Особенности учета выпуска готовой продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Экономическая характеристика готовой продукции в деятельности предприятия

Готовая продукция как объём учёта

Нормативно - правовое регулирование бухгалтерского учёта готовой продукции

Организация бухгалтерского учета готовой продукции на предприятии

Документальное оформление и учёт готовой продукции на складе и в бухгалтерии

Учёт отгруженной продукции, товаров, работ, услуг

Состав коммерческих расходов, порядок их документального оформления и учёта

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Правильно организованный учет является важнейшими функциями управления деятельностью субъектов хозяйствования, факторами успешного экономического и социального их развития, повышения эффективности использования активов предприятия, собственного и заемного капитала, достижения наилучших результатов при наименьших затратах труда и средств.

Выпуск готовой продукции для организаций сферы материального производства является основным элементом предпринимательской деятельности и одним из основных этапов достижения цели такой деятельности - систематическое получение прибыли.

Важное значение имеют вопросы правильности учета готовой продукции. От этого зависит величина налоговых отчислений, формирование себестоимости и финансовые результаты предприятия и вопросы, связанные с совершенствованием методологии учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий на основе международных стандартов и принципов мировой практики хозяйствования в соответствии с новыми требованиями экономики.

Для того чтобы правильно и своевременно осуществлять учет результатов производственной деятельности организация должна выбрать и закрепить в своей учетной политике ряд основополагающих принципов и методов по учету готовой продукции. От выбранного организацией или предприятием метода оценки готовой продукции и признания выручки от ее реализации зависят многие показатели деятельности предприятия или организации

Целью данной работы является изучение действующей методики и состояния учета выпуска готовой продукции.

Задачи курсовой работы:

Рассмотреть экономическую сущность готовой продукции;

Изучить готовую продукцию как объем производства;

Изучить нормативно-правовую базу, регулирующую порядок учета выпуска готовой продукции;

Рассмотреть документальное оформление выпуска готовой продукции;

Изучить порядок учета готовой продукции на складе и в бухгалтерии.

Ознакомиться с учётом отгруженной продукцией, товарами, работами и услугами

Изучить состав коммерческих расходов

Рассмотреть порядок ведения документального оформления и учёта коммерческих расходов.

Объект исследования - бухгалтерский учет.

Предмет исследования - особенности учета выпуска готовой продукции.

Структура работы: введение, три главы, заключение, список использованной литературы, приложения.

Вопросы учета выпуска готовой продукции достаточно широко освещены в зарубежной и отечественной экономической литературе. При написании курсовой работы использовалась нормативная информация, содержащаяся в Указах и Декретах Президента Республики Беларусь, Постановлениях Совета Министров Республики Беларусь, других законодательных актах, в экономической литературе, периодической печати.

Экономическая характеристика готовой продукции в деятельности предприятия

Готовая продукция как объём учёта

бухгалтерский учёт готовая продукция

Результатами производственного процесса предприятия являются готовая продукция, выполненные работы и оказанные услуги. Изделия считаются готовыми только в том случае, если они полностью укомплектованы, прошли все стадии обработки и точно соответствуют ГОСТам, а при отсутствии их - техническим условиям, утвержденным в установленном порядке, сданы на склад готовой продукции и снабжены сертификатом или другим документом, удостоверяющим качество готовой продукции.

Продукция, подлежащая сдаче на склад, но не оформленная актом приёмки, остаётся в составе незавершённого производства и в состав готовой продукции не включается.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

1) правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

2) контроль за выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

3) контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

4) контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью оплаты за реализованную продукцию.

Готовая продукция предназначена для реализации на сторону, но часть ее может быть использована внутри своего предприятия. [1]

Продукция предприятия по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.

В состав валовой продукции включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования, как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объём производственной деятельности предприятия, независимо от степени готовности продукции.

Товарная продукция - это продукция, предназначенная для реализации продукции. [15]

В состав продукции (работ, услуг) входят:

готовая продукция и полуфабрикаты собственного производства;

работы и услуги промышленного характера;

работы и услуги непромышленного характера;

покупные изделия (приобретенные для комплектации) ;

строительные, монтажные, проектно-изыскательские, геологоразведочные, научно-исследовательские и т. п. работы;

услуги по перевозке грузов и пассажиров на предприятиях транспорта;

услуги по прокату легковых автомобилей и доставке (перегону) автомобилей;

транспортно-экспедиционные и погрузочно-разгрузочные операции;

услуги предприятий связи т. п.

Готовая продукция составляет основную часть продукции предприятия. Кроме того, в состав объема продукции включаются также отпущенные на сторону полуфабрикаты собственного производства, выполненные работы и оказанные услуги промышленного характера. Работами промышленного характера считаются услуги вспомогательных цехов по отпуску пара, воды, электроэнергии, сжатого воздуха, автоперевозки и другие услуги сторонним организациям и предприятиям, своим непромышленным производствам и хозяйствам или для собственного капитального строительства. [17]

Не вся продукция (работы, услуги) может входить в объём промышленной продукции. В частности в её состав не включается:

1. Стоимость изделий полуфабрикатов и работ промышленного характера, не соответствующие ГОСТу, даже если они реализованы на сторону.

