Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

ФГБОУ ВПО «Волгоградский государственный университет»

Курсовая работа

по бухгалтерскому (финансовому) учету

на тему: «Совершенствование учёта реализации товаров в ООО "Ежко"»

Волгоград 2011



Содержание

• Введение
• 1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета реализации товаров в торговых организациях
• 1.1 Нормативно-правовое регулирование учета товарных операций в РФ
• 1.2 Методика бухгалтерского учета реализации товаров в торговых организациях
• 2. Характеристика бухгалтерского учета реализации товаров в ООО «ЕЖКО»
• 2.1 Организационно-экономическая характеристика торговой организации ООО «ЕжКо»
• 2.2 Документальное оформление учета реализации товаров в ООО «ЕжКо»
• 2.3 Синтетический и аналитический учет реализации товаров в ООО «ЕжКо»
• 3. Направления совершенствования бухгалтерского учета реализации товаров в ООО «ЕЖКО»
• Заключение
• Список литературы

Введение

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией. Это достигается ведением хозяйственного (бухгалтерского) учета.

Одной из главных задач бухгалтерского учета товарных операций в розничной торговле является правильная организация учета, позволяющая своевременно получать информацию о ходе поступления товаров, о выполнении договорных обязательств поставщиками и покупателями продукции, о состоянии товарных запасов, о ходе отгрузки и реализации ценностей и контроле за их сохранностью.

Теоретической основой исследования послужили труды таких авторов, как В.Г. Гетьман, Безруких, М.В. Вахрушина, В.Е. Ластовецкий, Ю.А. Мишин, О.Д. Каверина, А.Д. Шер, Дж.М. Кейнс, А.Д. Шеремет, И.А. Кошкин). Английский экономист Дж.М. Кейнс, стал основоположником целого направления экономической теории, называемого также теорией эффективного спроса. Эта теория основывается на том, что уровень занятости определяется точкой пересечения функций совокупного спроса и совокупного предложения. Именно в этой точке ожидаемая предпринимателями прибыль будет наибольшей. Величина в этой точке совокупного спроса, где она пересекается с функцией совокупного предложения и называется эффективным спросом. [15, с. 20] Ряд таких ученых, как А.Д. Шер и В.Г. Гетьман, определили показатели эффективности экономики с помощью системы бухгалтерских расчетов. Профессор экономики Н.В Адамов и М.В. Вахрушина установили преимущества и недостатки в системе бухгалтерского учета при определении уровня экономического роста в розничной торговле. Часть ученых, таких как: А.Д. Шеремет и И.А. Кошкин, определили пути совершенствования бухгалтерского учета в розничной торговле.

Целью работы является совершенствование организации бухгалтерского учета в организациях розничной торговли.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи: товарный российский торговый учет

• 1.Рассмотреть нормативно-правовое регулирование учета товарных операций в РФ
• 2. Изучить методику бухгалтерского учета реализации товаров в торговых организациях
• 3. Привести организационно-экономическую характеристику торговой организации ООО «ЕжКо»
• 4. Охарактеризовать аналитический учет реализации товаров в ООО «ЕжКо»
• 5. Оценить синтетический учет реализации товаров в ООО «ЕжКо»
• 6. Рассмотреть способы гармонизации учета реализации товаров
• 7. Разработать способы совершенствования документального учета реализации товаров

Предметом исследования является организация бухгалтерского учета в ООО «ЕжКо».

Объектом исследования является организация ООО «ЕжКо», занимающаяся розничной торговлей продуктов питания.

Методы исследования: аналитический, статистический, балансовый.



1. Теоретические аспекты бухгалтерского учета реализации товаров в торговых организациях

1.1 Нормативно-правовое регулирование учета товарных операций в РФ

Главным методологическим центром, регулирующим бухгалтерский учет в Российской Федерации, является Министерство финансов РФ. В настоящий момент складывается четырехуровневая система законодательных актов по бухгалтерскому учету.

1) Законодательный уровень.

2) Система национальных бухгалтерских стандартов.

3) Инструкции и методические указания.

4) Внутренние рабочие документы организации, утвержденные ее руководителем.

Бухгалтерский учет торговых организаций ведется непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством РФ [3, с. 8]. Все хозяйственные операции, проводимые организацией, должны оформляться оправдательными документами. Эти документы в торговых организациях служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухучет [3, с. 9]. Оценка имущества и обязательств проводится организацией для их отражения в бухучете и бух. отчетности в денежном выражении [3, с. 11].В торговых организациях для обеспечения достоверности данных бухучета и бухгалтерской отчетности обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка [9, с. 11]. Все торговые организации представляют годовую бух. отчетность в соответствии с учредительными документами, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государств статистики по месту их регистрации. [3, с. 15].

Положение бухгалтерского учета «Бухгалтерская отчетность организации (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина России от 18.09.2006 №43н, устанавливает состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, кроме кредитных организаций и бюджетных организаций. Положение не применяется при формировании отчетности, разрабатываемой организацией для внутренних целей, отчетности, составляемой для государственного статистического наблюдения, отчетной информации, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, и составления отчетной информации для иных специальных целей, если в правилах подготовки такой отчетности и информации не предусматривается использование настоящего Положения. [7, с. 18].

