Облік основних засобів та нематеріальних активів

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

1. Поняття необоротних активів та матеріальних запасів банку та їх класифікація і оцінка

Методичні засади формування в обліку інформації регулюються Інструкцією з бухгалтерського обліку основних засобів та нематеріальних активів банків України № 480 від 20.12.2005 р.

До складу необоротних активів банку належать:

1. Основні засоби - це матеріальні активи, які банк утримує з метою використання їх у процесі своєї діяльності, надання послуг, здавання в лізинг іншим особам або для здійснення адміністративних та інших функцій, очікуваний строк корисного використання яких більше 1 року. Вони класифікуються: земельні ділянки; інвестиційна нерухомість; будинки, споруди та передавальні пристрої; транспортні засоби; інструменти, прилади та інвентар; інші основні засоби.

2. Інші необоротні матеріальні активи - активи, що використовуються понад 1 рік. Вартісний критерій віднесення до ІНМА встановлюється банками самостійно. Вони класифікуються: бібліотечні фонди; малоцінні необоротні матеріальні активи; тимчасові (не титульні) споруди; інші необоротні матеріальні активи.

3. Незавершені капітальні інвестиції.

4. Нематеріальні активи - це актив, який не має матеріальної форми, може бути ідентифікований та утримується банком з метою використання у своїй діяльності понад 1 рік в адміністративних цілях або надання в лізинг іншим особам. До їх складу включають: права на користування майном; права на комерційні позначення; авторські та суміжні права; незавершені капітальні інвестиції в нематеріальні активи; інші нематеріальні активи.

5. Необоротні активи як утримувані для продажу - це активи, балансова вартість яких відшкодовуватиметься шляхом операцій продажу, а не поточного використання.

Об'єкт необоротних активів слід визнавати активом за таких умов:

- Існує ймовірність одержання певного доходу, пов'язаного з його експлуатацією;

- Його вартість можна достовірно визначити.

Оцінка необоротних активів:

Первісна вартість -- історична (фактична) собівартість основних засобів у сумі грошових коштів або справедливої вартості інших активів, сплачених (переданих), витрачених для придбання (створення) необоротних активів.

Первісна вартість ОЗ придбаних за плату включає:

суми, сплачені згідно з договором постачальнику (продавцю);

суми, сплачені організаціям за здійснення робіт за договорами будівельного підряду та іншими договорами;

суми, сплачені організаціям за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням (створенням) основних засобів;

реєстраційні збори, державне мито та аналогічні платежі, здійснені у зв'язку з придбанням (отриманням) прав на об'єкт основних засобів;

сплачені мито, податки та інші платежі, пов'язані з придбанням (створенням) основних засобів, що не відшкодовуються підприємству;

винагороди, сплачені посередницькій організації, через яку було придбано об'єкт основних засобів;

витрати з страхування ризиків, пов'язаних із доставкою основних засобів;

витрати на установку, монтаж, настройку та налагодження основних засобів;

інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням (створенням) основних засобів та приведенням їх у робочий стан.

Справедлива вартість -- сума, за якою може бути здійснений обмін активу або оплата зобов'язання в результаті операції між обізнаними, зацікавленими та незалежними сторонами.

Переоцінена вартість - вартість ОЗ після їх переоцінки.

Ліквідаційна вартість - сума коштів або вартість інших активів, яку підприємство очікує отримати від ліквідації ОЗ після закінчення строку їх використання, за вирахуванням витрат, пов'язаних з їх ліквідацією.

Вартість, що амортизується - первісна або переоцінена вартість ОЗ за вирахуванням їх ліквідаційної вартості.

Витрати на поліпшення основних засобів та вдосконалення нематеріальних активів обліковуються за рахунками обліку капітальних інвестицій. При цьому первісна вартість ОЗ збільшується на суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо).

Водночас з такими витратами, банки несуть витрати у зв'язку з підтриманням ОЗ у придатному для використання стані (поточний ремонт), що відображається у складі витрат звітного періоду і накопичуються протягом року на рахунку 7420 «Витрати на утримання власних ОЗ та НА».

