Содержание, принципы и назначение управленческого учета

Д-т сч. 91 "Прочие доходы и расходы"

К-т сч. 14 "Резервы под снижение стоимости материальных ценностей".

Этот резерв образуется на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью МПЗ, если последняя выше текущей рыночной стоимости. В бухгалтерском балансе сумма резерва не отражается отдельно, а учитывается при заполнении соответствующих показателей состояния материальных ценностей, уменьшая стоимость, по которой они числятся в бухгалтерском учете.

Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создаются по каждой единице МПЗ, принятой в бухгалтерском учете. При этом допускается создание резерва по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных МПЗ. В то же время организация не может создавать резерв по всем МПЗ в целом или по укрупненным группам. При создании резервов под снижение стоимости материальных ценностей организация должна обеспечить подтверждение расчета текущей рыночной стоимости МПЗ.

Определение учетной цены материально-производственных запасов. Анализ структуры перечисленных расходов показывает, что они могут быть сформированы в разное время и не совпадать с моментом оприходования материалов на складе и с передачей их в производство. Например, не получены вовремя документы от перевозчиков, не оплачено поставщику в текущем периоде и, следовательно, не известна величина суммовых разниц. Между тем документы на приход и расход материалов должны оформляться своевременно, по мере совершения операций и находить отражение в учете, причем в денежном измерителе. Таким образом, только при небольшой номенклатуре и значимости материалы могут отражаться в текущем учете по фактической себестоимости. 7. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка. Теория и практика. - М.:Финансы и статистика, 2005. с.110

Большинство организаций, занятых производством продукции, сталкивается с такими проблемами, для их решения целесообразно использовать для учета материалов заранее установленную цену, которую называют учетной. Этот показатель предоставляет возможность дать оценку процессу заготовления материалов. В соответствии с п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов за эту цену принимают планово-расчетные цены, фактическую себестоимость материалов по данным предыдущего месяца или года, договорные цены, т.е. цены поставщика (под ценой поставщика понимают цену поставки без учета транспортных расходов), среднюю цену группы материалов. Учетная цена может быть установлена на продолжительный период, например на год.

При применении учетных цен ежемесячно движение материалов отражается по учетной цене, а по окончании месяца стоимость материалов, списанных в производство или на издержки обращения, доводится до фактической себестоимости через отклонения или через транспортно-заготовительные расходы (ТЗР). Организация, принимающая за учетную - цену поставщика, доводит ее до фактической себестоимости через транспортно-заготовительные расходы. При учете материалов по плановой цене, предполагается, что она уже включает планируемые транспортно-заготовительные расходы, поэтому рассчитывают отклонения фактической себестоимости от стоимости по учетным (плановым) ценам.

Отклонения ТЗР обычно учитывают по соответствующим группам или видам сырья, материалов, покупных полуфабрикатов, топлива и запасных частей. В тех же случаях, когда нет значительного различия в уровнях отклонений между группами материалов, учитываемых на одном субсчете, допускается выявлять отклонения в целом по субсчету.

Процент транспортно-заготовительных расходов данного вида или группы материалов определяется исходя из отношения суммы остатков этих расходов на начало месяца и текущих расходов за месяц к сумме остатка материалов на начало месяца и поступивших материалов по учетным ценам, умноженного на 100. По исчисленному таким образом проценту ТЗР списывают на израсходованные материалы.

Аналогичным путем распределяются отклонения фактической себестоимости от плановых цен.

3.3 Документальное оформление поступления и расходов производственных запасов

Сырье и материалы поступают от поставщиков, подотчетных лиц, закупивших материалы в порядке наличного расчета, от списания пришедших в негодность основных средств и собственного производства.

Поступающие в организацию материалы оформляют бухгалтерскими документами в следующем порядке.

Вместе с отгрузкой продукции поставщик высылает покупателю расчетные и другие сопроводительные документы: платежное требование (в двух экземплярах: один непосредственно покупателю, другой - через банк), товарно-транспортные накладные, квитанцию к железнодорожной накладной и др. Расчетные и другие документы, связанные с поступлением материалов, поступают в бухгалтерию, где проверяется правильность их оформления, после чего их передают ответственному исполнителю по снабжению.

В отделе снабжения по поступающим документам проверяют соответствие объема, ассортимента, сроков поставки, цен, качества материалов и др. договорным условиям. В результате такой проверки на самом расчетном или другом документе делают отметку о полном или частичном акцепте (согласии на оплату). Кроме того, отдел снабжения осуществляет контроль за поступлением грузов и их розыск. С этой целью в отделе снабжения ведут Журнал учета поступающих грузов, в котором указывают регистрационный номер, дату записи, наименование поставщика, дату и номер транспортного документа, номер, дату и сумму счета, род груза, номер и дату приходного ордера или акта о приемке запроса о розыске груза. В примечаниях делают отметку об оплате счета или отказе от акцепта.

Проверенные платежные требования из отдела снабжения передают в бухгалтерию, а квитанции транспортных организаций - экспедитору для получения и доставки материалов.

Экспедитор принимает на станции прибывшие материалы по количеству мест и массе. При обнаружении им признаков, вызывающих сомнение в сохранности груза, он может потребовать от транспортной организации проверки груза. В случае обнаружения недостачи мест или массы, повреждения тары, порчи материалов составляется коммерческий акт, который служит основанием для предъявления претензий к транспортной организации или поставщику.

Для получения материалов со склада иногородних поставщиков экспедитору выдают наряд и доверенность, в которых указывают перечень материалов, подлежащих получению. При приемке материалов экспедитор производит не только количественную, но и качественную приемку.

Принятые грузы экспедитор доставляет на склад предприятия и сдает заведующему складом, который проверяет соответствие количества и качества материала данным счета поставщика. Принятые кладовщиком материалы оформляют приходными ордерами. Приходный ордер подписывают заведующий складом и экспедитор.

