Методики организации и проведения аудиторской проверки продаж

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы аудита учёта готовой продукции

1.1 Организационно-методические аспекты аудита готовой продукции

1.2 Методология проведения аудита учёта готовой продукции

1.3 Типичные ошибки при учете выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции и способы их обнаружения

2. Аудит учёта готовой продукции на ООО «Сладкоежка»

2.1 Основная деятельность ООО «Сладкоежка» в соответствии с уставом

2.2 Организация бухгалтерского учёта на ООО «Сладкоежка»

2.3 Проведение аудиторской проверки аудита готовой продукции и её реализации в ООО «Сладкоежка»

3. Направления совершенствования аудита учёта продаж

3.1 Разработка плана по открытию кафе «Вкусняшка»

Заключение

Список используемых источников



Введение

Одним из значимых в настоящее время, а также перспективных и эффективных видов контроля финансово-хозяйственной деятельности экономических субъектов в условиях рынка является независимый контроль - аудит. Актуальность темы исследования заключается в том, что аудиторская проверка продаж готовой продукции позволяет выявить ошибки, которые могут иметь место при организации бухгалтерского и налогового учета операций по реализации готовой продукции, а так же проверить организацию документооборота по продаже продукции. Аудиторская проверка позволяет выявить искажения, которые могут возникать при составлении бухгалтерской (финансовой) отчетности. Искажения бухгалтерской (финансовой) отчетности могут явиться следствием ошибок и недобросовестных действий. Это имеет важное значение, так как предоставление искаженных данных о финансовом состоянии предприятия влечет за собой негативные последствия как для руководства предприятия, так и для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности. Цель исследования: изучить методику аудиторской проверки продаж готовой продукции, провести аудиторскую проверку продаж готовой продукции на предприятии ООО "Сладкоежка", обобщить результаты аудиторской проверки и дать рекомендации по улучшению состояния учета операций по продаже готовой продукции на предприятии ООО "Сладкоежка". Цель исследования обусловила постановку и последовательное решение следующих задач: Изучить нормативную базу на исследуемом участке учета. Рассмотреть существующие методики аудиторской проверки продаж. Объектом исследования в работе является совокупность приемов и способов в части ведения учета операций по продаже готовой продукции в ООО "Сладкоежка". Предметом исследования являются существующие методики организации и проведения аудиторской проверки продаж.

1. Теоретические основы аудита учёта готовой продукции

аудит проверка готовая продукция

1.1 Организационно-методические аспекты аудита готовой продукции

Готовая продукция является частью материально - производственных запасов, предназначенных для продажи, и представляет собой конечный результат производственного цикла.

Готовая продукция должна быть оценена по производственной себестоимости, равной сумме всех затрат по изготовлению:

1. Материальные затраты (сырье и материалы, израсходованные при производстве).

2. Амортизация производственного оборудования.

3. Зарплата производственных рабочих, страховые взносы с зарплаты.

4. Часть общепроизводственных и общехозяйственных расходов, приходящаяся на готовую продукцию.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

- контроль за выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

- контроль за выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчетов с покупателями и за­казчиками;

- контроль за сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

- контроль за соблюдением сметы расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

- своевременное и достоверное определение резуль­татов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции и др.

Важнейшей предпосылкой решения перечисленных задач является экономически обоснованная классификация готовых изделий по определенным признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт, марка и т. п.).

В бухгалтерском учете применяют следующие виды оценки готовой продукции:

- производственная себестоимость, которая включает все производственные затраты на выработку готовой продукции;

- полная себестоимость, которая состоит из производственной себестоимости с добавлением коммерческих расходов (расходов, связанных с реализацией, рекламой и др., не возмещаемых покупателями);

- по договорным ценам предприятия

- по розничным ценам - ценам на товары, реализуемые через розничную торговую сеть. Они состоят из договорной цены и торговой добавки, которая идет на покрытие издержек обращения и образование дохода торговых организаций.

Готовой продукцией считаются изделия, полученные в результате производственной деятельности организации и являющиеся конечным результатом производственного процесса. Для того чтобы изделие можно было отнести к готовой продукции, необходимо одновременное соблюдение нескольких условий:

- полное окончание производственного процесса изготовления изделий (в том числе обработки, сборки, комплектации);

- проверка изделий на соответствие утверждённым стандартам, техническим условиям или условиям договора;

- оформление приёмо-сдаточной документации, подтверждающей завершение производственного процесса изготовления и проверки.

К готовой продукции могут быть отнесены полуфабрикаты собственного производства в том случае, если они предназначены для реализации на сторону. Готовая продукция - это часть материально-производственных запасов организации, предназначенная для продажи, конечный результат производственного процесса, законченный обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которого соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях установленных законодательством. Отражается готовая продукция в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат.

Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты связанные с реализацией (сбытом) продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Первичные документы по учету готовой продукции:

·Приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции (Приложение № 2);

·Акт сдачи на склад готовой продукции;

·Карточка учета готовой продукции.