2. Стоимость перепродажи покупных материалов и изделий, отпущенных на сторону без обработки на данном предприятии.

3. стоимость отходов производства, представляющих остатки исходного сырья и т. д. Если отходы реализуются и при этом подвергаются предварительной подготовке к реализации, то в объём продукции предприятия включается только стоимость этих работ, при условии, что они выполняются силами персонала предприятия. Попутная продукция промышленных предприятий не считается отходами и включается в объём готовой продукции.

Признаками готовой продукции, которые позволяют отличить ее от покупных товаров, незавершенного производства, сырья, материалов и т. п., являются:

возникновение в результате производственной деятельности самой организации;

завершение всех стадий обработки и комплектации;

соответствие по техническим и качественным характеристикам, установленным требованиям (условиям договора, сертифицированным требованиям, требованиям ГОСТа и т. п.) [6]

Для учёта продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, предназначен активный счет 43 «Готовая продукция». По дебету активного счёта 43 «Готовая продукция» ведётся учёт продукции, изготовленной в основном производстве, вспомогательных или обслуживающих производствах по себестоимости изготовления, т. е. по производственной себестоимости.

Оприходование готовой продукции на складе отражается бухгалтерскими записями:

Таблица 1.

№	Дебет счёта	Кредит счёта	Содержание операции
1	43	20	Поступление на склад продукции, изготовленной в основном производстве по фактической производственной себестоимости
2		40	Поступление на склад продукции, изготовленной в основном производстве по плановой (нормативной) себестоимости, если фактическая себестоимость определяется по окончании месяца, а сдача продукции на склад производится по мере изготовления
3		21, 23, 29	Поступление на склад продукции, изготовленной в других производствах по фактической производственной себестоимости

Списание готовой продукции со склада при выбытии отражается записями по кредиту счета 43 «Готовая продукция». Причем продукция, отгруженная покупателем за которую не поступили денежные средства, в бухгалтерском балансе отражается по полной фактической себестоимости, которая наряду с производственной себестоимостью включает затраты, связанные с реализацией. [19]

Вся готовая продукция сдаётся на склад организации в подотчёт ответственному лицу. Исключением является крупногабаритные изделия и полуфабрикаты, которые не могут быть сданы по техническим причинам и поэтому принимаются организациями-заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки.

Если на предприятии нет склада готовой продукции, то продукция включается в состав готовой по моменту ее отгрузки (отправки).

Внутризаводской оборот, если он в порядке исключения входит в товарную продукцию, включается в объем продукции по моменту сдачи изделий на склад или передачи их в другие цехи, другой структурной единице для дальнейшей переработки. [16]

В отчетном месяце засчитываются в состав готовой продукции лишь те изделия, которые оформлены приемо-сдаточными документами и сданы на склад (заказчику) или отгружены до 24 часов последнего дня месяца. В случае же двухсменного режима работы, при котором вторая смена заканчивается после 24 часов, а также трехсменного, когда по графику первой считается утренняя смена, по решению совета трудового коллектива на предприятии может быть установлен порядок, при котором продукция учитывается в составе готовой продукции за отчетный месяц, если она выработана, принята в установленном порядке и сдана на склад (заказчику) или отгружена и оформлена соответствующими документами до 8 часов утра первого числа следующего за отчетным периода (месяца).

Стоимость оборудования, инструментов и приспособлений своего производства, изготовленных для собственных нужд за счет средств на финансирование капитальных вложений, включается в объем продукции и в данные о производстве продукции в натуральном выражении по моменту их зачисления в основные средства данного предприятия.

Не подвергшаяся всем операциям, предусмотренным технологическим процессом обработки, продукция, а также изделия, не прошедшие испытаний и технической приемки, не принятые в установленном порядке и не сданные на склад (заказчику) или отгруженные и не оформленные соответствующими документами, в состав объема производства продукции не включаются и подлежат учету как незавершенное производство.

В учете продукция отражается в натуральных, условно-натуральных единицах и в стоимостном исчислении. В качестве натуральных единиц измерения используются штуки, литры, тонны и др. С их помощью ведется аналитический учет и исчисляется количество, объем и масса продукции по ее видам, сортам, размерам и т. д. [22]

Наряду с натуральными в ряде производств используют условно -натуральные измерители для получения обобщенных данных по выпуску однородной продукции. Пересчет продукции в условно-натуральные измерители производится с помощью коэффициентов, исчисляемых в зависимости от содержания полезного вещества в продуктах, длительности производственного цикла, трудоемкости их изготовления и т. д. Условно-натуральные единицы используются, например, в черной металлургии (пересчет всего выплавленного чугуна в передельный), на консервных предприятиях (выпуск продукции в тысячах условных банок), в химической промышленности (весовые или объемные единицы в натуре без указания содержания полезного вещества).

Наряду с натуральными, условно-натуральными измерителями используется стоимостный измеритель. С помощью стоимостного измерителя ведется аналитический и синтетический учет, определяются показатели выпуска продукции, объем выручки и финансовый результат от продажи продукции. При формировании стоимостных показателей продукция оценивается по нормативной (плановой) и фактической себестоимости, по продажным ценам. [20]

Важной предпосылкой для правильной организации синтетического и аналитического учета выпуска, продажи и хранения продукции на складе, а также исчисления финансовых результатов является наличие номенклатуры -ценника.

