезда, расходов по найму жилого помещения и суточных из кассы по расходному кассовому ордеру, который подписан руководителем.

Для расчета суммы к выдаче составляется расчет (смета), который подписывается главным бухгалтером. Расчет может быть утвержден руководителем или не утверждаться им. Смета (расчет) хранится в бухгалтерии и может быть приложением к расходному ордеру, подтверждая расчет выданной авансом денежной суммы.

Если в течение трех дней в командировку направляются несколько сотрудников организации, денежные средства могут быть выданы по платежной ведомости.

По возвращении из командировки работник на своем служебном задании заполняет раздел 11 "Краткий отчет о выполнении задания".

Отчет согласовывается и утверждается руководителем организации. Затем документ поступает в бухгалтерию вместе с командировочным удостоверением и авансовым отчетом.

73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям". Дебиторская задолженность возникает при наличии задолженности работников по предоставленным займам, возмещению материального ущерба.

Счет предназначен для обобщения информации обо всех видах расчетов с работниками организации, кроме расчетов по оплате труда и расчетов с подотчетными лицами.

К счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" открыты субсчета:

73-1 "Расчеты по предоставленным займам";

73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба".

На субсчете 73-1 "Расчеты по предоставленным займам" отражаются расчеты с работниками организации по предоставленным им займам (на индивидуальное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков).

На субсчете 73-2 "Расчеты по возмещению материального ущерба" учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и товарно-материальных ценностей, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Аналитический учет по счету 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям" ведется по каждому работнику организации.

Некоторым работникам ООО «Вилена» выдает денежные займы на основе заключенного письменного договора. В договоре определяется сумма займа, срок, на который он выдается, а также то, как работник будет возвращать деньги (целиком или частями, вносить деньги в кассу или сумма займа будет удерживаться из заработной платы).

В случае, если срок возврата займа в договоре не указан, работник обязан вернуть деньги в течение 30 дней после требования руководства ООО «Вилена».

Сумма займа выдается работнику из кассы по расходному кассовому ордеру или перечисляется с расчетного счета ООО «Вилена» на счет, указанный работником.

Расчеты по возмещению ущерба, причиненного работником ООО «Вилена» возникают, в случае порчи имущества организации по небрежности или неосторожности, а также потери или неправильно оформления документов (работник неправильно составил акт приемки товаров, и ООО «Вилена» из-за этого было отказано во взыскании с поставщика суммы выявленной недостачи). В данном случае наступает ограниченная материальная ответственность.

Для возмещения ущерба на основании распоряжения руководителя ООО «Вилена» из зарплаты работника удерживается сумма ущерба.

Такое распоряжение должно быть сделано не позднее одного месяца со дня окончательного установления размера ущерба. Если месячный срок истек, возместить ущерб можно только через суд.

К полной материальной ответственности работника можно привлечь тогда, когда с работником был заключен договор о полной материальной ответственности; утраченные ценности работник ранее получил на основании специального письменного договора или по разовому документу; полная материальная ответственность возложена на работника в соответствии с Трудовым кодексом РФ или иным федеральным законом; если работник находился в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения.

Если с работником договор о полной материальной ответственности заключен не был, а сумма причиненного им ущерба превышает его средний месячный заработок, ущерб можно возместить через суд. В случае отказа судом в иске или оправдания работника, недостача списывается на убытки.

75 "Расчеты с учредителями". Дебиторская задолженность возникает при наличии задолженности учредителей по вкладам в уставный, складочный капитал.

Счет 75 предназначен для обобщения информации о всех видах расчетов с учредителями (участниками) организации по выплате доходов (дивидендов).

К счету 75 "Расчеты с учредителями" открыты субсчета:

75-1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал";

75-2 "Расчеты по выплате доходов".

На субсчете 75-1 "Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал" учитываются расчеты с учредителями (участниками) организации по вкладам в его уставный (складочный) капитал.

Аналитический учет по счету 75 "Расчеты с учредителями" ведется по каждому учредителю (участнику).

На основе учредительных документов на дату государственной регистрации ООО «Вилена» отражается величина уставного капитала и задолженность учредителей по оплате вкладов. Уставный капитал, указанный в учредительных документах, к моменту регистрации ООО «Вилена» оплачен на 100%. Вклады осуществляются как в денежном выражении, так и в имущественном. Денежные средства в счет вклада в уставный капитал зачисляются на расчетный счет предприятия. Денежная оценка имущественных вкладов производится по взаимному соглашению учредителей, что отражается в учредительных документах.

76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами". Дебиторская задолженность возникает в случае наличия расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам.

Счет 76 предназначен для обобщения информации о расчетах по операциям с дебиторами и кредиторами.

К счету 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" открыты следующие субсчета:

76-1 "Расчеты по имущественному и личному страхованию";

76-2 "Расчеты по претензиям";

76-3 "Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам".

Страхование бывает двух видов: обязательное (в соответствии с требованиями законодательства) и добровольное (по решению организации).

Начальным этапом является заключение договора страхования. В период действия договора страхования на предприятии может произойти страховой случай, после наступления которого страховая организация выплачивает сумму страхового возмещения ООО «Вилена» в соответствии с договором в полном объеме.

