Рабочие документы аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Рабочие документы аудитора

Понятие «рабочие документы» аудитора и требования, предъявляемые к ним.

Рабочие документы - это записи, в которых аудитор фиксирует использованные процедуры, тесты, полученную информацию и соответствующие выводы, сделанные в ходе аудита. Они включают информацию, которую аудитор считает важной для правильного выполнения проверки и которая может поддержать выводы, приводимые им в его аудиторском заключении. Рабочие документы позволяют аудитору быть в достаточной степени уверенным в том, что он проводит аудит в соответствии с принятыми стандартами.

Рабочие документы, имеющие отношение к аудиту за текущий год, представляют собой основу для планирования аудита, так как являются записью собранных свидетельств, а также результатов проверок.

Важнейшими источниками информации для планирования могут служить:

- описательная информация о системе внутрихозяйственного контроля,

- программа аудита,

- результаты аудита за прошлый год.

Количественный и качественный состав рабочей документации должен быть сформирован таким образом:

- чтобы при необходимости аудитор смог продемонстрировать, что его аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом контролировался,

- что собранные свидетельства достоверны, достаточны и своевременны,

- что аудиторское заключение согласуется с результатами проверки.

Аудитор должен подготовить аудиторскую документацию таким образом, чтобы опытный аудитор, не имевший ранее отношения к данному заданию, смог бы понять:

а) характер, временные рамки и объем аудиторских процедур, выполненных в соответствии с МСА и установленными законодательными и нормативными требованиями;

б) результаты аудиторских процедур и полученные аудиторские доказательства;

в) значимые вопросы, возникшие в ходе аудита, и выводы, сделанные по ним.

1.3 Форма, содержание и объем аудиторской документации

Форма, содержание и объем аудиторской документации зависят от таких факторов, как:

- характер выполненных аудиторских процедур;

- уровень риска существенного искажения;

- степень профессионального суждения, требуемая при выполнении работы и оценке результатов;

- значимость полученных аудиторских доказательств;

- характер и объем необычных сделок;

- необходимость документирования выводов или основания для выводов, трудно поддающихся определению;

- применяемые методология и методики аудита.

Следует отметить, что не является необходимым и не представляется возможным документирование каждого рассмотренного аудитором в ходе проверки документа или вопроса.

Устные разъяснения аудитора не представляют достаточных подтверждений в отношении проведенной работы и достигнутых выводов, однако могут быть использованы в качестве пояснения и уточнения информации, содержащейся в аудиторской документации.

Аудиторская документация может быть представлена в виде данных, зафиксированных на бумаге, в электронном виде или другой форме хранения информации.

Она может включать, например, аудиторские программы, аналитические расчеты, меморандумы, описания значимых вопросов, письменные подтверждения и письма-представления, проверочные листы, корреспонденцию (в том числе электронную) в отношении наиболее значимых вопросов.

Копии и описания документов компании, например отдельных значимых договоров и соглашений, могут быть использованы в качестве аудиторской документации, если это необходимо. Однако следует учитывать, что аудиторская документация не может служить заменой бухгалтерских записей проверяемой организации.

Аудиторская документация по каждому отдельному аудиторскому заданию формируется в виде аудиторского файла [12, с. 32].

Аудитор, как правило, исключает из состава аудиторской документации черновые варианты рабочих документов и проекты финансовой отчетности, записи, содержащие неполные или предварительные выводы, копии документов, содержащие исправления, а также дублирующие документы.

Данные, содержащиеся в рабочих документах, позволяют аудитору принять решение о подходящем типе аудиторского заключения.

Они могут также послужить основой для подготовки налоговых деклараций и для других целей, способствующих улучшению работы клиентов аудиторской фирмы.

2. Процесс документирования аудита

Ответственность за документирование аудита возлагается на ведущего аудитора. Ведущий аудитор в свою очередь может возложить работу по документированию аудита на ассистента, оставив при этом за собой функцию контроля за процессом документирования аудита. Однако это требует согласования с руководством аудиторской фирмы и допустимо лишь в периоды высокой загруженности ведущих аудиторов и при наличии достаточного уровня компетентности ассистентов в вопросах документирования аудита.

