Примеры отражения инвентаризации основных средств в бухгалтерской отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В соответствии с пунктом 1.5 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 13 июня 1995 года №49 «Об утверждении Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств» (далее Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств), проведение инвентаризации объектов основных средств обязательно:

- при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже;

- перед составлением годовой бухгалтерской отчетности (инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года;

- при смене материально-ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

- при установлении фактов хищений или злоупотреблений, а также порче ценностей;

- в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других.

До начала инвентаризации основных средств рекомендуется проверить:

а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели.

При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение указанных объектов в собственности организации.

Проверяется также наличие документов на земельные участки, водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в собственности организации.

При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные, характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные сведения и технические показатели по этим объектам.

Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна быть произведена с учетом рыночных цен, а износ определен по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе соответствующими актами.

В ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены ошибки в оценке того или иного имущества при принятии его к учету. Например, в первоначальной стоимости основных средств, введенных в эксплуатацию, не учтены расходы по их установке.

Пример 1

В июле ЗАО «Трубник» приобрело токарный станок.

Силами подрядной организации ООО «Монтажник» был осуществлен его монтаж и пусконаладочные работы.

Стоимость работ составила 41 300 рублей (в том числе НДС 18 % - 6 300 рублей).

В августе был подписан акт приема-передачи работ.

В этом же месяце работы были оплачены, а «входной» НДС принят к вычету.

В том же месяце станок был введен в эксплуатацию.

Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете ЗАО «Трубник» выбрало срок его полезного использования 85 месяцев. Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 1,18 % (1 : 85 месяцев х 100 %).

В декабре в ходе проведения инвентаризации выяснилось, что в результате ошибки стоимость пусконаладочных работ отнесена в состав общехозяйственных расходов - в бухгалтерском учете, и в состав прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - в налоговом.

Однако, по правилам, действующим как в налоговом, так и в бухгалтерском учете, стоимость таких работ нужно было включить в первоначальную стоимость основного средства.

По результатам инвентаризации необходимо внести следующие исправления:

1. Учесть в первоначальной стоимости станка стоимость пусконаладочных работ - 35 000 рублей (41 300 рублей - 6 300 рублей);

2. Доначислить амортизацию - 413 рублей (35 000 рублей х 1,18 %) ежемесячно начиная с сентября;

3. Исправить данные налогового учета прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией.

4. Кроме того, необходимо исправить ошибку, связанную с вычетом «входного» НДС по пусконаладочным работам.

Напомним, что НДС по основным средствам, требующим монтажа, принимается к вычету в месяце, в котором начала начисляться амортизация (пункт 5 статьи 172 Налогового кодекса Российской Федерации (далее НК РФ)). В нашем примере это сентябрь, тогда как вычет был произведен в августе.

В бухгалтерском учете в декабре необходимо сделать следующие проводки:

Табл. 1

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
26	60	35 000	СТОРНО! Отражена стоимость пусконаладочных работ, ошибочно учтенная в составе общехозяйственных расходов
08	60	35 000	Стоимость пусконаладочных работ учтена в составе внеоборотных активов
01	08	35 000	Стоимость пусконаладочных работ включена в первоначальную стоимость станка
26	02	1 239	Доначислена амортизация за сентябрь - ноябрь (413 рублей х 3 месяца)

В налоговом учете первоначальную стоимость станка, отраженную в регистре формирования стоимости основного средства, нужно увеличить на 35 000 рублей. А сумму, отраженную в регистре прочих расходов, связанных с производством и (или) реализацией, - уменьшить на ту же величину.

Сумму амортизации, отраженную в регистре начисленной амортизации, необходимо увеличить на 1 239 рублей.

Кроме того, следует сдать уточненную декларацию по налогу на прибыль и расчет по налогу на имущество за 9 месяцев, а также уточненные декларации по НДС за август и сентябрь.

Если в результате всех перерасчетов возникла недоимка по налогам, ее необходимо погасить вместе с соответствующей суммой пеней.

Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии с прямым назначением объекта.

Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого изменилось основное его назначение, то он вносится в опись под наименованием, соответствующим новому назначению.

Если комиссией установлено, что работы капитального характера (надстройка этажей, пристройка новых помещений) или частичная ликвидация строений и сооружений (слом отдельных конструктивных элементов) не отражены в бухгалтерском учете, необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения или снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи данные о произведенных изменениях.

Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи индивидуально с указанием заводского инвентарного номера по техническому паспорту организации - изготовителя, года выпуска, назначения, мощности и так далее.

На объекты основных средств, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и тому подобное).

Пример 2

В ходе плановой инвентаризации выяснилось, что на балансе ОАО «Соболь» числится автомашина, которая долгое время не эксплуатируется по причине полного физического износа и невозможности восстановления.

Стоимость автомашины, по которой она числится в учете по счету 01 «Основные средства», - 50 000 рублей, сумма начисленной амортизации - 36 000 рублей.

Руководством ОАО «Соболь» принято решение о ликвидации данной автомашины. Стоимость запасных частей и металлолома, полученного от ликвидации, - 5000 рублей. Расходы по ликвидации - 1 000 рублей, в том числе заработная плата (с отчислениями на социальное страхование) работников, занимавшихся разборкой автомашины, - 650 рублей, общепроизводственные расходы - 350 рублей.

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие проводки:

Табл. 2

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
01-2	01	50 000	Отражено списание первоначальной стоимости ликвидируемой автомашины
02	01-2	36 000	Отражена сумма начисленной амортизации по выбывшему автомобилю
91-2	01-2	14 000	Отражена ликвидационная стоимость автомобиля на сумму остаточной стоимости
91-2	70, 69, 25	1 000	Отражены затраты, связанные с ликвидацией автомобиля
10	91-1	5000	Приняты к учету запасные частей и металлолом, полученные в результате разборки автомобиля
99	91-9	18 000	Отражены убытки от ликвидации автомашины

Для целей налогового учета расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, включая суммы недоначисленной в соответствии с установленным сроком полезного использования амортизации, включаются в состав внереализационных расходов на основании подпункта 8 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

Доходы в виде стоимости полученных материалов или иного имущества при демонтаже или разборке при ликвидации выводимых из эксплуатации основных средств, признаются внереализационными доходами в соответствии с пунктом 13 статьи 250 НК РФ.

Как уже было отмечено ранее, при отсутствии виновных лиц убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Согласно пункту 5.2 Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств в документах, представляемых для оформления списания недостач ценностей и порчи сверх норм естественной убыли, должен быть приложен один из следующих документов:

- решения следственных или судебных органов, подтверждающие отсутствие виновных лиц;

- документ об отказ на взыскание ущерба с виновных лиц;

- заключение о факте порчи ценностей, полученное от отдела технического контроля или соответствующих специализированных организаций.

Порядок отражения в бухгалтерском учете списания недостающих основных средств при отсутствии виновных лиц рассмотрим на примере.

Пример 3

В ЗАО «Квадрат» угнан автомобиль стоимостью 250 000 рублей.

Сумма начисленной амортизации - 50 000 рублей. Автомобиль не найден.

На основании постановления следственных органов, в котором сообщается, что виновники угона не установлены и уголовное дело прекращено, автомобиль подлежит списанию за счет финансовых результатов.

В учете организации будут оформлены проводки:

Табл. 3

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
01-2	01	250 000	Отражена сумма первоначальной стоимости угнанной автомашины
02	01-2	50 000	Отражена сумма начисленной амортизации
94	01-2	200 000	Отражена сумма недостачи
91-2	94	200 000

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 265 НК РФ для целей налогового учета расходы в виде недостачи материальных ценностей в случае отсутствия виновных лиц, а также убытки от хищений, виновники которых не установлены, приравниваются к внереализационным расходам.

Однако, как установлено НК РФ, в данных случаях факт отсутствия виновных лиц должен быть документально подтвержден уполномоченным органом государственной власти.

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств, проверяются и арендованные основные средства. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и так далее, одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из структурных подразделений организации и учитываемые на типовой инвентарной карточке группового учета, в описях проводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов.

Кроме того, возможны ситуации, когда при приеме к учету актива он неверно квалифицирован. Например, основные средства приняты к учету в качестве материалов или расходы будущих периодов учтены в качестве нематериального актива и так далее. В этом случае необходимо сделать корректирующие записи в бухгалтерском учете.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором инвентаризация была закончена, а по годовой инвентаризации, если она проводилась уже в следующем году, - в годовом бухгалтерском отчете, то есть декабрьскими записями.