Условным фактом хозяйственной деятельности является имеющий место по состоянию на отчетную дату факт хозяйственной деятельности, в отношении последствий которого и вероятности их возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий. К условным фактам относятся такие факты, как не завершенные на отчетную дату судебные разбирательства, не разрешенные на отчетную дату разногласия с налоговыми органами по поводу уплаты платежей в бюджет, выданные до отчетной даты гарантии, поручительства и другие виды обеспечения обязательств в пользу третьих лиц. [7, с. 34].

План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкция по его применению (приказ Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94 н.), применяются всеми организациями, являющимися юридическими лицами в соответствии с Гражданским кодексом Российской Федерации (кроме банковских, страховых и бюджетных организаций). [6.с. 2]. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.95 г. №46), устанавливают порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов. Под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, сырая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и прочие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

1.2 Методика бухгалтерского учета реализации товаров в торговых организациях

В соответствии с Планом счетов товары в розничной торговле приходуются на счете 41 по продажным ценам, с одновременным отражением начисленной по ним торговой наценки на счете 42 «Торговая наценка». НДС, целесообразно учитывать на отдельных субсчетах к счету 42:

42-1 «Торговая наценка»;

42-2 «НДС»;

Продажная цена товара может формироваться в организациях розничной торговли двумя способами:

1) Путем отражения всех расходов, связанных с приобретением товаров, на счете 41 с добавлением торговой наценки и НДС;

2)С использованием счетов 15 и 16 (то есть, по планово-учетным ценам).

1 способ. Все затраты, связанные с приобретением товаров, относятся на счет 41. В случае, если продажная цена товара уже сформирована, то дальнейшие затраты по его приобретению собираются на отдельном субсчете к счету 41 и списываются на прочие расходы без уменьшения налогооблагаемой базы по налогу на прибыль. Затем к покупной цене товара добавляются: торговая наценка (размер которой установлен самой организацией), НДС (по ставке для данного товара). Организация розничной торговли может устанавливать единую торговую наценку для всех товаров, или разные наценки по различным товарам (группам товаров).

2 способ. Все затраты, связанные с приобретением товара (в том числе стоимость товара, уплаченная поставщику), относятся в дебет счета 15. По кредиту этого счета и дебету счета 41 отражается стоимость оприходованного товара по планово-учетным ценам. Затем к планово-учетной цене товара добавляются торговая наценка и НДС. Разница между учетной ценой товара и фактическими затратами на его приобретение (его покупной ценой) списывается на счет 16 (в дебет или в кредит). Данное отклонение списывается (сторнируется) на счет 44 либо полностью либо в части, приходящейся на реализованные товары.

Акт купли-продажи считается состоявшимся в момент вручения товара покупателю, а товар считается реализованным по моменту вручения покупателю товара независимо от срока оплаты.

Организации, осуществляющие расчеты с населением, обязаны использовать ККМ, выдавать покупателю чек, обеспечивать беспрепятственный доступ к ККМ работников налоговых органов и центров технического обслуживания.

Розничный товарооборот определяется по сумме выручки. Выручка за день рассчитывается как разность между показателями счетчиков кассовых аппаратов на конец и начало дня по магазину в целом.

Показатели счетчиков фиксируются в книге кассира-операциониста и удостоверяются подписями старшего кассира.

Сумма выручки ежедневно учитывается в кассовом отчете и периодически отражается при составлении товарного и кассового отчетов. При этом стоимость реализованных товаров списывается в расходной части товарного отчета материально-ответственных лиц.

Когда учет товаров на счете 41 ведется по продажным ценам, для формирования фактической себестоимости реализованных товаров необходимо сторнировать величину торговой наценки и НДС, приходящихся на эти товары.

Когда в организации установлена единая торговая наценка на все виды товаров, ее величина, приходящаяся на проданные товары, определяется простым арифметическим способом.

Когда торговая наценка устанавливается на отдельные виды товаров (либо реализуются товары, облагаемые по различным ставкам НДС или налога с продаж), сумма наценки на остаток непроданных товаров определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения суммы наценок на остаток товаров на начало месяца и оборота по кредиту счета 42 за месяц к сумме проданных за этот период товаров (по продажным ценам) и остатка товаров на конец месяца (также по продажным ценам). Приведенный порядок расчета можно представить в виде следующей формулы:

ТН% = (ТНн.м. + ТНм.) : (Тр.м. + Тк.м.), (1.1)

Где ТН% - процент торговой наценки, приходящейся на остаток товаров на складе или в магазине (непроданных);

ТНн.м. - величина торговой наценки на начало месяца;

ТНм. - торговая наценка по товарам, приобретенным (полученным) в течение месяца;

Тр.м. - стоимость реализованных за месяц товаров по продажным ценам;

Тк.м. - стоимость остатка товаров на конец месяца по продажным ценам.

Умножая полученный процент на сумму остатков товаров на конец месяца, получаем долю торговой наценки, приходящейся на эти товары. Вычитая ее из общей суммы торговой наценки (ТНн.м. + ТНм.), определяем величину наценки, приходящейся на реализованные товары.

Схема отражения операций, связанных с приобретением товаров в организациях розничной торговли, если учет ведется по покупным ценам представлена в таблице 1.1.