Припинення визнання балансової вартості відбувається у випадку вибуття ОЗ або коли банк не очікує отримання майбутніх економічних вигод від його використання або вибуття.

Фінансовий результат від вибуття ОЗ та НА визначається як різниця між надходженням коштів за активи (з вирахуванням непрямих податків) та їх залишковою вартістю. Сума залишкової вартості об'єкта, що перевищує суму виручки від реалізації відображається за Дт рахунку 7490 «Негативний результат від вибуття НА та ОЗ», а сума виручки від реалізації, що перевищує залишкову вартість - за Кт рахунку 6490 «Позитивний результат від продажу НА та ОЗ».

При ліквідації банком основних засобів відбувається зменшення первісної (переоціненої) вартості ОЗ та величини їх зносу.

Після первісного визнання ОЗ їх подальший облік може здійснюватися за однією з двох моделей:

- За собівартістю = первісна вартість за врахуванням накопиченої амортизації та збитків від зменшення корисності;

- За переоціненою вартістю = справедлива вартість за вирахуванням накопиченої амортизації та збитків від зменшення корисності.

Запаси - це активи, які утримуються для забезпечення безперервної роботи банку, надання послуг. Запас МЦ банку складаються з господарських матеріалів та МШП, що використовуються не більше, ніж 1 рік.

Собівартість запасів включає витрати на придбання, переробку та інші витрати, що виникли під час доставки запасів та приведення їх у теперішній стан.

МЦ банку оцінюються за постійною системою обліку з використанням одного із методів:

- Вартості перших за часом надходження запасів (ФІФО);

- Середньозваженої собівартості;

- Ідентифікованої вартості відповідної оцінки запасів.

Для всіх одиниць запасів, що мають однакове призначення та однакові умови використання, застосовується тільки один з методів, який закріплюється обліковою політикою.

2. Облік надходження та руху необоротних активів

Документальне оформлення операцій з необоротними активами.

Надходження основних засобів при придбанні у постачальника і введенні об'єкта в експлуатацію, створення основного засобу власними силами за рахунок здійснених капітальних інвестицій, внутрішнє переміщення об'єктів основних засобів з одного підрозділу підприємства в інший, реалізація основних засобів іншому підприємству, обмін чи безоплатна передача оформлюються, шляхом виписки акту приймання-передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (ОЗ-1), який складається на кожен об'єкт основних засобів комісією, що створюється на підприємстві. До акту прикладається технічна документація і паспорт на об'єкт. Акт складається в:

одному примірнику - в разі придбання основних засобів у постачальника;

двох примірниках - в разі внутрішнього переміщення або безкоштовної передачі основних засобів;

трьох примірниках - в разі реалізації основних засобів.

На підприємствах введення в експлуатацію основних засобів оформлюється актом введення в експлуатацію основних засобів. Після оформлення і затвердження акта приймання-передачі керівником підприємства, перший примірник передається до бухгалтерії. На основі оформленого акту, технічної та іншої супровідної документації, бухгалтерією підприємства на кожен об'єкт відкривається інвентарна картка обліку основних засобів (ОЗ-6) в одному примірнику і надається інвентарний номер, який проставляється у документах. Виписані інвентарні картки підлягають реєстрації у Описі інвентарних карток з обліку основних засобів (ОЗ-7).

Для визначення придатності основних засобів до подальшого використання створюється комісія, яка обстежує об'єкт, встановлює його фізичний стан і можливість подальшої експлуатації, з'ясовує причини, які обумовили непридатність (знос, порушення правил експлуатації, аварія), винних осіб, можливість використання окремих вузлів, матеріалів, здійснює їх оцінку. Після чого комісія складає Акт на списання основних засобів (ОЗ-3) в двох примірниках. Інформація щодо ліквідації та вибуття об'єкта відображається в інвентарних картках.

Для обліку основних засобів в місцях експлуатації у розрізі об'єктів основних засобів та матеріально-відповідальних осіб ведеться Інвентарний список основних засобів (ОЗ-9), дані якого заповнюються на підставі інвентарних карток.