Ведущий аудитор, прежде всего, уточняет программу аудита с учетом особенностей предстоящих аудиторских услуг и конкретного клиента.

За основу программы принимается программа аудита, приведенная в приложении к внутрифирменному стандарту «Планирование аудита».

Рабочие документы следует готовить своевременно: до начала, в ходе и по завершении аудита.

Они могут быть созданы аудиторами либо получены от экономического субъекта, либо от других лиц.

Независимо от стадии документирования рабочие документы должны быть сгруппированы в соответствующие файлы - «постоянное досье», «текущее досье», «специальное досье».

В «постоянное досье» включаются аудиторские файлы, обновляемые по мере поступления новой информации, но остающиеся по-прежнему значимыми. Они утрачивают ценности в течение ряда лет. В их состав можно включить уточненную программу аудита.

По мере аудирования каждый аудитор отмечает в программе аудита выполненные процедуры и вносит дату их завершения.

Включение в рабочие документы хорошо спланированной уточненной программы аудита свидетельствует о том, что аудит проведен на высоком качественном уровне.

При формировании рабочей документации следует исходить из того, что свидетельства, получаемые вне хозяйственной системы клиента, более надежны, чем свидетельства, получаемые в рамках этой системы. Кроме того, на надежность свидетельств значительное влияние оказывает и степень эффективности внутрихозяйственного контроля, поставленного у клиента.

Рабочая документация содержит:

- записи о планировании аудита;

- записи о характере, времени проведения и объеме выполненных аудиторских процедур;

- выводы, сделанные на основе полученных в ходе аудита сведений.

Записи в документах производятся средствами, обеспечивающими их сохранность в течение времени, установленного для хранения рабочей документации в архиве.

К моменту представления аудиторского заключения экономическому субъекту вся рабочая документация должна быть создана (получена) и завершена оформлением.

Аудиторская организация не обязана предоставлять рабочую документацию или ее копии полностью или в какой-либо ее части (кроме случаев, прямо предусмотренных законодательством Российской Федерации) экономическому субъекту, в отношении которого проводится аудит, другим лицам, а также представителям налоговых или иных государственных органов. Сведения, содержащиеся в рабочей документации, являются конфиденциальными и не подлежат разглашению аудиторской организацией.

В случае увеличения объема работ или размеров аудиторской фирмы и нагрузки на ведущих аудиторов ответственность за оформление и контроль за соблюдением положений стандарта может быть возложена руководителем на работника внутрифирменного аудита .

При подготовке уточненного перечня рабочей документации в графе «примечание» аудитор обязан указать, какие документы включаются в него в обязательном порядке, а какие в зависимости от того влияния, которые они оказывают на выражение мнения аудитора о достоверности финансовой отчетности.

В особый раздел должны быть выделены вопросы, касающиеся порядка хранения рабочей документации.

По окончании аудита рабочие документы подлежат сдаче для обязательного хранения в архиве аудиторской организации. Рабочая документация должна храниться в сброшюрованном виде, скомплектованной в файлы (папки), заведенные для каждой проверки, проводимой аудиторской организацией, отдельно.

Рабочие документы, хранящиеся в файлах «текущее досье» и «постоянное досье», следует сброшюровать с обязательным указанием страниц.

Рабочие документы постоянных клиентов следует хранить в одном комплекте в хронологическом порядке. При этом файлы «постоянного» и «специального» досье могут переноситься из года год в состав новой рабочей документации.

Ведущий аудитор (или другие аудиторы под его контролем) должен в обязательном порядке отметить на документах произошедшие изменения, если они имеют место, указать дату внесения изменений и расписаться.

Сохранность рабочей документации, оформление и передача ее в архив организует ведущий аудитор, ответственный за конкретную аудиторскую проверку, а в периоды напряженного графика - лицо, уполномоченное руководством аудиторской фирмы.

Фамилия, имя, отчество ответственного лица и его подпись указываются в конце рабочей документации.

