Этапы проведения инвентаризации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Вопрос №1. Дайте определение понятию инвентаризация. Охарактеризовать этапы проведения инвентаризации

По многим объектам контроля можно установить их реальное состояние в натуре. Существует несколько приемов фактического контроля, получивших широкое распространение:

1. Инвентаризация; инвентаризация проверка учет товар

Инвентаризация - это способ проверки фактического наличия материальных ценностей и его соответствие данным бухгалтерского учета на одну и ту же дату. Сопоставление данных инвентаризации с соответствующими остатками в учетных регистрах позволяет установить их реальное состояние, т.е. правильность фактических остатков, излишки или недостачи материальных ценностей. Для проведения инвентаризации приказом руководителя ревизуемого предприятия создается комиссия из соответствующих специалистов, включая работника бухгалтерии. Инвентаризация проводится в присутствии материально-ответственного лица (подготовка мест и документов (бирки, инв. номера)) и ревизора. При инвентаризации составляются все необходимые документы (инвентаризационные описи и ведомости, сличит ведомости). Данные о фактическом наличии каждого вида материальных ценностей фиксируются в инвентаризационных описях или соответствующих актах, которые подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии. При обнаружении расхождений ревизор должен потребовать от материально-ответственных лиц письменные объяснения о причинах расхождений, определить их характер и порядок урегулирования. По результатам инвентаризации ревизор составляет промежуточный акт. До начала инвентаризации ревизор обязан отобрать у материально-ответственного лица расписку о том, что все, относящиеся к приходу или расходу ТМЦ документы, проведены по складскому учету и сданы в бухгалтерию для определения остатков на момент проверки и неоприходование и не списание в расход ценностей не имеется.

Сам термин инвентаризация трактуется по разному. Пересмотрев множество литературы, мною было найдено несколько понятий инвентаризации.

Инвентаризация - это периодическая проверка в натуре и состояния описей наличия и состояния материальных ресурсов, денежных средств и расчетов [1, с. 16].

Инвентаризация - это документы, оформленные в соответствии с предъявленными к ним требованиями, обеспечивают систематический контроль за состоянием и изменением хозяйственных средств (активов) и источников их формирования [3, с. 27].

Инвентаризация - установление на определенную дату фактических средств в натуральном и денежном выражении и источников их образования путем непосредственного пересчета (снятия остатков) инвентаризуемого объекта в натуре и сличения фактических остатков с данными бухгалтерского учета [7, с. 44].

Инвентаризация - прием, который позволяет получить точную информацию о наличии имущества экономического субъекта и получить ориентировочную информацию о состоянии и стоимости такого имущества. Инвентаризации подлежит имущество клиента и его финансовые обязательства. В ходе аудиторской проверки аудиторы могут наблюдать за процессом проведения инвентаризации. Такое наблюдение может помочь аудиторской организации правильно оценить надежность системы бухгалтерского учета и действенность системы внутреннего контроля [10, с. 5].

Инвентаризация имущества и финансовых обязательств - это проверка и документальное подтверждение фактического наличия имущества и финансовых обязательств, выявленные отклонения от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета [8, с.154].

С помощью инвентаризации проверяется правильность данных текущего учета материальных и денежных средств, выявляются ошибки допущенные в учете, принимаются на учет не учтенные хозяйственные объекты, контролируется сохранность хозяйственных средств, которые числятся у материально ответственных лиц. Практика показывает, что отдельных организациях инвентаризацией охватываются не все имущественные ценности.

Инвентаризация преследует следующие цели, т.е. выявление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета, проверка полноты отражения финансовых обязательств в учете.

Задачи инвентаризации:

1. установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;

2. контроль за сохранностью основных средств, материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

3. выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью их реализации, а также материальных ценностей, полностью или частично потерявшие свои качества;

4. поверка состояния складского хозяйства, условий хранения материальных ценностей и эксплуатации машин, оборудования, зданий и других основных средств;

5. проверка реальности дебиторской и кредиторской задолженностей, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и других статей баланса.