Номенклатура-ценник - это перечень выпускаемой продукции (изделий). Он разрабатывается самой организацией. При его разработке за основу берется классификация продукции (изделий) по определенным признакам (назначение, модель, артикул, марка, сорт и др.). В соответствии с этим устанавливается количество цифр в номенклатурном номере. В номенклатуре-ценнике указываются номенклатурный номер, наименование продукции (изделий), характеризующие их признаки, единица измерения и учетная цена. В качестве учетной цены используется нормативная (плановая) себестоимость или продажная цена. При применении в организации компьютеров в дополнение к номенклатуре-ценнику составляются справочники с расширенным перечнем признаков по выпускаемой продукции и данными о покупателях. В частности, в справочник наряду с номенклатурными номерами заносятся следующие признаки: необлагаемая и облагаемая налогами продукция, ставки налогов и др. На базе таких перечней составляются сведения о выпуске продукции основным производством, вспомогательными цехами, обслуживающими хозяйствами, отдельными цехами и участками и т. д. Номенклатурой пользуются следующие службы предприятия:

- диспетчерская - для контроля за выполнением графика выпуска изделий;

- цехи - для контроля за ассортиментом выпуска и для выписки накладных при сдаче готовых изделий на склад;

- отдел сбыта - для контроля за возможностью выполнения договорных поставок;

- бухгалтерия - для аналитического учета и составления сводок и отчетов[21]

Готовая продукция - конечный продукт производственного процесса предприятия. Это изделия и продукты, полностью законченные обработкой на данном предприятии, отвечающие требованиям стандартов и техническим условиям, принятые отделом технического контроля и сданные на склад готовой продукции. Предприятия изготовляют продукцию в строгом соответствии с разработанными плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству, постоянно уделяя большое внимание вопросам увеличения объема выпускаемой продукции, расширения ее ассортимента и улучшения качества. В настоящих условиях основное значение придается реализации по договорам-поставкам - важнейшему экономическому показателю работы, определяющим эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. В объем реализации включается отгруженная и отпущенная продукция независимо от того, зачислен или нет платеж на расчетный счет предприятия или получены векселя. Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими, поставщиками и возмещать производственные затраты. Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости оборотных средств, штрафы за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи, ухудшает финансовое положение предприятия. Наряду с объемом реализации предприятие планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли (дохода). Если количество продукции, подлежащей к реализации по плану, умножить на договорную цену, то получим ее продажную стоимость по плану, а исходя из процента прибыли, рассчитывают плановую сумму прибыли. Фактическая сумма прибыли определяется в бухгалтерии ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость и расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС. Поэтому в системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, в задачи которого входят:

систематический контроль за выпуском готовой продукции, состоянием ее запасов и сохранностью на складах, объемом выполненных работ и услуг;

своевременное и правильное документальное оформление отгруженной и отпущенной продукции (работ, услуг), четкая организация расчетов с покупателями;

контроль за выполнением плана договоров-поставок по объёму и ассортименту реализованной продукции;

своевременный и точный расчет сумм, полученных за реализованную продукцию, фактических затрат на ее производство и сбыт, расчет сумм прибыли.

Успешное выполнение этих задач зависит от ритмичности работы предприятия, правильной организации сбыта и складского хозяйства, своевременности документального оформления хозяйственных операций. [7]

В бухгалтерском учете готовая продукция (работы, услуги) может оцениваться по одному из следующих вариантов:

По фактической производственной себестоимости. Этот вариант используется в индивидуальных и мелкосерийных производствах. Недостаток этого варианта в том, что до окончания отчетного месяца точно подсчитать себестоимость сложно.

По плановой (нормативной) производственной себестоимости с отдельным учетом отклонений фактической себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. [3]

Нормативно-правовое регулирование бухгалтерского учёта готовой продукции

Учёт выпуска готовой продукции на предприятиях осуществляется в соответствии с нормативно-правовой базой Республики Беларусь.

Нормативные документы в бухгалтерском учете - это документы, определяющие методологические основы, порядок организации и основные правила ведения бухгалтерского учета на предприятиях.

Поскольку наиважнейшим принципом контроля выступает принцип законности, директора и бухгалтера обязаны знать и опираться на Кодексы, Законы, приказы, инструкции, нормативные акты, положения, которые регулируют деятельность субъектов хозяйствования.

Следующий перечень нормативных документов регулирует учет выпуска готовой продукции:

Закон Республики Беларусь « О бухгалтерском учете и отчетности « от 29. 12. 2006 года №188-З.

Обязывает всех хозяйствующих субъектов обеспечить формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, полученных доходах и понесенных расходах. Факт совершения хозяйственной операции должен подтверждаться первичным учетным документом, имеющим юридическую силу, который составляется ответственным исполнителем совместно с другими участниками операции. Первичные учетные документы должны приниматься к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации. Систематизация и накопление информации в хронологической последовательности, содержащейся в принятых к учету первичных учетных документах, отражение ее на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности должны осуществляться в регистрах бухгалтерского учета. Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств.