Для обліку необоротних активів використовуються такі рахунки:

- 4400 «Основні засоби» (активний),

- 4500 «Інші необоротні матеріальні активи» (активний),

- 4300 «Нематеріальні активи» (активний),

- 4430 «Капітальні інвестиції за незавершеним будівництвом і за не введеними в експлуатацію основними засобами» (активний),

- 4310 «Капітальні інвестиції за не введеними в експлуатацію нематеріальними активами» (активний).

По Дт рахунків 4400, 4500, 4300 відображається введення в експлуатацію ОЗ, ІНМА та НА, які придбано зі сторони, отримано безоплатно тощо, по Кт - їх вибуття внаслідок реалізації, ліквідації, безоплатної передачі.

По Дт рахункам 4430,4310 відображається суми витрат на придбання, будівництво, капітальний ремонт об?єктів, але до моменту введення їх в експлуатацію, по Кт - введення в експлуатацію ОЗ, ІНМА, НА.

Табл. 1. Кореспонденція рахунків з обліку надходження та руху необоротних активів

№ з./п.	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Облік придбання ОЗ та НА
1.	Перераховано передоплату у національній валюті за необоротні активи	3510	1001,1200,2600
2.	Отримано необоротні активи , які не введено в експлуатацію	4310,4430	3510
3.	Визнано ОЗ та НА (введено в експлуатацію)	4300,4400,4500	4310,4430
Облік створення ОЗ та НА
1.	Перераховано попередню оплату у національній валюті	4310,4430	1200,2600
2.	Нарахована зарплата працівникам за створення ОЗ та НА	4310,4430	3652,3653
3.	Нараховані відрахування до фондів соціального страхування	4310,4430	3622
4.	Визнано ОЗ та НА (введено в експлуатацію)	4300,4400	4310,4430
Облік ремонтів ОЗ та НА
1.	Перерахована передоплата за поточний ремонт	3519	1200,2600
2.	Нарахована плата за виконані роботи з поточного ремонту та обслуговування	7420	3519
3.	Перерахована передоплата за капітальний ремонт	4310,4430	1200,2600
4.	Нарахована плата за капітальний ремонт необоротних активів	4300,4400	4310,4430
Облік переоцінки ОЗ та НА
1.	Відображено дооцінку ОЗ	4400,4500,5100	5100,4409,4509
2	Відображено уцінку ОЗ	5100, 4409,4509	5100 або 7499 (у разі відсутності Ск. рах. 5100), 5100
Облік реалізації ОЗ та НА
1.	Відображено реалізацію ОЗ та НА у разі перевищення залишкової вартості над сумою виручки від реалізації - на суму виручки - на суму зносу - на суму різниці між залишковою вартістю та виручкою	1200,2600,2620 4309,4409,4509 7490	4300,4400,4500 4300,4400,4500 4300,4400,4500
2.	Відображено реалізацію ОЗ та НА у разі перевищення виручки від реалізації над залишковою вартістю - на залишкову вартість - на суму зносу - на суму різниці між виручкою та залишковою вартістю	1200,2600,2620 4309,4409,4509 1200,2600,2620	4300,4400,4500 4300,4400,4500 6490
Облік часткової ліквідації ОЗ
1.	Відображена часткова ліквідація ОЗ та НА	4409 7490	4400 4400

3. Облік амортизації необоротних активів

Амортизація - це систематичний розподіл вартості необоротних активів, яка амортизується, протягом строку їх ви корисного використання. Строк корисного використання - це очікуваний період часу, протягом якого необоротні активи будуть використовуватись підприємством. Він визначається банком самостійно з урахуванням таких факторів: очікуване використання об'єкта з урахуванням його розрахункової потужності або продуктивності; строк корисного використання подібного об'єкта; фізичний та моральний знос, що передбачається; правові та інші обмеження щодо строку використання. Максимальний термін використання НА - не більше 10 років.

Вартість яка амортизується - це первісна або переоцінена вартість необоротних активів за вирахуванням їх ліквідаційної вартості (сума коштів яку підприємство очікує отримати від ліквідації після закінчення терміну використання за вирахуванням витрат на ліквідацію).

Нарахування амортизації здійснюється щомісяця з першого числа місяця наступного після введення в експлуатацію, і припиняється, починаючи з першого числа місяця наступного за місяцем вибуття.