Первичные документы по отгрузке готовой продукции:

·Приказ-распоряжение (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);

·Счет-фактура( Приложение3);

·Товарно-транспортная накладная;

·Договор;

·Счет-фактура для целей налогообложения.

·Регистры аналитического и синтетического учета готовой продукции:

·Ведомость выпуска готовой продукции;

·Ведомость отгрузки и реализации готовой продукции.

Бухгалтерская отчетность, в которой отражается раздел (участок, бухгалтерский счет), должна включать в себя бухгалтерский баланс и, в частности, строки баланса:

·Строка 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи»;

·Строка 215 «Товары отгруженные»;

·Строка 217 «Прочие запасы и затраты», по которой показываются запасы и затраты, не нашедшие отражения в других строках подраздела «Запасы» раздела II бухгалтерского баланса, в частности, не списанная в установленном порядке со счета 44 «Расходы на продажу» часть коммерческих расходов, относящихся к остатку не отгруженной (нереализованной) продукции;

·Строка 231 «Покупатели и заказчики», по которой показывается дебиторская задолженность.

Для проверки правильности и полноты отражения в учете и отчетности готовой продукции применяются следующие процедуры:

·Проверка соответствия фактической оценки готовой продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

·Проверка соответствия оценки отгруженной продукции методу оценки, установленному учетной политикой организации;

·Проверка правильности отражения в учете продукции выработанной из давальческого сырья;

·Проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции;

·Проверка полноты и своевременности отражения в учете отгруженной и реализованной продукции;

·Проверка правильности складского учета готовой продукции;

·Проверка правильности отражения в учете результатов инвентаризаций готовой продукции.

К типичным ошибкам здесь относятся следующие:

·Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой;

·Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации;

·Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам);

·Отражение на балансе предприятия продукции, выработанной ею из давальческого сырья;

·Неполное отражение в учете выпущенной продукции;

·Несвоевременное и неполное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции;

·Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции;

·Отсутствие провидений инвентаризаций готовой продукции;

·Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции;

·Неверное представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности;

·Неверное отражение в бухгалтерском учете различных товарно-материальных ценностей как готовой продукции.

При независимой экспертизе бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта, аудитором проведены следующие процедуры аудита: сопоставление данных аналитического учета по счету 41 «Товары» и инвентаризационной ведомости; проверка возможных случаев учета товаров, не пользующихся спросом, их уценки и списания; проверка возможных случаев отнесения на счет 41 «Товары» материальных ценностей, находящихся на ответственном хранении.

Готовая продукция - это изделия и полуфабрикаты, полностью законченные обработкой, соответствующие действующим стандартам или утвержденным техническим условиям, принятые на склад или заказчиком.

Основными задачами бухгалтерского учета готовой продукции являются:

-Правильный и своевременный учет наличия и движения готовой продукции на складах, холодильниках и других местах хранения продукции;

-Контроль над выполнением планов по объему, ассортименту, качеству выпущенной продукции и обязательств по ее поставкам;

-Контроль над сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

-Контроль над выполнением плана по реализации продукции и своевременности оплаты за готовую продукцию;

- Выявление рентабельности всей продукции и отдельных ее видов.

Готовая продукция, как правило, должна быть сдана на склад в подотчет материально ответственному лицу. Крупногабаритные изделия и продукция, которая не может быть сдана на склад по техническим причинам, принимаются представителем заказчика на месте изготовления, комплектации и сборки. Планирование и учет готовой продукции ведут в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях. Поступление из производства готовой продукции оформляется накладными, спецификациями, приемными актами и другими первичными и сводными документами. Количественный учет готовой продукции по ее видам и местам хранения обычно осуществляется аналогично учету материальных запасов. В последнее время многие организации применяют без карточный метод учета готовой продукции. При данном методе с помощью ЭВМ ежедневно составляют оборотные ведомости учета выпуска из производства готовой продукции относительно складов и мест хранения. Остатки готовой продукции периодически инвентаризируются. На автоматизированных складах вместо карточек складского учета используют, как правило, оперативные машинограммы и видеограммы остатков и движения готовой продукции по каждому наименованию и виду. Как по материальным запасам, по готовой продукции составляют номенклатуру-ценник. Помимо ценника разрабатываются справочники продукции, в которых содержатся сведения об облагаемой и необлагаемой различными видами налогов продукции, о плательщиках и грузополучателях, среднеквартальной и среднегодовой себестоимости и др.

В настоящее время применяют следующие виды оценки готовой продукции:

1. По фактической производственной себестоимости - этот способ оценки готовой продукции используется сравнительно редко, в основном в организациях индивидуального производства, выпускающих крупное уникальное оборудование и автомобили. Может применяться в организациях с ограниченной номенклатурой массовой продукции.

2. По неполной (сокращенной) производственной себестоимости, исчисляемой по фактическим затратам без обобщенных расходов; может применяться в тех же производствах, где применяется первый способ оценки продукции;

3. По оптовым ценам реализации. При устойчивых оптовых ценах этот способ был самым распространенным, поскольку позволял сопоставить оценку продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением товарного выпуска. При значительном колебании уровня оптовых цен данный способ теряет свои преимущества.