Единообразное определение состава затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) на предприятиях, объединениях, организациях и учреждениях республики независимо от вида их деятельности, форм собственности и ведомственной подчиненности определено Основными положениями по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), утвержденными Министерством экономики Республики Беларусь от 26. 01. 98 г., Министерством статистики и анализа Республики Беларусь, Министерством финансов Республики Беларусь, Министерством труда Республики Беларусь от 30. 01. 98 г. (с изменениями и дополнениями от 04. 07. 2002 г.) № 142/95/60/95. Пунктом 2. 6. 12 Основных положений предусмотрено включение в состав себестоимости сырья, материалов и других материальных ресурсов, используя один из методов оценки запасов: по средневзвешенным ценам; по учётным ценам с учётом отклонений от их фактической стоимости; по ценам последнего приобретения.

Положение о порядке бухгалтерского учёта материалов, незавершённого производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности, утверждённое постановлением Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 29 декабря 2001 г. № 134/219/139, устанавливает особенности бухгалтерского учета сырья и материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, специальной оснастки, незавершенного производства в отдельных организациях промышленности. Особенность бухгалтерского учёта материалов в соответствии с настоящим Положением в учёте их по фиксированным ценам, которые являются едиными ценами на каждое наименование материалов и устанавливаются на отчётный год и в течение года не изменяются.

Состоит из следующих глав:

Глава 1: Общие положения.

Глава 2: Организация учета покупных материалов.

Глава 3: Учет поступлений материалов от поставщиков.

Глава 4: Учет расходования материалов.

Глава 5: Расчет суммы отклонений, относящихся к израсходованным материалам, учитываемым на субсчетах 10-1, 10-5 счета 10 “Материалы”.

Глава 6: Учет и особенности оценки незавершенного производства.

Глава 7: Расчет и отражение в учете изменение суммы отклонений в себестоимости остатков готовой продукции.

Глава 8: Расчет и отражение в учете изменение суммы отклонений в себестоимости остатков отгруженной продукции.

Глава 9: Особенности Бухгалтерского учета специальной оснастки, приобретенной у сторонних организаций, и специальной оснастки собственного изготовления.

В связи с введением с 1 января 2004 г. Типового плана счетов бухгалтерского учёта и Инструкции по его применению в целях обеспечения методологического руководства бухгалтерским учётом и отчётностью в Республике Беларусь Министерство финансов Республики Беларусь постановлением от 16 декабря 2003 г. № 176 утвердило Инструкцию о порядке отражения в бухгалтерском учёте налога на добавленную стоимость. В Инструкции изложен порядок отражения на счетах бухгалтерского учёта налога на добавленную стоимость по приобретённым товарам, работам, услугам, имущественным правам на объекты интеллектуальной собственности, сумм налога на добавленную стоимость, исчисленных плательщиком по оборотам по реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, а также порядок отражения на счетах бухгалтерского учёта сумм налога на добавленную стоимость по приобретённым и оплаченным товарам, работам и услугам, принимаемых к зачёту. [5]

Организация бухгалтерского учёта готовой продукции на предприятии

Документальное оформление и учёт готовой продукции на складе и в бухгалтерии

Выпущенная из производства продукция передается на склад готовой продукции. Передача продукции из цеха на склад оформляется приемо-сдаточной накладной. В ней указывается: цех, сдающий продукцию; склад, принимающий ее; номенклатурный номер (код) и наименование продукции; единица измерения, количество и др. Конкретное содержание приемо-сдаточных накладных зависит от особенностей технологии и характера выпускаемой продукции. Они подписываются представителями технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком). (Приложение 1)

Когда договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой с распиской о приеме продукции остается в цехе.

По окончании месяца в ведомости подсчитывают количество выпущенной готовой продукции по ее видам и оценивают по плановой себестоимости. По этой оценке ведется аналитический учет готовой продукции.

Производственная себестоимость готовой продукции по ее видам или заказам определяется по данным аналитического учета основного производства. Установленные суммы себестоимости каждого вида изделий проставляют в ведомости выпуска готовой продукции, а потом суммируют и получают фактическую себестоимость всего выпуска. После этого устанавливают суммы отклонений фактической себестоимости от плановой (экономия или перерасход) как по видам продукции, так и по всему выпуску в целом. [18]

Для учета готовой продукции на складе предназначен активный синтетический счет 43 «Готовая продукция». На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции (продуктов производства) и товаров на складе. Этот счет используется предприятием отраслей материального производства.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость продукции предприятия) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

Если какая-либо продукция полностью направляется для использования на своем предприятии, то она может учитываться на счетах 10 «Материалы».

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные предприятием. Отклонения учитываются на счетах 43 « Готовая продукция « и 20 « Основное производство «. При этом экономия записывается красным сторно, а перерасход обычной дополнительной проводкой.

Бухгалтерия обязана контролировать, соблюдаются ли условия количественной и качественной приемки продукции, выборочно проверять изделия в натуре. Если продукция, числящаяся сданной, не прошла отдел технического контроля или же подверглась такой процедуре после составления сдаточных накладных, то ее следует рассматривать как незаконченную.

