Бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство

Размещено на http://www.allbest.ru/

1

КУРСОВАЯ РАБОТА

по дисциплине «Бухгалтерский финансовый учет»

Тема: Бухгалтерский учет затрат на капитальное строительство

КРАСНОЯРСК 2013

Содержание

Введение

1. Понятие строительства, участники строительства и состав затрат на строительство

2. Бухгалтерский учет операций в строительстве, осуществляемый подрядным способом

3. Бухгалтерский учет операций в строительстве, осуществляемый хозяйственным способом

Заключение

Список использованных источников

Приложения А-С

Введение

Строительство является одной из наиболее важных отраслей экономики. Её состояние во многом определяет уровень развития общества и его производственных сил. Роль инвестиционно-строительной деятельности особенно возрастает в период структурной перестройки экономики. Строительная отрасль призвана осуществлять обновление на современной технической основе производственных фондов, развитие, совершенствование социальной сферы, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение производства материальных благ. Всё это обуславливает важность данной отрасли и необходимость поддержания государством на должном уровне. Хорошее состояние строительной отрасли в регионе будет благоприятно отражаться на экономике и развитии данного региона в целом, обеспечивая приток финансовых средств в регион.

В настоящее время, в период становления рыночных отношений, строительный рынок переходит на жёсткую и взаимообусловленную систему производственных, хозяйственных, экономических отношений. Кризисное состояние экономики в полной мере отразилось на состоянии предприятий строительной отрасли, где наблюдалось свёртывание инвестиций в условиях прогрессирующего старения и износа основных фондов.

Ухудшение финансового положения предприятий во многом вызвано объективными факторами. Так, высокая инфляция обусловила норму процента за кредит, намного превышающую предполагаемую рентабельность большинства проектов. Это сделало недоступным среднесрочные, и ещё в большей мере долгосрочные кредиты. Высокий уровень налогов, введение предоплаты за продукцию стройиндустрии, взаимная задолженность предприятий по платежам - всё это затруднило нормальную хозяйственную деятельность предприятий стройиндустрии.

Капитальное строительство - совокупность всех видов деятельности, обеспечивающая осуществление инвестиционного процесса от предпроектной стадии до ввода объекта в эксплуатацию. В состав этой отрасли входят организации, выполняющие строительные и монтажные работы по возведению новых зданий, сооружений и других объектов народного хозяйства, расширению, техническому перевооружению и реконструкции действующих предприятий, проектно-изыскательские организации, обслуживающие строительство, также как и органы управления, министерства, ведомства и т.д.

Конкретная цель строительства на современном этапе определена его внешней средой (народным хозяйством в целом) - ввод объектов в эксплуатацию в нормативные сроки с надлежащим качеством. Поэтому с очевидной остротой возникает вопрос о надлежащем управлении строительством - сознательном его регулировании в целях повышения эффективности, ускорения научно-технического прогресса и роста производительности труда, улучшения качества продукции и обеспечения тем самым динамичного, планомерного и пропорционального развития отрасли.

Целью данной курсовой работы является рассмотреть бухгалтерский учет операций в строительстве.

Задачами данной курсовой работы являются:

- рассмотрение понятия строительства, участников строительства;

- рассмотрение бухгалтерского учета операций в строительстве;

- выявление ошибок бухгалтерского учета операций в строительстве.

Объектом исследования является ООО «Таймыр-Энерго». Предприятие зарегистрировалось в конце 2011 года, где основным видом деятельности является сдача недвижимого имущества в аренду. Для этого ООО «Тамыр-Энерго» с середины 2012 года заключил договора с подрядными организациями на строительство объектов жилищно-комммунального хозяйства, которые в последующем и сдаются в аренду.

В данной курсовой работе будет рассмотрено понятие строительство, определены участники строительства, рассмотрены объекты учета затрат и состав затрат на строительство. Так же рассмотрим бухгалтерский учет операций в строительстве, осуществляемый подрядным и хозяйственным способами.

бухгалтерский учет строительство подрядный

1. Понятие строительства, участники строительства и состав затрат на строительство

Строительство по своей воспроизводственной структуре представлено возведением новых объектов, а также расширением, реконструкцией и техническим перевооружением действующих организаций.