Материальные ценности приходуют в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, числовых). Если материалы поступают в одной единице, а расходуются в другой, то они учитываются одновременно в двух единицах измерения.

При отсутствии расхождений между данными поставщика и фактическими данными разрешается осуществлять оприходование материалов без выписки приходного ордера. В этом случае на документе поставщика проставляют штамп, в оттисках которого содержатся основные реквизиты приходного ордера. Количество первичных документов при этом сокращается.

В тех случаях, когда количество и качество прибывших на склад материалов не соответствуют данным счета поставщика, приемку материалов производит комиссия и оформляет акт о приемке материалов, который служит основанием для предъявления претензии поставщику. В составе комиссии должен быть представитель поставщика или представитель незаинтересованной организации. Акт составляют также при приемке материалов, поступивших на предприятие без счета поставщика (неотфактурованные поставки).

Если перевозку материалов осуществляют автотранспортом, то в качестве первичного документа применяют товарно-транспорт-ную накладную, которую составляет грузоотправитель в четырех экземплярах: первый из них служит основанием для списания материалов у грузоотправителя; второй - для оприходования материалов получателем; третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к счету на оплату за перевозку ценностей; четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу. Товарно-транспортную накладную применяют в качестве приходного документа у покупателя в случае отсутствия расхождения количества поступивших грузов с данными накладной. При наличии такого расхождения приемку материалов оформляют актом о приемке материалов.

Поступление на склад материалов собственного изготовления, отходов производства и др. оформляют одно- или многострочными требованиями накладными, которые выписывают цехи-сдатчики в двух экземплярах: первый является основанием для списания материалов с цеха-сдатчика, второй направляется на склад и используется в качестве приходного документа. Материалы, полученные от разборки и демонтажа зданий и сооружений, приходуются на основании акта об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений.

Подотчетные лица приобретают материалы в организациях торговли, у других организаций и кооперативов, на колхозном рынке или у населения за наличные деньги. Документом, подтверждающим стоимость приобретенных материалов, является товарный счет или акт (справка), составляемый подотчетным лицом, в котором он излагает содержание хозяйственной операции с указанием даты, места покупки, наименования и количества материалов и цены, а также данных паспорта продавца товара. Акт (справку) прилагают к авансовому отчету подотчетного лица.

Материалы отпускают со склада организации на производственное потребление, хозяйственные нужды, на сторону, для переработки и в порядке реализации излишних и неликвидных запасов. Важным условием контроля за рациональным использованием материалов являются их нормирование и отпуск на основе установленных лимитов. Лимиты рассчитываются отделами снабжения на основе данных планового отдела об объеме выпуска продукции и норм расхода материалов на единицу продукции.

Все службы предприятия должны иметь список должностных лиц, которым предоставлено право подписывать документы на получение и отпуск со склада материалов, а также выдавать разрешение на вывоз их с предприятия. Отпускаемые материалы должны быть точно взвешены, измерены и подсчитаны.

Порядок документального оформления отпуска материалов зависит прежде всего от организации производства, направления расхода и периодичности их отпуска.

Расход материалов, отпускаемых в производство и на другие нужды ежедневно, оформляют лимитно - заборными картами. Они выписываются в двух или трех экземплярах на один или несколько видов материалов и, как правило, сроком на один месяц. Могут применяться квартальные лимитно - заборные карты с отрывными месячными талонами на фактический отпуск. В них указывают вид операций, номер склада, отпускающего материалы, цех-получатель, шифр затрат, номенклатурный номер и наименование отпускаемых материалов, единицу измерения и лимит месячного расхода материалов, который исчисляют в соответствии с производственной программой на месяц и действующими нормами расхода.

Один экземпляр лимитно - заборной карты вручают цеху получателю, другой - складу. Кладовщик записывает количество отпущенного материала и остаток лимита в обоих экземплярах карты и распи-сывается в карте цеха-получателя. Представитель цеха расписывается в получении материалов в карте, находящейся на складе.

Лимитно - заборная карта может выписываться в одном экземпляре. В этом случае получатель расписывается в получении материалов непосредственно в карте складского учета, а в лимитно - заборной карте расписывается лицо, ответственное за отпуск материалов со склада.

Отпуск материалов со складов производят в пределах установлен-ного лимита. Сверхлимитный отпуск материалов и замену одного ма-териала другим (при отсутствии материала на складе) оформляют вы-пиской отдельного требования-накладной на замену (дополнительный отпуск материалов). При замене в лимитно - заборной карте заменяе-мого материала делают запись «Замена, смотри требование №____» и уменьшают остаток лимита. Не использованные в производстве и воз-вращенные на склад материалы записывают в лимитно - заборную карту без составления каких-либо дополнительных документов.

Применение лимитно - заборных карт значительно сокращает ко-личество разовых документов. Расчеты лимитов и выписка лимитно - заборных карт на современных вычислительных машинах позволяет повысить обоснованность исчисляемых лимитов и уменьшить трудо-емкость составления карт.

Если материалы со склада отпускаются нечасто, то их отпуск оформляют одно- или многострочными требованиями накладными на отпуск материалов, которые выписываются цехомполучателем в двух экземплярах: первый, с распиской кладовщика, остается в цехе, второй, с распиской получателя у кладовщика.

Для учета движения материалов внутри предприятия применяют однострочные или многострочные требования-накладные. Накладные составляют материально ответственные лица участка, отпускающего ценности, в двух экземплярах, один из которых остается на месте с распиской получателя, а второй с распиской лица, отпускающего ценности, передается получателю ценностей.