Проверка изготовления продукции может вестись также по первичным документам, например маршрутный лист. Эти документы используются для учёта выработки продукции и движения партии обрабатываемых деталей по операциям. Маршрутный лист сопровождает партию деталей по всем операциям её обработки в целях контроля за соблюдением технологической дисциплины и за сохранностью деталей. [2]

Для учета готовой продукции на предприятиях используются журнал-ордер № 11 (Приложение 2). Он представляет собой отчет по движению на счете (начальное сальдо, обороты с другими счетами и конечное сальдо) за выбранный период.

Также для получения информации о производстве изделий и для дальнейшего анализа выпуска готовой продукции применяется карточка счета 43 « Готовая продукция «. В отчет карточки счета 43 включаются все проводки с данным счетом или проводки по данному счету по конкретным значениям объектов аналитического учета - наименованию материала, организации-поставщику и т. д. Кроме того, в карточке счета указываются остатки на начало и конец периода, обороты за период и остатки после каждой проводки. [23]

Готовая продукция сдается на склад по накладным на внутреннее перемещение (Приложение 6), где ведется складской учет готовых изделий, учитывается в карточках складского учета. Бухгалтерия открывает карточки на каждый номенклатурный номер готового продукта и под расписку передает их заведующему складом (кладовщику). Записи в карточки производятся материально ответственными лицами на основании документов по поступлению и выбытию готовых изделий по мере совершения операций. После каждой записи в карточке выводится новый остаток. Карточки хранятся на складе в специальных ящиках, они располагаются по группам изделий, а внутри них по номенклатурным номерам.

Все первичные документы один раз в несколько дней материально-ответственные лица сдают в бухгалтерию. На предприятиях может быть использован сальдовый метод, при котором это делается непосредственно на складе. Работник бухгалтерии систематически, но не реже одного раз в неделю (декаду) непосредственно на складе в присутствии заведующего складом (кладовщика) проверять правильность разноски данных первичных документов по движению продукции в карточки складского учета и подтверждать это своей подписью. Обнаруженные расхождения и ошибки здесь же устраняются. Одновременно производится приемка-сдача первичных документов работнику бухгалтерии.

Приемка - сдача первичных документов оформляется, как правило, специальным реестром (Приложение 3).

С согласия материально ответственных лиц основанием для приемки-сдачи документов служит роспись работника бухгалтерии в карточке складского учета о проверке записей по каждой операции.

При сальдовом методе связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с их учетом в суммовом выражении в бухгалтерии осуществляется с помощью ведомости учета остатков продукции на складе. В течение месяца она хранится в бухгалтерии и используется для справочных целей.

В конце месяца ведомость передается на склад для проставления остатков готовой продукции в количественном выражении на конец месяца из карточек складского учета по каждому номенклатурному номеру. После поступления в бухгалтерию остатки таксирую и подсчитывают их суммы.

В ряде случаев вместо ведомости остатков продукции на складе связующим звеном складского учета с учетом в бухгалтерии может служить отчет материально ответственного лица о движении готовой продукции на складе за месяц. Он составляется по итоговым данным карточек (книг) складского учета, в котором отражается движение готовых изделий по складу в разрезе каждого номенклатурного номера в количественном выражении. В бухгалтерии отчет таксуется и по его данным составляется сортовая оборотная ведомость.

В бухгалтерии ведут ведомость выпуска готовой продукции в натуральном и суммовом выражении, а также ведомость № 16 « Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация « (Приложение 4). В ведомости № 16 показывается движение готовых изделий в ценностном выражении, а также их отгрузка и реализация.

В разделе 1 « Движение готовых изделий в ценностном выражении « подразделе А « Обобщенные данные « ведомости № 16 отражается движение готовых изделий на складе по учетным ценам и фактической себестоимости по однородным группам (подгруппам) продукции. Здесь определяется удельный вес фактической себестоимости остатка и поступившей из производства продукции в их стоимости по учетным ценам в разрезе групп (подгрупп) изделий.

Остаток продукции на складе по учетным ценам на конец месяца (отчетного периода), согласно ведомости учета остатков продукции на складе (отчета материально-ответственного лица), сверяются с аналогичным остатком, отраженным в разделе 1 ведомости № 16 « Движение готовых изделий, их отгрузка и реализация «. Совпадение остатков говорит о правильности учета, а несовпадение - о наличии ошибок, которые необходимо устранить. [7]

В бухгалтерии все документы о движении готовой продукции подвергаются проверке, где особое внимание обращают на:

правильность оформления документов;

законность и целесообразность отражаемых операций;

соответствия дат документов тому периоду, за который составлен отчёт;

правильность перенесения остатков из предыдущего периода и т. д.

Затем проверяются итоги по приходу и расходу и точность определения остатков на конец отчётного периода.

После проверки отчёта и первичных документов по каждой хозяйственной операции составляются бухгалтерские проводки. [21]

Учёт выпуска готовой продукции в бухгалтерии может вестись традиционным способом, который оговорен в учётной политике предприятия.

Традиционный вариант учета подразумевает использование только счета 43 «Готовая продукция».

Делаются следующие проводки:

Д-т сч. 43 К-т сч. 20 - выпущена из производства в течение месяца готовая продукция по плановой себестоимости.