4. По плановой (нормативной) производственной себестоимости, также выступающей в качестве твердой учетной цены. Обуславливается необходимость отдельного учета отклонений фактической производственной себестоимости продукции от плановой или нормативной. Вариантом данного способа оценки готовой продукции является оценка по сокращенной плановой производственной себестоимости.

По свободным рыночным ценам - при учете товаров, реализуемых через розничную сеть. Список аудиторских процедур, позволяющих уменьшить риск при оценке товаров можно дополнить:

1. Оценка готовой продукции на соответствии методу оценки, установленному учетной политикой.

2. Оценка отгруженной продукции на соответствие установленному учетной политикой организации методу оценки.

3. Проверка отражения продукции из давальческого сырья.

4. Проверка полноты отражения в учете выпущенной продукции.

5. Своевременности учета отгрузки и реализации.

6. Проверка отнесения различных товарно-материальных ценностей к готовой продукции.

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции.

Задачами аудита готовой продукции и ее реализации являются:

- подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

- подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

- установление полноты оприходования готовой продукции;

- подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Объект аудита:

Основными источниками аудиторской проверки являются: первичные документы по движению товарно-материальных ценностей, данные регистров аналитического и синтетического учета, инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей, данные бухгалтерской и статистической отчетности.

В качестве первичных документов по учету товаров используются преимущественно общие данные по учёту товарно-материальных ценностей проверяются по статьям раздела II «Оборотные активы» актива баланса и по таким бухгалтерским регистрам, как Главная книга, журналы-ордера:

· Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, риска, риска для бизнеса.

· Ознакомление с системой внутрихозяйственного контроля и оценка риска контроля

· Разработка общего плана и программы аудиторской проверки

Аудит (проверку) учета готовой продукции и ее реализации представим в следующей схеме:

1. Учет и движение активов. Учет готовой продукции ведется на счетах синтетического учета: 40 «Выпуск продукции», 43 «Готовая продукция», 45 «Товары отгруженные». При проверке учета активов рассматривает правильность учета хозяйственных операций в синтетическом и аналитическом учете по вышеуказанным счетам и субсчетам. Если учет ведется в условиях автоматизированного ведения учета готовой продукции, должна производиться проверка правильности работы программных средств.

При проведении проверки в первую очередь проводится сбор доказательств по следующим критериям оценки активов:

1. Существование. Необходимо убедиться в том, что все активы (готовая продукция) действительно существуют.

2. Права и обязательства. Необходимо убедиться в том, что права организации на активы, отраженные в учете и отчетности, документально подтверждены и не ограничены правами третьих лиц, например: в учете не отражена продукция, изготовленная из давальческого сырья (особенности учета такой продукции обязывают выделить учет продукции из давальческого сырья в отдельный раздел проверки); продукция, отгруженная по агентским договорам отражена на счете 45 «Товары отгруженные», до момента перехода права собственности покупателю.

3. Возникновение. Необходимо убедиться в том, что отраженные в бухгалтерском учете операции имели место и в каком отчетном периоде.

4. Стоимостная оценка. Аудитору необходимо убедиться в том, что вся произведенная продукция отражена в учете, операции правильно оценены.

5. Представление и раскрытие. Необходимо убедиться в том, что операции и сальдо по счетам учета готовой продукции должным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности.

Сбор доказательств осуществляется посредством проведения процедур, которые осуществляются соответствующей организацией проверки (этапы проведения аудита):

1. Процедуры подготовки и планирования проверки:

-проверка оборотов и начальных сальдо по учетным регистрам возникновения готовой продукции;

-проверка соответствия аналитического, синтетического и сводного учета и бухгалтерской отчетности;

-тестирование системы внутреннего контроля;

-количественная оценка уровня существенности (при условии, что данный раздел учета является значимым);

-оценка аудиторского риска (при условии, что данный раздел учета является значимым);

-определение объема аудита и объема аудиторской выборки;

-формирование программы проверки данного участка аудита.

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу (процедуры, перечисленные в данном разделе, выполняются раздельно для каждой группе счетов учета готовой продукции):

а) проверка правильности проведения инвентаризации готовой продукции и отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете;

б) проверка документального подтверждения операций по учету готовой продукции, отраженных в бухгалтерском учете:

- проверка правильности оформления первичных документов;

- проверка правильности оформления учетных регистров;

- проверка полноты документального подтверждения.

в) проверка полноты отражения операций в сводном учете;

г) проверка полноты раскрытия информации в бухгалтерской отчетности.

3. Заключительные процедуры:

-анализ ошибок, выявленных в ходе проверки и их влияние на тождественность данных учета и отчетности;

-формирование мнения о тождественность данных учета и отчетности.

Через сопоставление данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода, предшествующего проверяемому, аудитор должен убедиться в том, что сальдо по счетам учета готовой продукции корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений.