Не вдаваясь в подробности перечисления положений, изложенных в Методических указаниях, хотелось бы обратить внимание на пункт 1.4, где приводятся случаи, когда инвентаризация проводится в обязательном порядке.

1. При смене собственника или реорганизации предприятия (учреждения);

2. При ликвидации предприятия (учреждения);

3. Перед составлением годовой отчетности;

4. При смене руководителя предприятия (учреждения) или другого материально ответственного лица;

5. При смене материально ответственных лиц (на день приема-передачи дел);

6. При установлении фактов хищения, ограбления или злоупотребления, а также порчи ценностей;

7. После пожара или стихийных бедствий;

8. По решению контролирующих, судебных и других уполномоченных на то органов.

К сожалению, эти требования часто не выполняются, в результате чего после увольнения материально ответственных лиц нередко вскрываются значительные суммы недостач материальных и денежных средств, иски на взыскание которых впоследствии к виновным не предъявляются, и списываются эти суммы в конце года в большинстве случаев на финансовые результаты, что делать категорически запрещено.

Выборочные инвентаризации и контрольные проверки в течение года дисциплинируют работников предприятия, позволяют своевременно вскрыть нарушения, злоупотребления и факты хищения, содействуют сохранности имущества предприятия. Там, где материально ответственные лица чувствуют жесткий контроль за своей работой со стороны работников бухгалтерской службы, вероятность злоупотребления и фактов хищения имущества сводится к минимуму.

В деле обеспечения сохранности материальных ценностей и денежных средств важное значение имеют подбор, расстановка и воспитание работников, занимающих должности, связанных с материальной ответственностью.

В целях усиления ответственности лиц за сохранность вверенных им материальных ценностей и денежных средств администрация предприятия заключает письменные договоры о полной ответственности с работниками, достигшими 18-летнего возраста, занимающими должности или выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей (отпуском), перевозкой или применением в процессе производства переданных им ценностей.

Назначение, увольнение, перевод и перемещение работников, с которыми заключается или заключены письменные договоры о полной материальной ответственности, производятся по согласованию с главным бухгалтером (лицом, его заменяющим) [3, с. 42].

Периодическое обобщение информации по годовой инвентаризации должно быть отражено в годовом бухгалтерском отчете, а текущие - в отчетности того месяца, в котором была окончена инвентаризация. Системное обобщение и соизмерение информации в балансе и отчетности является завершающим этапом бухгалтерского учета, в ходе которого отражают полученные в его системе наиболее общие стоимостные показатели о тех измерениях и результатах в деятельности предприятия.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств предприятия (учреждения) и оформления ее результатов установлен Министерством финансов Республики Беларусь в " Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств ".

Количество инвентаризации в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемых при каждой из них, устанавливаются руководителем предприятия (учреждения).

Для проведения инвентаризации на предприятии создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

При большом объеме работы и наличии на предприятии ревизионной комиссии проведение инвентаризации допускается возлагать на нее.

Постоянный состав постоянно действующих и рабочих инвентаризационных комиссий утверждается руководителем предприятия. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируются в книге контроля за выполнением приказов о поведении инвентаризации.

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей администрации предприятия, работники бухгалтерской службы, другие специалисты (инженеры. экономисты, техники и т.д.). В инвентаризационную комиссию можно включать представителей службы внутреннего аудита, независимых аудиторских организаций. Необходимо отметить, что неучастие специалистов производства в инвентаризационных комиссиях снижает качество инвентаризации [5, с. 43].

На предприятии с большими объемами производства для одновременного проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств целесообразно создавать рабочие инвентаризационные комиссии [5, с. 44]. В состав рабочий инвентаризационной комиссии входят: руководитель предприятия и его заместитель (председатель комиссии), главный бухгалтер, руководители структурных подразделений, главные специалисты, начальники отделов, руководитель юридической службы.