В конце месяца списываются отклонения фактической себестоимости готовой продукции от плановой:

Д-т сч. 43 К-т сч. 20 - перерасход

Д-т сч. 43 К-т сч. 20 - экономия

Этот вариант учета предусматривает подразделение затрат на прямые и косвенные и подсчет полной себестоимости продукции. В общем виде при этом варианте прямые расходы, связанные непосредственно с производством продукции, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака отражаются на счете 20 « Основное производство «. Для учета всех вышеперечисленных затрат применяется оборотно-сальдовая ведомость по счету 20. [10]

Суммы фактической производственной себестоимости продукции переносятся с кредита счета 20 « Основное производство « в дебет счета 43 « Готовая продукция «.

При проверке полноты оприходования готовой продукции сальдо по Главной книге по счету 43 « Готовая продукция « сверяется с разделом 1 ведомости № 16 строкой «Остаток на конец месяца» по фактической себестоимости. Эти показатели должны быть равны.

Кроме того, раздел 1 ведомости N 16 сверяется с протаксированной ведомостью учета остатков готовых изделий в разрезе номенклатуры, единиц измерения, количества (сверка производится по учетным ценам). Совпадение остатка подтверждает полноту и правильность ведения аналитического учета готовой продукции на складах.

Остаток по счету 20 « Основное производство « в Главной книге означает наличие в цехах незавершенного производства. Остаток незавершенного производства продукции на конец каждого месяца выводится по фактической себестоимости расчетным путем.

В том случае, если часть готовой продукции используется внутри предприятия для собственного потребления, промышленной переработки и т. п., то в бухгалтерском учете эти операции отражаются следующими проводками:

Таблица 2

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
Отпуск готовой продукции в производство	20, 23	43
Оприходование готовой продукции, предназначенной для собственных производственных нужд	10	43
Списание готовой продукции, использованной на сертификацию при положительных результатах испытаний	25, 26	43
Списание готовой продукции на исправление брака	28	43
Списание готовой продукции на проведение работ, относящихся к последующим периодам	97	43
Списание готовой продукции на работы, связанные с отгрузкой и транспортировкой готовой продукции	44/1	43

Учёт отгруженной продукции, товаров, работ, услуг

Под отгруженной (отпущенной) продукцией, выполненными работами и оказанными услугами понимают продукцию (работы, услуги), оформленную соответствующими документами (накладными, приемо - сдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий, сдаче работ и услуг, передаче продукции для реализации на комиссионных и иных подобных каналах.

Готовая продукция (работы, услуги), как правило, отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки. В договорах указываются наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции (работ, услуг), цена, порядок расчетов, платежные и почтовые реквизиты поставщика и покупателя и некоторые другие данные. Эти договоры служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качества поставок и своевременностью расчетов с покупателями. Контроль возложен на отдел сбыта предприятия, где ведется оперативный учет отгрузки и выполнения договоров поставки. В соответствии с договорами отдел сбыта предприятия дает складу готовой продукции приказ об отгрузке изделий покупателям.

Все документы по отгруженной (отпущенной) готовой продукции, выполненным работам и оказанным услугам передаются в бухгалтерию или финансовый отдел, где выписываются платежные документы на имя покупателя.

Расчеты с покупателями продукции (работ, услуг) могут производиться с помощью платежных требований и платежных требований - поручений и др.

Платежное требование - поручение выписывается поставщиком в трех или четырех экземплярах и состоит из двух частей. Первая из них заполняется поставщиком, в ней указываются реквизиты плательщика и получателя, местонахождение их банков, назначение платежа, общее наименование товара (работ, услуг), сумма к оплате, подписи руководителей и главного бухгалтера получателя денежных средств и печать. Два первых экземпляра платежного требования - поручения высылаются почтой покупателю, который после проверки подписывает его и первый экземпляр сдает в свой банк для перечисления денежных средств поставщику продукции. К платежному требованию - поручению прилагаются счета - фактуры, квитанции транспортных накладных и др. Копии платежных требований - поручений (счетов - фактур) остаются на предприятии и служат основанием для учета отгруженных товаров.

Платежное требование используется при расчетах между предприятиями за отгруженную (отпущенную) продукцию (работы, услуги) через банк инкассо.

Практически могут применяться два варианта расчетов. В одном случае указанные документы используются совместно со счетом - фактурой. В другом они являются единым расчетным документом, в котором указываются все данные счетов - фактур об отгруженной продукции (используется оборотная сторона требования - поручения). [7]

Процесс реализации - совокупность операций, в результате которых объект учёта (например, произведенная предприятием продукция (работы, услуги) передаётся покупателю (заказчику) за плату.

В процессе реализации предприятие несёт затраты на рекламу, упаковку продукции, доставку её покупателю и т. д. Они называются коммерческими расходами.

Основными задачами учёта процесса реализации являются:

определение фактического объема реализации;

выявление финансовых результатов от реализации.

В соответствии с законодательством, продукция может считаться реализованной по факту отгрузки с предъявлением расчетно - платежных документов в банк (или покупателю (заказчику) ), либо по факту поступления платежа. [26]

Для обобщения информации о процессе реализации готовой продукции, товаров, выполненных работ и оказанных услуг, а также для определения финансовых результатов от реализации этих ценностей (работ, услуг) предназначен счет 90 «Реализация продукции (работ, услуг) «.