К новому строительству относится строительство комплекса объектов вновь создаваемых предприятий, зданий, сооружений, осуществляемое на новых площадках в целях создания новой производственной мощности. На примере ООО «Таймыр-Энерго» будет рассмотрено новое строительство: ангар, блочно-модульная котельная.

К расширению действующих предприятий относится строительство дополнительных производств на действующем предприятии (сооружении), а также строительство новых и расширение существующих цехов и объектов на территории действующих предприятий или примыкающих к ним площадках в целях создания дополнительных или новых производственных мощностей.

К реконструкции действующих предприятий относится переустройство существующих цехов и объектов основного, подсобного и обслуживающего назначения, как правило, без расширения имеющихся зданий и сооружений основного назначения, осуществляемое по комплексному проекту на реконструкцию предприятия в целом в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества продукции (услуг), в основном без увеличения численности работающих при одновременном улучшении условий их труда и охраны окружающей среды. Реконструкция действующих предприятий предполагает:

- расширение отдельных зданий, сооружений в случаях, когда новое, более совершенное по техническим показателям оборудование не может быть размещено в существующих зданиях;

- строительство новых и расширение существующих цехов и объектов в целях ликвидации диспропорции;

- строительство новых зданий и сооружений того же назначения взамен ликвидируемых на территории действующего предприятия, дальнейшая эксплуатация которых по техническим и экономическим условиям признана нецелесообразной.

К техническому перевооружению действующих предприятий относится комплекс мероприятий по повышению технико-экономического уровня отдельных производств, цехов, участков на основе внедрения передовой техники и технологии, механизации и автоматизации производства, модернизации и замены устаревшего и физически изношенного оборудования новым, более производительным, а также по совершенствованию общезаводского хозяйства и вспомогательных служб. При техническом перевооружении допускается частичная перестройка (усилие несущих конструкций, замена перекрытий и другие мероприятия) и расширение существующих производственных зданий и сооружений, обусловленные габаритами размещаемого нового оборудования.

Участниками строительства являются:

Застройщики - предприятия и специализированные организации, осуществляющие капитальное строительство. В функции застройщика входят:

- организация строительства;

- заключение договоров с поставщиками основных средств и материалов, с финансирующими организациями (инвесторами), подрядчиками, проектными и другими организациями, непосредственно занятыми в строительстве;

- контроль за ходом строительства и вводом в действие объектов, наличием и использованием источников финансирования;

- ведение бухгалтерского учета затрат, связанных со строительством;

Заказчики (инвесторы) - приобретатели продукта капитального строительства. Ими могут выступать физические и юридические лица, использующие для финансирования собственные или заемные (привлеченные) средства. Например: ООО «Таймыр-Энерго» является приобретателем продукта капитального строительства ангара и блочно-модульной котельной.

Заказчик и застройщик могут представлять одно юридическое лицо.

Застройщики могут выполнять строительно-монтажные работы собственными силами, а также с привлечением сторонних подрядных организаций;

- Подрядные организации (подрядчики) - специализированные организации, выполняющие строительные, монтажные и другие виды работ для застройщика по договору на строительство. Общестроительные работы выполняет, как правило, генподрядная организация, ответственная за весь ход строительства и ввод объекта в эксплуатацию. Отдельные (специализированные) виды строительно-монтажных работ по заказам генерального подрядчика, а также заказчика с согласия генподрядчика выполняют субподрядные организации;

- Проектные организации, специализирующиеся на разработке проектов для объектов строительства. Выполнение проектно-изыскательных работ по сложным комплексам разбивается на ряд этапов: проектные изыскания; разработка технико-экономического обоснования (ТЭО); выбор и утверждение площадки для строительства; выдача задания на проектирование; инженерные изыскания; проектирование;

- Поставщики, в том числе иностранные фирмы, осуществляющие поставку оборудования (как требующее, так и не требующее монтажа), включенного в сметы на строительство, а также поставку материалов.

Застройщики должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по таким показателям, как:

- незавершенное строительство;

- завершенное строительство;

- авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов в соответствии с договорами на строительство;

- финансовый результат деятельности, который образуется как разница между величиной средств на содержание застройщика, заложенной в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты (лимитом средств), и фактическими затратами по его содержанию.