Таблица 1.1 Учет операций, связанных с приобретением товаров в розничной торговле

Наименование операции	дебет	кредит
1. Оприходован товар по ценам поставщика согласно до говора купли-продажи без учета НДС	41/2	60
2. Отражен НДС по товару, поступившему по договору купли-продажи	19	60
3. Оприходована тара на сумму, указанную в счете поставщика	41/3	60
4. Отражены затраты, связанные с приобретением товара без учета НДС (транспортные расходы)	44	60
5. Отражен НДС по затратам, связанным с приобретением товаров	19/3	60
6. Отражается выявленная при приемке недостача или порча товаров
а) по вине поставщика или транспортной организации	76	60
б) по другим причинам (естественная убыль, нормируемые потери от боя стеклопосуды)	94 44	60 94
7. Оприходование тары, не указанной в счете поставщика	41/3	91/1
8. Оприходование собственной продукции, поступившей от производственных предприятий, предприятий общественного питания, находящихся на одном балансе	41/2	43, 42
9.Оприходование товаров, поступивших от розничных предприятий, находящихся на одном балансе	41/2	41/2

Таким образом, одним из важнейших направлений совершенствования методики и технологии учёта является учёт информации по методу отклонений в хозяйственной практике. Развитие методологии бухгалтерского учёта, улучшение его методики и организации и, в конечном счете, повышение роли учёта и контроля в совершенствовании хозяйственного механизма требуют активизации научных исследований в этой области и широкого внедрения их результатов в практику работы торговых предприятий и организаций

2. Характеристика бухгалтерского учета реализации товаров в ООО «ЕЖКО»

2.1 Организационно-экономическая характеристика торговой организации ООО «ЕжКо»

ООО «ЕжКо» было создано 09 ноября 2004 года в соответствии с Гражданским Кодексом РФ от 21.10.94 г., Федеральным Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 года.

Целью создания Общества является получение прибыли, направление материальных, трудовых и финансовых ресурсов его участников для осуществления хозяйственной деятельности и более полного удовлетворения потребностей физических и юридических лиц.

Предметом деятельности Общества является торгово-закупочная деятельность, розничная и розничная торговля ингредиентами для хлебопекарной и кондитерской промышленности.

Форма собственности частная.

Среднесписочная численность сотрудников составляет 15 человек.

Рассмотрим финансовые результаты деятельности предприятия ООО «ЕжКо» за 2008-2010 гг. (см. таблицу 2.1-2.3).

Таблица 2.1 Анализ финансового состояния ООО «ЕжКо» за 2008-2010 гг.

№ п.\п.	Показатель	Оптимальное значений	2008 г.	2009 г.	2010 г.	Отклонение 2010(+,)
						к2008	к 2009
1	Коэффициент автономии	0,5	0,51	0,53	0,53	10	11
2	Коэффициент критической ликвидности (промежуточного покрытия)		0,03	0,02	0,34	23	24,5
3	Коэффициент абсолютной ликвидности		1,23	1,78	1,34	22,4	27,5
4	Коэффициент текущей ликвидности		1,09	1,05	1,34	24,3	21,6
5	Коэффициент финансовой устойчивости	1	0,98	1,2	1,3	26,7	12,2
6	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,1	0,05	0,09	0,6	25,4	29,0
7	Коэффициент маневренности	0,2-0,5	0,3	0,32	0,24	12	22,4
6	Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,1	0,13	0,089	0,15	11,4	27,6
7	Коэффициент маневренности	0,2-0,5	0,3	0,43	0,5	45,3	32,7

Как показывает анализ таблицы 2.1, на предприятии ООО «ЕжКо» коэффициент автономии имеет тенденцию к повышению, так в 2010 году коэффициент автономии на 10% выше, чем в 2008 году и на 11% выше, чем в 2009 году. Это указывает на увеличение финансовой независимости предприятия от внешних заёмных источников.

Коэффициент критической ликвидности находится на низком уровне, только в 2010 году его значение приближается к 0,34. Это говорит о невозможности оплатить собственными денежными средствами по всем внезапно возникшим долгам. Коэффициент абсолютной ликвидности больше единицы, его значение было максимальным в 2009 году. Коэффициент финансовой устойчивости в 2008 году был ниже нормативного, в 2009 году его значение было достаточно высоким и превысило нормативное значение. Предприятие в недостаточной степени обеспечено собственными оборотными средствами, об этом свидетельствует низкий уровень коэффициента обеспеченности собственными средствами в 2008 и в 2009 годах. В 2010 году его значение было 0,6, что значительно превышает нормативное.

Таблица 2.2 Анализ финансовых результатов ООО «ЕжКо»

№ п.\п	Показатель	2008г	2009г	2010г
		Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%	Тыс. руб.	%
1	Выручка от реализации продукции	8640	100	20811	100	21624	100
2	Затраты на реализацию продукции	8596	76	20686	78	21029	83
3	Валовая прибыль	44	14,5	125	17,8	595	23,6
4	Коммерческие расходы	-		-		270	5,3
5	Управленческие расходы	-		-		290	23,3
6	Результат от реализации	44	14,5	125	23,4	35	12,3
7	Прочие доходы	-		-		-
8	Прочие расходы	-		46	12,4	2	0,9
9	Прибыль до налогообложения	40	10	19	3,4	30	23,4
10	Платежи в бюджет	11	2,3	18	13,8	2	4,3
11	Прибыль (убыток) от обычных видов деятельности	29	13	1	0,9	28	10,9

Как видно из таблицы 2.2, рост выручки обусловлен соответствующим ростом прибыли. Затраты в общем объёме валовой выручки от реализации снижаются за счёт роста прибыли. Чистая прибыль снижается, причём в 2010 году была минимальна, а в 2008 и в 2009 году они остались на одном уровне.

