Основы организации бухгалтерского учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Производственная практика является составной частью основной образовательной программы высшего профессионального образования и представляет собой одну из форм организации учебного процесса, заключающуюся в профессионально-практической подготовке студентов.

В соответствии с учебным планом первой производственной практики местом прохождения является ООО "Сергей", Приморский край, г. Артем, с 2 декабря по 22 декабря 2013 г.

Целью прохождения производственной практики является закрепление теоретических знаний и совершенствование практических навыков, полученных во время обучения по специальности "Экономика и Бухгалтерский учет".

В ходе практики раскрыты следующие задачи:

- изучить особенности деятельности ООО "Сергей";

- изучить порядок организации бухгалтерского и налогового учета ООО "Сергей";

- рассмотреть порядок учета кассовых операций;

- рассмотреть учет операций на счетах в банке;

- изучить учет рабочего времени и его оплаты;

- рассмотреть порядок организации учета основных средств;

- организации учета основных средств;

- учет материально- производственных запасов;

- учет финансовых результатов.

Объектом производственной практики является общество с ограниченной ответственностью "Сергей", созданное в 1993 году. В соответствии с учредительными документами основной вид деятельности общества продажа готовой продукции.

Материалами для анализа служат: годовой бухгалтерский отчет, текущая статистическая и оперативная отчетность, нормативные документы и другие источники. Особое внимание уделялось ознакомлению с формами бухгалтерской и статистической отчетности предприятия.



1. Особенности деятельности ООО "Сергей"

Общество с ограниченной ответственностью "Сергей", именуемое дальнейшем "общество", созданное в соответствии с ГК РФ, Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", зарегистрировано администрацией г. Артема 15.11.1993 года, регистрационным номеров 840, ОГРН 1022500533065.

Настоящая новая редакция Устава утверждена общим собранием участников общества 05 октября 2009 года в связи с приведением устава общества в соответствие с изменениями, внесенными Федеральным законом от 30.12.2008 г. № 312ф 3 в Федеральный закон "Об обществах с ограниченной ответственностью" №14-ф 3.

Место нахождения общества: 692760, Приморского края, г. Артема, ул. Интернациональная, 90. Место нахождения общества является место его государственной регистрации и место нахождения исполнительного органа общества.

Общество является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, действует без ограничения срока, обладает обособленным имуществом на праве собственности, учитываемым на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде, общество может иметь гражданские права нести гражданские, обязанности, необходимые для осуществления всех видов деятельности, имеет круглую печать со своим наименованием, угловой штамп и бланк, может иметь эмблему, свой товарный знак, иную символику и средства индивидуализации, расчетный и иные счета в банках.

Цель создания Общества является извлечение прибыли в процессе предпринимательской деятельности.

Предметом деятельности общества является предпринимательская деятельность, направленная на удовлетворение общественных потребностей в работах и услугах.

Основными видами деятельности Общества являются:

- торгово-закупочная деятельность, оптовая и розничная торговля продовольственными и промышленными товарами; организация и других торговых точек;

- розничная торговля алкогольными напитками, включая пиво;

- розничная торговля промтоварной продукцией;

- розничная торговля в неспециализированных магазинах;

- розничная торговля в специализированных магазинах.

Общество ведет список участников общества с указанием сведений о каждом участнике общества, в размере его доли в уставном капитале общества и ее оплате, а также размер долей, принадлежащих обществу, датах их перехода к обществу или приобретения обществом.

Общество обязано обеспечить ведение и хранение списка участников общества в соответствии с требованиями настоящего Федерального закона с момента государственно регистрации общества.

Лицо, осуществляющее функции единоличного исполнительного органа общества, обеспечивает соответствие сведений об участниках общества и о принадлежащих им долях или частях долей в уставном капитале общества, о долях или частях долей, принадлежащих обществу сведениям, содержащимся в едином государственном реестре юридических лиц, нотариально удостоверенным сделкам по переходу долей в уставном капитале общества, о которых стало известно обществу.

Участник общества обязан информировать своевременно общество об изменении сведений о своем имени или наименовании, месте жительства или место нахождения, а также сведений о принадлежащих ему долях в уставном капитале общества. В случае непредставления участником общества информации об изменении сведений о себе общество не несет ответственность за причиненные в связи с этим убытком.

Уставный капитал общества составляет из номинальной стоимости долей его участников. Размер уставного капитала общества составляет 18500 (восемнадцать тысяч пятьсот) рублей. Размер уставного капитала Общества и номинальная стоимость долей участников общества определяются в рублях, а размер доли Участников общества в уставном капитале общества определяется в процентах. Размер доли участника общества должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала.

Действительная стоимость доли участника общества соответствует части стоимости чистых активов общества, пропорциональной размеру его доли.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего интересы его кредитов.

Вкладов в уставный капитал общества могут быть деньги, ценные бумаги, другие вещи или имущественные права, либо иные права, имеющие денежную оценку. На момент государственной регистрации уставный капитал оплачен полностью в размере 100 %.

Увеличение уставного капитала общества допускается только после его полной оплаты. Увеличение уставного капитала общества может осуществляться за счет имущества общества, и (или) за счет дополнительных вкладов участника общества, и (или) за счет вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.