Расходы, связанные с возведением объекта и обусловленные их технологической структурой, что находит отражение в сметной документации, подразделяются на:

- строительные работы;

- работы по монтажу оборудования;

- приобретение оборудования, сданного в монтаж;

- приобретение оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса;

- прочие капитальные затраты.

В соответствии с этой классификацией Положение по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций и рекомендует вести учет затрат по строительству объектов. Так, порядок учета затрат на строительные работы и работы по монтажу оборудования зависит от способа их производства (подрядного или хозяйственного). В рассматриваемой фирме ООО «Таймыр-Энерго» применяется подрядный способ. При подрядном способе выполненные и оформленные в установленном порядке строительные работы и работы по монтажу оборудования отражаются у застройщика по договорной стоимости согласно оплаченным или принятым к оплате счетам подрядных организаций и учитываются в составе незавершенного строительства до ввода объектов в эксплуатацию или сдачи инвестору.

Стоимость оборудования, не требующего монтажа, инструмента и инвентаря, а также оборудования, требующего монтажа, но предназначенного для постоянного запаса, отражается в учете согласно оплаченным или принятым к оплате счетам поставщиков.

Согласно п.3 ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда» величина выручки по договору определяется исходя из стоимости работ по определенной в договоре цене, корректируемой в случаях и на условиях, предусмотренных договором, в связи с:

- возникающими в ходе исполнения договора согласованными сторонами изменениями стоимости работ по договору (далее - отклонения), которые обуславливаются либо использованием более качественных и дорогостоящих строительных материалов и конструкций, а также выполнением работ, более сложных по сравнению с предусмотренными в технической документации, или работ, не предусмотренных в технической документации (увеличение выручки по договору), либо неисполнением каких-либо работ, предусмотренных в технической документации (уменьшение выручки по договору). Между ООО «Таймыр-Энерго» и подрядчиком, выполняющим согласно договора работы по изготовлению блочно-модульной котельной, были внесены изменения стоимости работ и изменения по доставке котельной. Эти изменения оформлены дополнительными соглашениями к договору подряда [приложение Б];

- предъявляемыми организацией к заказчикам и иным лицам, указанным в договоре, требованиями (далее - претензии): о возмещении затрат, не учтенных в смете, которые организация была вынуждена понести в связи с действиями (бездействием) указанных лиц; о возмещении разумных расходов, понесенных в связи с установлением и устранением дефектов в технической документации, предоставленной заказчиком или проектной организацией (например, в связи с обнаружением в ходе строительства подпочвенных вод), в связи с задержкой или остановкой работы из-за неоказания заказчиком организации содействия, предусмотренного условиями договора (например, по передаче организации в пользование необходимых для выполнения работ зданий и сооружений, обеспечению временной подводки сетей энергоснабжения, водопровода) и т.д.

- выплачиваемыми организации дополнительно сверх сметы по условиям договора суммами (далее - поощрительные платежи), например, за сокращение сроков строительства и др. (увеличение выручки по договору).

Выручка по договору корректируется на суммы отклонений, претензий и поощрительных платежей, если существует уверенность, что такие суммы будут признаны заказчиками или иными лицами, указанными в договоре, которым они предъявлены, и сумма их может быть достоверно определена.

Расходы по договору признаются организацией расходами по обычным видам деятельности в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 6 мая 1999 г. № 33н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 31 мая 1999 г., регистрационный номер 1790).

Расходами по договору являются понесенные организацией за период с начала исполнения договора до его завершения:

- расходы, связанные непосредственно с исполнением договора (прямые расходы по договору);

- часть общих расходов организации на исполнение договоров, приходящаяся на данный договор (косвенные расходы по договору);

- расходы, не относящиеся к строительной деятельности организации, но возмещаемые заказчиком по условиям договора (прочие расходы по договору).

В состав прямых расходов по договору, помимо фактически понесенных, включаются ожидаемые неизбежные расходы (далее - предвиденные расходы), возмещаемые заказчиком по условиям договора. Предвиденные расходы принимаются к учету либо по мере их возникновения в процессе выполнения работ по строительству (по устранению недоделок в проектах и строительно-монтажных работах, по разборке оборудования из-за дефектов антикоррозийной защиты и т.п.), либо путем образования резерва на покрытие предвиденных расходов (на гарантийное обслуживание и гарантийный ремонт созданного объекта и т.п.).