Отгруженная или сданная покупателям готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг) « или учитывается на счете 45 «Товары отгруженные», а при фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета 45 «Товары отгруженные».

Готовая продукция, переданная другим предприятиям для реализации на комиссионных и иных подобных началах, списывается со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 45 «Товары отгруженные».

Пример

Продажная стоимость отпущенной покупателям продукции 120 тыс. руб.

В том числе НДС 20 тыс руб.

Фактическая производственная себестоимость отпущенной продукции

70 тыс. руб.

Расходы на продажу 10 тыс. руб.

Оплаченный НДС по приобретённым ценностям 8 тыс. руб.

Платежи покупателе за отгруженную им продукцию зачислены на расчетный счет предприятия.

Если продукция считается реализованной по факту её отгрузки покупателям, то в учёте делаются проводки, указанные в таблице 6.

Если продукция считается реализованной по факту поступления платежа, то в учёте будут сделаны проводки, указанные в таблице 7.

Таблица 6

Учёт по реализации продукции (продукция считается реализованной по факту отгрузки)

Виды операции	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4	5
Операции, отражаемые в учёте независимо от того, получены или нет от покупателя платежи за отгруженную продукцию	1. Отражена задолженность покупателей за реализованную им продукцию	62	90	120
	2. Списана производственная себестоимость реализованной продукции	90	43	70
	3. Списаны расходы, связанные с реализацией продукции	90	44	10
	4. Начислены налоги по реализации: НДС ( (120 * 20) / 120) 5. Отражен результат от реализации (прибыль)	90 90	68 99	20 20
	Начислен налог на прибыль ( (20 * 24%) / 100)	99	68	4, 8
Операция, отражаемая при получении платежей	7. На расчётный счёт предприятия зачислены платежи от покупателей	51	62	120

Таблица 7

Учёт операций по реализации продукции (продукция считается реализованной по факту поступления платежа)

Виды операции	Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
1	2	3	4	5
Операция, отражаемая до наступления платежей	1. Списана фактическая производственная себестоимость продукции, отпущенной покупателем	45	43	70
Операции, отражаемые в учёте после получения от покупателей платежей за отгруженную продукцию	2. На расчетный счет предприятия зачислены платежи от покупателей за реализованную продукцию	51	90	120
	3. Списана себестоимость реализованной продукции	90	45	70
	4. Списаны расходы, связанные с реализацией продукции	90	44	10
	5. Начислены налоги по реализации: НДС ( (120 * 20) / 120)	90	68	20
	6. Отражен результат от реализации (прибыль)	90	99	20
	7. Начислен налог на прибыль ( (20 * 24%) / 100)	99	68	4, 8

Стоимость отгруженных (отпущенных) материальных ценностей по учетным ценам показывается в ведомости N 16 или в оборотно-сальдовой ведомости (пример документа в приложении 1) общим итогом за месяц по данным копий складских документов на отгрузку или отпуск, приложенных к счетам-фактурам или заменяющим их документам.

Итоги за месяц устанавливаются путем подсчета соответствующих частных сумм, приведенных в указанной документации.

При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и дебету счета соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют ли они перерасход или экономию.

Расчет суммы изменения величины отклонений в себестоимости остатков отгруженной продукции производится в случае, если учетной политикой организации предусмотрен вариант учета реализации продукции по мере ее оплаты.

Расчет фактической себестоимости отгруженной продукции производится ежемесячно, без нарастающего итога.

При определении фактической себестоимости реализованных ценностей необходимо из фактической себестоимости товаров, отгруженных за месяц, исключить себестоимость продукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными на конец месяца, и прибавить себестоимость неоплаченного остатка товаров, отгруженных на начало месяца.

Для расчета фактической себестоимости реализованных ценностей следует определить фактическую себестоимость остатка товаров отгруженных, неоплаченных к концу месяца.

В практике в зависимости от специфики производства, уровня рентабельности, номенклатуры изделий и других факторов могут применяться различные способы определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных, неоплаченных на конец отчетного периода.

В целях упрощения учета фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных, неоплаченных покупателями на конец месяца, может устанавливаться в течение года (кроме декабря) на основе стоимости этого остатка по ценам реализации согласно неоплаченным на конец месяца счетам-фактурам расчетным путем: сумма по неоплаченным счетам-фактурам корректируется по процентному соотношению фактической себестоимости к стоимости по ценам реализации отгруженных и отпущенных с начала года продукции и материальных ценностей. За декабрь фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных устанавливается прямым счетом, исходя из видов (наименований) продукции и материальных ценностей, оставшихся неоплаченными, и их стоимости по учетным ценам. Отметим, что этот порядок определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных, неоплаченных на конец отчетного периода, применяется при незначительных колебаниях в рентабельности изделий.