ООО «Вилена» может выставить поставщику (подрядчику) претензию, например, при выявлении арифметической ошибки в счете, поступившем от поставщика (подрядчика); при выявлении недостачи ценностей, поступивших от поставщика (сверх предусмотренных в договоре величин); при несоблюдении поставщиком (подрядчиком) договорных обязательств. В этом случае ООО «Вилена» взыскивает с должников пени, штрафы, неустойки, установленные договором.

В случае обнаружения при проверке банковской выписки ошибочно списанной суммы с расчетного счета ООО «Вилена», главный бухгалтер сообщает об этом в операционный отдел обслуживающего банка в письменном виде.

Причитающиеся доходы ООО «Вилена» от совместной деятельности с другими организациями отражаются в заключенном договоре о совместной деятельности. Поступление доходов на расчетный счет ООО «Вилена» отражается в выписке банка из расчетного счета.

В учетной политике ООО «Вилена», отражены следующие основные элементы:

- выбор объекта налогообложения;

- сумма доходов, полученная в предыдущем году (за девять месяцев и за год в целом), которая должна быть подтверждена выпиской (или копией) соответствующих первичных документов и отражается в подтверждение права на использование УСН;

- порядок ведения кассовых операций - прием и выдача наличных денег, сроки выплат, система материальной ответственности;

- сведения о численности работников за прошедший налоговый период и порядок ее расчета в каждом отчетном периоде (если средняя численность превысит 100 человек, организация утратит право на использование УСН с начала того квартала, в котором произошло превышение предельной численности работающих);

- размер остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов (амортизируемого имущества - в соответствии с гл. 25 НК РФ);

- порядок признания процентов, уплачиваемых за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов);

- порядок учета расходов, принимаемых для целей налогообложения;

- порядок списания на расходы сумм стоимости объектов основных средств и нематериальных активов, приобретенных до перехода на упрощенную систему налогообложения;

- порядок переноса на следующие налоговые периоды убытка, полученного по итогам предыдущих налоговых периодов, в которых налогоплательщик применял упрощенную систему налогообложения и использовал в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов. Размер переносимого убытка не может уменьшать налоговую базу более чем на 30%. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. Расчет сумм убытка, подлежащего переносу на следующий налоговый период, также целесообразно оформить в качестве отдельного приложения к учетной политике.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на предприятии проводится инвентаризация имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Инвентаризация производится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными Приказом Минфина РФ от 13.06.95 № 49.

Проведение инвентаризации обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе;

- при смене материально ответственных лиц;

- при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

- в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций;

- при реорганизации или ликвидации организации.

Помимо этого, инвентаризация проводится перед составлением годовой бухгалтерской отчетности: товарно-материальных ценностей один раз в год по состоянию на 01 ноября, основных средств один раз в три года по состоянию на 01 ноября, начиная с 2007 года, инвентаризация расчетных статей баланса и денежных средств проводится по состоянию на 31 декабря.

Работники бухгалтерской службы, ведущие учет материальных запасов, обязаны не реже одного раза в месяц осуществлять непосредственно в местах их хранения в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверку своевременности и правильности оформления первичных документов по складским операциям, записей (разносок) операций в регистрах складского учета, а также полноты и своевременности сдачи исполненных документов в бухгалтерскую службу. Конкретные сроки проверок устанавливаются главным бухгалтером.

О результатах проверок и выявленных недостатках и нарушениях, а также принятых мерах работники бухгалтерской службы, проводившие проверки, докладывают главному бухгалтеру. Главный бухгалтер, в свою очередь, информирует руководителя организации о выявленных остатках и нарушениях.

Движение первичных документов в ООО «Вилена» (создание или получение от других организаций, принятие к учету, обработка и т.д.) - документооборот - регламентируется графиком.

Для каждого документа в ООО «Вилена» существует свой путь движения, то есть свой документооборот. Однако для всех документов существуют пять основных этапов:

а) составление документа в момент совершения хозяйственной операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания в соответствии с требованиями, предъявляемыми к его оформлению;

б) передача документа в бухгалтерию, где контролируются своевременность и полнота сдачи его для учетной обработки;

в) проверка принятых документов бухгалтером по форме (проверяются полнота и правильность оформления, заполнение обязательных реквизитов), по содержанию (законность документированных операций, логическая увязка отдельных показателей) и арифметическая проверка;

г) обработка документа в бухгалтерии, которая осуществляется в три этапа:

1) таксировка (расценка) - предусматривает перевод натуральных и трудовых измерителей в обобщающий денежный измеритель. Например, передан табель рабочего времени, на основании которого рассчитывается заработная плата работников;

2) группировка - подбор документов, однородных по экономическому содержанию. Например, приход и расход товарно-материальных ценностей;

3) контировка - указание в первичном документе корреспонденции счетов по конкретной хозяйственной операции, вытекающей из содержания документа;

д) сдача документов в архив на хранение после составления по ним учетных регистров.

Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через все необходимые подразделения и конкретных исполнителей.

Все работники организации должны соблюдать утвержденный график документооборота. Для этого им выданы выписки из графика с указанием документов, которые они должны обработать, и сроков выполнения соответствующих работ. Контроль над соблюдением графика осуществляет главный бухгалтер.

бухгалтерский учет амортизация

Размещено на Allbest.ru