Для непосредственного проведения инвентаризации ценностей на отдельном объекте назначается рабочая инвентаризационная комиссия. Запрещается назначать председателем комиссии одного и того же работника два раза подряд при инвентаризации у одних и тех же материально ответственных лиц. [ 3, с.44]

Перед началом проведения инвентаризаций членам инвентаризационных комиссий вручается приказ, а председателям - контрольный пломбир. В приказе устанавливаются сроки начала и окончания проведения работ. Запрещается проводить инвентаризацию ценностей при неполном составе членов инвентаризационной комиссии. [3, с. 45]

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам (отчетам), с указанием " до инвентаризации на "__" (дата)", что должно служить бухгалтерии основанием для определения остатков имущества к началу инвентаризации по учетным данным.

Одновременно материально ответственное лицо дает расписку о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход.

Сведения о фактическом наличии имущества и реально учтенных финансовых обязательств записываются инвентаризационные описи (акты инвентаризации) не менее, чем в двух экземплярах.

Инвентаризационная комиссия обеспечивает полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках основных средств, запасов, товаров, денежных средств, другого имущества и финансовых обязательств, правильность и своевременность оформления материалов инвентаризации.

Фактическое наличие имущества при инвентаризации определяют путем обязательного подсчета, взвешивания, обмера.

Руководитель предприятия должен создать условия, обеспечивающие полную и точную поверку фактического наличия имущества в установленные сроки (обеспечить рабочей силой для перевешивания и перемещения грузов, технически исправным весовым хозяйством, измерительными и весовыми приборами, мерной тарой).

По материалам и товарам, хранящимся в неповрежденной упаковке поставщика, количество этих ценностей может определятся на основании документов при обязательной поверке в натуре (на выборку) части этих ценностей. Определение веса (или объема) наволочных материалов допускается производить на основании обмеров и технических расчетов.

При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании перевески) данные этих ведомостей сличают, и выверенный итог вносят в опись. Акт обмеров, технические расчеты и ведомость отвесов прилагают к описи.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как с использованием средств вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом.

Наименование инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения (штуках, килограммах, метрах и т.д.) эти ценности показаны.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания не правильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки подчеркиваются.

На последней странице описи должна быть сделана отметка о проверке цен, таксировки и подсчета итогов за подписями лиц, производящих эту проверку.

Описи подписывают члены инвентаризационной комиссии и материально ответственные лица. В конце описи материально ответственные лица дают расписку, подтверждающую проверку комиссией имущества в их присутствии, об отсутствии членов комиссии и принятии перечисленного в описи имущества на ответственное хранение. При проверке фактического наличия имущества в случае смены материально ответственных лиц, принявший, имущество расписывается в описи в получении, а сдавший - в сдаче имущества.

На имущество, находящееся на ответственном хранении, арендованное или полученное для переработки, составляются отдельные описи

Если инвентаризация имущества проводится в течение нескольких дней, то помещения, где хранятся материальные ценности, при уходе инвентаризационной комиссии должны быть опечатаны. Во время перерыва в работе инвентаризационных комиссий (в обеденный перерыв, в ночное время, по другим причинам) описи должны храниться в ящике (шкафу, сейфе) в закрытом помещении, где проводится инвентаризация.

В тех случаях, когда материально ответственные обнаружат после инвентаризации ошибки в описях, они должны немедленно (до открытия склада, кладовой, секции и т.п.) заявить об этом председателю инвентаризационной комиссии. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения проводит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

По окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации. Их следует проводить с участием членов инвентаризационных комиссий и материально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой, секции и т.п., где поводилась инвентаризация.

Результаты контрольных проверок правильности проведения инвентаризации оформляются актом и регистрируются в книге учета контрольных проверок правильности проведения инвентаризаций.

В межинвентаризационный период предприятиях (учреждениях) с большой номенклатурой ценностей могут производиться выборочные инвентаризации материальных ценностей в местах их хранения и переработки.

Контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций и выборочные инвентаризации, проводимые в межинвентаризационный период, осуществляется инвентаризационными комиссиями по распоряжению руководителя предприятий (учреждений)[4].