Аудит учета готовой продукции выполняется в следующей последовательности:

1. Процедура - анализ применяемого порядка отражения операций по учету готовой продукции.

Источники информации:

- первичные документы (карточки учета, журналы-ордера, ведомости и др.);

- регистры бухгалтерского учета (аналитический и синтетический учет);

- учетная политика.

Порядок выполнения: на основании представленных документов проводится детальное тестирование и проверка по существу, результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе аудитора.

2. Процедура - учет готовой продукции и ее реализации.

Источники информации:

- регистры синтетического и аналитического учета по счетам учета готовой продукции и ее реализации;

- первичные документы (карточки складского учета, накладные, счета фактуры и др.).

Порядок выполнения: на основании регистров бухгалтерского учета определить правильность и своевременность отражения хозяйственных операций в учете (синтетический и аналитический учет) и отчетности.

При отборе элементов по счетам учета готовой продукции их следует стратифицировать следующим образом:

- по виду актива;

- по каждому активу;

- по каждому счету или субсчету.

При отборе операций для выборочной проверки выделяют следующие группы операций:

- операции по синтетическим и аналитическим счетам 40, 43 в разрезе каждого актива;

- операции по синтетическому и аналитическому счету 45 в разрезе каждого актива;

- операции по синтетическому и аналитическому счету 90 в разрезе каждого актива.

Готовая продукция принимается к учету в сумме фактических затрат, связанных с ее производством, по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами, на которых обобщается информация о себестоимости выпуска. В качестве таких счетов могут выступать - счет 20 "Основное производство", счет 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)" и аналогичные. Готовая продукция организации может использоваться как для продажи, так и для собственных нужд организации. В случае реализации, фактическая стоимость производства продукции списывается с кредита счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 90 "Продажи". Данная проводка выполняется в тех случаях, когда выбытие готовой продукции сопровождается одновременным признанием выручки. В иных случаях списание готовой продукции осуществляется в корреспонденции с теми счетами, на которых учитывается ее дальнейшее движение, например, - со счетом 10 "Материалы".

Некоторые типовые проводки по дебету счета 43 "Готовая продукция".

Д К Содержание хозяйственной операции

43 20 Учтена готовая продукция, выпущенная основным производством

43 23 Учтена готовая продукция, выпущенная вспомогательным производством

43 40 Учтено оприходование готовой продукции по плановой себестоимости

43 79 Учтена оприходование готовой продукции, переданной головным подразделением филиалу, выделенному на отдельный баланс

Некоторые типовые проводки по кредиту счета 43 "Готовая продукция"

Д К Содержание хозяйственной операции

10 43 Учтена себестоимость готовой продукции, оприходованной на складе для последующего использования для собственных нужд организации

26 43 Учтена стоимость готовой продукции, выпущенной основным производством и переданной для общехозяйственных нужд организации

44 43 Учтена стоимость готовой продукции, переданной для использования в процессе реализации продукции организации

90 43 Учтена себестоимость реализованной продукции

94 43 Учтена себестоимость готовой продукции, недостача которой выявлена в результате инвентаризации



1.2 Методология проведения аудита учёта готовой продукции и реализации

Целью аудита готовой продукции и ее реализации является установление полноты оприходования готовой продукции, правильности исчисления выручки от реализации и себестоимости реализованной продукции

Задачи аудита готовой продукции и ее реализации:

· подтверждение обоснованности выбора и правильности применения варианта оценки готовой продукции;

· подтверждение первоначальной оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля;

· установление полноты оприходования готовой продукции;

· подтверждение объемов реализованной продукции и себестоимости реализованной (отгруженной) продукции.

Сбор аудиторских доказательств осуществляется путем проведения аудиторских процедур, которые осуществляются в 3 этапа:

1. Процедуры подготовки и планирования аудита

2. Процедуры, выполняемые в ходе проверки по существу

3. Заключительные процедуры.

Процедуры подготовки и планирования аудита. На этапе подготовки аудитор должен оценить надежность систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета аудируемого лица, а также аудиторский риск - вероятность формирования неверного мнения и соответственно составления неправильного заключения по результатам проверки. Аудитор рассчитывает уровень существенности и определяет взаимосвязи между уровнем существенности и аудиторским риском. Разработка программы и общего плана аудиторской проверки также производится с учетом показателей аудиторского риска и уровня существенности. Общий план аудита должен содержать описание предполагаемого объема, этапов аудиторской проверки и порядка их проведения. Разработка программы проведения проверки является основой составления и одновременно развитием общего плана аудита. В программе аудита определяется объем, приемы, аналитические процедуры проверки по существу и сроки их реализации. В сущности, проведение аудита сводится к выполнению его программы по проверке достоверности показателей каждого раздела бухгалтерской отчетности. При разработке программы аудита и установлении методов проверки необходимо учитывать, что аудиторские процедуры призваны выявить наличие существенных искажений оборотов и сальдо бухгалтерских счетов. Для значимых разделов бухгалтерского учета и финансовой отчетности определяются более детальные приемы и методы проверки. Аудитор выявляет, в каких случаях предполагается проводить аудиторские процедуры проверки по существу (детальные тесты, аналитические либо пересекающиеся процедуры), когда достаточно провести тесты средств контроля и воспользоваться результатами внутреннего контроля, где необходима сплошная проверка или можно ограничиться аудиторской выборкой.

Оценка состояния бухгалтерского учета. Проверка начальных остатков. Аудитор, осуществляющий проверку организации не в первый раз, должен убедиться в том, что остатки по счетам учета готовой продукции на начало проверяемого периода соответствуют их остаткам, подтвержденным в составе финансовой отчетности на конец предшествовавшего отчетного периода.

Если аудиторскую проверку организации аудитор осуществляет впервые, то в соответствии с требованиями МСА 510 «Первичные задания -- начальные сальдо» он должен получить доказательства того, что:

· начальные сальдо не содержат искажений, которые могут существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;

· остатки по счетам на начало текущего периода правильно перенесены из предыдущего периода.

Проверка проводиться путем сопоставления данных регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому. При этом необходимо убедиться в том, что сальдо по счетам № 40, 41, 43 корректно перенесено из предыдущего периода и не содержит искажений. Выявленные расхождения в данных регистров учета и отчетности на начало проверяемого периода и конец периода, предшествующего проверяемому необходимо учесть при проведении дальнейших процедур и формировании мнения аудитора. В случае, если расхождения существенны и данные на конец предшествующего периода не подтверждены результатами аудиторской проверки, все последующие процедуры проводятся не только за проверяемый период, но и за период, предшествующий проверяемому. Проверка соответствия остатков аналитического и синтетического учета и бухгалтерской отчетности. Проверка осуществляется путем сверки остатков на начало и конец проверяемого периода по субсчетам счетов № 40, 41, 43 по бухгалтерскому балансу (форма №1(Приложение 1)) с Главной книгой. Результаты оформляются в сводной таблице и выявляются отклонения. Результаты процедуры используются при определении ключевых элементов и направлений стратификации при потроении аудиторской выборки и для предварительной оценки достоверности отражения данных бухгалтерского учёта в бухгалтерской отчётности. Проверка соответствия учетной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учета готовой продукции действующему законодательству и иным нормативным актам. На данном этапе аудитор определяет фактическое выполнение элементов учетной политики, относящихся к учету готовой продукции, их соответствие нормативным документам. Результаты проверки оформляются в рабочем документе аудитора. Данные рабочего документа в дальнейшем используются при проведении процедур по проверке правильности и последовательности применения выбранной учетной политики.

Выявленные расхождения фиксируются аудитором, при этом он оценивает их влияние на достоверность финансовой отчетности. Применение методов учета, противоречащих действующим нормативным документам может являться основанием для выдачи аудиторского заключения, отличного от безоговорочно положительного.

Тестирование системы внутреннего контроля. Система внутреннего контроля готовой продукции должна охватывать все виды продукции и все виды операций с ней (оприходование готовой продукции, отгрузку товаров и готовой продукции покупателям и т.д.). Аудитор должен на основании учетной политики организации, должностных инструкций, результатов осмотра складских помещений и опроса сотрудников организации определить эффективность и действенность системы внутреннего контроля организации.

В ходе тестирования аудитор может использовать следующие вопросы:

· Защищены ли помещения складов от доступа посторонних лиц?

· Проводятся ли инвентаризации материальных ценностей (обязательные, плановые, внезапные)?

· Имеется ли постоянно действующая инвентаризационная комиссия?

· Заключаются ли договора о материальной ответственности с кладовщиками, заведующими?

· Применяются ли унифицированные формы первичной документации?

· Заполняются ли все обязательные реквизиты?

· Имеются ли образцы заполнения документов, образцы подписей материально ответственных?

· Прочие вопросы

При необходимости ответы сопровождаются краткими комментариями аудитора. Результаты тестирования используются при определении уровня риска внутреннего контроля и построении аудиторской выборки. Анализ методики учета готовой продукции. Выполняя данную процедуру, аудитор изучает первичные документы по учету готовой продукции, первичные документы на отгрузку готовой продукции, документы складского учета, регистры синтетического учета и аналитического учета готовой продукции.

На основании представленных документов необходимо получить ответы на приведенные ниже вопросы:

· Оформляется ли выпуск готовой продукции первичными документами?

· Осуществляется ли отпуск готовой продукции покупателям на основании необходимых первичных документов?

· Используется ли в организации рекомендованная Методическими указаниями схема документооборота для осуществления контроля за отгрузкой готовой продукцией?

· Выписываются ли в организации счета-фактуры в установленном порядке?

· Какой способ оценки готовой продукции используется в организации?

· Организован ли в организации соответствующий аналитический учет готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции?

· Полно и своевременно ли отражается в учете отгруженная и реализованная продукция?

· Прочие вопросы

Результаты выполнения процедуры отражаются в рабочем документе. Выявление приоритетных направлений проверки исходя из особенностей деятельности организации-клиента. На основании регистров бухгалтерского учета и заключенных договоров организации, аудитор должен выявить виды хозяйственных операций с готовой продукцией, подлежащие обязательной проверке. Это могут быть операции, наиболее существенные по объему; операции, не связанные с основной деятельностью организации; операции, по которым предусмотрен особый порядок ведения бухгалтерского учета. Результаты процедуры используются в дальнейшем для определения уровня существенности и построения аудиторской выборки.

Построение выборки. Объем выборки для проверки сальдо по счетам учета готовой продукции и операций с ними определяется на основе оценки аудиторских рисков, выполненной на стадии планирования аудита. При уточнении оценки системы внутреннего контроля объем выборки может быть изменен. При отборе элементов для выборочной проверки следует стратифицировать остатки по счетам учета готовой продукции и операции с ними, чтобы каждая статья и каждый вид операций с готовой продукцией были отобраны для проверки с равной вероятностью. Совокупность может стратифицироваться следующим образом:

- по крупным видам продукции.

- по территориальному признаку (для выборочной проверки нужно отобрать готовую продукцию, хранящуюся на разных складах организации и за ее пределами)

- по стоимостному признаку (если стоимость отдельных видов продукции существенна для отчетности проверяемой организации, они должны обязательно включаться в выборку)

- по другим признакам в зависимости от особенностей деятельности организации и структуры.

При отборе операций с готовой продукцией для выборочной проверки можно выделить следующие группы операций:

- операции по оприходованию готовой продукции;

- операции по отгрузке готовой продукции;

- операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;

- операции с готовой продукцией, произошедшие между датой инвентаризации и отчетной датой;

- другие операции по усмотрению аудитора;

Приемы и методика построения выборки определяются в соответствии с утвержденными внутрифирменными стандартами.

1.3 Типичные ошибки при учете выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции и способы их обнаружения

Типичными ошибками учета выпуска, отгрузки и реализации готовой продукции являются следующие:

1. Оценка готовой продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Как уже отмечалось, организации могут вести учет выпуска продукции двумя способами:

*без использования счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

* с использованием счета 40.

Если организация не использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», тогда на счете 43 «Готовая продукция» учет выпуска продукции отражается по фактической себестоимости.

Если организация использует счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)», то на счете 43 «Готовая продукция» продукция отражается по нормативной или плановой производственной себестоимости, а отклонение от фактической производственной себестоимости списывается со счета 40 в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Необходимым условием применения счета 40 является применение на предприятии показателей нормативной или плановой себестоимости, что достигается обычно при использовании нормативного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции.

Вариант учета выхода готовой продукции с использованием счета 40 нецелесообразно использовать, если отклонения фактической себестоимости продукции от нормативной или плановой оказываются значительными, а продукция реализуется неритмично. Задержки с реализацией продукции могут привести к убыточности организации, поскольку отклонения со счета 40 сразу списываются на счет 90, который ежемесячно закрывается корреспонденцией со счетом 99 «Прибыли и убытки». Если такие факты имеют место, аудитору следует указать руководству предприятия на неэффективность применяемого учетного решения.

Готовая продукция списывается в порядке реализации со счета 43 «Готовая продукция» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж», только если она отгружена или сдана покупателю на месте и расчетные документы за нее предъявлены этим покупателям (заказчикам).

Если договором поставки обусловлен момент перехода права владения, использования и распоряжения отгруженной продукцией и риска ее случайной гибели от предприятия к покупателю (заказчику) не в момент отгрузки или сдачи покупателю на месте (например, при экспорте продукции), то до такого момента эта продукция, как уже отмечалось, учитывается на счете 45 «Товары отгруженные».

2. Оценка отгруженной продукции не соответствует методу оценки, установленному учетной политикой организации. Товары отгруженные учитываются на счете 45 «Товары отгруженные» по фактической производственной или нормативной (плановой) себестоимости.

Записи по дебету счета 45 «Товары отгруженные» в корреспонденции со счетом 43 «Готовая продукция», 41 «Товары» могут производиться только в соответствии с оформленными документами (накладными, приемосдаточными актами и др.) по отгрузке готовых изделий (товаров) или передаче их для реализации на комиссионных и иных подобных началах.

Суммы списываются с кредита счета 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» только при предъявлении покупателям (заказчикам) расчетных документов за отгруженную продукцию либо поступлении извещения комиссионера о реализации переданных ему изделий. Если предприятие отражает реализацию продукции (товаров, работ, услуг) по мере оплаты покупателем (заказчиком) расчетных документов, то счет 45 «Товары отгруженные» используется для обобщения информации о наличии и движении всей отгруженной продукции (товаров), выполненных и сданных работ (услуг). При этом принятые на учет по счету 45 «Товары отгруженные» суммы списываются в дебет счета 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» при оплате расчетных документов покупателем (заказчиком). В целях соблюдения единой методологии бухгалтерского учета на предприятии должен использоваться единый метод определения следующей цепочки: «фактическая себестоимость незавершенного производства - фактическая себестоимость готовой продукции - фактическая себестоимость отгруженной и реализованной продукции».

Соответствие методов оценки всех составных частей цепочки должно быть проанализировано аудитором на этапе экспертизы учетной политики.

3. Неправильный расчет и отражение в учете отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от стоимости ее по учетным ценам (при учете готовой продукции по учетным ценам). При учете готовой продукции на синтетическом счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости в аналитическом учете движение ее отдельных наименований, как уже отмечалось, возможно отражать по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам и т.п.) с выделением отклонений фактической производственной себестоимости изделий от их стоимости по учетным ценам. Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются предприятием исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При списании готовой продукции со счета 43 «Готовая продукция» относящаяся к этой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по ценам, принятым в аналитическом учете, определяется по проценту, исчисленному исходя из отношения отклонений на остаток готовой продукции на начало отчетного периода и отклонений по продукции, поступившей на склад в течение отчетного месяца, к стоимости этой продукции по учетным ценам. Сумма отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящаяся к отгруженной и реализованной продукции, отражается по кредиту счета 43 и дебету соответствующих счетов дополнительной или сторнировочной записью в зависимости от того, представляют они перерасход или экономию.

4. Отражение в учете как собственной готовой продукции, выработанной из давальческого сырья.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Действующее законодательство под давальческим сырьем подразумевает сырье, материалы, принимаемые без оплаты их стоимости и подлежащие переработке по договору с давальцами. На основании Приказа МФ РФ от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению», предприятия, принимающие сырье в переработку, отражают их на забалансовом счете 003 «Материалы, принятые в переработку» по ценам, предусмотренным в договорах.

Учет затрат по переработке или доработке сырья и материалов ведется на счетах учета затрат на производство, отражающих связанные с этим затраты (за исключением стоимости сырья и материалов заказчика). Таким образом, отдавая сырье в переработку, право собственности на него сохраняет владелец (ст. 220 ГК РФ), так же как и право дальнейшей реализации изготовленной из него продукции, если договором не предусмотрено иное. Следовательно, затраты по изготовлению продукции предприятия-изготовителя представляют собой услуги, оказанные стороннему потребителю, и отражаются на счетах учета затрат с последующим списанием их на себестоимость реализованных услуг без отражения на счете 43 «Готовая продукция».

5. Неполное отражение в учете выпущенной продукции. По строке «Готовая продукция» в бухгалтерской отчетности показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и несданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства. Если продукция предприятия отвечает всем вышеуказанным требованиям, то она должна быть отражена в учете как готовая продукция. Для выявления фактов учета фактически готовой продукции в составе незавершенного производства, как правило, знаний аудитора бывает недостаточно. В таких случаях требуется привлечение эксперта. При использовании для учета затрат на производство счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» готовая продукция отражается по данной статье по нормативной (плановой) себестоимости.

6. Несвоевременное отражение в учете отгруженной и реализованной продукции. При отражении в учете отгруженной и реализованной продукции возможны два варианта ошибки:

* отражение в учете продукции как реализованной, в то время как в соответствии с договором она еще не может быть признана реализованной, а должна быть отражена в учете и отчетности как отгруженная;

* отражение в учете продукции как отгруженной, в то время как в соответствии с договором она уже реализована, т.е. момент перехода права собственности от продавца к покупателю уже состоялся.

7. Отсутствие налаженного аналитического учета готовой продукции по местам хранения и отдельным видам готовой продукции. Для хранения готовой продукции на предприятии должны быть организованы отдельные складские помещения. Хранить готовую продукцию в тех же помещениях, что и материальные ценности, используемые для ее производства, нельзя.

Если на предприятии имеется несколько складов готовой продукции, на первичных документах и документах аналитического учета должно быть указано место хранения, например, номер или код склада.

Продукции должен быть присвоен код продукции в соответствии с Общероссийским классификатором продукции, введенным в действие с 01.07.94 (в ред. изменений № 1-11 ОКП, № 12/98 ОКП, № 13/98 ОКП, № 14/98 ОКП, № 15/98 ОКП, № 16/99 ОКП, утвержденных Госстандартом РФ).

В соответствии с отраслевыми требованиями продукция должна быть идентифицирована по артикулам, сортам, размерам, типам и т.д.

Аналитический учет должен быть организован так, чтобы в любой момент времени иметь точные данные о том, какая продукция, какого типа, сорта, размера имеется на предприятии, а также где она хранится.

8. Отсутствие инвентаризаций готовой продукции. При инвентаризации готовая продукция заносится в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и др.).

Инвентаризация готовой продукции должна, как правило, проводиться в порядке расположения ценностей в данном помещении. При хранении готовой продукции в разных изолированных помещениях у одного материально-ответственного лица инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После проверки ценностей вход в помещение не допускается (например, опломбировывается) и комиссия переходит для работы в следующее помещение. Комиссия в присутствии заведующего складом (кладовой) и других материально-ответственных лиц проверяет фактическое наличие готовой продукции путем обязательного ее пересчета, перевешивания, перемеривания. Не допускается вносить в описи данные об остатках готовой продукции со слов материально-ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Готовая продукция, поступающая во время проведения инвентаризации, принимается материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии и приходуется по реестру или товарному отчету после инвентаризации. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, поступившая во время инвентаризации». В описи указывается дата поступления, дата и номер приходного документа, наименование продукции, количество, цена и сумма. Одновременно на приходном документе за подписью председателя инвентаризационной комиссии (или по его поручению члена комиссии) делается отметка «после инвентаризации» со ссылкой на дату описи, в которую записаны эти ценности.

При длительном проведении инвентаризации с письменного разрешения руководителя и главного бухгалтера организации в процессе инвентаризации готовая продукция может отпускаться материально-ответственными лицами в присутствии членов инвентаризационной комиссии. Эта готовая продукция заносится в отдельную опись под наименованием «Готовая продукция, отпущенная во время инвентаризации». Опись оформляется по аналогии с документами на поступившие товарно-материальные ценности во время инвентаризации. В расходных документах делается отметка за подписью председателя инвентаризационной комиссии или по его поручению члена комиссии.

Инвентаризация готовой продукции, отгруженной, но не оплаченной в срок покупателями, находящейся на складах других организаций, заключается в проверке обоснованности числящихся сумм на соответствующих счетах бухгалтерского учета. На счетах учета товарно-материальных ценностей, не находящихся в момент инвентаризации в подотчете материально-ответственных лиц (товары отгруженные), могут оставаться только суммы, подтвержденные надлежаще оформленными документами:

- по отгруженной продукции

- копиями предъявленных покупателям документов (платежных поручений, векселей и т.д.), по находящимся на складах сторонних организаций

- сохранными расписками, переоформленными на дату, близкую к дате проведения инвентаризации. Предварительно должна быть проведена сверка этих счетов с другими корреспондирующими счетами. Например, по счету «Товары отгруженные» следует установить, не числятся ли на этом счете суммы, оплата которых почему-либо отражена на других счетах («Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д.), или суммы за материалы и товары, фактически оплаченные и полученные, но числящиеся в пути. Описи составляются отдельно на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций. В описях на товарно-материальные ценности, находящиеся в пути, по каждой отдельной отправке приводятся следующие данные: наименование, количество и стоимость, дата отгрузки, а также перечень и номера документов, на основании которых эти ценности учтены на счетах бухгалтерского учета. В описях на готовую продукцию, отгруженную и не оплаченную в срок покупателями, по каждой отдельной отгрузке приводятся наименование покупателя, наименование товарно-материальных ценностей, сумма, дата отгрузки, дата выписки и номер расчетного документа. Готовая продукция, хранящаяся на складах других организаций, заносится в описи на основании документов, подтверждающих сдачу этих ценностей на ответственное хранение. В описях на эти ценности указываются их наименование, количество, сорт, стоимость (по данным учета), дата принятия груза на хранение, место хранения, номера и даты документов. В описях на товарно-материальные ценности, переданные в переработку другой организации, указываются наименование перерабатывающей организации, наименование ценностей, количество, фактическая стоимость по данным учета, дата передачи ценностей в переработку, номера и даты документов.

9. Неправильное отражение в учете морально устаревшей, испорченной при хранении готовой продукции. Согласно п. 11 ПБУ 5/2001»Учёт материально-производственных запасов» фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению (кроме случаев, установленных законодательством).

Материально-производственные запасы (кроме оборудования к установке), на которые цена в течение года снизилась либо которые морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года по цене возможной реализации, если она ниже первоначальной стоимости заготовления (приобретения), с отнесением разницы в ценах на финансовые результаты организации.

10. Неверное представление деятельности, связанной с изготовлением продукции из давальческого сырья у давальца-заказчика, как торговой деятельности. Деятельность предприятия (в том числе торговой организации) по приобретению сырья и материалов и продаже готовых изделий, произведенных из этого сырья и материалов сторонней организацией, относится к производственной. При приобретении предприятием продукции для ее дальнейшей переработки эту продукцию следует учитывать на счете 10 «Материалы», субсчет «Материалы, переданные в переработку на сторону». Отражать такие операции на счету 41 «Товары» неправомерно. В этом случае организации, занимающиеся торговой деятельностью, должны вести учет в порядке, аналогичном применяемому предприятиями, занимающимися промышленно-производственной деятельностью. Операции по оприходованию полученной из давальческого сырья продукции и погашению задолженности за услуги по ее производству следует отражать в бухгалтерском учете предприятия исходя из требований формирования в учете затрат, связанных с приобретением сырья и стоимостью его переработки (на счете 43 «Готовая продукция»). В то же время деятельность торговой организации по передаче принадлежащих ей товаров другим предприятиям (организациям) для их упаковки, переупаковки, дробления партии или иной предпродажной подготовки товаров к производственной не относится.

...