Расходы, связанные непосредственно с подготовкой и подписанием договора (на разработку технико-экономического обоснования, подготовку договора страхования рисков строительных работ и т.п.), понесенные организацией до даты его подписания, включаются в расходы по договору, если они могут быть достоверно определены и если в отчетном периоде, в котором они возникли, существует вероятность, что договор будет подписан. При несоблюдении данных условий указанные расходы признаются прочими расходами того периода, в котором они понесены.

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления.

2. Бухгалтерский учет операций в строительстве, осуществляемый подрядным способом

Основным видом договора, применяемого для оформления взаимоотношений между заказчиком и подрядчиком, является договор строительного подряда, заключение которого предусмотрено Гражданским кодексом РФ [приложение А]. Согласно ст. 740 ГК РФ договор строительного подряда заключается на строительство или реконструкцию предприятия, здания (в том числе жилого дома), сооружения или иного объекта, на выполнение монтажных, пусконаладочных и иных неразрывно связанных со строящимся объектом работ, а также работ по капитальному ремонту зданий и сооружений.

Рассмотрим строительство объектов, осуществляемое подрядным способом на примере ООО «Таймыр-Энерго». ООО «Таймыр-Энерго» заключило договора с подрядной организацией на выполнение следующих работ:

- устройство фундамента и установку бескаркасного арочного «Ангара»;

- устройство фундамента для монтажа блочно-модульной котельной и монтаж блочно-модульной котельной [приложение А].

Расходы по приобретению оборудования, требующего монтажа, в данном случае блочно-модульной котельной, складываются из:

- стоимости оборудования по счету поставщика;

- расходов по доставке оборудования;

- заготовительно-складских расходов.

Расходы по доставке оборудования до приобъектного склада и заготовительно-складские расходы «включаются в состав затрат по строительству объекта пропорционально стоимости сданного в монтаж оборудования с учетом суммы данных расходов, приходящейся на стоимость оборудования, числящегося в остатке на конец отчетного периода» (п. 1.3 Положения по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций).

По завершении работ, связанных со строительством, в учете в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций формируется инвентарная стоимость объектов строительства.

Для зданий и сооружений (бескаркасного арочного «Ангара») она складывается из:

- затрат на строительные работы;

- прочих капитальных затрат. Прочие капитальные затраты (затраты по содержанию дирекции строящихся предприятий, расходы по отводу земельных участков и др.) включаются в инвентарную стоимость объектов по прямому признаку. В случае если они относятся к нескольким объектам, их стоимость распределяется пропорционально договорной стоимости вводимых в действие объектов.

Для оборудования, требующего монтажа (блочно-модульной котельной), инвентарная стоимость складывается из:

- фактических затрат на приобретение оборудования;

- расходов на строительные и монтажные работы, оплаченных или подлежащих оплате подрядным организациям;

- прочих капитальных затрат, относимых на стоимость вводимого в эксплуатацию оборудования по прямому назначению.

План счетов для отражения операций, связанных со строительством и приобретением активов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета относятся к основным средствам, нематериальным активам и другим внеоборотным активам, рекомендует использовать следующие счета:

- 07 «Оборудование к установке» для обобщения информации о наличии и движении оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах;

- 08 «Вложения во внеоборотные активы» для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также других затрат.

Любое строительство, как и всякий производственный процесс, требует обеспечения его сырьем, материалами и рабочей силой. В соответствии со ст. 745 ГК РФ обязанность по обеспечению строительства материалами, в том числе деталями и конструкциями или оборудованием, несет подрядчик, если договором строительного подряда не предусмотрено, что обеспечение строительства в целом или в определенной части несет заказчик.