Общее собрание участников общества может принимать решение об увеличении его уставного капитала на основании заявления участника общества о внесении дополнительных вкладов и (или) заявления третьего лица (заявлений третьих лиц) о внесении дополнительного вклада. Такое решение принимается всеми участниками общества единогласно.

Решение об увеличении уставного капитала общества за счет его имущества может быть принято только на основании данных бухгалтерской отчетности общества за год, предшествующий году, в течение которого принято такое решение. Сумма, на которую увеличивается уставный капитал общества за счет имущества общества не должна превышать разницу между стоимости чистых активов общества и суммой уставного капитала и резервного фонда общества.

При увеличении уставного капитала общества за счет его имущества пропорционально увеличивается номинальная стоимость долей всех участников общества без изменения размеров их долей.

В соответствии с результатами своей хозяйственно деятельности и за счет прибыли, общества вправе создать резервный фонд и иные необходимые ему фонды.

Ответственность за организацию финансово-хозяйствующего учета в ООО "Сергей", соблюдение законодательства РФ при выполнения финансовых операций возлагает на Главного бухгалтера.

Ведение учета возложено на бухгалтерию ООО "Сергей" возглавляемого главным бухгалтером. Главный бухгалтер обеспечивает контроль движения имущества, штатной дисциплины и за выполнением финансовых и учетных обязательств. Требования главного бухгалтера по документальному оформлению финансовых и хозяйственных операций, предоставлению необходимых документов и сведений.

В целях контроля учета поступления и выдачи денежных средств, право первой подписи предоставлено директором ООО "Сергей" а также заместителю директора. Право второй подписи представлено главному бухгалтеру согласно правам по занимаемой должности. Без подписей директора или заместителя и главного бухгалтера, денежных и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и к выполнению не принимаются.

Сотрудники и работники бухгалтерии руководствуются в своей деятельности утвержденными должностями обязанностями.

Бухгалтерский учет в ООО "Сергей" ведется бухгалтерии предприятия по утверждению рабочему плану синтетических и аналитических счетов в соответствии с Инструкцией по учету от 12.02.2006 г. № 25н

Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей по начислению заработной платы не позднее 1 числа следующим за отчетным периодом.

Первый учет оформляется с использованием первичных документов, согласно унифицированных форм, утвержденных Госкомстатом России. Операции по учету, для которых отсутствуют утвержденные формы оформляются формами документов, разработанные предприятием.

Все финансово-хозяйственные операции, в ООО "Сергей" должны оформляться оправдательными документами, по утвержденному графику документооборота от 01 января 2007 г. Эти документы служат первичными учетными документами по перечню рекомендуемых регистров приказа Минфина России №123н, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Внесение исправлений в документы не допускается, при необходимости корректировки заверяются подписью главного бухгалтера. Разрешить формирование первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, в электронном виде с применением обязательных реквизитов и показателей.

Бухгалтерский учет осуществлять согласно утвержденному рабочему плану счетов.

Хранить лицевые счета сотрудники и работников 75 лет с учетом возраста.

При формировании отчетности за месяц использовать регламентирование регистры бухгалтерского учета: 14 основных журналов операций с № 1 по № 7, № 10 главная книга форма 0504072.

Кассовые операции в ООО "Сергей" производится на основе ст.4 Федерального закона "О Центральном банке РФ (Банке России) и в соответствии с решением Совета Директора Банка России № 13 от 18.06.2007 г. Кассовый отчет составлять ежедневно. Предельный размер расчетов наличными по одному платежу не более 100000 руб., которые установлен Указом ЦБ РФ № 1843-У от 20.06.2007 г. Установить, что лимит остатка кассы может быть пересмотрен в силу специфики службы в УВО при УВД по Приморскому краю. Разрешить превышения лимита в кассе в течение пяти рабочих дней с момента получения наличных в учреждении банка.

Для проведения внезапных проверок денежных средств, мест хранения материальных ценностей и дубликатов ключей кассы ООО "Сергей" ежегодно утверждать состав комиссии. В состав комиссии включать: председатель- заместитель директора; члены комиссии сотрудники и работники ООО " Сергей" не менее 3 человек.

Внезапной проверки денежных средств и материальных ценностей, производить не реже одного раза в месяц с обязательным составлением акта в 2-х экземплярах.

Учет оплаты труда сотрудников и работников предприятия ведется на счете 70 согласно штатного расписания. Отпускные начисляются без создания резерва отпусков согласно графика отпусков. Приказ по начислению отдаленности за работу в районах Крайнего Севера, приравненных к ним областям и других южных районах Дальнего Востока.

Указание Минтруда и социального развития РФ от 5.05.97 г. № 204-7 "О перечне видов заработной платы, из которых производится удержание алиментов".

Выплата производится за счет и в пределах средств, предусмотренных на оплату труда на соответствующий год.

В соответствии со ст.136 Трудового Кодекса РФ сроки выплаты заработной платы работникам предприятия 8 числа следующего месяца.

Контроль правильности и своевременности исполнения приказов возложить на директора.

Возложить контроль правильности расчетов по заработной плате работникам на главного бухгалтера.

Материально ответственное лица, подотчетные суммы командировочных расходов, списание материальных ценностей.