Таблица 2.3 Анализ деловой активности ООО «ЕжКо» за 2008-2010 гг.

Наименование	Формула расчета	2008 год	2009 год	2010 год
1. Коэффициент общей оборачиваемости (ресурсоотдачи).	Выручка от реал/итог баланса-нетто	0,97	1,53	1,77
2. Коэффициент оборачиваемости мобильных средств	Выручка от реал/оборотные активы	2,6	3,4	3,6
3. Коэффициент отдачи нематериальных активов	Выручка от реал/нематер. активы	940,8	1946,8	2059,4
4.Производительность труда.	Выручка от реал/среднеспис. числ.	60,98	86,9	143,7
5.Фондотдача	Выр. от реал/среднегод стойм ОС	1,4	2,4	4,8
6.Оборачиваемость средств в расчетах (оборота).	Выручка/среднегод. деб. задолжность	9,22	19,88	49,9
7.Период обращения дебиторской задолженности(дни).	Период/оборач. средств	39,1	18,1	7,2
8.Оборачиваемость запасов(обороты).	Себестоим. /средн. вел запасо	3,4	4,3	4,0
9.Период обращения запасов (дни).	Период/оборач. запасов	105,9	83,7	90
10. Оборачиваемость кредитной задолженности (обороты).	Себестоим./сред. вел кредит задолженности	4,8	8,1	6,8
11 .Период обращения кредиторской задолженности(дни).	Период/оборач. кред задолжности	75	44,5	52,9
12. Продолжительность операционного цикла.	Период обр деб задолж+период обор зап	145	101,8	97,2
1З.Продолжительность финансового цикла.	Прод.опер цикла -период обор кр зад	70	57,3	44,3
14.Оборачиваемость собственных оборотных средств.	Выручка/ср. вел собсв. обор. активов	6,1	6,9	* 7,3
15 .Оборачиваемость собственного капитала.	Выручка/ср. вел. Собств. капитала	1,2	1,9	2,9
16.Период оборачиваемости текущих активов (обороты).	Выручка/ср. вел. текущ. активов	8,3	13	24,8
17.Период оборачиваемости текущих активов (дни).	Период/оборач. тек. активов	43,4	27,7	14,5
18.Коэффициент соотношения дебиторской и кредиторской задолженности	Дебит задолж./кредит задолж.	0,6	0,5	0,14

Итак, проведя анализ финансового состояния и деловой активности предприятия ООО «Ежко» можно сделать вывод, что предприятие не имеет возможности оплачивать своими собственными денежными средствами некоторые внезапно возникшие расходы. Однако, по сравнению с предыдущими годами предприятие стало более финансово независимым от внешних заемных источников. Кроме того, увеличилась производительность труда, коэффициенты оборачиваемости мобильных средств, нематериальных активов. Всё это в совокупности показывает, что ООО «Ежко» становится наиболее финансово независимым и финансово устойчивым предприятием.

2.2 Документальное оформление учета реализации товаров в ООО «ЕжКо»

В организации розничной торговли ООО «ЕжКо» товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются товаросопроводительными документами, предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов.

Документы на поставку от поставщика:

Товарно-Транспортная накладная предоставлена в приложении 4.

В документе сверяется:

-адрес поставки

-юридическое наименование и реквизиты покупателя

-соответствие реквизитов печати продавца реквизитам в накладной

-заполнение строки «Отпуск груза произвел» (наличие фамилии, расшифровки, должности, даты, печати).

Товарная накладная (ТН) прилагается в случае, если в товарном разделе ТТН не указан полный перечень перевозимого груза. В документе сверяется:

-адрес поставки

- юридическое наименование и реквизиты покупателя

-соответствие реквизитов печати продавца реквизитам в накладной

-заполнение строки «Отпуск груза произвел» (наличие фамилии, расшифровки, должности, даты, печати).

Счет фактура (СФ). В документе проверяется:

-адрес поставки

-дата поставки

- срок реализации

-юридическое наименование и реквизиты покупателя

-подписи поставщика

-ИНН поставщика

При приемке товара от поставщика товаровед проверяет товар по количеству и качеству. В том случае, когда количество фактически принятого товара отличается от указанного в накладной, необходимо:

§ Зачеркивается в обоих экземплярах ТН количество товара, и устанавливается количество фактически принятого товара. Рядом с исправлением ставится подпись лица, принявшего товар и печать организации.

§ Оформляется «Акт разногласий»

§ На обоих экземплярах накладной устанавливается штамп «С Актом разногласий».