На примере данного общества материалы для осуществления работ по договорам подряда приобретал заказчик. т.е. ООО «Таймыр-Энерго», они учитываются на счете 10 «Материалы». Приобретение отражено проводками:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 25 051,31 тыс. руб. отражена оплата поставщику за материалы;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [приложение В];

Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 821,39 тыс. руб. отражен НДС по приобретенным материалам, в том числе за:

Дебет сусчета 10/08 «Строительные материалы» [приложение Г];

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 16 768,96 тыс. руб. отражено приобретение материалов;

Дебет субсчета 10/09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2 334,82 тыс. руб. отражено приобретение материалов;

Дебет субсчета 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 2 126,14 тыс. руб. отражено приобретение материалов;

Для монтажа блочно-модульной котельной ООО «Таймыр-Энерго» приобрело у поставщика оборудование:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 21 051,29 тыс. руб. отражена оплата поставщику за оборудование;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [приложение Д];

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 3 211,21 тыс. руб. отражен НДС по приобретенному оборудованию;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» [приложение Е];

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». 17 840,08 тыс. руб. - отражено приобретение оборудования.

ООО «Таймыр-Энерго» на доставку материалов и оборудования к месту строительства заключило договора возмездного оказания услуг по перевозке грузов [приложение Ж]. Часто транспортные расходы по доставке оборудования к установке и материалов для строительства включают в расходы по обычным видам деятельности, а их следует относить на увеличение стоимости самого оборудования или строительных материалов, либо относить на объект незавершенного строительства. В ООО «Таймыр-Энерго» транспортные расходы отнесены на увеличение стоимости оборудования и материалов, что отражено проводками:

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;

Кредит счета 51 «Расчетные счета» - 3 500,00 тыс. руб. отражена оплата за доставку оборудования, строительных материалов и инвентаря до их места назначения;

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» [приложение И];

Кредит счета 60«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 533,90 тыс. руб. отражен НДС по транспортным перевозкам;

Дебет счета 07 «Оборудование к установке» [приложение К];

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 966,1 тыс. руб. отнесены расходы по доставке оборудования на увеличение их стоимости;

Дебет субсчета 10/08 «Строительные материалы»

Дебет субсчета 10/09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Дебет субсчета 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1 000,0 тыс. руб. отнесены расходы по доставке материалов и инвентаря на увеличение их стоимости.

Также, могут отсутствовать подтверждающие документы на перевозку оборудования и материалов, например если это доставка автомобильным транспортом, то обязательно должна присутствовать товарно-транспортная накладная, экспедиторская расписка, либо квитанция на перевозку водным транспортом, которые являются подтверждением, того, что указанные расходы действительно осуществлялись.

После приобретения и доставке к месту строительства материалы и оборудование передают подрядчику для выполнения работ указанных в договорах.

Для передачи материалов составляется накладная на передачу материалов на сторону (Форма № М-15 Утверждена Постановлением Госкомстата России от 30.10.97 N 71а), на основании которой подрядчик составляет отчет об использовании материалов [приложение С] . В ситуации, когда эти документы отсутствуют или оформлены неверно на балансе предприятия могут оказаться излишки материальных остатков или их недостача. Поэтому рекомендуется сразу передавать все материалы подрядчику, приобретенные для определенного объекта строительства, а подрядчик в свою очередь оприходуя их на внебаланс больше будет заинтересован в их правильном списании и выставлении отчетов об использованных материалах.

В ООО «Таймыр-Энерго» факт передачи материалов в переработку подрядчику отражен следующими проводками:

Дебет субсчета 10/07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» [приложение С];

Кредит субсчета 10/08 «Строительные материалы»

Кредит субсчета 10/09 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности»

Кредит субсчета 10/10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе» - 22 229,95 тыс. руб.

Стоимость материалов, использованных подрядчиком при строительстве объектов (Отчет об использовании материала, форма № КС-2 «Акт о приемке выполненных работ» [приложение М], форма № КС-3 «Справка о стоимости выполненных работ и затрат» [приложение Н] утверждены постановлением Госкомстата РФ от 11.11.1999г. № 100), списывается на строительство объектов проводками:

Дебет субсчет 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит субсчета 10/07 «Материалы, переданные в переработку на сторону» - 22 229,95 тыс. руб.

Оборудование так же было передано подрядчику (форма № ОС -15 «Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж» утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) для осуществления работ по монтажу [приложение Р]:

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 07 «Оборудование к установке» - 19 806,18 тыс. руб. списана стоимость оборудования, сданного в монтаж.