Учет основных средств вести в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету от 10.02.2006 г. №25н. Каждому основному средству присваивать уникальный инвентарный порядковый номер. Основные средства, полученные безвозмездно, приняты к учету рыночной стоимости, которую, при отсутствии документов определять в комиссионном порядке. Перемещенные основных средств и материалов, при передаче от одного материально-ответственного лица другому, оформленных оборотами субсчетов, отражать в учете с распечаткой документов, поддерживаемых программным продуктом "1С". Разрешить вести карточки нефинансовых активов формы 0504031 в электроном виде с обязательной распечаткой на бумажных носителях. Материально ответственное лица, закрепленные приказом по учету основных средств, обязаны вести количественный учет, находящийся у них на подотчете активов в учетных книгах и карточках, установленного образца согласно Приказу Минфина России от 23.09.2005 г. №123н. Материальная ответственность сотрудников и работников предусмотрена Ф 3-197 Трудовым Кодексов РФ глава 39.

Единые нормы амортизации отчислений на полное восстановление основных фондов определяются постановлением правительства № 1 от 01 января 2002 г. Применять максимальный срок эксплуатации. При списании основных средств с остаточной балансовой стоимости проводить служебные проверки для выявления причин нерационального использования.

Расчет на оплату авансовых платежей НДФЛ производить 8 числа текущего месяца.

В налоговом учете применятся порядок признания доходов и расходов для исчисления налогов "по оплате", то есть в отчетном (налоговом) периоде, в котором поступили денежные средства, имущества (робот, услуги) - по мере поступления денежных средств.

С применением новых нормативных актов и законов по БУ и налогообложению повлиявших на финансово-хозяйственную деятельность предприятия вносить дополнение, изменение и поправка в учетную политику в течении года отдельными приказами по предприятию. В таблице 1.1 предоставлен анализ основных технико-экономических показателей:

Таблица 1.1. Анализ основных технико-экономических показателей, характеризующих деятельности ООО "Сергей" за период 2011 и 2012 г., тысяч рублей

Наименования показателей	2011	2012	Абсолютные (+/-)	Темп роста (%)
Выручка	10024	12505	+2481	80,1
Себестоимость продаж	8171	10229	+2058	79,9
Валовая прибыль	1853	2276	+423	81,4
Коммерческие расходы	1790	1811	+21	98,8
Прибыль(убыток) от продаж	63	465	+402	13,5
Прочие доходы	74	80	+6	92,5
Прочие расходы	27	42	+15	64,2
Прибыль(убыток) до налогообложения	110	503	+393	21,9
Чистая прибыль(убыток)	77	312	+235	24,7
Средне списочная численность человек	13	14	+1	92,9
Среднемесячная оплата труда	20	25	+5	80
Годовой фонд оплаты труда	260	350	90	74,3
Среднегодовая стоимость ОС	146	246	+100	59,3
Фондоотдача	68,6	50,8	17,8	74,5
Фондоемкость	11,2	17,6	+6,4	63,6
Рентабельность продаж (%)	0,6	3,7	+3,1	16,2

По данным таблицы 1.1 можно сделать выводы о финансовом состоянии компании ООО "Сергей".

По данным проведенного анализа, можно сказать что выручка предприятия в 2012 году составила 12505 тыс. рублей, что на 2481 тыс. рублей больше чем в предыдущем году. Потому что себестоимость продаж увеличилась.

Себестоимость продаж за 2012 год по сравнению с 2011годом увеличилась 2058 рублей.

Валовая прибыль за 2012 год по сравнению с 2011 годом увеличилось на 423 рублей.

Рентабельность продаж увеличилась - это хороший показатель для предприятия. Поскольку на себестоимость производства и продажи продукции влияют объемы работ, уровень цен, структура выполняемых работ и ассортимент выпускаемой продукции и т.д., анализа отклонений по статьям затрат бывает недостаточно. Поэтому чаще анализируют структуру себестоимости по статьям или элементам затрат.

Анализ себестоимости продукции по статьям и элементам затрат осуществляется сравнением сумм по статьям затрат за ряд лет и определением сумм отклонений в абсолютных и относительных показателях.

Анализируем, изменения прибыли от продаж что он увеличился в пользу предприятии.



2. Организация бухгалтерского учета ООО "Сергей"

2.1 Учет кассовых операций

Кассовые операции - это операции, связанные с приемом, хранением и расходованием различных денежных средств, поступающих в кассу организации из обслуживающего банка. Поступление денежных средств в кассу с расчетного счета в бухгалтерском учете отражается следующей проводкой:

Дебет счета 50 "Касса", Кредит счета 51 "Расчетный счет".

Порядок ведения кассовых операций регламентируется Положением "О порядке ведения кассовых операций с банкнотами и монетой Банка России на территории Российской Федерации", утвержденным ЦБ РФ от 12.10.2011г. №373-П.