Не підлягають амортизації: земля та незавершені капітальні інвестиції.

Амортизацію ОЗ банки нараховують з використанням таких методів:

- Прямолінійного (найбільш розповсюджений серед банків України).

- Зменшення залишкової вартості.

- Прискореного зменшення залишкової вартості.

- Кумулятивного.

- Виробничого.

Амортизація МНМА і бібліотечних фондів може нараховуватись за методами - 50/50 % або 100 %.

Амортизація НА як правило нараховується з використанням прямолінійного методу.

По Дт рахунків 4409,4509,4309 відображається списання нарахованої суми зносу (накопиченої амортизації) при вибутті ОЗ, НА, ІНМА, по Кт - нарахування зносу (накопиченої амортизації) ОЗ, ІНМА та НА.

- 4409 «Знос основних засобів» (пасивний).

- 4509 «Знос інших необоротних матеріальних активів» (пасивний).

- 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів» (пасивний).

Нарахування амортизації в обліку відображається записом:

Дт 7423 «Амортизація».

Кт 4309 «Накопичена амортизація нематеріальних активів», 4409 «Знос основних засобів», 4509 «Знос інших необоротних активів».

4. Облік фінансового лізингу

Лізинг - це підприємницька діяльність, що спрямована на інвестування власних та залучених фінансових коштів і полягає в наданні лізингодавцем у виключне користування на визначений строк лізингоодержувачу майна, що є власністю лізингодавця або набувається ним у власність за дорученням і погодженням з лізингоодержувачем у відповідно продавця майна, за умови сплати лізингоодержувачем періодичних лізингових платежів.

Фінансовий лізинг - це оренда, умови якої передбачають передавання всіх ризиків та вигод, пов'язаних з правом власності на актив. Ознаками фінансового лізингу є:

- Наприкінці строку дії лізингу право власності на актив переходить до лізингоодержувача;

- Лізингоодержувач має право на купівлю за ціною, яка значно нижча від справедливої вартості на дату реалізації цього права;

- Строк дії лізингу становить більшу частину строку корисного використання активу;

- На початку строку дії лізингу теперішня вартість мінімальних лізингових платежів має бути не меншою, ніж справедлива вартість активу.

Предметом фінансового лізингу можуть бути основні фонди, окрім земельних ділянок, інших природних об'єктів, єдиних майнових комплексів та їх відокремлених структурних підрозділів (філії, цехи, дільниці).

Суб'єктами фінансового лізингу є:

- Лізингодавець - юридична особа, яка передає право володіння та користування лізингоодержувачу;

- Лізингоодержувач - фізична чи юридична особа, яка отримує право володіння та користування від лізингодавця;

- Продавець (постачальник) - фізична чи юридична особа, в якої лізингодавець набуває річ, яка виступатиме предметом лізингу.

Фінансовий лізинг здійснюється на підставі договору фінансового лізингу, в якому основним пунктом є визначення порядку нарахування та сплати лізингових платежів. Лізингові платежі можуть включати: суму, яка відшкодовує частину вартості предмета лізингу; платіж як винагороду лізингодавцю за отримане у лізинг майно; компенсацію відсотків за кредит; інші витрати лізингодавця.

Передача об'єкта основних засобів в оренду та його повернення з оренди оформлюють актом приймання-передачі майна у довільній формі. Для документального підтвердження нарахування орендних платежів оформлюють акт приймання-передачі наданих орендних послуг у довільній формі.

Облік операцій з фінансового лізингу лізингодавцем.

Активи, надані банком у фінансовий лізинг відображаються у балансі лізингоодержувача в сумі мінімальних лізингових платежів та негарантованої ліквідаційної вартості. Банк-лізингодавець наданий об'єкт обліковує за такими рахунками:

- 1520 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий іншим банкам» (активний). По Дт - суми заборгованості за фінансовим лізингом, по Кт - суми погашення заборгованості за фінансовим лізингом.

- 2071 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий суб'єктам господарювання» (активний). По Дт - вартість основних засобів, наданих у фінансовий лізинг, по Кт - суми погашення заборгованості за фінансовим лізингом.