Вопрос №2. Дать определение понятиям торговая сделка и торговая надбавка. Описать порядок выявления и учета финансового результата от реализации товаров в оптовой торговле. Привести примеры записей на счетах

В коммерческой практике продукт обычно проходит через несколько звеньев, прежде чем его приобретает конечный покупатель. Для определения цен продаж при многозвенной системе товародвижения используются торговые скидки и надбавки.

Торговая надбавка (наценка) - сумма, на которую продавец может увеличить цену товара по сравнению со стоимостью этого товара для него самого. Соответственно при этом расчет цены ведется на основе следующей формулы:

PS = PP* (1 + Mpp),

где РS-- цена продажи товара; Рр - цена приобретения товара; Мрр - торговая надбавка на цену приобретения, доли единицы.

Торговая надбавка предприятия состоит из трех основных элементов:

1) суммы издержек обращения, связанных с реализацией товара;

2) суммы налоговых платежей, входящих в цену товара, т.е. уплачиваемых непосредственно за счет доходов торгового предприятия (к ним относятся налог на добавленную стоимость, акцизный сбор, таможенные сборы и пошлины

3) суммы прибыли и реализации товаров (до вычета из нее налогов).

Снижение уровня издержек обращения (т.е. их размера в цене каждого товара) может быть обеспечено за счет роста объема продажи товаров, реализации внутренних резервов их экономии и других направлений хозяйственной деятельности. Снижение суммы и уровня налоговых платежей, входящих в цену товара, может быть обеспечено за счет совершенствования ассортиментной политики предприятия, отказа от импорта ряда товаров, осуществления более эффективной налоговой политики (более полного использования системы налоговых льгот) и других мероприятий. Снижение уровня первых двух элементов в цене товаров позволяет формировать в рамках диапазона торговой надбавки более высокий размер прибыли (уровень рентабельности), т.е. осуществлять более эффективную ценовую политику[3].

Торговая надбавка (наценка) является ценой услуг предприятий торговли и общественного питания по доведению товара до потребителя и его реализации. Ее основные цели состоят в возмещении текущих затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов, направленных на продвижение товара от производителя к потребителю и обеспечении рентабельности реализуемого товара. Достижение поставленных целей зависит от размера торговой надбавки (наценки), определяемого как внешними, так и внутренними границами ее формирования.

Внешние границы формирования торговой надбавки (наценки) обусловлены складывающейся конъектурой на потребительском рынке. Нижний предел формирования торговой надбавки зависит от цены оптового предложения производителей и оптовых посредников. Эти цены в определенной степени подвижны, так как в процессе совершения коммерческих сделок изменяются. Верхним пределом формирования торговой надбавки (наценки) являются цены спроса покупателей товара (продукции), которые в такой же степени меняются в зависимости от уровня торгового обслуживания, условий оплаты и других факторов.

Являясь составным элементом цены товара, торговые надбавки (наценки) выполняют ряд экономических функций, тесно связанных между собой:

1) измерительная, благодаря которой удается установить долю предприятий в цене реализуемого товара (продукции);

2) планово-учетная функция связана с измерительной, Определяя долю в цене товара (продукции), торговые надбавки (наценки) становятся инструментом учета валового дохода, полученного от реализации. Наряду с учетом торговые надбавки (наценки) используются в анализе и планировании валового дохода;

3) стимулирующая функция проявляется в повышении заинтересованности предприятий торговли и общественного питания в получении прибыли, обеспечивающей их устойчивое положение на рынке, расширение объема деятельности и развитие социальной сферы. Этим обеспечивается решение задач самоокупаемости и самофинансирования;

4) регулирующая функция выражается в том, что торговые надбавки (наценки) представляют собой механизм уравновешивания спроса и предложения товара на рынке. Их повышение или снижение вызывает ответную реакцию покупателя, характеризующуюся изменением спроса. Регулирующая функция проявляется также при государственном воздействии на формирование оптовых и розничных цен с помощью устанавливаемого им верхнего предела торговых надбавок (наценок).