В Акте разногласий товаровед заполняет следующие графы:

§ Номер и дата акта; нумерацию можно начинать каждый день

§ Место приемки товара (адрес универсама)

§ Номер и дата накладной, к которой относится акт разногласий

§ Поставщика (в соответствие с данными документами на поставку товара)

§ Основание для отказа

§ В табличной части документа указывается:

ь Артикул (если он указан в документе поступлений)

ь Наименование товара, ед. измерения (в соответствие с данными документа на поставку товара)

ь Количество товара по документу

ь Количество фактически принятого товара

ь Отклонения по количеству (указать в соответствующей графе)

§ Под табличной частью заполняют номер и дату документа поступления (в соответствие с данными документа на поставку товара)

Следует отметить, что, когда в первичных учетных документах (приходных кассовых ордерах, счетах-фактурах, актах и т.д.) не выделена сумма НДС отдельной строкой или не оформлен либо составлен ненадлежащим образом счет-фактура, исчисление расчетным путем налога на добавленную стоимость не производится. Что касается закупки товаров у населения, то она производится с оформлением акта закупки, утвержденного руководителем предприятия, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца.

С каждым экспедитором и водителем-экспедитором заключается договор о материальной ответственности. На товары, отгруженные покупателям, организацией ООО «ЕжКо» оформляет товарную накладную формы № ТОРГ-12.

О доставленных и возвращенных товарах, а также о возможных потерях при транспортировке экспедитор составляет «Отчет экспедитора» по форме № МХ-21.

Если покупатель отказался от части доставленного товара, то непринятые товарные позиции вычеркиваются из накладной. При этом внесенные исправления подтверждаются подписями тех же лиц, которые подписали документы, то есть экспедитора (водителя-экспедитора) и представителя покупателя, принявшего товар. Не принятый покупателем товар возвращается на склад ООО «ЕжКо». Это отражается в отчете экспедитора. При этом оформляется накладная на внутреннее перемещение (форма № ТОРГ-13), на основании которой заведующий складом сделает восстановительные записи в карточках и журналах складского учета товаров.

Документальное оформление поставки товаров в ООО «ЕжКо» оформляется договорами.

Договором поставки или купли-продажи может быть не предусмотрена возможность отказа покупателя от доставленного по его заявке товара. В таком случае составляется акт об установленном расхождении по количеству и качеству по форме № ТОРГ-2. Со стороны грузоотправителя (ООО «ЕжКо») такой акт может подписать работник, имеющий удостоверение на право участия в приемке поступившего к покупателю товара, в определении его качества и комплектности.

Заключение договора перевозки груза подтверждается составлением и выдачей отправителю груза транспортной накладной, коносамента или иного документа на груз, предусмотренного соответствующим транспортным уставом или кодексом.

2.3 Синтетический и аналитический учет реализации товаров в ООО «ЕжКо»

Товары в ООО «ЕжКо» учитываются по покупным ценам. Расходы по заготовке и доставке товаров при этом собираются на счете 44 "Расходы на продажу", иногда осуществляются сторонними организациями за счет торгового предприятия, могут быть учтены в учетной стоимости товара; конкретный способ учета данных расходов должен предусматриваться учетной политикой организации.

Поступление в розничной торговле ООО «ЕжКо» отражается по дебету активного счета 41 "Товары", по субсчетам 41-1 "Товары на складах", 41-3 "Тара под товаром и порожняя" соответственно.

Для учета товаров, принятых на хранение (если, например, возникли вопросы, связанные с оплатой товара, или по условиям договора товары запрещено продавать до их оплаты), в ООО «ЕжКо» используется забалансовый счет 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение.

Учет товаров, принятых на комиссию от организации-комиссионеров в соответствии с заключенными договорами, ведется на счете 004 "Товары, принятые на комиссию".

Доставка товара от поставщика на склад покупателя в ООО «ЕжКо» отражается в учете на основании накладной, счетов-фактур, что фиксируется следующей проводкой:

Дт 19 "НДС по приобретенным ценностям" - на сумму НДС, указанную в счете-фактуре - 340 тыс. руб.

Дт 41 "Товары" - на стоимость оприходованного товара; 1200 тыс. руб.

Кт 60 "Расчёты с поставщиками и подрядчиками" - на общую сумму задолженности поставщику 1540 тыс. руб.

Согласно методическим рекомендациям нормы естественной убыли при транспортировке в ООО «ЕжКо» установлены в зависимости от километража, веса груза, времени года и других факторов. Нормы естественной убыли применяются в тех случаях, когда при приемке обнаружена фактическая недостача товаров против массы, указанной в сопроводительных документах. В нормы не включаются потери, образующиеся вследствие порчи товаров, повреждения тары, а также разница между фактической массой тары и массой по трафарету (завес тары).

Убыль товаров при транспортировке относится в расходы получателя товаров (покупателя). В июне 2010 года ООО «ЕжКо» отгрузила розничной торговой организации (ООО Кенгуру») сыр пошехонский в парафиновом покрытии 3500 кг по 55 руб. за 1 кг (в том числе НДС-10%).

Всего стоимость отгруженного товара с учетом НДС составила 192 500 руб. (55 руб./кг х 3500 кг). В том числе стоимость товара без НДС - 175 000 руб., сумма НДС - 17 500 руб. Себестоимость отгруженного товара составляет 120 000 руб. Доставку товара осуществляла транспортная организация.

Расстояние транспортировки составило 200 км. Расходы по доставке товара по условиям договора несет поставщик. Стоимость перевозки составила 2400 руб., в том числе НДС 400 руб. При приемке товара обнаружилась недостача сыра в размере 3 кг, всего на сумму 165 руб., в том числе стоимость товара - 150 руб., сумма НДС - 15 руб.