Предприятие ООО "Сергей" для осуществления расчетов наличными деньгами и хранения денежных документов должно иметь кассу. Мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем. Руководство компании само определяет, как и где оборудовать кассу и как обеспечивать ее безопасность. Руководство само определяет перечень мер для защиты кассы компании и сохранности наличности. В данной таблице 2.1 предоставлены первичные документы:

Таблица 2.1. Документальное оформление кассовых операций

Форма	Документ
ф. № КО-1	приходный кассовый ордер (для оформления операции поступления наличных средств в кассу по любым основаниям от одного лица);
ф. № КО-2;	расходный кассовый ордер (для оформления выдачи наличных денег из кассы одному лицу на любые нужды);
ф. № КО-4;	кассовая книга;
ф.№ Т-53	платежная ведомость;
ф.№ КО-3	журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров;

Приходные кассовые ордера и квитанции к ним, а также расходные кассовые ордера должны быть заполнены без помарок, четко и ясно. Книга кассира-операциониста должна быть пронумерована, прошнурована и скреплена подписями главного бухгалтера и руководителя предприятия. Печать организации должна стоять на каждом кассовом документе.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассах организации, а также денежных документов, находящихся в кассе организации предназначен активный счет 50 "Касса". Также можно рассмотреть структуру счета 1: Счет 50 "Касса".

Дебет	Кредит
Сальдо начальное-остаток денежных средств на начало отчетного периода
Оборот- поступление денежных средств в кассу предприятия	Оборот- выбытие денежных средств из кассы предприятия
Сальдо конечное- остаток денежных средств в кассе предприятия на конец отчетного периода

Рисунок 1. Структура счета 50

К счету 50 открываются субсчета: 50-1 "Касса организации".

Нарушение порядка работы с денежной наличностью и порядка ведения кассовых операций, выразившееся в осуществлении расчетов наличными деньгами с другими организациями сверх установленных размеров, неоприходовании (неполном оприходовании) в кассу денежной наличности, несоблюдении порядка хранения свободных денежных средств, а равно в накоплении в кассе наличных денег сверх установленных лимитов.

Для установления лимита организация может обратиться в любой банк, где у неё имеется счет. Если же организация этого не сделает, лимит для нее будет считаться равным нулю, что автоматически обязывает сдавать всю наличность, имеющуюся в кассе на конец рабочего дня, в банк.

Организации, имеющие обособленные подразделения, выделенные на отдельный баланс, устанавливают для них ограничения на остатки денежных средств в тех банках, где открыты расчетные счета этих подразделений. Для организаций с обособленными подразделениями, не выделенными на отдельный баланс, устанавливается один общий лимит. В этом случае его целесообразно распределить между подразделениями приказом руководителя.

Обслуживающий банк устанавливает размер лимита на основании представляемого организацией специального расчета по форме № 0408020, утвержденной Положением Банка России от 5 января 1998 г. № 14-П. Данная форма должна быть заполнена и представлена в обслуживающий банк в двух экземплярах.

Установление и расчет лимита остатка кассы. Все финансовые показатели, отображаемые в расчете, должны быть указаны в тысячах рублей. Строка "Налично-денежная выручка за последние три месяца" заполняется в обязательном порядке, даже если организация только открывается. В этом случае указывается предполагаемая выручка, иначе - сумма наличных денег, которая поступила в кассу организации от продажи товаров (работ, услуг) за последние три месяца.

В следующей строке необходимо подчеркнуть, как часто будет сдаваться выручка в банк: ежедневно, через день, один раз в несколько дней (указать количество дней). Далее указывают часы работы предприятия, время сдачи выручки и место, куда она сдается. Так, если у предприятия несколько торговых точек в разных местах, то выручка может сдаваться:

- в объединенную кассу предприятия, откуда она потом общей суммой будет сдаваться в банк;

- на почту для перечисления на счетах в банках.

Сотрудник банка должен заполнить раздел "Решение учреждения банка" и указать сумму установленного лимита, а также цели, на которые разрешено расходовать выручку. Не стоит просить банк установить слишком большую величину лимита, если предприятие практически не имеет наличной выручки и не расходует эти денежные средства. Чаще всего сумма ограничения, устанавливаемая банком, равна разнице между среднедневной выручкой и среднедневным расходом.

Если же организация практически не имеет наличной выручки, то ограничение может быть установлено в размере среднедневного расхода.

Если организация сдает выручку один раз в несколько дней, то размер лимита (L) определяется с учетом среднедневной выручки (SV), среднедневного расхода (SR) и количества дней, через которое сдается выручка (N):

L= SV x N - SR x N. (1)

После того как лимит установлен, оба бланка расчета подписывает представитель банка. Один экземпляр остается в банке, второй с его отметкой возвращают организации.

Лимит кассы составляет 50000 рублей.

В таблице 2.2 предоставлен журнал фактов по кассовым операциям.

Таблица 2.2. Журнал фактов хозяйственной жизни отражающий учет движения денежных средств в кассе ООО "Сергей", рублей

Содержание хозяйственных операций	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
Получены денежные средства в кассу расчетного счета.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", выписка банка по расчетному счету, корешок чека на получение наличных денежных средств с расчетного счета.	50/1	51	15000
Отражена продажа продукции за наличный расчет (с применением счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками").	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", Чек ККМ.	50/1	62/1	5000
Отражен возврат в кассу излишне выданных сумм оплаты труда.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер"	50/1	70	7000
Отражен взнос учредителями вкладов в уставный капитал организации наличными средствами.	Учредительные документы, № КО-1 "Приходный кассовый ордер"	50/1	75-1	10000
Выдана из кассы заработная плата.	№ КО-2 "Расходный кассовый ордер", № Т-53 "Платежная ведомость".	70	50	50000

В ходе работы выяснилось, что для учета кассовых операций изучаемое предприятие применяет первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России. Прием наличных денег в кассу ООО "Сергей" производится по приходным кассовым ордерам ф. № КО-1. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам ф. № КО-2 или надлежаще оформленным другим документам.