Пример 4

Допустим, что в ноябре текущего года в ходе проведения инвентаризации в ООО «Зима» обнаружилось, что приобретенный в мае прошлого года факс, стоимостью 14 160 рублей (в том числе НДС 18 % - 2 160 рублей) не был принят на учет в бухгалтерии, но эксплуатировался с момента приобретения.

Использование факса для управленческих нужд фактически означает его ввод в эксплуатацию.

Поэтому по результатам инвентаризации необходимо факс поставить на учет и начислить амортизацию за весь срок его использования.

Для начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете установлен срок полезного использования - 37 месяцев.

Амортизация начисляется линейным методом. Норма амортизации - 2,7027 процента (1 : 37 месяцев х 100 %). То есть ежемесячно надо списывать 324 рубля ((14 160 рублей - 2 160 рублей) х 2,7027 %).

В бухгалтерском учете в ноябре необходимо сделать следующие записи:

Табл. 4

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
08	60	12 000	Принят к учету факс в составе вложений во внеоборотные активы
19-1	60	2 160	Учтен НДС по приобретенному факсу
01	08	12 000	Учтен факс в составе основных средств
91-2	02	2 268	Отражена амортизация, начисленная по факсу за прошлый год (324 рубля х 7 месяцев)
26	02	3 564	Отражена амортизация по факсу, начисленная за 2005 год, на момент обнаружения ошибки (324 рубля х 11 месяцев)

Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и тому подобное), инвентаризуются до момента временного их выбытия.

На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты к непригодности (порча, полный износ и тому подобное).

Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные.

По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на ответственное хранение или в аренду.

Рассмотрим, как отражается в бухгалтерском и налоговом учете ситуация, когда в результате инвентаризации выявлено, что объект арендованных основных средств утрачен или поврежден.

Недостача арендованных основных средств отражается по кредиту счета 001 «Арендованные основные средства».

По договору аренды арендодатель передает арендатору имущество во временное пользование. Арендатор в свою очередь обязан вернуть имущество арендодателю после окончания срока договора. Возвращенное имущество должно находиться в том состоянии, в котором его получил арендатор, с учетом нормального износа или в состоянии, обусловленном договором аренды (статья 622 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее ГК РФ)).

Если арендованное имущество утрачено или повреждено, арендодатель несет убытки.

Причиной утраты или повреждения арендованного имущества могут стать:

1) действия непреодолимой силы (авария, пожар, наводнение и так далее);

2) ненадлежащее использование арендатором;

3) неправомерные действия третьих лиц (хищение, поджог и так далее).

В зависимости от причин утраты и условий договора аренды арендатор либо возмещает убытки, либо нет.

1. Арендованное имущество может быть утрачено или повреждено вследствие чрезвычайных непреодолимых обстоятельств (пожар, стихийное бедствие, наводнение).

По общему правилу, и в соответствии со статьей 211 ГК РФ, риск случайной гибели имущества несет его собственник.

Учитывая положения статьи 211 и пункта 3 статьи 401 ГК РФ можно сделать вывод, что если причиной утраты или повреждения имущества стали действия непреодолимой силы и арендатор сможет это доказать, то убытки арендодателю не возмещаются.

Если же, договором аренды было предусмотрено, что риск случайной гибели имущества переносится на арендатора (статья 211 ГК РФ), то в этом случае арендатор возмещает арендодателю ущерб, вызванный чрезвычайными обстоятельствами.

2. Если арендованное имущество утрачено или повреждено по вине работников арендатора, убытки возмещает арендатор.

Это объясняется тем, что, если действия работников повлекли утрату или повреждение арендованного имущества, ответственность за это в соответствии с пунктом 1 статьи 1068 ГК РФ несет работодатель-арендатор.

Арендатор, в свою очередь, может потребовать от работника, виновного в утрате или порче арендованного имущества, компенсацию причиненного ущерба в размере возмещения, выплаченного арендодателю (пункт 1 статьи 1081 ГК РФ).

Иск виновному можно предъявит на основании статьи 238 Трудового кодекса Российской Федерации (далее ТК РФ), в соответствии с которой, работник несет материальную ответственность за ущерб, возникший у работодателя в результате возмещения им ущерба иным лицам. Размер ущерба определяется исходя из рыночных цен, действующих на день причинения ущерба, но не ниже остаточной стоимости имущества (статья 246 ТК РФ).

Обращаем Ваше внимание на то, что согласно статье 241 ТК РФ за причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка.

Работник несет полную материальную ответственность, то есть возмещает ущерб в полном размере, только в случае (статья 243 ТК РФ):

- когда в соответствии с ТК РФ или иными федеральными законами на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

- выявления недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

- когда возмещение ущерба в полном размере установлено трудовым договором, заключаемым с руководителем организации, заместителями руководителя, главным бухгалтером.

Кроме того, работник несет полную материальную ответственность, если он причинил ущерб:

- умышленно;

- в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

- в результате преступных действий, установленных приговором суда;

- в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

- не при исполнении трудовых обязанностей.

Согласно статье 248 ТК РФ, работник, виновный в причинении ущерба, может добровольно его возместить полностью или частично.

Взыскание ущерба, превышающего средний месячный заработок виновного, производится в судебном порядке на основании статьи 248 ТК РФ. При этом согласно статье 138 ТК РФ организация может удерживать с работника ежемесячно не более 20 % заработной платы.

3. Если убытки нанесены неправомерными действиями третьих лиц, арендатор должен возместить арендодателю убытки.

В этой ситуации арендатор в праве - в порядке регрессного иска - потребовать от третьих лиц, виновных в утрате или повреждении арендованного имущества, компенсации убытков.

Признанные или присужденные решением суда суммы возмещений ущерба арендатор должен отразить в учете, следующей проводкой:

Дебет 91/2 «Прочие расходы»

Кредит 76/2 «Расчеты по претензиям».

Счет 91/2 «Прочие расходы» применяется для отражения этой операции потому, что компенсация, учитывается в составе внереализационных расходов согласно пункту 12 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №33н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99» (далее ПБУ 10/99).

Суммы возмещений, полученные арендатором от работников или третьих лиц, учитываются в составе внереализационных доходов, согласно пункту 8 ПБУ 9/99, «Доходы организации», утвержденного Приказом Минфина России от 6 мая 1999 года №32н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99» (далее ПБУ 9/99) следующей проводкой:

Дебет 73/2 «Расчеты с персоналом по возмещению материального ущерба»,

Дебет 76/2 «Расчеты по претензиям»

Кредит 91/1 «Прочие доходы».

Арендатор может компенсировать причиненные убытки арендодателю различными способами:

1) возместить стоимость имущества денежными средствами,

2) отремонтировать имущество за свой счет,

3) передать арендодателю аналогичное по назначению имущество.

Арендатор, компенсируя потери арендодателя аналогичным имуществом, может купить это имущество по стоимости, которая больше или меньше стоимости утраченного.

В этом случае дополнительные расходы (доходы) арендатора учитываются в составе внереализационных расходов (доходов) (пункт 12 ПБУ 10/99 и пункт 8 ПБУ 9/99).

Обращаем Ваше внимание на то, что среди специалистов существуют разногласия по вопросу отражения данной операции на счетах бухгалтерского учета.

Многие специалисты считают, что покупка и передача имущества арендодателю в бухучете арендатора должна производиться через счета учета активов, то есть - счет 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов, утвержденного Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» счет 08 «Вложения во внеоборотные активы». Предназначен для обобщения информации о затратах организации на приобретение объектов, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, нематериальных активов и так далее. В данном случае, приобретаемое имущество не предназначено для использования в производстве продукции. Поэтому, на наш взгляд, счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» не подходит, так же, как и счет 10 «Материалы».

Наиболее приемлемым для отражения данной ситуации является счет 41 «Товары».

Он предназначен для обобщения информации по движению товара, и на этом счете можно учитывать имущество, приобретенное для возмещения ущерба.

Налоговые последствия у арендатора возникают только в том случае, если он возмещает убытки.

Для целей налогообложения прибыли арендатор, независимо от способа компенсации, может учесть сумму компенсации в составе внереализационных расходов на основании подпункта 13 пункта 1 статьи 265 НК РФ.

При методе начисления такая компенсация учитывается либо на дату признания арендатором обязанности возместить убытки, либо на дату вступления в силу решения суда, в соответствии с подпунктом 8 пункта 7 статьи 272 НК РФ.

Из пункта 3 статьи 273 НК РФ следует, что при кассовом методе расходы по возмещению ущерба признаются после оплаты компенсации арендодателю.

Обращаем Ваше внимание на то, что оплатой считается любое прекращение обязательства по возмещению ущерба.

Арендатор при получении возмещения убытков от работников или третьих лиц отражает в налоговом учете внереализационный доход в соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ.

Этот доход при методе начисления арендатор указывает на дату признания ущерба должником или на дату вступления в силу решения суда на основании подпункта 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ.

При кассовом методе датой получения дохода считается день поступления средств на счета в банках или в кассу, а также погашение задолженности иным способом (пункт 2 статья 273 НК РФ).

Налоговые последствия по НДС для арендатора возникают, только если он в качестве возмещения ущерба передает другое имущество.

Такая передача рассматривается как безвозмездная, а, следовательно, как реализация имущества в соответствии с пунктом 1 статьи 39 и подпункта 1 пункта 1 статьи 146 НК РФ.

При этом налоговая база определяется согласно пункту 2 статьи 154 НК РФ, как стоимость переданных товаров, исчисленная исходя из цен, определяемых в порядке, аналогичном предусмотренному статье 40 НК РФ, с учетом акцизов. Иначе говоря, налоговая база в этом случае определяется исходя из рыночной цены.

Уплаченный арендатором при приобретении имущества, передаваемого арендодателю, НДС можно принять к вычету.

Пример 5

неучтенный инвентаризация износ арендованный

Работник ООО «Мебель» повредил арендованный деревообрабатывающий станок, приобретенный арендодателем в 2003 году.

Остаточная стоимость станка составила 60 000 рублей.

НДС с остаточной стоимости - 12 000 рублей.

Станок не подлежит восстановлению.

Организация-арендатор по договоренности с арендодателем взамен поврежденного станка покупает новый, поскольку за убытки, которые работник причинил арендодателю, отвечает арендатор.

Кроме того, арендатор по условиям договора возмещает арендодателю упущенную выгоду в виде арендной платы до тех пор, пока новый станок не будет передан взамен старого.

Работник, хотя и не несет полной материальной ответственности, согласился добровольно возместить 30 000 рублей. Остальную часть долга возмещает арендатор.

ООО «Мебель» для целей налогообложения прибыли применяет метод начисления.

Допустим, стоимость нового станка составила 90 000 рублей (в том числе НДС 18 % - 16 200 рублей), а упущенная арендодателем выгода - 5000 рублей.

Зарплата работника - 12 500 рублей.

Рассмотрим, как данные операции отражаются в бухучете арендатора.

В бухучете арендатор всю сумму ущерба признает внереализационным расходом, а сумму, возмещенную работником, - внереализационным доходом:

Табл. 5

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
91 -2	76 -2	72 000	Отражена задолженность перед арендодателем в составе внереализационных расходов (60 000 рублей + 12 000 рублей)
73-2	91-1	30 000	Отражена задолженность работника по возмещению ущерба в составе внереализационных доходов
41	60	90 000	Закуплен новый деревообрабатывающий станок, предназначенный для компенсации убытков арендодателя (106 200 рублей - 16 200 рублей)
19	60	16 200	Отражен НДС со стоимости нового станка
76 -2	41	90 000	Передан новый станок арендодателю
76 -2	68	16 200	Передан НДС со стоимости нового станка
68	19	16 200	Вычтен НДС со стоимости нового станка
76-2	51	5000	Перечислена компенсация упущенной выгоды арендодателю
91-2	76-2	39 200	Отражена разница между суммой выплаченной компенсации и суммой, начисленной в составе внереализационных расходов (90 000 рублей + 16 200 рублей + 5000 рублей - 72 000 рублей)
70	73-2	2500	Ежемесячно в течение 12 месяцев, отражается удержанная с работника организации компенсация ущерба

В налоговом учете суммы, израсходованные арендатором на приобретение деревообрабатывающего станка, а также на компенсацию упущенной выгоды, являются внереализационным расходом. Он составит 111 200 рублей (106 200 рублей + 5000 рублей).

Убытки признаются в налоговом учете на дату признания арендатором своей вины. Внереализационный доход 30 000 рублей в виде возмещения убытков арендатора работником признается на дату, когда работник согласился возместить часть ущерба.

При кассовом методе внереализационный расход арендатор признал бы в момент передачи нового станка арендодателю.

А внереализационный доход он признавал бы ежемесячно в размере 2500 рублей (12 500 рублей х 20 %) в течение 12 месяцев (30 000 рублей: 2500 рублей), поскольку у работника удерживается компенсация только в пределах 20 % от заработной платы.

Размещено на Allbest.ru

...