Норма естественной убыли при условиях перевозки, принятых в данном примере, составляет 0,05%. Величину потерь вследствие естественной убыли (Е) определяют так:

где Т - стоимость (масса) проданных товаров;

Н - норма естественной убыли, %.

Рассчитаем размер естественной убыли:

по весу: 3500 кг х 0,05% : 100% = 1,75 кг;

по стоимости: 175 000 руб. х 0,05% : 100% = 87,50 руб.

Потери сверх норм составили:

по весу: 3 кг - 1,75 кг = 1,25 кг;

по стоимости: 1,25 кг х 50 руб. = 62,50 руб.

Потери сыра в пределах норм естественной убыли ООО «Кенгуру» списала в расходы на продажу. На стоимость (с учетом НДС) недостачи товара сверх норм покупатель направил претензию ООО «ЕжКо»:

62,50 руб. + 10% = 68,75 руб.

ООО «ЕжКо» в свою очередь предъявил претензию на сумму недостачи перевозчику (транспортной организации).

В ООО «ЕжКо» товар, как правило, отгружается покупателю в том виде, в каком он поступил на склад. В данном случае упаковка является неотъемлемой частью продаваемого товара. При оприходовании товаров в упаковке ее стоимость включается в фактическую себестоимость товара.

Например, в сентябре 2010 года на склад ООО «ЕжКо» поступили вафли в картонных коробках (по 20 кг в коробке). Всего получено 400 коробок. В товарной накладной поставщик указал стоимость вафель - 48 руб. за 1 кг, в том числе:

- 40 руб. - цена товара;

-8 руб.-НДС (20%).

Всего стоимость вафель составляет

320 000 руб. (40 руб./кг хх 20 кг х 400 шт.),

НДС на стоимость вафель - 64 000 руб. (320 000 руб. х 20%).

Отдельной строкой поставщик выделил количество и стоимость тары: коробка картонная, 400 штук по цене 12 руб. за 1 коробку (в том числе НДС 20%) - 2 руб.). Всего стоимость тары составляет 4000 руб. (10 руб. х 400 шт.), НДС на стоимость тары -800 руб.В учете сделаны записи:

ДЕБЕТ 41-1 КРЕДИТ 60-1

- 324 000 руб. (320 000 + 4000) - оприходован товар по цене поставщика;

ДЕБЕТ 19-3 КРЕДИТ 60-1

- 64 800 руб. (64 000 + 800) - учтен НДС, предъявленный поставщиком.

Когда ООО «ЕжКо» приобретает упаковочные материалы, то она их учитывает в составе материалов. Стоимость упаковочного материала отражается по дебету счета 10 «Материалы» субсчет 1 «Сырье и материалы» и списывается по мере отпуска материально ответственным лицам для упаковки товара в расходы на продажу (дебет счета 44) и отражается следующим образом:

Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Кт 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" - на сумму задолженности поставщику за тару.

Тара, не указанная в документах поставщика и не подлежащая оплате, приходуется по цене возможной реализации на основании акта. В этом случае проводка имеет следующий вид:

Дт 41-3 "Тара под товаром и порожняя"

Кт 91 " Прочие доходы и расходы ".

Выбытие товаров в торговле ООО «ЕжКо» регулируется договорами купли - продажи, поставки, мены, комиссии, перевозки и т.д.

По договору купли - продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

По договору поставки поставщик - продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием (отдельные статьи договора поставки регулируются договором купли - продажи).

По договору мены каждая из сторон обязуется передать другой стороне в собственность один товар в обмен на другой. К договору мены применяются правила о купле - продаже. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента.

По договору перевозки груза перевозчик обязуется доставить вверенный ему отправителем груз в пункт назначения и выдать его уполномоченному на получение груза лицу (получателю), а отправитель обязуется уплатить за перевозку груза установленную плату. В зависимости от вида транспорта может быть заключен договор фрахтования.

Таким образом, ООО «ЕжКо» отгружает товары в соответствии с заключенными договорами. По форме товародвижения розничная реализация подразделяется на реализацию со складов (складской оборот) и транзитом (с участием розничной организации в расчетах и без ее участия в расчетах). Вид договора и способы реализации товаров влияют на документальное оформление операций по отгрузке и реализации товаров. Кроме того, порядок документального оформления реализации товаров зависит от способа отпуска товаров покупателям: со склада поставщика, путем отправления по железной дороге или водным (воздушным) транспортом, централизованной доставкой автомобильным транспортом; на складе покупателя. Однако во всех случаях документы по отгрузке и реализации товаров делятся на товарные (коммерческие), расчетные, транспортные.

Для ООО «ЕжКо» определены следующие даты выбытия товаров (работ, услуг) (табл. 2.4).