Выдача рабочей документации, фиксирующей текущий и проведенный ранее аудит, работникам аудиторской организации, не занятым аудитом данного экономического субъекта, не допускается. Свободный доступ к рабочей документации могут иметь лишь руководители аудиторской организации, аудиторы, ответственные за данный аудит, а также работники, занимающиеся разработкой внутрифирменных стандартов аудита. В случае пропажи или гибели рабочей документации руководитель аудиторской организации назначает служебное расследование. Результаты служебного расследования должны быть оформлены соответствующим актом.

Рабочая документация хранится в архиве аудиторской организации не менее пяти лет. В случаях повторных проверок клиента срок хранения продлевается дополнительно на пять лет с даты подписания аудиторского заключения.

При изъятии из архива рабочей документации с целью переноса их в состав свидетельств по новому аудиту в графе «примечание» формуляра для отражения документирования по предыдущему аудиту ведущий аудитор отмечает против названия изъятого документа дату и причину изъятия рабочего документа, закрепив это своей подписью.

Каждый рабочий документ должен иметь идентификационные параметры (имя клиента, охватываемый аудитом период, описание содержания, фамилия и инициалы подготовившего документ лица, дата подготовки документа и код индекса).

В рабочих документах следует проставить идентификационные индексы и перекрестные ссылки, чтобы помочь их комплектованию в файлы.

Готовые рабочие документы должны четко и ясно характеризовать работу, сделанную в рамках аудита. Для этого используются отчеты, составленные письменно и имеющие форму меморандума, пометки процедур аудита в программе аудита, отметки непосредственно в записях, имеющихся в рабочих документах.

Рабочие документы могут храниться в виде данных, зафиксированных на бумаге, на фотопленке, в электронном виде или в другой форме.

Аудиторская документация включает записи (протоколы) проведенных обсуждений значимых вопросов с указанием того, когда и с кем проводились обсуждения.

Это могут быть не только записи, подготовленные аудитором, но и другие соответствующие записи, например, согласованные протоколы собраний, подготовленные сотрудниками проверяемой организации.

Под иными ответственными лицами, с которыми аудитор может проводить обсуждения значимых вопросов, понимаются лица, ответственные за управление (представители собственника), другие штатные сотрудники организации, сторонние специалисты, к примеру, лица, предоставляющие организации профессиональные консультации.

Если аудитор выявил информацию, которая противоречит или не соответствует окончательному выводу в отношении значимых вопросов, то необходимо документальным образом оформить то, как он обратил внимание на противоречия и несоответствия при формировании окончательного вывода.

При этом не подразумевается, что аудитору необходимо сохранить документацию, которая содержала неверную информацию и подлежала замене.

3.3 Документирование отступлений от основных принципов и необходимых процедур

Основные принципы и необходимые процедуры в соответствии со стандартами предназначены для содействия аудитору в достижении общей цели аудита. Таким образом, аудитор должен следовать каждому основному принципу и соблюдать необходимые процедуры, которые соответствуют обстоятельствам аудиторского задания.

Если в исключительных обстоятельствах аудитор принимает решение о необходимости отступления от основных принципов и необходимых процедур, соответствующих обстоятельствам задания, то он должен документировать то, каким образом выполненные альтернативные аудиторские процедуры отвечают цели аудиторской проверки, и, если это неочевидно, причины такого отступления.

При этом аудитор должен привести доказательства того, что выполненные альтернативные аудиторские процедуры являются достаточными и надлежащим образом заменяют основные принципы и необходимые процедуры.

Требование документирования отступлений не относится к принципам и процедурам, которые не соответствуют обстоятельствам задания.



3. Профессиональная подготовка и аттестация аудиторов

Одним из основных направлений реформирования бухгалтерского учета является комплекс мероприятий по подготовке, ?ереподготовке и повышению квалификации кадров, занятых в финансово - бухгалтерских и аудиторских службах. В связи с этим вопрос о требованиях к подготовке с?ециалистов, методах их обучения, аттестации и повышении квалификации находится в центре внимания. Ввиду многих общих проблем, решаемых в области подготовки бухгалтеров и аудиторов, представляется возможным рассмотреть их в комплексе, не выделяя отдельно эти проблемы в области подготовки бухгалтеров и в области подготовки аудиторов.

Проблема реформирования российской системы образования вряд ли может быть решена, если главной целью не будет поставлено управление качеством образования.

Следует обратить особое внимание на то, что многие новые функции бухгалтеров и аудиторов открывают и новые направления их подготовки, требующие знания современных программных бухгалтерских и аналитических продуктов, контрольных и аналитических процедур, диагностики и мониторинга деятельности предприятия, стратегического планирования и моделирования развития производства.

Воздействие, которое оказывают изменения в экономике, финансовой сфере, рыночной среде, управлении рыночными отношениями на содержание учебных программ, ведет к постоянной трансформации учебных программ, их разделов, к обновлению содержания курсов повышения квалификации.

1. Аттестация бухгалтеров и аудиторов

Аттестация профессиональных бухгалтеров подтверждает следующее:

- соответствие с?ециалиста требованиям профессиональной ком?етентности (уровень с?ециальной подготовки, приобретенных навыков и накопленного опыта в соответствующей сфере деятельности);

- способность с?ециалиста в случае необходимости организовать качественную работу соответствующих служб в организациях различных форм собственности и отраслевой принадлежности, а также возглавить самостоятельные консультационные коммерческие службы;

- приверженность с?ециалиста к соблюдению норм профессиональной этики. документ аудитор финансовый отчетность

Аттестованные профессиональные бухгалтеры объединяются в общественное некоммерческое профессиональное объединение (Институт профессиональных бухгалтеров), которое призвано оказывать им юридическую, социальную и методическую помощь и поддержку.

С?ециалисты, претендующие на получение квалификационного аттестата, должны отвечать следующим требованиям:

- наличие высшего или среднего с?ециального экономического образования или диплома кандидата (доктора) экономических наук;

- прохождение с?ециальной послевузовской учебной подготовки для обес?ечения необходимого уровня современных профессиональных знаний и навыков по Программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров, утверждаемой Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов Содружества и Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Ми???терстве финансов Российской Федерации;

- наличие стажа работы по с?ециальности (или на руководящих должностях) - не менее трех лет (при наличии среднего с?ециального экономического образования - не менее пяти лет);

- наличие положительной характеристики по месту работы или рекомендаций не менее двух профессиональных (аттестованных) бухгалтеров;

- отсутствие судимостей за экономические преступления.

Департамент методологии бухгалтерского учета и отчетности Ми???терства финансов Российской Федерации и президиум Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Содружества (АБиАС) утверждают учебно - методические центры по подготовке профессиональных бухгалтеров.

Ассоциация бухгалтеров и аудиторов Содружества (АБиАС) совместно с другими профессиональными общественными организациями проводит экзамены для получения квалификационных аттестатов, их оформление и выдачу по итогам экзаменов.

Квалификационный аттестат по форме, утвержденной Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Ми???терства финансов Российской Федерации и президиумом Ассоциации бухгалтеров и аудиторов Содружества, дает равные права по его использованию на территории Российской Федерации.

2. Процедура проведения аттестации

Для проведения аттестации создается аттестационная комиссия из числа ученых, высококвалифицированных практиков, профессиональных бухгалтеров и руководящих работников Ми???терства финансов Российской Федерации.

Состав аттестационной комиссии утверждается президиумом АБиАС и согласовывается с Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Ми???терства финансов Российской Федерации. Из состава аттестационной комиссии формируются экзаменационные комиссии для приема экзаменов.

С?ециалист, претендующий на получение квалификационного аттестата, представляет в аттестационную комиссию следующие документы:

- личное заявление на получение квалификационного аттестата;

- анкету по установленной форме;

- нотариально заверенную копию диплома об образовании;

- нотариально (или гербовой ?ечатью предприятия) заверенную выписку из трудовой книжки;

- две фотографии (4 x 6);

- копию платежного поручения (квитанцию) об уплате единовременного сбора за проведение аттестации.

Документы рассматриваются в срок, не превышающий одного месяца с момента их представления в аттестационную комиссию.

При ненадлежащем оформлении представленных документов до сведения с?ециалистов в письменном виде доводится мотивированный отказ в допуске к аттестации.

В случае возникновения сомнений в достоверности представленных в анкете сведений у кандидата на получение квалификационного аттестата могут быть затребованы дополнительные документы, подтверждающие представленные сведения.

При отсутствии замечаний по представленным документам с?ециалисты допускаются к проведению экзамена на получение квалификационного аттестата, о чем им сообщается заблаговременно с указанием даты и места проведения экзамена.

За аттестацию взимается единовременный сбор на проведение организационной работы, связанной с проведением квалификационных экзаменов, и финансирование методологической работы. Сбор устанавливается в размере 20-кратного размера, установленного законодательством Российской Федерации, минимальной оплаты труда (на дату подачи комплекта документов).

При неудовлетворительных итогах аттестации единовременный сбор не возвращается. Каждая последующая попытка аттестации сопровождается уплатой единовременного сбора.

Претенденты допускаются к квалификационным экзаменам при предъявлении паспорта или иного документа, удостоверяющего их личность.

Претенденты, не имеющие при себе паспорта или иного документа, удостоверяющего их личность, либо опоздавшие на квалификационные экзамены, считаются не явившимися. Решение о новом направлении на экзамены выносит аттестационная комиссия.

Экзамен для группы претендентов (не менее 5 человек и не более 20 человек) на получение квалификационного аттестата проводится в два этапа:

1) предварительное тестирование (в письменной форме в течение 4 академических часов), по результатам которого претендент допускается к устному экзамену;

2) устный экзамен по экзаменационным билетам.

Экзаменационные тесты и варианты правильных ответов разрабатываются аттестационной комиссией на основе Программы подготовки к аттестации профессиональных бухгалтеров. Вопросы в экзаменационных тестах должны отражать все разделы Программы.

Количество правильных ответов, являющееся основанием для признания результатов тестирования положительными, должно составлять не менее 85% от количества вопросов, содержащихся в экзаменационных тестах. Результаты тестирования и устных экзаменов оформляются протоколом.

При проведении квалификационных экзаменов пользоваться законодательным и инструктивным материалом, справочной и с?ециальной литературой, вести ?ереговоры с другими претендентами запрещается. Претенденты, нарушившие эти требования, удаляются из аудитории и считаются не сдавшими экзамены.

Посторонним лицам и наблюдателям присутствовать на квалификационных экзаменах не разрешается.

По истечении времени, отведенного на проведение письменного экзамена (тестирования), претенденты обязаны сдать в экзаменационную комиссию экзаменационные билеты и ответы на них. Претенденты, нарушившие эти требования, считаются не участвовавшими в экзаменах.

АБиАС ведет реестр выданных квалификационных аттестатов. В реестре указываются фамилия, имя, отчество с?ециалиста; паспортные данные, место рождения, домашний адрес, место работы, дата выдачи и номер квалификационного аттестата. Полученный с?ециалистом квалификационный аттестат действителен в течение пяти лет. Для продления его действия с?ециалист должен пройти обучение на курсах повышения квалификации. Список профессиональных бухгалтеров должен публиковаться в экономической прессе.

При выявлении фактов искажения представленных сведений как до, так и после получения квалификационного аттестата с?ециалист лишается квалификационного аттестата (либо права на его получение) в течение пяти лет.

Аттестующий орган вправе обязать с?ециалиста к повторной сдаче экзамена в случаях:

- наличия обоснованных претензий к с?ециалисту со стороны других организаций;

- наличия обоснованных претензий к с?ециалисту со стороны аттестующих органов;

- существенного изменения законодательства, регулирующего хозяйственную деятельность.

Оформление и выдача квалификационного аттестата с?ециалисту осуществляются в срок, не превышающий 15 дней с даты проведения экзамена.

Задача 1

Аудиторская организация «Х» заключила с ОАО «Темп» договор на оказание аудиторских услуг. Определите уровень существенности информации финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Для нахождения уровня существенности информации каждая аудиторская организация может использовать свою систему базовых показателей уровня существенности информации. Рекомендуется использовать следующую систему показателей.