- 2211 «Фінансовий лізинг (оренда), що наданий фізичним особам» (активний).

Різниця між сумою мінімальних лізингових платежів і негарантованої ліквідаційної вартості ОЗ та теперішньою вартістю є доходом лізингодавця. Розподіл доходу між звітними періодами протягом терміну лізингу здійснюється із застосуванням лізингової ставки відсотка до залишку заборгованості лізингоодержувача за кредитом на початок звітного періоду. Витрати, що пов'язані з оформленням договору фінансового лізингу включаються до вартості кредиту під час первісного визнання за активними рахунками: 1525 «Неамортизована премія за кредитами, що надані іншим банкам», 2075 «Неамортизована премія за кредитами в інвестиційну діяльність, що надані суб'єктам господарювання», 2215 «Неамортизована премія за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам».

Не сплачені в установлений термін нараховані доходи за фінансовим лізингом лізингодавець обліковує на рахунках: 1529 «Прострочені нараховані доходи за кредитами, які надані іншим банкам», 2079 «Прострочені нараховані доходи за кредитами в інвестиційну діяльність, які надані суб'єктам господарювання», 2219 «Прострочені нараховані доходи за фінансовим лізингом, що наданий фізичним особам»

Табл. 2. Кореспонденція рахунків з обліку фінансового лізингу (лізингодавець)

№ з./п.	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Надано новий об'єкт ОЗ у фінансовий лізинг	1520,2071,2211	4400
2.	Відображено витрати за оформлення договору фінансового лізингу	1525,2075,2215	1200
3.	Відображено амортизацію витрати на оформлення договору фінансового лізингу: -з іншим банком -з суб'єктом господарювання -з фізичною особою	6018 6028 6044	1525 2075 2215
4.	Нараховано дохід за фінансовим лізингом: - іншим банкам - суб'єктам господарювання - фізичним особам	1528 2078 2218	6018 6028 6044
5.	Отримано лізинговий платіж (дохід + компенсація вартості): - від іншого банку - від суб'єкта господарювання - від фізичної особи	1200 2600 2620	1528,1520 2078,2071 2218,2211
6.	Відображено прострочену заборгованість за операціями фінансового лізингу - іншим банкам - суб'єктам господарювання - фізичним особам	1529,1527 2079,2077 2219,2217	1528,1520 2078,2071 2218,2211
7.	Погашено прострочену заборгованість за фінансовим лізингом	1200,1500,2600, 2620	1527,2077,2217 1528,2079,2219
8.	Повернено ОЗ від лізингоодержувача	4400	1520,2071,2211

Облік операцій з фінансового лізингу лізингоодержувачем.

Якщо банк виступає в ролі лізингоодержувача, то на початок строку лізингу ОЗ обліковуються за найменшою з двох оцінок: справедливою вартістю або теперішньою вартістю суми мінімальних лізингових платежів. На балансі лізингоотримувача об'єкти обліковуються одночасно як актив (рахунок 4400) та як зобов'язання по рахунку 3615 «Кредиторська заборгованість за фінансовим лізингом (орендою)» (пасивний). По Дт - погашення зобов'язань з фінансового лізингу, по Кт - їх виникнення.

Витрати на оформлення договору включаються до вартості активу під час його первісного визнання. Розподіл фінансових витрат між звітними періодами протягом термін лізингу здійснюється із застосуванням лізингової ставки процента до залишку зобов'язань на початок звітного періоду.

Витрати лізингоодержувача на поліпшення об'єкта ОЗ (капітальний ремонт) включаються до вартості об'єкта фінансового лізингу, на утримання об'єкта необоротних активів на рахунку 7421 «Витрати на утримання основних засобів, що отримані у лізинг (оренду)».

Лізингоодержувач протягом періоду очікуваного використання об'єкта ОЗ нараховує амортизацію.