Пример определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных, неоплаченных на конец месяца (дебетовое сальдо счета 45), и фактической себестоимости реализованной продукции за месяц (дебет счета 90) по процентному соотношению фактической себестоимости к стоимости по ценам реализации отгруженной продукции с начала года

Таблица 3

Показатели	Сумма
Остаток товаров отгруженных, неоплаченных на начало месяца:
фактическая себестоимость (дебетовое сальдо счета 45)	1200
суммы по предварительным счетам	1800
За отчетный месяц (отгружено без учета возвратов) :
стоимость по учетным ценам	3840
фактическая себестоимость (дебет 45 - кредит 40)	2674
суммы по предъявленным счетам	4200
С начала года отгружено (за вычетом возвращенных) :
фактическая себестоимость (дебет 45 - кредит 40)	38800
суммы по предъявленным счетам	74400
Процентное отношение фактической себестоимости к сумме по предъявленным счетам с начала года (38800 / 74400 x 100)	52, 26%
Остаток товаров отгруженных, неоплаченных на конец месяца:
суммы по предъявленным счетам	3120
фактическая себестоимость (дебетовое сальдо счета 45) (3120 x 52, 26%)	1631
Реализация за месяц:
суммы по предъявленным счетам (кредит счета 90) (1800 + 4200 - 3120)	2880
фактическая себестоимость (дебет счета 90) (1200 + 2674 - 1631)	2243

Если в составе остатка товаров отгруженных имеются изделия со значительной рентабельностью, указанный порядок определения фактической себестоимости остатка товаров отгруженных может применяться лишь в пределах квартала, а не года.

При ежемесячной различной рентабельности фактическая себестоимость остатка товаров отгруженных, неоплаченных на конец месяца, определяется по процентному соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам реализации отгруженной продукции за месяц с учетом остатка на начало месяца.

Если на конец месяца имеются остатки товаров, отгруженных в данном месяце, но неоплаченных на конец месяца, то фактическая себестоимость товара определяется по процентному соотношению фактической себестоимости и стоимости по ценам реализации отгруженной продукции за месяц с учетом остатка на начало месяца.

При незначительной номенклатуре для данного расчета применяется прямой пересчет каждого вида продукции по фактической себестоимости исходя из отчетных калькуляций.

При выпуске изделий с ограниченной номенклатурой используется расчет по средневзвешенной себестоимости.

Остаток на конец месяца по фактической себестоимости сверяется с Главной книгой и с книгами учета остатков готовой продукции на складах.

Если этот остаток не совпадает, то инспектор разбирается в причинах несовпадения учетных данных во избежание завышения либо занижения себестоимости реализованной продукции. [12]

Схема 1. Развернутый документооборот движения готовой продукции в бухгалтерии. 1-передача со склада в бухгалтерию всех документов по приходу и отгрузке готовой продукции; 2-формирование в бухгалтерии на основании полученных со склада приходных документов ведомости выпуска готовой продукции; 3-внесение данных о поступлении и отгрузке готовой продукции в ведомость № 16; 4-сверка данных складского и бухгалтерского учета по сальдовой ведомости № М20; 5-отражение в ведомости № 16 факта оплаты покупателями стоимости отгруженной им продукции на основании приложенных к выписке с расчетного счета платежных документов; 6-заполнение журнала-ордера № 11; 7-формирование показателей Главной книги по счёту 43 « Готовая продукция «, 45 « Товары отгруженные «, 62 « Расчеты с покупателями и заказчиками», 90 « Реализация «.

Документальное оформление и учет реализации продукции при признании в бухгалтерском учете выручки от реализации по мере оплаты.

После поступления в бухгалтерию всех документов на отгруженную продукцию они систематизируются и отражаются в ведомости № 16. Причем информация из этих документов заносится как в первый, так и во второй разделы ведомости.

В разделе I ведомости № 16 обобщаются данные о движении готовой продукции в денежной оценке ее себестоимости (по учетным ценам и фактической себестоимости). А разделе II - движения той же готовой продукции приводится уже в отпускных ценах.

Для заполнения I раздела, сначала определяют общее количество отгруженной готовой продукции, которое в последствии умножают на учетную цену. Например, в апреле отгрузили покупателям по специцикации 7 окон ПВХ (приложение 2)

Учетная цена за окно 2330*500 составляет 1 151 322 руб., за окно 2000*1450 составляет 2 977 805 руб., за окно 1280*1420 составляет

2 042 749 руб., за окно 2190*1400 составляет 3 451 102 руб., за окно 2160*2130 составляет 3 905 449 руб. Соответственно по учетным ценам в апреле было отгружено окон на 18 548 981 руб. (приложение 3) Эти сведения заносят в в раздел I ведомости № 16.

Стоимость остатка готовой продукции определяется расчетным путем: к стоимости остатка готовой продукции на начало месяца прибавляем стоимость поступившей готовой продукции и вычитается стоимость отгруженной продукции.

Информация о стоимости отгруженной продукции в отпускных ценах берется из передаваемых со склада в бухгалтерию заполненных товарно-транспортных накладных или товарных накладных (Приложение, 3 и 4). В дальнейшем она обобщается в разделе II ведомости № 16.

Необходимо отметить, что при использовании метода учета реализации по оплате информация об отпускной стоимости отгруженной, но еще не оплаченной продукции, фиксируется только в оперативном учете.

Заполнение ведомости № 16 раздела II начинается с переноса данных об отгруженной, но не оплаченной продукции на начало месяца из ведомости № 16 за прошлый месяц. Далее отражаются сведения об отгрузке продукции покупателям в течение месяца: стоимость отгруженной продукции без учета НДС, сумма НДС и стоим...