Торговые скидки предоставляются посреднику, продающему свои товары оптовым покупателям или оказывающему при помощи данных товаров услуги другим. Посредниками сферы обслуживания являются электрики, водопроводчики, парикмахеры, строители -- все, кто обслуживает своих клиентов при помощи продукции всевозможных компаний.

Оптовые покупатели получают торговую скидку, потому, что закупают товар в больших объемах, хранят его, распространяют небольшими партиями, предоставляют кредит своим покупателям, способствуют продвижению товара на рынке и в общем расширяют торговую сеть производителя.

При предоставлении торговой скидки ее тип и размеры должны соответствовать принятым в данной отрасли. Упакованные товары, реализуемые через оптовых и розничных покупателей, могут обеспечивать оптовым покупателям скидку до 15 %, а розничным торговцам -- до 25 %.
Когда заказчик получает и торговую скидку, и скидку за количество, то сначала вычитается торговая скидка с номинальной стоимости заказа, а затем от этой уменьшенной стоимости вычитается скидка за количество [6, c.122].

Учет товарных потерь, завеса тары и переоценки товаров, тары

Под товарными потерями в торговле понимаются уменьшение физической массы товара? Полная или частичная их порча (утрата потребительских свойств) при транспортировке, хранении, реализации и т.п.

К товарным потерям в пределах норм в розничной торговле относятся потери от естественной убыли и потери товаров, продаваемых по методу самообслуживания. К потерям в пределах норм естественной убыли относят: естественную убыль товаров при перевозке, хранении и продаже, потери от боя при перевозке, хранении и продаже в стеклянной посуде и непродовольственных товаров (фарфоровых, керамических, стеклянных изделий, хозяйственных, товаров бытовой химии и др.)

Определяют сумму естественной убыли по каждому товарному документу в процессе его обработки. Списание естественной убыли производится только на день инвентаризации товаров по фактическим ее размерам (в пределах выявленной недостачи).

Расчет естественной убыли на реализованные товары за межинвентаризационный период составляется так. К сумме естественной убыли на фактические остатки товаров на начало отчетного периода прибавляют сумму естественной убыли на поступившие товары за этот же период и вычитают убыль на выбывшие товары и на фактический остаток товаров на конец отчетного периода.

В магазинах с устойчивой структурой товарооборота применяют средние (общие) нормы естественной убыли в процентах к товарообороту магазина за межинвентаризацинный период. Эти нормы утверждает вышестоящая организация в зависимости от ассортимента товаров и подтоварных норм естественной убыли. Сумму естественной убыли определяют умножением розничного товарооборота на средний процент естественной убыли и делением на 100. Если на складе магазина и в торговом зале материальная ответственность разделена, то распределяют нормы естественной убыли бригадами на месте по приказу руководителя предприятия.

Розничные торговые предприятия должны принимать товары массой нетто (чистой массой). Но товар, поступивший в таре, не всегда целесообразно перевешивать в момент приемки, так как это может привести к снижению его качества.

Завесом тары называется превышение фактической массы тары после освобождения из- под товара над ее условной массой по тарифу (по документам поставщика).

Завес тары - это недостача товаров, происшедшая за счет уменьшения их массы в результате впитывания в тару, налипания (примаза) товара к стенкам тары или ошибки поставщика, допущенной при ее маркировке.

По мере освобождения тары, требующей завеса, на торговом предприятии создается комиссия в составе директора магазина, представителя общественности, материально ответственного лица, а в случаях расхождения в массе тары- представителя поставщика или другого лица, предусмотренного договором поставки. Перевешивание порожней тары может быть сплошным и выборочным (по договору с поставщиком), что оформляется актом о завесе тары в одном экземпляре, который материально ответственное лицо передает в бухгалтерию с товарным отчетом. Если же фактическая масса тары превышает массу, указанную по трафарету, то акт составляют в двух экземплярах. Второй экземпляр направляют поставщику с претензионным письмом о возмещении суммы завеса тары. Завес тары определяют в количественно - суммовом выражении и списывают с материально ответственного лица после утверждения акта руководителем предприятия за счет поставщика, которому предъявляется претензия по покупной стоимости недостающего товара. Во избежание повторного определения и списания завеса тары комиссия несмываемой краской указывает на таре дату и номер акта. Акты о завесе из- под рыбы и рыботоваров (кроме икры) не составляют. Завес тары по этим товарам списывают за счет дополнительной скидки, предоставляемой поставщиком под завес тары, на день инвентаризации и пределах выявленной недостачи товаров сверх нормы естественной убыли.