Табл. 3. Кореспонденція рахунків з обліку фінансового лізингу (лізингоодержувач)

№ з./п.	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Одержано у фінансовий лізинг ОЗ	4400	3615
2.	Здійснено модернізацію ОЗ, одержаних на умовах фінансового лізингу	4400	4430
3.	Нараховано плату за фінансовий лізинг	7028	3678
4.	Сплачено лізинговий платіж лізингодавцю	3678, 3615	1200,1500,2600, 1200,1500,2600
5.	Нарахована амортизація об'єкта фінансового лізингу	7423	4409
6.	Отримано у власність об'єкт фінансового лізингу	4400,4409	4400,4409
7.	Повернено об'єкт фінансового лізингу	3615,4409	4400,4400

5. Облік операційного лізингу

Операційний лізинг - це оренда, що не передбачає передавання всіх ризиків і вигод, пов'язаних з правом власності на актив.

Облік оперативного лізингу лізингодавцем.

Активи, надані в оперативний лізинг відображаються у балансі банку-лізингодавця на окремих аналітичних рахунках, які відкриваються до рахунку 4400 «Основні засоби». Також на окремому рахунку обліковується сума зносу.

Лизингодавець протягом строку лізингу нараховує амортизацію за активами, які передано у оперативний лізинг. Також протягом терміну лізингу лізингодавцем нараховуються лізингові (орендні) платежі, які включаються до складу доходів, а розрахунки відображаються у складі рахунку 3578 «Інші нараховані доходи».

Табл. 4. Кореспонденція рахунків з обліку оперативного лізингу (лізингодавець)

№ з./п.	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Передано об'єкти у оперативний лізинг	4400,4300, 4309,4409	4400,4300, 4309,4409
2.	Нарахована амортизація за об'єктами, переданими у оперативний лізинг	7423	4309,4409
3.	Нараховані лізингові платежі	3578	6395
4.	Отримано лізингові платежі	1200,2600,2620	3578
5.	Повернено об'єкти з оперативного лізингу	4400,4300, 4309,4409	4400,4300, 4309,4409

Облік оперативного лізингу у лізингоодержувача.

Прийняті в оперативний лізинг активи банк обліковує по рахунку 9840 «Основні засоби та нематеріальні активи, що прийняті в оперативний лізинг (оренду)» за вартістю, яка зазначається у договорі про оперативний лізинг.

Витрати лізингоодержувача на поліпшення об'єкта відображаються як капітальні інвестиції за рахунком 4530 «Капітальні інвестиції за основними засобами, що отримані в оперативний лізинг (оренду). Нараховані лізингові платежі відображаються у складі витрат з одночасним відображенням на рахунку 3678 «Інші нараховані витрати».

Табл. 5. Кореспонденція рахунків з обліку оперативного лізингу (лізингоодержувач)

№ з./п.	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
1.	Отримано об'єкт у оперативний лізинг	9840	9910
2.	Нараховані лізингові платежі	7395	3678
3.	Сплачено лізингові платежі	3678	1200,2600,2620
4.	Відображено поліпшення об'єкта ОЗ, отримано в оперативний лізинг	4400	4530
5.	Нарахована амортизація поліпшення орендованих ОЗ	7423	4409
6.	Повернено об'єкт з оперативного лізингу	9910	9840

6. Облік матеріальних цінностей банку

Документальне оформлення обліку запасів.

Порядок документування операцій з надходження запасів, придбаних за плату, здійснюється в наступному порядку:

Ш Надходження на склад та перевірка документів постачальника: сертифікат, посвідчення, специфікація, накладна, товарно-транспортна накладна. За відсутності даних документів бухгалтер повинен відобразити вартість запасів на позабалансовому обліку до надходження документів постачальника (рахунок 023). При одержанні вантажів із залізничної станції експедитор перевіряє відповідність кількості місць даним супровідних документів, наявність пломб. У разі виявлення розбіжностей складається комерційний акт, який є основою для подання претензій. Запаси, що отримані автомобільним транспортом оприбутковуються на склад на підставі товарно-транспортної накладної (1-ТН), одержаної від вантажовідправника. Товарно-транспортна накладна (ТТН) основним документом з оприбуткування запасів у одержувача, супровідним документом, а також підтверджує обсяг виконаних робіт водієм автотранспорту, підставою для розрахунків із замовником автотранспорту та автотранспортного підприємства, нарахування зарплати водію. Виписується вантажовідправником у 4 примірниках під копіювальний папір: 1 - відправнику вантажу для списання ТМЦ; 2 - вантажоодержувачу для оприбуткування ТМЦ, 3 - водію для розрахунків за виконані транспортні послуги; 4 - водію для обліку нарахування зарплати і додається до подорожнього листа.