Каждое предприятие, учреждение по меньшей мере раз в год перед составлением финансовой отчетности должно провести инвентаризацию собственных активов и обязательств. Поскольку эта тема всегда актуальна, в указанной статье рассмотрим основные существенные аспекты проведения инвентаризации внебюджетных организаций.

В ней рассматриваются особенности инвентаризации бюджетных учреждений и приводятся формы инвентаризационных документов.

Объекты и периодичность проведения инвентаризации. Объекты и периодичность проведения инвентаризации определяются собственником (руководителем) предприятия, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным согласно законодательству (п. 2 ст. 10 Закона о бухучете).

В соответствии с п. 2 Инструкции № 69 собственник (или руководитель) предприятия должен создать необходимые условия для ее проведения и определить объекты, количество и сроки инвентаризации, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным.

2.2 Учет операций на счетах в банке

Расчётный счёт - учётная запись, используемая банком или иным расчётным учреждением для учёта денежных операций клиентов. Текущее состояние расчётного счёта, как правило, соответствует сумме денежных средств, принадлежащих клиенту.

Обычно эти счета не используют с целью получения дохода (процентов) или с целью сбережений. Основная цель использования расчётного счёта - надёжный и быстрый доступ к средствам по первому требованию через разнообразные каналы передачи распоряжений. Зачастую на остатки не начисляются проценты или начисляются в минимальном размере. При этом клиент может вносить или забирать любое количество средств в любое время.

Поскольку деньги доступны по требованию, эти счета иногда называют счетами до востребования или текущими счетами.

Все операции по расчетному счету банк производит с согласия и по поручению владельца счета. Поэтому взаимоотношения между предприятием ООО "Сергей" и банком строятся на основании договора, в котором фиксируются перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

Списание денежных средств с расчетного счета может производиться только по распоряжению клиента. Без его согласия списание делается по решению суда или в случаях, установленных законом или предусмотренных договором между банком и клиентом.

Расчетный счет является основным счетом предприятия ООО "Сергей", через который проводятся все денежные операции без ограничения их перечня.

Для открытия расчетного счета предприятия ООО "Сергей" представляет в учреждение банка:

- копии, ИНН предприятия (заверенные нотариально);

- копия Устава (заверенная нотариально);

- копия Договора об учреждении или решения (заверенного нотариально);

- копия протокола о назначении Генерального директора (заверенного печатью организации);

- копия приказа о назначении главного бухгалтера (заверенного печатью организации);

- документы о постановке на налоговый учет и о регистрации в качестве плательщика страховых взносов в государственные внебюджетные фонды;

- банковские карточки с подписями Генерального директора и главного бухгалтера (если в штате предусмотрен), заверенные нотариально;

- заявление на открытие счета

На предприятии открыт расчетный счет В Дальневосточном банке ОАО Сбербанка России г. Хабаровска.

Движение денежных средств оформляется документами, перечень которых утвержден Центробанком. Для снятия наличных денег предприятие получает в банке денежную чековую книжку. В чеке указывают необходимую сумму с расшифровкой цели расхода. При сдаче наличных денег заполняются: объявление на взнос наличными и предупредительная ведомость. В таблице 2.3 предоставлены документы на операции на счетах в банке

Таблица 2.3. Документальное оформление по расчетному счету ООО "Сергей"

Форма	Документы
ф.№0401061	Платежное требование
ф.№ 0401060	Платежное поручение
	Расчетный чек
	Чековая книжка

Не зависимо от того, каким способом зашли деньги на счет, они обязательно отражаются в банковской выписке, которая может быть предоставлена клиенту ежедневно. Выписка по счету содержит информацию о номере счета, по которому она делается, названии банка, наименовании клиента, дату, остаток на счету на начало дня, а также на конец дня, сумму каждого платежа с указанием основания (тип и номер документа), а также подпись ответственного сотрудника и печать банка.

К банковской выписке в обязательном порядке прилагаются копии первичных документов, на основании которых осуществлены платежи. На каждой из копий бухгалтером проставляются соответствующие проводки.

Списание денежных средств с расчетного счета организации отражается по кредиту счета 51 "Расчетные счета" бухгалтерского плана счетов на основании выписки банка и приложенных к ней первичных расчетных документов. Наиболее распространенной формой безналичных расчетов являются расчеты платежными поручениями. Кроме этого списание денежных средств со счета может осуществляться на основании платежных требований и прочих расчетных документов.

Порядок заполнения расчетных документов регулируется главой 2 "Расчетные документы, порядок их заполнения, представления, отзыва и возврата" Положения о безналичных расчетах РФ.

При наличии на счете суммы денежных средств, необходимых для удовлетворения всех требований, списание этих средств со счета осуществляется в порядке поступления распоряжений клиента и других документов на списание (календарная очередность).

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в соответствии с требованиями ст. 855 ГК РФ "Очередность списания денежных средств со счета".