Отпуск материалов сторонним организациям или хозяйствам своей организации, расположенным за ее пределами, оформляют накладными на отпуск материалов на сторону, которые выписывает отдел снабжения, как правило, в трех экземплярах на основании нарядов, договоров и других документов: первый экземпляр остается на складе и является основанием для аналитического и синтетического учета материалов, второй передается получателю материалов, а третий в бухгалтерию. Если материалы отпускаются с последующей оплатой, то первый экземпляр служит также для выписки бухгалтерией расчетно-платежных документов.

При перевозке материалов автотранспортом вместо накладной применяют товарно-транспортную накладную.

Списание материалов оформляют актом на списание материалов, который составляется специально созданной комиссией, с участием материально ответственного лица.

Вместо первичных документов по расходу материала можно использовать карточки учета материалов. С этой целью представители цехов-получателей расписываются в получении материалов в самих карточках, которые становятся в связи с этим оправдательными документами. При этом в карточках проставляют шифр производственных затрат с целью последующей группировки записей по объектам калькуляции и статьям затрат. Такое совмещение расходных документов и карточек учета материалов уменьшает объем учетной работы и усиливает контроль за соблюдением норм складских запасов.

На фактически израсходованные материалы подразделение получатель материалов составляет акт расхода, в котором указываются наименование, количество, учетная цена и сумма по каждому наименованию, шифр заказа, на выполнение которого израсходованы материалы, нормативный и фактический расход материалов с указанием выявленных отклонений и их причин. В необходимых случаях в акте указывают количество изготовленной продукции либо объем выполненных работ. Кроме того, подразделения организации ежемесячно составляют отчеты о наличии и движении материальных ценностей и передают их в бухгалтерию.

В небольших организациях отпуск материалов на производство продукции и оказание услуг осуществляется без оформления специальными документами. Фактически израсходованные материалы по их видам отражаются в актах или отчетах о выпуске и реализации готовой продукции. Акты составляются, как правило, подекадно работником предприятия, ответственным за приемку, хранение и реализацию продукции. После утверждения руководителем организации акт служит основанием для списания соответствующих материалов.

В установленные дни документы по приходу и расходу материалов сдают в бухгалтерию организации по реестру приемки-сдачи документов, составленному в двух экземплярах: первый сдается в бухгалтерию под расписку бухгалтера на втором экземпляре, а второй остается на складе. 8. О.М.Удовиченко. Управленческий учет, М.: 2005 г. с.121

3.4 Учет производственных запасов на складах и в бухгалтерии

Для обеспечения производственной программы соответствующими материальными ресурсами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях организации могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой.

На складах (кладовых) материальные ценности размещают по секциям, а внутри них - по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту).

Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом, которого принимают на работу, как правило, по согласованию с главным бухгалтером предприятия. С кладовщиком заключается типовой договор по установленной форме о полной индивидуальной материальной ответственности.

Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника организации с его согласия и с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. От занимаемой должности кладовщик может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно - материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов.

Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении.

Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительной установке и записывают в ней номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и срок годности. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов.

Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований - накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов выше или ниже установленной нормы запасов, то заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения.

Ведение учета материалов допускается также в книге учета материалов, которая содержит те же реквизиты, что и карточки учета материалов.

В условиях функционирования АСУП и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек учета применяют систематически составляемые машинограммы - ведомости движения и остатков материалов. В них на основании первичных документов отражают те же данные, что и в карточках складского учета, однако в отличие от них машинограммы - ведомости составляют лишь по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством.

Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию; сюда же передают лимитно - заборные карты по мере использования лимита, но не позднее 1 - го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов.

В цехах, имеющих кладовые, а также в подотчетных организациях (пункты, отделения, заводы) материально ответственные лица (заведующие пунктами и отделениями, мастера заводов) составляют месячные отчеты об остатках и движении материалов в подотчете и предоставляют их в бухгалтерию. В отчетах содержаться сведения об остатках материалов на начало месяца, их поступлении, расходе и остатке на конец месяца. В отчетах мастеров заводов наряду с фактическим расходом материалов указывают их расход по норме. Нормативный расход материалов исчисляют в бухгалтерии, где производится, кроме того, и таксировка отчета.

При использовании материальных отчетов отпадает необходимость в составлении других документов на расход материалов и упрощается учет материалов в подотчете, поскольку в качестве регистров аналитического учета используются отчеты материально ответственных лиц.

3.5 Инвентаризация товарно-материальных ценностей

Инвентаризация товарно-материальных ценностей представляет собой наиболее трудоемкий процесс. Это связано, прежде всего, с большими объемами и разнообразной номенклатурой материальных ценностей, а также недостатками в обеспечении контроля их сохранности.

Порядок инвентаризации товарно-материальных ценностей рассмотрим на примере инвентаризации товаров. Наличие товаров на складах и в розничной торговле периодически проверяется посредством инвентаризации. Важно помнить, что инвентаризация является основным средством контроля при приемке-передаче материальных ценностей.

Осуществляя инвентаризацию товаров, нужно, с одной стороны, сличить их количество в натуре с данными аналитического и синтетического учета по счету 41 "Товары" и забалансовых счетов, а с другой стороны - подтвердить правильность оценки товаров.

Инвентаризация проводится в случаях, установленных действующим законодательством, в обязательном присутствии материально-ответственных лиц. Цель проведения инвентаризации -- обеспечение достоверности данных бухгалтерского учета, а также сохранность товарно-материальных ценностей и иного имущества предприятия. С использованием сканеров штрих кода, терминала сбора данных symbol или другой складской техники. В общем случае порядок проведения инвентаризации выглядит следующим образом. Руководитель предприятия издает приказ о проведении инвентаризации, в котором определяет сроки ее проведения и утверждает состав инвентаризационной комиссии. Отметим, что в состав этой комиссии в обязательном порядке должен быть включен заведующий складом. К началу проведения инвентаризации все товарно-материальные ценности должны быть аккуратно разложены на складе по сортам, размерам, видам и иным признакам. При этом к началу проведения инвентаризации обязательно должна быть закончена обработка всех приходных и расходных документов.