Необходимость в переоценке товаров возникает при изменении розничных цен. Цены могут быть изменены как в сторону снижения (уценка), так и повышения (дооценка). Распоряжение о проведении переоценки дается правительственными и местными органами власти, которым предоставлено право вносить изменения в действующие прейскуранты розничных цен. Переоценка проводится в следующих ценах:

-при изменении розничных цен по постановлению правительственных органов за счет бюджета;

-при изменении сезонных цен на картофель, овощи и фрукты за счет валового дохода торгового предприятия (объединения, организации);

-при уценке непродовольственных товаров, пользующихся ограниченным спросом у населения, за счет фонда уценки, а при его недостаточности - за счет доходов, остающихся в распоряжении предприятия;

-при понижении качества товаров за счет виновных лиц.

Для проведения переоценки распоряжением вышестоящей организации создается комиссией, в состав которой входят: руководитель торгового предприятия или его заместитель (председатель комиссии); специалисты (товароведы, бухгалтеры), материально ответственное лицо. Комиссия в ходе переоценки определяет фактическое наличие товаров и сразу же их перемаркировывает, зачеркивает старые цены и указывают новые, удостоверяя их подписью председателя комиссии. Результаты переоценки, проведенной комиссией, оформляют составлением инвентаризационной описи - акта товаров и других материальных ценностей, подлежащих переоценке в связи с изменением розничных цен, и акта о переоценке товаров при переоценке по другим причинам. Описи- акты составляют отдельно по местам хранения товаров и материально ответственным лицам в трех экземплярах. В них указывают старые и новые цены со ссылками на номера прейскурантов и позиций в них, артикулы, сорта, полное наименование и количество товаров, стоимость товаров до и после переоценки, сумму разницы от переоценки. Все члены комиссии и материально ответственное лицо после взаимной сверки описи- акта и исправления обнаруженных расхождении подписывают каждую ее страницу. В конце описи- акта делают запись о правильности указанных в ней цен согласно товарным ярлыкам и новым прейскурантам. В остальном порядок оформления описи- акта по переоценке товаров такой же, как при обычной инвентаризации. Опись- акт передают в вышестоящую организацию, в бухгалтерию предприятия, материально ответственному лицу.

В процессе движения и хранения товаров на оптовых предприятиях возможны нормируемые и ненормируемые товарные потери. К нормируемым относятся потери, образующиеся при транспортировке, фасовке, хранении и реализации товаров. К ненормируемым относятся потери от боя, брака и порчи товаров, а также потери по недостачам, растратам и хищениям, списанные на уменьшение доходов предприятия в связи с отказом суда за необоснованностью иска. Такие потери являются результатом бесхозяйственности, запущенности в учете, поэтому они не нормируются и, как правило, возмещаются виновным лицами.

На предприятиях нормы естественной убыли установлены в зависимости от зоны, условий, сроков и сезона хранения товаров. Естественная убыль списывается на день инвентаризации в пределах фактически выявленной недостачи товара[5].

Каждое торговое предприятие располагает большим количеством тары и несет значительные расходы, связанные с ней, причем нередко в результате бесхозяйственности, недооценки ее роли в товарообороте, особенно при переходе на хозрасчет. Расходы по содержанию тары увеличивают издержки, а потери тары относятся непосредственно в уменьшение хозрасчетного дохода предприятия. Приемка, оприходование, возврат и внутреннее перемещение тары осуществляется одновременно с товарами на основании одних и тех же документов, (счет - фактур, товарно - транспортных накладных, расходных накладных, актов и т.д.), в которые ее вписывают отдельной строкой. При приемке тары материально ответственные лица должны проверять соответствие фактического количества и качества тары, правильность ее маркировки данным, указанным в документах поставщика. Тару ветхую и испорченную (кроме мешков) списывают в присутствии товароведа по таре по акту, составляемую в двух экземплярах: первый передают руководителю предприятия на утверждение, второй- материально ответственному лицу для списания на издержки или в уменьшение дохода предприятия. Тару, используемую многократно, называют многооборотной. Многооборотную тару, принадлежащую торговому предприятию, учитывают по инвентарной стоимости в составе основных средств.