Затраты связанные с выполнением строительно-монтажных работ подрядной организацией, на основании документа подтверждающего факт выполнения работ (Форма № КС-3), отражается проводками [приложение Н]:

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму без НДС.

Дебет счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»;

Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на сумму НДС. Счет- фактура [приложение Л].

Для осуществления строительства, ООО «Таймыр-Энерго» не хватало собственных денежных средств, и общество обращалось за помощью в кредитную организацию. Проценты по полученному кредиту в ООО «Таймыр-Энерго» отнесены на расходы по обычным видам деятельности, а их необходимо относить на увеличение стоимости объекта незавершенного строительства:

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит субсчета 66/2 «Проценты по краткосрочным кредита в рублях» - 850,00 тыс. руб. начислены причитающиеся к уплате проценты по полученному кредиту (до принятия объектов незавершенного строительства к учету в качестве основных средств). Оформляется бухгалтерской справкой.

Отражена сумма оплаты за государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Бухгалтерская справка.

Дебет субсчета 08/3«Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 76/5 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

После выполненных работ объекты введены в эксплуатацию. На основании акта (накладной) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7) в бухгалтерском учете сделаны проводки [приложение П]:

Дебет субсчета 01/1 «Основные средства в организации»;

Кредит субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств» - 42 886,13 тыс. руб. принят объект основных средств к бухгалтерскому учету.

Для документального оформления операций, связанных с капитальным строительством, могут применяться унифицированные формы первичных учетных документов (табл. 1), утвержденные постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. №71а (с изменениями и дополнениями от 28 января 2002 г.) и постановлением Росстата от 11 ноября 1999 г. №100.

Таблица 1. Типовые формы первичных документов по учету операций, связанных с капитальным строительством.

№ п/п	Наименование документа	Форма документа	Назначение документа
1	Акт о приемке выполненных работ	КС-2	Применяется для приемки выполненных подрядных строительно-монтажных работ производственного, жилищного, гражданского и других назначений.
2	Справка о стоимости выполненных работ и затрат	КС-3	Применяется для расчетов с заказчиками за выполненные работы.
3	Общий журнал работ	КС-6	Применяется для учета выполнения строительно-монтажных работ. Является основным первичным документом, отражающим технологическую последовательность, сроки, качество выполнения и условия производства строительно-монтажных работ.
4	Журнал учета выполненных работ	КС-6а	Применяется для учета выполненных работ и является накопительным документом, на основании которого составляются акт приемки выполненных работ по форме № КС-2 и справка о стоимости выполненных работ по форме №КС-3
5	Акт приемки законченного строительного объекта	КС-11	Применяется как документ приемки законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения всех форм собственности (здания, сооружения, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение) при их полной готовности в соответствии с утвержденным проектом, договором подряда (контрактом). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом)
6	Акт приемки законченного строительством объекта приемочной комиссией	КС-14	Является документом по приемке и вводу законченного строительством объекта производственного и жилищно-гражданского назначения и зачисления их в состав основных фондов (основных средств) всех форм собственности, включая государственную (федеральную), а также объектов, сооруженных за счет льготного кредитования (зданий, сооружений, их очередей, пусковых комплексов, включая реконструкцию, расширение и техническое перевооружение). Акт приемки является основанием для окончательной оплаты всех выполненных исполнителем работ в соответствии с договором (контрактом)

С 01 января 2013 г. унифицированные формы первичных учетных документов не является обязательными к применению.

3. Бухгалтерский учет операций в строительстве, осуществляемый хозяйственным способом

В рассматриваемой организации ООО «Таймыр-Энерго» строительство хозяйственным способом не осуществлялось, поэтому в данной главе рассмотрен только теоретический материал.

При хозяйственном способе застройщик отражает в бухгалтерском учете фактически произведенные затраты, связанные с осуществлением строительных работ и работ по монтажу оборудования. При этом учет затрат осуществляется по элементам в соответствии с п. 8 ПБУ 10/99 «Расходы организации», а также по статьям в соответствии с порядком, установленным Типовыми методическими рекомендациями по планированию и учету себестоимости строительных работ, утвержденными Минстроем РФ 4 декабря 1995 года №БЕ-11-250/7. Этим нормативным документом в качестве типовой рекомендуется следующая группировка затрат на производство строительных работ:

- материалы;

- расходы на оплату труда;

- расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов;

- накладные расходы.

При хозяйственном способе все затраты по капитальному строительству объектов основных средств отражаются по дебету субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств» и кредиту счетов учета производственных расходов.

По налоговому законодательству (ст. 146 НК РФ) выполнение СМР для собственного потребления является объектом обложения НДС. При этом налоговая база определяется как стоимость выполненных работ, исчисленная исходя из всех фактических расходов налогоплательщика на их выполнение. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с капитальным строительством, осуществляемым хозяйственным способом, выглядит так:

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - отражена сумма амортизации, начисленной по основным средствам, используемым при осуществлении капитально строительства. Документ, содержащий расчет амортизационных отчислений по основным средствам.

Списаны материалы, израсходованные при осуществлении капитального строительства:

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 10 «Материалы» - на фактическую себестоимость материалов (если организацией не используются счета 15 и 16) или по учетным ценам (если организацией используются счета 15 и 16). Документы, подтверждающие фактическое использование материалов и содержащие распределение расходов материалов.

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» на сумму разницы между фактической себестоимостью приобретения (заготовления) материалов и их учетной стоимостью (если организацией используются счета 15 и 16). Бухгалтерская справка.

Начислены суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим (по всем видам оплаты, премиям и другим выплатам). Документы, содержащие расчет и распределение сумм оплаты труда:

Дебет субсчета 08/3«Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

На суммы оплаты труда, причитающиеся строительным рабочим, начислены суммы взносов и налогов. Документ, содержащий расчет сумм взносов и налогов с оплаты труда:

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит субсчета 69/1 «Расчеты по социальному страхованию»

Кредит субсчета 69/11 «Расчеты по обязательному социальному страхованию от НС и ПЗ»

Кредит субсчета 69/2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»

Кредит субсчета 69/3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию»

Кредит субсчета 68/1 «Налог на доходы физических лиц».

Начислен НДС по СМР, выполненным для собственного потребления (на дату принятия к учету завершенного строительством объекта). Счет-фактура (оформляется организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка:

Дебет счета 19 «НДС по приобретенным ценностям»;

Кредит субсчета 68/2 «Налог на добавленную стоимость».

Списана сумма НДС, начисленная по выполненным СМР для собственного потребления:

Дебет субсчета 68/2 «Налог на добавленную стоимость»;

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - подлежащий налоговому вычету. Счет-фактура (оформляется организацией самостоятельно в одном экземпляре). Бухгалтерская справка.

Дебет субсчета 08/3 «Строительство объектов основных средств»;

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям» - не подлежащей налоговому вычету.

Списана сумма НДС, предъявленная контрагентами и уплаченная налогоплательщиком при приобретении материалов, использованных при выполнении СМР для собственного потребления (в тот налоговый период, когда налогоплательщик начал исчислять амортизацию в целях исчисления налога на прибыль). Счет-фактура. Бухгалтерская справка.

Дебет субсчета 68/2 «Налог на добавленную стоимость»;

Кредит счета 19 «НДС по приобретенным ценностям».

Дебет субсчета 01/1 «Основные средства в организации»;

Кредит субсчета 08/3 - принят к бухгалтерскому учету законченный капитальным строительством объект основных средств. Акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1 утверждена Постановлением Госкомстата России от 21.01.2003 N 7).

Заключение

Строительство заключается в многообразии организационных и хозяйственных форм процесса строительного производства, большом количестве участников, имеющих различные функциональные цели и задачи, существенной зависимости процесса строительного производства от естественных природных условий.

В процессе строительного производства участвуют инвестор - заказчик - проектировщик - подрядчик - специализированные строительные организации. Кроме этих непосредственных участников строительного процесса в создании строительной продукции участвуют десятки заводов-изготовителей технологического оборудования, строительных машин и материалов.

В связи с таким большим числом участников можно утверждать, что процесс строительного производства формируется под влиянием большого количества организационных факторов. Капитальное строительство всегда связано с большим количеством финансовых вложений и затрат. Эти затраты связаны с возведением объекта, вводом его в эксплуатацию или сдачей инвестору. Преобразование системы управления, совершенствование её означает, в первую очередь, изменение организационных отношений и, соответственно, организационных форм управления.

Бухгалтерский учет в ООО «Таймыр-Энерго» ведется в соответствии с ПБУ 2/2008 «Учет договоров строительного подряда», ПБУ 10/99 «Расходы организации», ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций утвержденным письмом Минфина 30.12.1993г. №160, Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000г. N 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению».

Учет в ООО «Таймыр-Энерго» ведется автоматизировано, с использованием программы 1С:«Предприятие», что позволяет организации сформировать любую требуемую комбинацию из существующих форм учета для более удобной обработки бухгалтерской информации.

Тем не менее, в ходе изучения организации бухгалтерского учета ООО «Таймыр-Энерго», были выявлены следующие недостатки:

- на передачу материалов на сторону не составлена накладная по форма № М-15 утвержденной Постановление Госкомстата России от 30.10.1997г. № 71а;

- проценты по полученному кредиту отнесены на расходы по обычным видам деятельности, а их необходимо относить на увеличение стоимости объекта незавершенного строительства согласно ПБУ 15/2008 утвержденному приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 107н;

- отсутствует документ по форму № ОС-1 по вводу объектов в эксплуатацию, утвержденный Постановлением Госкомстата России от 21.012003г. № 7.

Для устранения вышеперечисленных недостатков ООО «Таймыр-Энерго» рекомендуется:

- оформить недостающие документы по указанным выше формам;

- внести исправления по учету процентов по полученному кредиту в соответствии с ПБУ 15/2008 утвержденному приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 107н.

Реализация вышеуказанных рекомендаций будет способствовать улучшению организации бухгалтерского учета в ООО «Таймыр-Энерго».

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ: [Электронный ресурс]: федер. закон часть первая от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ и часть вторая от 05 августа 2000 года № 117-ФЗ (ред. от 07.12.2011 г.). - Режим доступа: Консультант плюс.

2. Гражданский кодекс РФ: [Электронный ресурс]: федер. закон в 4 ч.: по состоянию на 08.12.2011г. - Режим доступа: Консультант плюс.

3. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению [Электронный ресурс]: утв. приказом М-ва финансов РФ от 31.10.2000г. № 94н ред. 08.11.2010. - Режим доступа: Консультант Плюс.

4. Письмо М-ва финансов РФ от 12.11.96 г. № 96 «О порядке отражения в БУ отдельных операций связанных с НДС и акцизом»: - Режим доступа: Консультант Плюс.

5. Учет договоров строительного подряда (ПБУ 2/2008) [Электронный ресурс]: утв. приказом М-ва финансов РФ от 24.10.2008г. № 116н ред. 08.11.2010. - Режим доступа: Консультант Плюс.

6. ПБУ 10/99 «Расходы организации» Расходы организации (ПБУ 10/99): утв. приказом М-ва финансов РФ от 06.05.1999г. № 33н ред. 08.11.2010. - Режим доступа: Консультант Плюс.

7. Бабаев Ю.А., Бухгалтерский финансовый учет: учебник для вузов/ под ред. Ю.А. Бабаева - М.: Вузовский учебник, 2008.-649с.

8. Касьянова Г.Ю., Строительство: бухгалтерский и налоговый учет у инвестора, заказчика и подрядчика / Г.Ю. Касьянова - М: АБАК, 2011.-272с.

9. Кондраков Н.П., Бухгалтерский учет: учебное пособие / Н.П. Кондраков - М.: ИНФРА-М, 2008.-592с.

10. Полякова И.А., Бухгалтерский учет: учебное пособие / И.А.Полякова, Е.А. Покивайлова; КГТЭИ - Красноярск: КГТЭИ, 2009.-250с.

11. Феоктистов И.А., Все о расходах организации: универсальный практический справочник / И.А. Феоктистов - М: ГроссМедиа, 2011.-471с.

12. Филина Ф.Н., Бухгалтерский и налоговый учет в строительных организациях: пособие для руководителей и бухгалтеров строительных предприятий / Ф.Н. Филина - М: ГроссМедиа, 2009.-323с.

Размещено на Allbest.ru

...