При длительном проведении инвентаризации в исключительных случаях и только с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации товарно-материальные ценности могут отпускаться материально ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эти ценности заносят в отдельную опись под наименованием «товарно-материальные ценности, отпущенные во время инвентаризации». Ценности, переданные в переработку другой организации, указывают наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей в переработку, номера и даты документов. Инвентаризация товарно-материальных ценностей проводится отдельно по каждому месту хранения (иначе говоря, если на предприятии имеется несколько складов, то инвентаризация должна быть проведена отдельно на каждом складе) и материально-ответственному лицу. Фактическое наличие всех имеющихся ценностей устанавливается путем подсчета, взвешивания (советуем весы торговые,весы cas, напольные платформенные весы) ,обмера и иных подобных действий, в зависимости от конкретной ценности и ее единицы измерения. Количество предметов в неповрежденной упаковке изготовителя допускается не пересчитывать. Выявленные фактические данные о наличии товарно-материальных ценностей заносятся в специальную инвентаризационную опись. Эту опись в обязательном порядке должны подписать все члены инвентаризационной комиссии. Кроме этого, материально- ответственное лицо дает расписку о том, что наличие всех товарно-материальных ценностей проверено в его присутствии, и все они приняты на его ответственное хранение.

Все расхождения между фактическими и бухгалтерскими данными отражаются в сличительной ведомости. Члены инвентаризационной комиссии выявляют причины обнаруженных недостач, излишков и пересортицы, и берут письменные объяснения у материально- ответственных лиц. После этого определяется порядок приведения в соответствие фактических и бухгалтерских данных, т.е. отражения в учете результатов инвентаризации.

Обычно обнаруженные в процессе инвентаризации излишки относятся на увеличение прибыли текущего отчетного периода. Суммы недостач, порчи и т.п., которые не превышают законодательно установленных норм естественной убыли, относятся на издержки производства или обращения.

Что касается недостач сверх норм естественной убыли, то здесь порядок их возмещения определяется индивидуально в каждом конкретном случае. Например, если установлено виновное лицо, то недостача возмещается за его счет. В других случаях недостачи могут списываться за счет прибыли предприятия либо резервных фондов. Результаты проведенной инвентаризации утверждаются руководителем предприятия. После этого результаты инвентаризации соответствующим образом отражаются в складском и бухгалтерском учете в том же самом месяце, в котором была закончена инвентаризация. 9. Управленческий и производственный учет. Учебник для ВУЗов, Друри, Колин, Москва: Юнити-Дана, 2005 г. с. 200

3.6 Контроль за состоянием и рациональным использованием производственных запасов и основные направления совершенствования их учета

Производственные запасы составляют значительную часть стоимости имущества предприятия, а затраты материальных ресурсов в некоторых отраслях доходят до 90% и более в себестоимости продукции. Именно поэтому усиление контроля за состоянием производственных запасов и рациональным их использованием оказывает существенное влияние на рентабельность предприятия и его финансовое положение.

Основным направлением повышения эффективности использования производственных запасов является внедрение ресурсосберегающих, малоотходных и безотходных технологий.

Рациональное использование запасов зависит также от полноты сбора и использования отходов и обоснованной их оценки.

Существенное значение для сохранности производственных запасов имеет наличие технически оснащенных складских помещений с современными весоизмерительными приборами и устройствами, позволяющими механизировать и автоматизировать складские операции и складской учет.

Важное условие повышения эффективности использования материальных ресурсов - усиление личной и коллективной ответственности и материальной заинтересованности рабочих, руководителей и специалистов структурных подразделений в рациональном использовании указанных ресурсов.

Одно из условий рационального использования производственных ресурсов - нормирование складских запасов и материальных затрат.

Под нормой производственного запаса понимают средний в течение года запас каждого вида материалов, принимаемый как переходящий запас на конец планируемого года. Эта норма измеряется в днях среднесуточного потребления каждого вида материалов.

Предприятия должны стремиться к соблюдению норм производственных запасов каждого вида материалов, поскольку их излишек приводит к замедлению оборачиваемости оборотных средств, а недостаток -- к срыву производственного процесса.

Существенно улучшить учет производственных запасов можно, совершенствуя применяемые документы и учетные регистры, т.е. более широко используя накопительные документы (лимитно-заборные и комплектовочные карты, ведомости и др.), предварительную выписку документов по движению материалов и оперативных документов на вычислительных машинах, карточки складского учета в качестве расходного документа по отпущенным материалам (бездокументальной системы оформления расхода материалов) и др.

4. Расчетная часть

Нефтяная компания предприятия по добыче и реализации нефти. Зарегистрировано в августе 2000 г. Дата регистрации -11.08.00 г. Уставный капитал составляет 412500 руб.

Предприятие является недропользователем Сунчелеевского месторождения.

При начислении подоходного налога льготы не учитываются.

Норма начислений взносов в соцстрах от НС - 0,5%.

В IV квартале было добыто товарной нефти в количестве 810 тонн.

При списании материалов в производство, оценке производственных запасов, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства на предприятии применяется метод «ЛИФО».

С учетом ниже приведенного журнала хозяйственных операций нефтяной компании за IV квартал текущего года составить:

1) учетную политику за текущий год;

2) главную книгу по всем счетам;

3) произвести расчет и начисление налогов;

4) оборотно-сальдовую ведомость за IV квартал;

5) годовой баланс (форма №1);

6) отчет о прибылях за год (форма №2).