Аналитический учет тары по видам, ценам, количеству и сумме чаще всего ведут материально ответственные лица в отчетах о движении тары и режиме - в товарных книгах. Движение тары по каждому документу поставщика в суммовом выражении показывается в отдельной графе товарного отчета.

Все документы, отражающие движение товаров и тары на торговом предприятии, материально ответственные лица прикладывают к своим товарным (товарно- кассовым) отчетам и в строго установленные сроки по графику сдают в бухгалтерию предприятия или в учетно- контрольную группу. Важное значение в учете имеет качественное и своевременное составление отчетности материально ответственными лицами. Отчетность используется администрацией для контроля за их деятельностью, сохранностью товарно- материальных ценностей, ходом выполнения плана поставки товаров и состояния товарных запасов.

Материально ответственные лица складов на основании приходных и расходных документов составляют товарные отчеты или сопроводительные реестры сдачи документов. Форма отчетности зависит от специализации оптового предприятия, ассортимента товаров, объема документооборота и организации аналитического учета товаров в бухгалтерии. Там, где используется оперативно- бухгалтерский (сальдовый) метод аналитического учета товаров, материально ответственные лица составляют товарные отчеты. На предприятиях, применяющих количественно- суммовой метод учета, имеющих большой документооборот, составляются сопроводительные реестры, представляющие собой простой перечень документов с указанием их наименования, номеров и количества (отдельно по приходу и расходу).Отчеты материально ответственных лиц используют для отражения товарных операций в учете, контроля за сохранностью, своевременностью оприходования и списания товаров и тары, ходом выполнения плана товарооборота, соблюдением лимита товарных запасов и других целей. Срок сдачи отчетности материально ответственными лицами утверждает руководитель торговой организации. Этот срок в зависимости от размеров и специализации предприятия, объема документооборота и других конкретных условий составляет от 1 до 10 дней. Сроки предоставления отчетности в бухгалтерию устанавливают руководитель и главный бухгалтер в зависимости от размера предприятия и других конкретных условий. Товарные отчеты и сопроводительные реестры составляют в двух экземплярах. Первый экземпляр с первичными документами передают в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица. Материально ответственные лица розничных торговых предприятий составляют товарные отчеты единой типовой формы. Перед составлением товарного отчета все приходные и расходные документы должны быть тщательно проверены (цены, таксировка, подсчет итогов, правильность оформления), подобраны по датам, видам операции, поставщикам и вписаны в отчет в определенной последовательности, удобной для дальнейшей бухгалтерской обработки. Вначале в отчет вписывают документы промышленных, затем оптовых предприятий по внутренней переработке и прочему поступлению (излишки при инвентаризациях, суммы от дооценки товаров и др.). Последовательность записей в расходной части товарных отчетов такова: вначале отражается выручка за реализованные товары за наличный расчет и в кредит, мелким оптом, затем возврат товаров и тары промышленным и оптовым предприятиям, отпуск в порядке внутренней переброски и прочее выбытие (списание завеса тары, боя, брака и порчи, уценки и др.). В товарных отчетах указываются лимит товарных запасов и остатки товаров и тары на начало дня (эти данные берут из предыдущего отчета). Затем в приходную и расходную его части последовательно вписывают соответствующие документы с указанием, от кого поступили или кому отпущены товары, номера и даты документов, стоимость товаров и тары (по каждому документу в отдельности). Подсчитываются итоги по приходной и расходной части отчета и выводится остаток на конец дня по формуле товарного баланса:

Он+ П= Р+ Ок

Он+ П- Р= Ок,

где Он- остаток на начало отчетного периода; П- поступление товаров и тары за этот период; Р- расход за отчетный период; Ок - остаток на конец отчетного периода.