Ш Для одержання запасів від постачальника покупець повинен видати експедитору довіреність (М-2). Виписана довіреність завіряється підписом керівника, головного бухгалтер, печаткою підприємства і реєструється в Журналі реєстрації довіреностей (М-3). Термін використання довіреності - 10 днів з дати виписки.

Ш Перевірка запасів за кількістю та якістю. При виявленні розходження з документами постачальника сформувати комісію та скласти акт про приймання матеріалів (М-7). При відсутності розбіжностей скласти прибутковий ордер (М-4) на підставі рахунку-фактури;

Ш Здійснити запис у картці складського обліку запасів (у разі наявності у банку складського приміщення);

Ш Скласти реєстр здачі документів з надходження та передати даний реєстр з первинними документами до бухгалтерії, де оформлюється накладна у 2 екземплярах з оприбуткування запасів.

Основним документом з обліку відпуску запасів у виробництво є накладна-вимога на відпуск (М-11).

Складський облік виробничих запасів - це сортовий, кількісний, оперативно-технічний облік, який здійснюється на складі за допомогою карток складського обліку (М-12). Картки складського обліку відкриваються в бухгалтерії і видаються комірнику під розписку у реєстрі. Записи у картках складського обліку ведуть матеріально-відповідальні особи (завідуючі складами, комірники) на підставі первинних документів, що підтверджують надходження запасів (прибуткові ордери) та їх витрачання (вимоги, накладні). Картка складського обліку відкривається на кожен вид запасів у розрізі номенклатурних номерів, які дублюються у всіх первинних документах (перші три цифри - номер рахунку і субрахунку; наступні дві - номер групи, інші - порядковий номер запасів у групі). Після кожного запису комірником визначається залишок запасів даного номенклатурного номера.

Для підтвердження реальності даних обліку проводяться інвентаризації матеріальних цінностей (як правило раз на рік перед складанням річного звіту). Фактичні дані, отримані в ході інвентаризації заносяться інвентаризаційною комісією до інвентаризаційного опису, а результати інвентаризації (недостачі та надлишки) фіксуються у порівняльній відомості результатів інвентаризації.

Для обліку матеріальних цінностей використовуються такі рахунки (усі активні):

- 3400 «Запаси МЦ на складі» По Дт - суми вартості матеріальних запасів, що надійшли на склад, по Кт - вартість передачі матеріальних запасів зі складу в експлуатацію, під звіт, їх реалізація чи списання.

- 3402 «Запаси МЦ у підзвітних осіб». По Дт - сум вартості отриманих підзвітними особами матеріальних цінностей, по Кт - суми вартості списаних матеріальних цінностей з підзвітної особи. Даний рахунок використовується тоді, коли банк не має складу.

У разі реалізації запасів ТМЦ дохід або витрати від реалізації визнаються як різниця між вартістю продажу та вартістю, обчисленою за одним із методів списання запасів, які закріплений у наказі про облікову політику.

Табл. 6. Кореспонденція рахунків з обліку руху матеріальних цінностей

№ з./п.	Зміст операції	Кореспонденція рахунків
		Дебет	Кредит
Облік придбання ТМЦ
1.	Перераховано передоплату за ТМЦ	3510	1200, 2600
2.	Отримано матеріальні цінності на склад	3400	3510
3.	Отримано матеріальні цінності на умовах наступної оплати	3400	3610
4.	Перераховано кошти за МЦ	3610	1200, 2600
Облік списання та продажу ТМЦ
5.	Видано ТМЦ зі складу в експлуатацію (адміністративні потреби)	7405, 7409, 7420, 7421, 7431, 7432, 7433, 7442, 7454, 7455, 7499	3400
6.	Передано ТМЦ у експлуатацію	7405, 7409, 7420, 7421, 7431, 7432, 7433, 7442, 7454, 7455, 7499	3402
7.	Використано ТМЦ для поліпшення ОЗ	3402, 4430, 4530	3400, 3402
8.	Передано ТМЦ зі складу підзвітній особі	3402	3400
9.	Списано видані під звіт ТМЦ на господарські потреби	74	3402
10.	Списано пошкоджені, застарілі та зіпсовані ТМЦ	7499	3400
11.	Реалізовано ТМЦ у випадку перевищення вартості над сумою виручки	1001, 1200, 2600, 7499	3400, 3400
12.	Реалізовано ТМЦ у випадку перевищення виручки над вартістю запасів	1001, 1200, 2600, 1001, 1200, 2600	3400, 6499