Провести анализ изменения финансового состояния предприятия за III квартал текущего года и IV квартал текущего года по показателям: фондоотдачи и рентабельности производства, сделать выводы.

4.1 Расчет налогов за IV квартал текущего года

1. Налог на добавленную стоимость

Объект налогообложения - выручка, полученная от реализации на территории РФ товаров.

Выручка от реализации товаров - 4863439 руб.

Ставка налога - 18 %.

руб.

2. Налог на имущество

Объект налогообложения - объекты движимого и недвижимого имущества, относящиеся исключительно к основным средствам. Ставка налога 2,2% от налогооблагаемой базы.

Основные средства учитываются по остаточной стоимости.

1.10. руб.;

1.11. руб.;

1.12. руб.;

1.01. руб.;

Среднегодовая остаточная стоимость:

руб.;

НИ = руб.

3. Налог на прибыль

Объект налогообложения - валовая прибыль, уменьшенная на сумму внереализационных расходов (оплата банковских услуг и налога на имущество):

руб.

Налог на прибыль = 3749952,54 · 0,2 = 749990,51

В федеральный бюджет:

руб.

В региональный бюджет:

руб.

4. НДФЛ

Объект налогообложения - совокупный доход, полученный в календарном году как в денежной форме, так и в натуральной форме, в том числе в виде материальной выгоды. Ставка налога - 13%

НДФЛ = руб.

5. Страховые взносы:

База для расчета страховых взносов - ФОТ = 63000 руб.

Страхование от несчастных случаев (ставка 0,5%):

63000*0,005 = 315 руб.

В Пенсионный фонд - 26,0%:

63000*0,26 = 16380 руб.

В ФСС - 2,9 %:

63000*0,029 = 1827 руб.

В ТФОМС - 2,0%:

63000*0,02= 1260 руб.

В ФОМС - 3,1%:

63000*0,031=1953 руб.

4.2 Анализ изменения финансового состояния

Основным показателем финансово-хозяйственной деятельности организации является финансовый результат, который представляет собой прирост (уменьшение) стоимости собственного капитала организации за отчетный период.

Абсолютный финансовый эффект хозяйственной деятельности предприятия характеризуют показатели прибыли. Для объективной оценки конечных результатов деятельности предприятия, возможности сравнительного анализа определяется относительный размер прибыли (рентабельностью).

Общая рентабельность определяется как:

.

Уровень рентабельности продукции (работ, услуг) показывает прирост средств, которые получены в изучаемом периоде в результате эффективности текущих затрат.

.

III квартал 2010 г.:

IV квартал 2010 г.

Анализ финансового состояния показал, что результаты финансовой деятельности положительные. Уровень показателей фондоотдачи, рентабельности заметно повысились в IV квартале 2010 г. по сравнению с предыдущим кварталом. Фондоотдача в IV квартале 2010 г. увеличилась на 5,37 руб./руб. Рентабельность реализованной продукции увеличилась с 31,44 % до 2283,76 %. Чистая прибыль в текущем году составила 3066002,03 руб.

Увеличение всех финансовых показателей, в частности рентабельности реализованной продукции, объясняется тем, что был реализован большой объем продукции, в то время как стоимость используемых материалов, размер основных средств изменились незначительно.

Так как руководство предприятия ведет грамотную финансовую политику, расширяя объемы реализуемой продукции, учитывая рыночный спрос, то финансовые показатели деятельности предприятия ЗАО очень высокие.

Заключение

Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг занимают важное место в системе бухгалтерского учета организаций. В то же время это и наиболее сложный участок учета, так как при его организации следует учитывать отраслевые особенности управления, техники, технологии и организации производства продукции, работ и услуг и организационной структуры организации.

Одной из важнейших стадий кругооборота средств организации является процесс производства. В ходе этого процесса организация, расходуя материальные, трудовые и финансовые ресурсы, формирует себестоимость изготовленной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Значение учета затрат на производство продукции, работ и услуг и определение ее себестоимости вытекает прежде всего из необходимости соизмерения этих затрат с результатами - созданным и реализованным объемом продукции и выявлением доходности. Себестоимость продукции - важнейший показатель, который отражает в денежной форме затраты организации, связанные с производством и реализацией продукции, проведением и реализацией работ, оказанием и реализацией услуг. Величина себестоимости зависит от организации производства, качества сырья и материалов, умения руководителя эффективно организовать процесс производства и множества других факторов.

Себестоимость - качественный показатель деятельности организаций -- представляет собой сумму затрат живого и овеществленного труда. Снижение себестоимости наряду с ростом объема является важнейшим источником увеличения накоплений, идущих на воспроизводство. Снижение себестоимости продукции, работ и услуг базируется на повышении производительности труда, широком внедрении новой техники и технологии, на рациональном использовании основных и оборотных средств, сокращении потерь и других факторов. В условиях рыночной экономики усиливается значение показателя себестоимости продукции, работ и услуг, от величины которой зависит размер прибыли.

Управлением себестоимостью продукции организация обеспечивает необходимую эффективность в достижении наилучшего конечного результата, поэтому участок учета затрат на производство и калькулирование себестоимости является важнейшим в общей ор-ганизации бухгалтерского учета в организации. В процессе обобщения производственных затрат и калькулирования себестоимости продукции все особенности технологии и организации производства, структура организации, номенклатура и характер продукции проявляются в построении объектов учета, учетных регистров, в распределении расходов. В промышленно развитых странах учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции выделены в управленческий учет, призванный дать информацию для управления себестоимостью продукции специалистам и руководителям организации и ее структурных подразделений.

Правильная организация учета затрат на производство, с одной стороны, обеспечивает действенный контроль за эффективным использованием в организации материальных, трудовых и финансовых ресурсов и, с другой стороны, позволяет организации избежать конфликтных ситуаций во взаимоотношениях с налоговыми органами при решении вопросов налогообложения прибыли.

Бухгалтерский (управленческий) учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг неразрывно связаны между собой. Бухгалтерский учет строится в соответствии с требованиями калькулирования продукции, работ и услуг, а калькуляция в свою очередь составляется на основе данных бухгалтерского учета.

Список использованной литературы

1. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет: М.: ЗАО «Финстатинформ», 2005 г. с.131

2. Друри, Колин. Введение в управленческий и производственный учет, М.: ЮНИТИ, 2006 г. с.190

3. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет: Пер. с англ./ Под ред.Табалиной С.А. -М.: Аудит, ЮНИТИ, 2006. - 430 с.

4. Карпова Т.П. Управленческий учет, М.: Аудит, 2006 г. с.206

5. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике// Бухгалтерский учет.- 2006.-№ 2 с. 47.

6. Николаева С.А. Управленческий учет: проблемы адаптации к российской теории и практике// Бухгалтерский учет.- 2006.-№ 3 с. 47.

7. Николаева С.А. Особенности учета затрат в условиях рынка. Теория и практика. - М.:Финансы и статистика, 2005. с.110

8. О.М.Удовиченко. Управленческий учет, М.: 2005 г. с.121

9. Управленческий и производственный учет. Учебник для ВУЗов, Друри, Колин, Москва: Юнити-Дана, 2005 г. с. 200

10. Хонгрен Ч.Т. , Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект, М.: Финансы и статистика, 2005 г. с. 70

11. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С., Негашев Е.В. Методика финансового анализа предприятия, М.: ЮНИ-ГЛОБ, 2005 г. с.190

12. Шеремет А.Д. Управленческий учет: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 364 с.

Приложение 1.

Журнал регистрации хозяйственных операций нефтяной компании за IV 2010 г. (руб.)

№ п/п	Дата операции	Содержание операции	Значение	Д-т	К-т
1	2	3	4	5	6
1	07.10	Оплата счета ЗАО «Восток» за приобретение офисной мебели (в т.ч. НДС)	25000,0	60	51
2	07.окт	НДС по приобретенной мебели	3813,56	19	60
3	8.10.	Доставка офисной мебели сторонней организацией	2800,0 2372,88	60	51
		(в т.ч. НДС)		8	60
4	8.10.	НДС по доставке офисной мебели	427,12	19	60
5	8.10.	Начислена зарплата за сборку мебели в офисе	2000,0	8	70
6	8.10.	Начислены страховые взносы от зарплаты за сборку мебели	680	8	69
7	09.окт	Приходование офисной мебели согласно товарным накладным	21186,44	8	60
8	10.окт	Получение в банке денежных средств на хозяйственные расходы	15000,0	50	51
9	10.окт	Выдача денежных средств в подотчет мастеру цеха Свиридову И.И. на покупку инструмента в цех	15000,0	71	50
10	11.окт	Приход инструментов, купленного Свиридовым И.И.	14000,0	10	71
11	11.окт	Утвержден авансовый отчет по полученным инструментов	14000,0	20	10
12	11.окт	Возврат остатка выданного аванса в кассу или выдача из кассы перерасходованных средств рассчитать самостоятельно, учитывая, что Свиридовым И.И. 29.09.03 из кассы была получена сумма в подотчет в размере 2000 руб.	3000,0	50	71
13	15.окт	Произведена оплата за химреагенты ООО «Татнефтехим Сервис» (в т.ч. НДС)	16500,0	60	51
14	17.окт	Приход химреагентов ООО «Татнефтехим Сервис» согласно товарным накладным	13983,05	10	60
15	17.окт	Выделение оплаченного НДС за химреагенты	2516,95	19	60
16	30.окт	Начислен износ основных средств	3923,67	20	2
17	30.окт	Ввод в эксплуатацию приобретенных основных средств (амортизационная группа ОС - 9)	26239,32	01	08
18	10.ноя	Начисление заработной платы персоналу за ноябрь	63000,0	20	70
19	10.ноя	Начисление НДФЛ	8190,0	70	68-1
20	10.ноя	Начислены:	21735
		1. страховые взносы:
		-в Пенсионный фонд - 26,0%;	16380	20	69-2
		-в ФСС - 2,9 %;	1827	20	69-1
		-в ФФОМС - 3,1 %;	1953	20	69-3
		-в ТФОМС - 2,0 %;	1260	20	69-3
		2. страхование от НС - 0,5 %	315	20	69-11
21	30.ноя	Списание химреагентов при доведении нефти до товарной продукции	32000,0	20	10
22	30.ноя	Зачет НДС, уплаченного за материалы	2516,95	68-2	19
23	30.ноя	Начислен износ основных средств	4132,3	20	2
24	01.дек	Списание затрат на подготовку товарной нефти	133752,25	43	20
25	01.дек	Дано рекламное объявление на продукцию	500,0	44	60
26	01.дек	Произведена отгрузка товарной нефти на внутреннем рынке	4587840,0	62	90-1
		Цена за 1 тонну (без НДС)	4800,0
27	01.дек	Начислен НДС за нефть	699840,0	90-3	68-2
28	01.дек	Отнесение коммерческих расходов на себестоимость продукции	500,0	90-2	44
29	01.дек	Отнесение затрат на себестоимость	133752,25	90-2	43
30	03.дек	Оплачены с расчетного счета рекламной компании	500,0	60	51
31	05.дек	Уплата НДФЛ в бюджет	8190,0	68-1	51
32	05.дек	Уплата страховых взносов и на страхование от НС	21735
		в Пенсионный фонд - 26%	16380	69-2	51
		в ФСС - 2,9 %	1827	69-1	51
		в ФФОМС - 3,1%	1953	69-3	51
		в ТФОМС - 2%	1260	69-3	51
		на страхование от НС - 0,5 %	315	69-11	51
33	11.дек	Получена оплата за всю отгруженную товарную нефть	4587840,0	51	62
34	12.дек	Получение денежных средств по чеку в банке на заработную плату и на хозяйственные нужды.	58310,0	50	51
		На хозяйственные нужды заказано (в руб.). Требуемую сумму на выплату зарплаты рассчитать	3500
35	12.дек	Выплата заработной платы	54810,0	70	50
36	12.дек	Выдача в подотчет Бабаевой Л.П. на хозяйственные расходы	1000,0	71	50
37	13.дек	Приход материалов по авансовому отчету от Бабаевой Л.П. (покупка канцтоваров)	1000,0	10	71
38	24.дек	Утвержден авансовый отчет по полученным канцтоварам	1000,0	20	10
39	24.дек	Выдача из кассы в подотчет Морозову И.И. на покупку ГСМ	2500	71	50
40	24.дек	Приход ГСМ от Морозова И.И.	2500	10	71
41	25.дек	Утвержден авансовый отчет по полученным ГСМ	2500	20	10
42	26.дек	Произведена предоплата за транспортные услуги	100000,0	60	51
43	30.дек	Закрытие субсчета «выручка»	4863439,0	90-1	90-9
44	30.дек	Закрытие субсчета «себестоимости»	346851,25	90-9	90-2
45	30.дек	Закрытие субсчета «НДС»	762840,0	90-9	90-3
46	30.дек	Расчет финансового результата (прибыль)	3753747,75	90-9	99
47	30.дек	Оплата за банковские услуги	238,0	91-2	51
48	30.дек	Начисление налога на имущество	3557,21	91-2	68-8
49	30.дек	Закрытие сальдо расходов	3795,21	91-9	91-2
50	30.дек	Закрытие сальдо прочих доходов и расходов на счет «прибыль и убытки»	4596,21	99	91-9
51	30.дек	Начисление налога на прибыль в федеральный бюджет	74999,05	99	68-4
52	30.дек	Начисление налога на прибыль в республиканский бюджет	674991,46	99	68-4
53	30.дек	Реформация баланса	3066002,03	99	84
ИТОГО	18432402

учет бухгалтерский управление инвентаризация

Приложение 2.

Оборотно-сальдовая ведомость нефтяной компании за III квартал 2010 года (в рублях)

Счет	Сальдо на начало периода	Обороты	Сальдо на конец периода
		за период
Код	Наименование	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
1	2	3	4	5	6	7	8
0.1	Основные средства			637171		637171
0.2	Износ ОС				11771		11771
0.8	Капитальные вложения			212500	212500
10	Материалы			169666,67	140000	29666,67
19	НДС по приобретению ценностей			33333,33	28000	5333,33
20	Основное производство			212599,0	212599,0
43	Готовая продукция			212599,0	212599,0
50	Касса			51326,0	48326,0	3000
50.1	Касса организации			51326,0	48326,0	3000
51	Расчетный счет			578000,0	350189,0	227811,0
60	Расчет с поставщиками			200000	200000
62	Расчет с покупателями и заказчиками			378000	378000
68	Налоги и сборы			105635	105635
68.1	НДФЛ			6474	6474
68.2	НДС			63000	63000
68.4	Налог на прибыль			35560	35560
68.8	Налог на имущество			601	601
69	Расчет по соц. страхованию			17878	17878
69.1	Социальное страхование			1992	1992
69.2	Пенсионное обеспечение			13944	13944
69.3	Медицинское страхование			1793	1793
69.11	Страхование от НС			149	149
70	Расчет по оплате труда			49800	49800
71	Расчет с подотчетными лицами			5000	3000	2000
71.1	Расчеты в рублях			5000	3000	2000
75	Расчеты с учредителями			412500	412500
75.1	Вклады в уставный капитал			412500	412500		0
80	Уставный капитал				412500		412500
83	Добавочный капитал				414671		414671
90	Продажи			480401	480401
90.1	Выручка			102401	378000		275599
90.2	Себестоимость продаж			212599		212599
90.3	НДС			...

Подобные документы

• Документальное оформление учета поступления и выбытия товарно-материальных запасов

  Теоретические и практические основы документального оформления и учета поступления и выбытия товарно-материальных запасов. Сущность товарно-материальных запасов и их роль в производстве. Оформление и учет инвентаризации товарно-материальных запасов.
  
  курсовая работа [1,7 M], добавлен 27.10.2010
  

• Организация и проведение инвентаризации товарно-материальных ценностей на ТОО "Стимул"

  Понятие и классификация товарно-материальных ценностей и задачи их учета. Сущность инвентаризации товарно-материальных запасов, элементы, ее задачи и виды. Технико-физические процедуры и документальное оформление инвентаризации ТМЗ на предприятии.
  
  курсовая работа [46,7 K], добавлен 13.02.2011
  

• Инвентаризации товарно-материальных ценностей

  Порядок проведения инвентаризации имущества в аптеке. Документальное оформление инвентаризации товарно-материальных ценностей. Структура годовой и квартальной отчетности, формы бухгалтерского и налогового учета. Правила заполнения описных листов.
  
  курсовая работа [40,2 K], добавлен 29.02.2016
  

• Порядок и учет инвентаризации материальных запасов на примере ООО ПО "Свияга"

  Материальные запасы как часть материально-производственных запасов. Цели, задачи, виды и сроки проведения инвентаризации материальных запасов. Документальное оформление и порядок учета результатов инвентаризации материальных запасов в ООО ПО "Свияга".
  
  курсовая работа [63,9 K], добавлен 13.06.2015
  

• Учет поступления материалов и расчетов с поставщиками

  Понятие, классификация, оценка и основные задачи учета материально-производственных запасов, проведение их инвентаризации. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей. Виды учета материалов на складе и в бухгалтерии.
  
  реферат [24,6 K], добавлен 12.02.2009
  

• Документальное оформление и организация учета материалов

  Определение материальных запасов, их классификация и методы оценки. Особенности складского учета материальных запасов, принципы проведения и отражение результатов инвентаризации. Перечень и правила заполнения документов по учету движения материалов.
  
  курсовая работа [99,3 K], добавлен 11.06.2015
  

• Базовые принципы бухгалтерского учета. Документальное оформление операций, связанных с движением материалов

  Учетная политика организации. Формирование показателей бухгалтерской отчетности. Двойственность в бухгалтерском учете. Допущения имущественной обособленности. Документальное оформление и учет поступления, инвентаризации и выбытия материальных запасов.
  
  контрольная работа [205,3 K], добавлен 26.02.2016
  

• Организация учета и проведение аудита материально-производственных запасов предприятия

  Понятие, классификация, оценка и основные задачи аудита производственных запасов. Документальное оформление поступления и расходования материальных ценностей. Рекомендации по совершенствованию организации учета и аудита производственных запасов фирмы.
  
  дипломная работа [162,1 K], добавлен 09.05.2011
  

• Инвентаризация запасов

  Учет товарно-материальных запасов, их классификация и оценка, документальное оформление поступления и учет на складах. Инвентаризация товарно-материальных запасов: понятия, цели и задачи, порядок проведения. Бухгалтерские проводки при инвентаризации.
  
  курсовая работа [30,3 K], добавлен 30.03.2010
  

• Учёт приобретения материальных ценностей и расчётов с поставщиками

  Формы и принципы расчетов с поставщиками и подрядчиками, их инвентаризация. Сущность товарно-материальных запасов, их документальное оформление. Методы бухгалтерского учета кредиторской задолженности. Внутренний контроль за поступлением материалов.
  
  курсовая работа [1,0 M], добавлен 26.10.2010
  

• Учет производственных материальных запасов на складе

  Характеристика пивоваренного завода ООО "Александркрон". Материально-производственные запасы, их классификация, оценка, задачи учета. Документальное оформление поступления и расходов производственных запасов. Учет производственных запасов на складах.
  
  курсовая работа [33,1 K], добавлен 10.05.2008
  

• Инвентаризация ТМЗ: порядок проведения, оформления и учет ее результатов

  Теоретические основы инвентаризации товарно-материальных запасов. Технико-физические процедуры, документальное оформление и выведение результатов инвентаризации товарно-материальных запасов. Отражение результатов инвентаризации в бухгалтерском учете.
  
  курсовая работа [690,2 K], добавлен 13.02.2011
  

• Бухгалтерский учет производственных запасов

  Оценка производственных запасов. Организация синтетического и аналитического учета материально-производственных запасов и анализ использования материальных ресурсов в ЗАО "МАРЗ – 1". Предложения по совершенствованию учета товарно-материальных ценностей.
  
  дипломная работа [352,1 K], добавлен 23.06.2015
  

• Пути совершенствования учета и управления товарно-материальных запасов на предприятии в Казахстане

  Учет и аудит производственных запасов и материальных ценностей. Общая характеристика деятельности предприятия. Учет и аудит товарно-материальных запасов на предприятии. Пути совершенствования учета и управления товарно-материальных запасов.
  
  дипломная работа [175,1 K], добавлен 27.07.2007
  

• Учет материально-производственных запасов организации

  Способы оценки материалов. Задачи учета материально-производственных запасов на складе, его взаимосвязь с данными бухгалтерского учета. Методы аналитического учета материалов, его документальное оформление. Учет материальных ценностей, поставок.
  
  курсовая работа [75,5 K], добавлен 24.12.2013
  

• Основные положения и порядок учета материальных ценностей

  Учет имущества кредитной организации. Анализ затрат по изготовлению банковских карт. Порядок проведения ревизии материальных ценностей. Документальное оформление поступления и убытия материальных запасов, использования горюче-смазочных материалов.
  
  курсовая работа [29,7 K], добавлен 10.02.2011
  

• Аудит товарно-материальных ценностейй

  Понятие товарно-материальных ценностей (ТМЦ). Документальное оформление операций с ТМЦ в ЗАО "Реммашсервис". Проверка полноты оприходования и порядок проведения инвентаризации ТМЦ. Планирование и составление плана аудита, оформление его результатов.
  
  курсовая работа [52,0 K], добавлен 22.03.2015
  

• Оперативный учет материальных ценностей

  Понятие и классификация материальных ценностей, задачи и принципы построения их учета. Общая характеристика ООО "Терминал", документальное оформление и складской учет материальных ценностей в организации, организация синтетического и аналитического учета.
  
  курсовая работа [42,2 K], добавлен 14.09.2013
  

• Организация учета поступления материальных ценностей и расчетов с поставщиками

  Синтетический учет материальных ценностей. Документальное оформление расчетов с поставщиками и подрядчиками. Порядок учета материальных ценностей на примере ЗАО "Литмаш–НСРЗ". Основные правила документооборота и технология обработки учетной информации.
  
  курсовая работа [50,6 K], добавлен 18.01.2013
  

• Инвентаризация материальных запасов

  Понятие и назначение инвентаризации на предприятии, порядок и периодизация ее проведения. Особенности реализации инвентаризации товарно-материальных ценностей. Состав комиссии, ее права и обязанности. Действия комиссии при выявлении недостачи и хищений.
  
  реферат [10,3 K], добавлен 10.04.2010
  

• главная
• рубрики
• по алфавиту
• вернуться в начало страницы
• вернуться к началу текста
• вернуться к подобным работам