Таблица 2.4 Выбытие товаров в розничной торговле ООО «ЕжКо»

Вид реализации	Дата реализации
1	2
Реализация на безвозмездной основе	День отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг)
Реализация товаров, переданных на хранение по договору складского хранения с выдачей складского свидетельства	День реализации складского свидетельства
Реализация финансовым агентом услуг финансирования под уступку де нежного требования, а также реализация новым кредиторам, получившим указанное требование финансовых услуг	День последующей уступки или исполнения должником данного требования
Реализация: товаров, помещенных под таможенный режим экспорта, при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ; работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией этих товаров; работ (услуг), связанных с перевозкой (транспортировкой) через таможенную территорию РФ товаров, помещаемых под таможенный режим транзита через указанную территорию.	Наиболее ранняя из следующих дат последний день месяца, в котором собран полный пакет документов, подтверждающих право применять нулевую ставку налога;181-й день, считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта или транзита; день отгрузки товара на экспорт при условии получения предоплаты - в части полученных сумм предоплаты.
Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления	День принятия на учет соответствующего объекта, завершенного капитальным строительством
Передача товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на доходы организацией	День совершения указанной передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)

Если передача права собственности на товар происходит без отгрузки и транспортировки, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке.

Бухгалтерский учет реализации товаров осуществляется на сопоставляющем операционно - результатном счете 90 "Продажи", который предназначен для обобщения информации о доходах и расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, и определения финансового результата по ним.

Доходами и расходами от обычных видов деятельности в ООО «ЕжКо» являются:

- доходами - выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг;

- расходами - затраты, связанные с изготовлением продукции и ее продажей, приобретением и продажей товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Выручка от реализации товаров в бухгалтерском учете ООО «ЕжКо» признается при следующих условиях:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на товар перешло от организации к покупателю;

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка.

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2) сумма расходов может быть определена;

3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В бухучете ООО «ЕжКо» делают следующие учетные записи:

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

отгружены товары покупателям по продажной стоимости;

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 3 "Тара под товаром и порожняя"

отгружена тара под товаром;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"

одновременно списаны реализованные товары с материально ответственных лиц по покупной стоимости (согласно методу средней себестоимости);

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислен налог на добавленную стоимость по проданным товарам (выделяется в документах на реализацию отдельной строкой);

Д-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками",

К-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (лицевой счет транспортной организации)

отнесены за счет покупателя согласно договору транспортные расходы;

Д-т сч. 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" (лицевой счет транспортной организации),

К-т сч. 51 "Расчетные счета"

оплачены транспортные расходы с расчетного счета;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

списаны расходы, относящиеся к реализованным товарам.

Товары отгруженные учитывают на счете 45 "Товары отгруженные" по покупной стоимости, а в аналитическом учете - еще и по продажной стоимости с выделением НДС. Отгрузку и продажу товаров покупателям в этом случае розничная организация отражает следующими записями:

отгружены покупателю товары и тара, право собственности на которые переходит в момент оплаты и выручка от продажи которых определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете:

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 1 "Товары на складах"

на покупную стоимость товара;

Д-т сч. 45 "Товары отгруженные",

К-т сч. 41 "Товары", субсч. 3 "Тара под товаром и порожняя"

на стоимость отгруженной тары;

поступили деньги на расчетный счет или в кассу наличными (в пределах установленного лимита) от покупателя:

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка"

за отгруженные товары по продажной стоимости, включая НДС;

Д-т сч. 51 "Расчетные счета", 50 "Касса", 52 "Валютные счета",

К-т сч. 45 "Товары отгруженные"

за отгруженную тару по учетным (покупным) ценам;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 45 "Товары отгруженные"

списана покупная стоимость отгруженных и проданных товаров;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость",

К-т сч. 68 "Расчеты по налогам и сборам"

начислен НДС на проданные товары;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж",

К-т сч. 44 "Расходы на продажу"

списаны в конце месяца (отчетного периода) расходы, приходящиеся на проданные товары;

определен финансовый результат от реализации:

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 99 "Прибыли и убытки"

прибыль;

Д-т сч. 99 "Прибыли и убытки",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж"

убыток.

На счете 90 "Продажи" в конце месяца (отчетного периода) выявляют финансовый результат. Записи по субсчетам 90-1 "Выручка", 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" ведутся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2 "Себестоимость продаж", 90-3 "Налог на добавленную стоимость", 90-4 "Акцизы" и кредитового оборота по субсчету 90-1 "Выручка" определяют финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывают с субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99 "Прибыли и убытки".

Таким образом, синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи" (кроме субсчета 90-9 "Прибыль / убыток от продаж"), закрывают внутренними записями на субсчет 90-9 "Прибыль / убыток от продаж":

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 1 "Выручка",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж"

на сумму выручки;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 2 "Себестоимость продаж"

на сумму себестоимости продаж;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 3 "Налог на добавленную стоимость"

на сумму налога на добавленную стоимость;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 4 "Акцизы"

на сумму акцизов;

Д-т сч. 90 "Продажи", субсч. 9 "Прибыль / убыток от продаж",

К-т сч. 90 "Продажи", субсч. 5 "Экспортные пошлины"

на сумму экспортных пошлин.

При поступлении денег от покупателей наличными (в пределах лимита) или на расчетный счет за проданные товары составляют запись:

Д-т сч. 50 "Касса", 51 "Расчетные счета", 52 "Валютные счета",

К-т сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Итак, оценка поступающих на склад товаров в ООО «ЕжКо» ведется по средней себестоимости. В течении отчетного месяца товары независимо от того, по каким ценам они приобретались, учитываются и списываются на производство как правило, по твердым учетным ценам. В конце месяца сюда же списываются соответствующая доля отклонений себестоимости товаров от стоимости их по учетным ценам.