Учет операций по расчетному счету на предприятии ООО "Сергей" ведется на активном счете 51 "Расчетный счет".

По дебету счета 51 фиксируются не только поступления средств, но и остаток денежных средств на расчетных счетах на начало операционного дня (или иного периода). По кредиту счета 51 отражаются все платежи, осуществляемые с расчетного счета, в том числе суммы, выданные организации наличными в кассу. Также можно рассмотреть структуру счета 2: Счет 51.

Дебет	Кредит
Сальдо начальное- остаток денежных средств на начало отчетного периода
Оборот- поступление наличных денежных средств из кассы	Оборот- выбытие денежных средств в погашении задолженности поставщикам, бюджету, банку
Сальдо конечное- остаток денежных средств на конец отчетного периода

Рисунок 2. Структура счета 51

Банки осуществляют операции по счетам ООО "Сергей" на основании расчетных документов, составленных в соответствии с требованиями Положения о безналичных расчетах в РФ. В данной таблицы 2.4 предоставлены операции по начисление на расчетный счет:

Таблица 2.4 Журнал фактов хозяйственной жизни учет операций, рублей

Журнал фактов хозяйственной жизни	Первичные документы	Дт	Кт	Сумма
Зачислены на расчетный счет денежные средства, сданные из кассы организации.	Выписка банка по расчетному счету, расчетный кассовый ордер	51	50/1	8000
Получены денежные средства от покупателей и заказчиков: - в оплату проданной продукции; - в качестве авансовых платежей в счет предстоящей поставки продукции;	Платежное поручение (0401060), платежное требование (0401061), Платежное требование-поручение (0401064), выписка банка по расчетному счету	51	62/1	12000
Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности.	Платежное поручение (0401060), платежное требование (0401061), платежное требование-поручение (0401064).	51	76/1	10000
Получены денежные средства в качестве вклада в уставный капитал.	Выписка банка по расчетному счету	51	75/1	7000
Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности.	Платежное поручение (0401060), платежное требование (0401061), платежное требование-поручение (0401064), выписка банка по расчетному счету	51	76/1	10000
Денежные средства с расчетного счета получены в кассу организации.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", выписка банка по расчетному счету	50/1	51	5000
Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.	Платежное поручение (0401060), выписка банка по расчетному счету	60	51	9000
Получены денежные средства от прочих дебиторов в погашение задолженности.	Платежное поручение (0401060), платежное требование (0401061), платежное требование-поручение (0401064), выписка банка по расчетному счету	51	76/1	10000
Денежные средства с расчетного счета получены в кассу организации.	№ КО-1 "Приходный кассовый ордер", выписка банка по расчетному счету	50/1	51	5000
Перечислены денежные средства в оплату поставленной продукции (работ, услуг) поставщикам и подрядчикам.	Платежное поручение (0401060), выписка банка по расчетному счету	60	51	9000

На исследуемом предприятии ООО "Сергей" обычные счета не используют с целью получения дохода (процентов) или с целью сбережений. Основная цель использования расчётного счёта - надёжный и быстрый доступ к средствам по первому требованию через разнообразные каналы передачи распоряжений.

2.3 Организация учета основных средств

Основные средства предприятия - часть имущества, используемая многократно в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации в течение периода, превышающего 12 месяцев.

К основным средствам относятся здания, сооружения, передаточные устройства, машины и оборудование, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения.

Предметы, имевшие срок эксплуатации менее 1 года, а также предметы стоимостью менее установленного лимита, не относятся к основным средствам.

Они образуют группу малоценных и быстроизнашивающихся предметов и относятся не к основным, а к оборотным средствам.

При увеличении лимита стоимости основные средства могут переводиться в состав оборотных средств, например, в состав "малоценных и быстроизнашивающихся предметов". На рисунке 3 предоставлено классификация основных средств.

Рисунок 3. Классификация основных средств

Учет основных средств регулируется нормативными документами:

- Положение по бухучету "Учет основных средств" ПБУ 6/01 (Приказ Минфина РФ от 30.03.2001 г. N 26н);

- Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, (утверждена постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1).

Учет основных средств на предприятии ООО "Сергей" в бухгалтерии ведется по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов. Сначала объекты ОС учитываются на активном счете 08 "Вложения во внеоборотные активы". Синтетический учет ОС ведется на счете 01 "Основные средства". Основные средства на нем показываются по первоначальной (восстановительной) стоимости.

Таблица 2.5. Журнал фактов хозяйственной жизни по учету основных средств в ООО "Сергей", рублей

Содержание операции	Первичная документация	Дебет	Кредит	Сумма
1. Отражено поступление объекта основных средств	Товарная накладная	08	60/1	44000
2. Объект основных средств веден в эксплуатацию	Акт о приеме передачи объекта основного средства	01	08	44030

Документальное оформление основных средств отражается в таблице 2.6 в ООО "Сергей".

Таблица 2.6. Документальное оформление основных средств в ООО "Сергей"

Унифицированная форма	Наименование документа
ОС - 1	Акт о приемке- передачи объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС - 1б	Акт о приемке - передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)
ОС - 4	Акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)
ОС - 4б	Акт о списании объектов основных средств
ОС - 6	Инвентарная карточка учета основных средств

Аналитический учет по счету 01 "Основные средства" ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необходимых для составления бухгалтерской отчетности.