К товарному отчету прилагают все документы в той последовательности, в какой они внесены в отчет. В конце отчета указывают общее число приложенных к нему документов. Отчет подписывают материально ответственное лицо и один из членов бригады. На оборотной стороне товарного отчета (или отдельно) составляют отчет о движении тары в натурально-стоимостном выражении. Товарные отчеты составляют в двух экземплярах: первый с приложенными к нему документами передают в бухгалтерию под расписку на втором экземпляре, который остается у материально ответственного лица. Бухгалтер должен проверить отчет по форме, по существу и арифметически в присутствии материально ответственного лица, сверить документы по сумме выручки с кассовыми отчетами, по поступлению и выбытию товаров с документами складов торговых организаций, поставщиков и других магазинов. Обнаруженные в ходе проверки ошибки бухгалтер исправляет в обоих экземплярах отчета и доводит до сведения материально ответственного лица под расписку в отчете. Небольшие торговые предприятия, а также в мелкорозничной сети составляют товарно - кассовые отчеты, где выручку отражают отдельно по каждому расходному документу, подтверждающему сдачу выручки или использование ее части на месте.

Одновременно с товарным отчетом материально ответственные лица составляют отчет о движении тары в количественно- стоимостном выражении. Итоговая строка данного отчета должна быть сверена с суммами остатков, прихода и расхода тары, отраженными в графе «Тара» товарного отчета (суммы должны совпадать). Проверенные и принятые к учету товарные отчеты проходят бухгалтерскую обработку, отражают на счетах бухгалтерского учета и регистрируют в журнале ордере по счету «Товары на складах». Сальдо, полученное по данным бухгалтерского учета, сверяют с остатком товаров и тары по товарному отчету[6, c.140].

Список использованных источников

1. Белый И.Н., Папковская П.Я., Михалкевич А.П. Теория бухгалтерского учета.- Мн.: ООО “Мисанта”, 1997.

2. Белый И.Н., Сушкевич А.Н. Организация бухгалтерского учета и внутреннего аудита на предприятиях и организациях. - Мн.: ООО "Экаунт", 2013. - 72с.

3.Бухгалтерский учет и контроль в Республике Беларусь: (Сб. норматив. Актов в 6 т.). Т. 4. Учет имущества /Сост. И.Н. Ковалевич.- Мн.: Амалфея, 2013.-832с.

4.Гуренков Д.С. Инвентаризация: цели, порядок проведения, документальное отражение, регулирование результатов.// Финансовые и бухгалтерские консультации.- №4 - 2013.

5. Гусева Т.М., Шеина Т.М. Основы бухгалтерского учета: теория, практика, тесты: Учеб. Пособие./ Под ред. В.Г. Гетьманс.- М.: Финансы и статистика, 2012.- 208с.

6.Дубовская А.И. Инвентаризация. Типичные ошибки при проведении и оформлении инвентаризации.// Консультант бухгалтера.-№4 .-2013.

7.Закон Республики Беларусь " О бухгалтерском учете и отчетности". - Мн.: Экаунт, 2013.- 19 с.

8. Луговой А.В. Организация инвентаризации.// Бухгалтерский учет.-№1-1999.? Мазурина Г. Аудит кассовых операций.// Аудитор. -№10-2013.

9. Мезенцева Т.М. Основы бухгалтерского учета: Учеб. Пособие.- Мн.: ООО “Аудикс”, 2014.- 108 с.

10.Палий В.Ф., Соколов Я.В. Теория бухгалтерского учета: Учеб. Пособие.- М.: Финансы и статистика, 2013.- 279 с.

11. Папковская П. Я. Курс теории бухгалтерского учета: учебное пособие. - Мн.: ООО "Информпресс", 2013.- 216с.

Размещено на Allbest.ru