3. Направления совершенствования бухгалтерского учета реализации товаров в ООО «ЕЖКО»

Организации хотят максимально увеличить прибыль, чтобы добиться хороших показателей рентабельности и финансового левериджа, захотят продемонстрировать в отчетности возможно высокую оценку активов, чтобы анализ отчетности компании показывал хорошие показатели платежеспособности и т. д. Вместе с тем, достижение этих целей приведет к совершенно обратной ситуации в области налогообложения. Так, например, завысив свою прибыль, предприятие столкнется с необходимостью платить высокий налог на прибыль, показав высокую оценку основных средств, и должно будет платить большой налог на имущество.

В случае совпадения методов, используемых в финансовом и налоговом учете, ООО «Ежко» столкнется с проблемой недостижимости выделенных двух целей одновременно. Организация должна будет либо стремится к привлечению дополнительных инвестиций через "приукрашивание" показателей финансового благополучия компании, либо к снижению налогового бремени посредством выбора в учетной политике для целей налогообложения способов учета, снижающих налогооблагаемую базу.

Если демонстрация внешним пользователям отчетности картины финансового положения компании, отличной от формируемой правилами налогового учета, приносит организации реальные выгоды в виде дополнительных инвестиций, отсутствия у инвесторов желания изъять "свои" деньги из бизнеса компании, либо просто доверия данным ее финансовой отчетности, если эти реально ощутимые выгоды перевешивают значение дополнительных затрат на организацию бухгалтерского учета, то такая политика в области соотношения финансового и налогового учета является оправданной.

Вместе с тем, обратная описанной ситуация, при которой разделение финансового и налогового учета не имеет для предприятия никакого смысла, также является довольно распространенной на практике. В особенности такое положение вещей характерно для предприятий малого и среднего бизнеса, где решения об инвестициях часто принимаются отнюдь не на основе данных финансовой отчетности. При таком положении вещей у предприятий есть возможность максимально сблизить данные финансового и налогового учета. Прежде всего, это может быть достигнуто принятием максимально схожих между собой приказов об учетной политике для целей бухгалтерского учета и учетной политике для целей налогообложения. Так, рассматривая приводимый выше пример, можно как в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета, так и в приказе об учетной политике для целей налогообложения выбрать метод оценки запасов ЛИФО. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета операций организации с запасами будут полностью идентичны.

Организация в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета может закрепить такие методы учета конкретных хозяйственных операций, которые будут соответствовать методике их (этих операций) налогового учета.

Так, например, в соответствии со статьей 318 НК РФ расходы организации на производство и реализацию для целей налогового учета делятся на прямые и косвенные. Прямые расходы согласно пункту 2 статьи 318 НК РФ "относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены", а "сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода".

Прямые расходы подлежат распределению между суммами остатков незавершенного производства, готовой продукцией на складе, отгруженной, но не реализованной продукцией, и реализованной за период продукцией, а косвенные расходы за период в полной сумме списываются в уменьшение налогооблагаемой прибыли. В этом случае данные бухгалтерского и налогового учета расходов организации на производство и реализацию будут совпадать между собой.

Также предприятию ООО «Ежко» стоит обратить внимание продажи продукции.

Таблица 3.1 Рекомендации по совершенствованию учетной политики ООО «Ежко»

№ п/п	Недостаток учетной политики	Мероприятия по устранению	Эффективность мероприятия
1	Не утвержден график документооборота	Разработать и утвердить график документооборота	Усиление контроля полноты и своевременности оформления первичной документации, служащей основанием для учета.
2	Начисление амортизации по объектам стоимостью менее 10000 руб.	В текущем периоде необходимо сделать следующую запись: Д91/2, К02 на сумму 6962 руб.	Уменьшение прочих расходов на 6962 руб. Завышение налогооблагаемой базы, что привело к переплате налога на прибыль в размере 1671 руб.

Разница в методах продажи продукции для целей налогообложения заключается в следующем. При методе продажи «по отгрузке» задолженность перед бюджетом по НДС оформляло сразу одной проводкой: дебет счёта 90 «Продажи», кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам». При методе продажи «по оплате» по НДС нужно будет составлять две проводки:

1. Дебет счёта 90 «Продажи», кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами».

2. Дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

Таким образом, в результате предложенных мероприятий бухгалтерский учёт упростится, его трудоемкость снизиться и у него появятся дополнительные аналитические возможности, снизится дефицит денежных средств при расчёте с бюджетом по НДС, предприятие, сделав исправления в текущем периоде, доначислит налог на прибыль в размере 4118 руб. и избежит штрафных санкций со стороны налоговых органов.

В процессе функционирования ООО «Ежко» возникает необходимость внесения изменений в избранную учетную политику. Последствия таких изменений могут быть оценены:

1) как разница в стоимости активов, в отношении которых используются новые способы оценки, до и после внесения этих изменений;

2) как непогашенная величина первоначальной стоимости активов. В случае изменения учетной политики организация должна определить порядок регулирования разниц, возникающих при переходе к использованию новых способов ведения учета. Кроме этого, принятая организацией учетная политика должна раскрываться для внешних пользователей финансовой информации.

Согласно учетной бухгалтерской и налоговой политики для целей бухгалтерского и налогового ...