Стоимость объектов основных средств погашается путем начисления амортизации.

Единица учета основных средств является отдельный инвентарный объект, под которым понимают законченное устройство. Также можно рассмотреть структуру счета на рисунке 4: Счет 01 "Основные средства".

Дебет	Кредит
Сальдо начальное- остаток основных средств на начало отчетного периода
Оборот- поступление основных средств	Оборот- выбытие основных средств
Сальдо конечное-остаток основных средств на конец отчетного периода

Рисунок 4. Структура счета 01

Срок полезного использования - это период, в течение которого использование объекта основных средств призвано приносить доход или служить для выполнения целей деятельности предприятия.

Срок полезного использования объекта определяется при приемке его на учет. Для этого используются либо централизованные данные, либо из технических условий объекта.

Амортизация для целей бухгалтерского учета начисляется одним из способов:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных объектов производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Линейный способ - это списание стоимости объекта равными суммами в течение срока его службы.

Аj = Сперв * На / 100,

На = 1/ Тп.и, (3)

где Аj - сумма амортизации за j-тый год;

Сперв - первоначальная стоимость объекта основных средств;

На - норма амортизации (в %);

Тп.и - срок полезного использования объекта основных средств.

Пример. Первоначальная стоимость объекта 100000 руб. при сроке службы 5 лет, годовая сумма амортизации равна 100000/ 5=20000 руб.

При инвентаризации основного средства комиссия осматривает объект на предмет соответствия основным техническим и эксплуатационным характеристикам. При инвентаризации недвижимости необходимо проверять документы, подтверждающие факт собственности ООО "Сергей" на проверяемые объекты.

Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись основных средств по форме № ИНВ-1. Если обнаружены расхождения и неточности в наименовании или основных характеристиках основного средства в описи указываются правильные сведения и технические показатели. Неучтенные модификации объектов ОС, приведшие к изменению назначении этих объектов или увеличению (уменьшению) их балансовой стоимости должны быть отражены в описи с указанием данных о произведенных изменениях.

2.4 Учет материально-производственных запасов

Для нормального функционирования производства на каждом предприятии создаются определенные запасы сырья, материалов, топлива, запасных частей для ремонта.

Порядок их учета определяется ПБУ 5/01 от 09.06.01 г. "Учет материально-производственных запасов".

Материально-производственные запасы (МПЗ) представляют собой совокупность предметов труда, используемых в производственном процессе.

Они участвуют в производственном процессе однократно и полностью переносят свою стоимость на производимую продукцию, выполненные работы или оказанные услуги.

К МПЗ относятся активы:

- используемые в качестве сырья, материалов при производстве продукции, предназначенной для продажи;

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Производственные запасы группируются по:

- функциональной роли и назначению в процессе производства;

- техническим свойствам (сорт, размер, марка, профиль).

При организации учета материальных ценностей по фактической себестоимости используется один из методов, устанавливаемых предприятием в учетной политике:

- по себестоимости каждой единицы;

- по средней себестоимости;

- по себестоимости первых по времени приобретения запасов (метод ФИФО).

По методу ФИФО материалы в издержки производства списываются по фактической себестоимости приобретения в следующем порядке: сначала списываются в расход материалы по фактической себестоимости первой закупленной партии, затем второй, третьей.

Для отражения операций по учёту материально- производственных запасов используются первичные документы, представленные в таблице 2.6 в ООО "Сергей".

Форма по ОКПО	Наименование первичных документов
Форма М-8	Лимитно-заборная карта
Форма М-7	Акт о приемке материалов
ФормаМ-4	Приходный ордер
Форма М-11	Требование-накладная
Форма М-15	Накладная на отпуск материалов на сторону
Форма М-17	Карточка учета материалов

Лимитно-заборная карта - комбинированный накопительный документ учета отпуска товарно-материальных ценностей.

Акт о приемки материалов - составляется комиссией при обнаружении расхождений в количестве и качестве материалов.

Приходный ордер - вписывается при принятии материалов на склад, если расхождений нет в день поступлении материалов.

Требование-накладная - поступление на склад отходов производства, так же внутренние перемещения материалов.

Накладная на отпуск материалов на сторону - отпуск материалов другим предприятиям.

Карточка учета материалов - применяется для учета движения материалов на складе по каждому сорту, виду и размеру. В бухгалтерском учете материально-производственные запасы отражаются по фактической себестоимости. Также можно рассмотреть структуру счета на рисунке 5: Счет 10 "Материалы".

Дебет	Кредит
Сальдо начальное - стоимость материалов по фактической себестоимости на начало периода
Оборот- отражена покупная стоимость материалов, отражена задолженность перед другими организациями за транспортные услуги	Оборот- переданы материалы в производство, возвращены материалы поставщику при обнаружении дефектов
Сальдо конечное - остаток материалов по фактической себестоимости на конец периода

Рисунок 5. Структура счета 10

Аналитический учет по счету 10 ведется по местам хранения материалов и отдельным их наименованиям (видам, сортам, размерам). К счету 10 могут быть открыты субсчета:

10-1 "Сырье и материалы",

10-2 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие".