необоротний первісний матеріальний

Документи з обліку МШП.

Банк згідно з встановленими нормами розробляє положення про порядок видачі форменого, спеціального одягу, взуття, спорядження та інших засобів індивідуального захисту. Документальне оформлення придбання МШП здійснюється аналогічного до запасів. Облік виданих МШП здійснюється позасистемно у Особовій картці обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв (ф. МШ-6). Вона служить для обліку спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв, які видають працівникам у індивідуальне користування за встановленими нормами. Ведуть у 1 екземплярі і зберігають у комірника цеху або у Відомості обліку видачі (повернення) спецодягу, спецвзуття та запобіжних пристроїв (ф. МШ-7). Застосовують для обліку видачі цих засобів працівникам в індивідуальне користування за встановленими нормами. Оформлюють у 2 примірниках комірник цеху окремо на видачу та повернення. За цією формою також ведуть облік прийнятих від працівників МШП для прання, дезінфекції, лагодження та на літнє зберігання і оформлюють записом: Дт 7400 Кт 3400.

Списання предметів одягу здійснюється після закінчення строку використання без складання відповідних актів.

Надання форменого одягу, взуття та спорядження здійснюється безоплатно і після закінчення терміну дії вони переходять у власність працівника та поверненню не підлягають.

Документи з обліку інкасаторських сумок.

При створенні служби інкасації банк повинен мати відповідний запас інкасаторських сумок для збирання виручки та мішків для перевезення цінностей. На складі зберігаються лише ті цінності, які не були у використанні. Сумки та мішки передаються зі складу у під звіт начальнику дільниці інкасації, що оформлюється проведенням: Дт 3402 Кт 3400. Облік виданих інкасаторських сумок здійснюється позасистемно в журналах чи картках окремо за кількістю виданих сумок обслуговуючим підприємствам, окремо - пошкоджених та зіпсованих, окремо - резерв для заміни зношених. Надходження в журналах (картках) фіксують на підставі розписки підприємств. При видачі кожній сумці присвоюють порядковий номер. Непридатні до використання інкасаторські сумки повертаються в банк та безоплатно обмінюються банком на нові, а також списуються за видатком у журналі (картці) «Інкасаторські сумки, закріплені за підприємством» і списуються за прибутком у картці «Інкасаторські сумки зношені». Не рідше одного разу на рік проводять інвентаризацію зношених інкасаторських сумок, результати якої оформлюють актом. Засвідчення акту підписом керівника банку інкасаторські сумки списують у видаток у картці «Інкасаторські сумки зношені» та обліковуються у книзі позасистемного обліку майна, для здавання в утиль.

Також у під звіті завідувача каси зберігаються мішки, які використовуються для перевезення та зберігання цінностей. Мішки повинні мати штамп банку. Отримані у під звіт мішки обліковуються позасистемно в Книзі обліку мішкової тари. В інкасатора, що отримав мішки, береться розписка та здійснюється відповідний запис у книзі. При поверненні мішків банку-відправнику інкасаторові повертається розписка і також робиться запис про надходження мішків до банку. Мішки, що стали непридатними для використання відсортовуються і зберігаються окремо від придатних мішків. Непридатні мішки можуть бути відреставровані або використані для інших господарських потреб банку. Мішки, що підлягають реставрації, видаються під тимчасову розписку і обліковуються до повернення в книзі позасистемного обліку.

Размещено на Allbest.ru

...