Таблица

Система базовых показателей и их долей

Наименование базового показателя	Значение базового показателя*	Доля от базового показателя, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности
Балансовая прибыль Чистая прибыль Выручка-нетто Валюта баланса Текущие активы Основные средства Вложения во внеоборотные активы Животные на выращивании и откорме Нематериальные активы Материалы НДС по приобретенным ценностям Дебиторская задолженность Общие затраты организации Собственный капитал (итог раздела IV пассива баланса) Кредиты банков Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Расчеты по налогам и сборам Текущие пассивы	-736 376 32519 96579 75452 21127 14224 2292 -33255 5893 63727 77830	5 5 5 5 5 5 5 3 5 5 5 7 4 8 5 5 6 5 5	-36,8 18,8 16,25 4828,95 3772,6 1056,35 426,72 160,44 -1330,2 471,44 3186,35 3891,5

Чтобы определить уровень существенности предприятия нужно найти среднее арифметическое значение уровня существенности базовых показателей:

Ср. арифметическое ( 2012) = (-36,8 + 18,8 + 1625,95 + 4828,95 + 3772,6 + 1056,35 + 426,72 + 160,44 + (-1330,2) + 471,44 + 3186,35 + 3891,5)/12 = 1506,01 (тыс. руб.)

Чтобы сгладить колебания нужно сравнить минимальное и максимальное значение базовых показателей со средним. Если отклонение составит больше 30%, то данные показатели уровня существенности из дальнейшего расчета отбрасывается.

Маx (2012) = 4828,95 тыс. руб.; Мin (2012) = -1330,2 тыс. руб.;

(Маx - ср. арифмет)/ ср. арифмет*100<30

(4828,95 - 1506,01)/1506,01*100 = 220,65%

(ср. арифмет - Мin)/ ср. арифмет*100<30%

(1506,01 + 1330,2)/1506,01*100= 188,33

Оба показателя больше 30% и поэтому данные Маx и Мin значения отбрасываются.

ср. арифмет (2012) = ( -36,8 + 18,8 + 1625,95 + 3772,6 + 1056,35 + 426,72 + 160,44 + 471,44 + 3186,35 + 3891,5)/10 = 14573,35/10 = 1457,335 ( тыс. руб.)

Задача 2

Аудитор должен подтвердить достоверность оценки объекта учета. Количество элементов в генеральной совокупности составило 700 единиц. Аудитор допускает существование одной ошибки. Риск при выборке составляет 10%. В результате проведенного исследования выборочной совокупности аудитор обнаружил ошибку в размере 150 руб. Допустимая ошибка - 21 руб. При 10%-ном риске фактор надежности равен при допущении одной ошибки - 3,84.

Требуется:

Определить ожидаемую ошибку в генеральной совокупности.

ЭВ - элемент выборки

Р - допустимая ошибка(ожидаемая)

N - стоимость генеральной совокупности

n - размер выборки

АР - аудиторский риск

ЭВ = 700 ед.

Р = 1(21 рубль)

АР = 10%

N=?

к = 3,84

n = 150 руб.

n =N/p*к

n = 700/21*3,84 = 128

Планируемая ошибка в генеральной совокупности

(150 - 700)/128 = 820,3 руб.

Общая фактическая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности - это планируемая ожидаемая ошибка в генеральной совокупности + обнаруженная ошибка в генеральной совокупности.

820,3 + 150 = 970,3 руб



Список использованной литературы

1. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 07.08. 2001 №119-ФЗ

2. Положение об аттестации профессиональных бухгалтеров № 16-00-26-02 от 15.02. 1996 г.

3. Положение об аттестации ассоциированных членов института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России, претендующих на получение квалификационного аттестата резерва профессионального бухгалтера утв. решением Президентского Совета Института профессиональных бухгалтеров и аудиторов России №12/05 от 21.12. 2005.

4. Хоружий, Л.И. Подготовка и аттестация бухгалтерско-аудиторских кадров: проблемы и пути решения / Аудиторские ведомости - № 3 - 2001 - с.23-25

5. Шеремет, А.Д. Подготовка профессиональных бухгалтеров и аудиторов в соответствии с международными стандартами / Бухгалтерский учет. - № 6 - 2004 - с.10-13

Размещено на Allbest.ru

...