Отпуск материалов, используемых в процессе ремонтных работ производиться по учетным ценам в течение месяца, а в конце месяца списывается соответствующая доля отклонений фактической себестоимости материалов от стоимости их по учетным ценам.

Отпуск материалов в производство осуществляется в пределах лимитов, разрабатываемых организацией с учетом особенностей технологического процесса и отраслевых норм расхода материалов.

В соответствии с ПБУ 10/99 расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных материально-производственных запасов, использованных для производства продукции (выполнения работ, оказания услуг) или для управленческих нужд, относятся к расходам по обычным видам деятельности по элементу "Материальные затраты".



Таблица 2.7. Журнал фактов хозяйственной жизни по учету материально-производственных запасов в ООО "Сергей"

Содержание фактов хозяйственной жизни	Первичные документы	Проводки	Сумма
		Дебет	Кредит
1. Приняты к оплате счета поставщиков за приобретенные материально-производственные запасы.	Договор купли-продажи, отгрузочные документы поставщика	10/1	60/2	20000
2. Отражены расходы по заготовлению и доставке материально-производственных запасов.	Договора на оказание услуг, акт приемки-сдачи выполненных работ	10/1	76/2	35000
3. Оплачены счета поставщиков за материально-производственные запасы и расходы по их заготовлению и доставке.	Выписки банка по расчетному (рублевому, валютному) счетам	60/2	51	30000

После передачи (списания) материалов в производство они участвуют в формировании себестоимости продукции и считаются осуществленными материальными расходами, которые признаются в качестве расхода после оказания услуг, т. е. получения дохода.

При инвентаризации материалов на предприятии проверяют состав фактических затрат на их приобретение. Инвентаризация проводится не реже одного раза в год. Сроки проведения инвентаризации комиссия назначаются непосредственно директор ООО "Сергей"

2.5 Учет труда и его оплаты

Для организации учета труда, выработки и заработной платы. составления отчетности и контроля за фондом заработной платы и выплатами социального характера весь персонал промышленного предприятия распределяется на три группы: промышленно-производственный. непромышленный и работники несписочного состава (выполняющие работы по договорам подряда и другим договорам гражданско-правового характера).

Кроме того, в отчетности по труду из группы промышленно-производственного персонала выделяются две категории - рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).

Учетом личного состава персонала организации занимается кадровая служба или лица на это уполномоченные.

Первичными документами по учету численности персонала и его движения являются приказы (распоряжения) о приеме, увольнении или при переводе на другую работу и о предоставлении отпусков.

Учет начисления и выдачи заработной платы и других оплат ведется на пассивном счете 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда". Аналитический учет ведется по каждому работнику. Также можно рассмотреть структуру счета на рисунке 6: Счет 70.

Дебет	Кредит
	Сальдо начальное- наличие кредиторской задолженности на начало отчетного периода
Оборот- уменьшение кредиторской задолженности	Оборот- увеличение кредиторской задолженности
	Сальдо конечное- наличие кредиторской задолженности на конец отчетного периода

Рисунок 6. Структура счета 70

Документальное оформление всех этапов движения работников предприятии производится в соответствии с утвержденными унифицированными формами первичной учетной документации по учету труда и его оплаты представлены в таблице 2.8.

Таблица 2.8. Унифицированные формы первичной документации по учету труда и его оплаты в ООО "Сергей"

№ Формы	Наименование формы
Т-1	Приказ (распоряжение) о приеме работника на работу
74 а	Приказ (распоряжение) о приеме работников на работу
Т-2	Личная карточка работника
Т-3	Штатное расписание
Т-4	Учетная карточка научного, научно-передаточного работника
Т-5	Приказ (распоряжение) о переводе работника на другую работу
Т-5а	Приказ (распоряжение) о переводе работников на другую работу
Т-6	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику
Т-6а	Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам
Т-7	График отпусков
Т-8	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работником (увольнение)
Т-8а	Приказ (распоряжение) о прекращении (расторжении) трудового договора с работниками (увольнение)
Т-9	Приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку
Т-9а	Приказ (распоряжение) о направлении работников в командировку
Т-10	Командировочное удостоверение
Т-10а	Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении
Т-11	Приказ (распоряжение) о поощрении работника
Т-11а	Приказ (распоряжение) о поощрении работников

Для идентификации работающих каждому присваивается табельный номер, и он указывается во всех документах, связанных с расчетами по оплате труда.

Учет расчетов по оплате труда в лицевых карточках ведется нарастающим итогом в течение года. Лицевые счета работников должны храниться в архиве предприятия в течение 75 лет. Для учета налога на доходы физических лиц на каждого работника открывается налоговая карточка.

Трудовой Кодекс РФ закрепляет право работников на ежегодные отпуска продолжительностью 28 календарных дней с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Отпуск можно дробить, но одна из частей должна быть не меньше 14 календарных дней (ст. 125 ТК РФ).

Право на ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам лишь в случаях, предусмотренных федеральными законами (в том числе - ТК РФ), или когда в организации установлен порядок и условия предоставления таких отпусков для собственных сотрудников. бухгалтерский кассовая запас финансовый

Ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска присоединяются к основному отпуску (статья 120 ТК РФ). При этом продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимал...