Основы бухгалтерского учета и аудита

Размещено на http://www.allbest.ru/

Задание 1

Организация «Х» приобрела доллары США для оплаты импортного контракта через уполномоченный банк. Комиссионное вознаграждение банку составило 0,8% от стоимости приобретаемой валюты.

Показатели	Номер варианта
	5
1.Сумма приобретенной валюты (долл.)	4000
2.Курс ЦБ на дату зачисления валюты	32,5
3.Коммерческий курс покупки на дату зачисления	33,0
4.Денежные средства, списанные с расчетного счета для приобретения валюты, включая комиссию банку	133056

Отразить операции по покупке иностранной валюты на счетах бухгалтерского учета. аудит бухгалтерский учет валюта

Решение:

№	Содержание операции	Сумма, долл.	Курс валюты	Сумма, руб.	Корр. счетов
					Дебет	Кредит
1	Списаны с расчетного счета денежные средства на приобретение иностранной валюты	4000	33,0	132000	57.2	51
2	Списаны с расчетного счета денежные средства на оплату комиссии банка (0,8% от стоимости приобретаемой валюты)	х	х	1056	91.2	51
3	Зачислена на валютный счет организации «Х» иностранная валюта	4000	32,5	130000	52.1	57.2
4	Отражена разница между коммерческим курсом банка и курсом банка на дату зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет	х	х	2000	91.2	57.2



Задание 2

10 сентября на транзитный валютный счет организации «Х» поступила выручка за отгруженную продукцию от иностранного покупателя. 15 сентября организацией была подана заявка в уполномоченный банк на продажу экспортной валютной выручки в размере 65%. Оставшаяся часть выручки была зачислена на текущий валютный счет 15 сентября. 16 сентября денежные средства от продажи валюты были зачислены на расчетный счет организации. В соответствии с договором, заключенным с банком, комиссионное вознаграждение удерживается из рублевых средств, полученных в результате продажи валюты.

Показатели	Номер варианта
	5
1.Сумма выручки (долл.)	8500
2.Комиссионное вознаграждение банку	0,8%
3.Курс ЦБ на дату зачисления валютной выручки	31,9
4.Курс ЦБ на дату списания валюты для продажи	32,05
5.Курс ЦБ на дату продажи валюты и зачисления руб. средств на расчетный счет	32,08
6.Коммерческий курс продажи валюты	33,0

Отразить операции по продаже экспортной выручки на счетах бухгалтерского учета. (52.2-транзитный валютный чет, 52.1-текущий счет)

Решение:

№ п/п	Содержание операции	Сумма, долл.	Курс валюты	Сумма, руб.	Корр. счетов
					Дебет	Кредит
1	10 сентября на транзитный валютный счет организации «Х» поступила выручка за отгруженную продукцию от иностранного покупателя	8500	31,9	271150,00	52.2	62
2	15 сентября организацией была подана заявка в уполномоченный банк на продажу экспортной валютной выручки в размере 65%	5525	32,05	177076,25	57.2	52.2
3	Оставшаяся часть выручки была зачислена на текущий валютный счет 15 сентября	2975	32,05	95348,75	52.1	52.2
4	15 сентября отражена положительная курсовая разница по транзитному валютному счету	х	х	1275,00	52.2	91.1
5	16 сентября получены средства от продажи на расчетный счет по коммерческому курсу	5525	33,0	182325,00	51	91.1
6	В соответствии с договором, заключенным с банком, комиссионное вознаграждение удерживается из рублевых средств, полученных в результате продажи валюты, 0,8% от 182325 руб.	х	х	1458,60	91.2	51

П.4=(32,05-31,9)х8500=1275

П.8=(32,08-32,05)х5525=165,75

Задание 3

Организация «Х» приобрела по импортному контракту партию материалов на условиях 100% предоплаты и условиях поставки CIP. Товар был доставлен в г. Калининград. Транспортные услуги от Калининграда до места назначения, оказанные российской автотранспортной организацией, были оплачены в рублях.

	Номер варианта
	5
1. Курс ЦБ на дату оплаты ТМЦ покупателем	32,4
2.Курс ЦБ на дату перехода права собственности	32,6
3.Курс ЦБ на дату оформления таможенной декларации	32,88
4.Контрактная стоимость ТМЦ	10500
5.Стоимость транспортных услуг (руб.)	8000
6.Таможенный сбор в рублях	2000
7.Таможенная пошлина	13,00%

Отразить операции по импорту материалов на счетах бухгалтерского учета.

Решение:

№ п/п	Краткое содержание операции	Сумма, долл.	Курс валюты	Сумма, руб.	Корр. Счетов
					Дебет	Кредит
1	Списана с текущего валютного счета 100% предоплата за импортный товар	10500	32,4	340200	60	52.1
2	Стоимость материалов по курсу ЦБ на дату таможенной декларации	10500	32,88	345240
3	Начислена таможенная пошлина по импорту (345240х13%)	х	х	44881	15	76
4	Начислен таможенный сбор	х	х	2000	15	76
5	Начислен таможенный НДС (345240+44881)х18%	х	х	70222	19	76НДС
6	С расчетного чета оплачены таможенные платежи (2000+44881)	х	х	46881	76	51
7	С расчетного счета оплачен НДС	х	х	70222	76НДС	51
8	Оказаны транспортные услуги (доп. расходы) 8000 вкл НДС	х	х	6779	15	76
9	НДС с суммы доп. расходов по импорту	х	х	1221	19	76
10	С расчетного счета оплачены транспортные расходы	х	х	8000	76	51
11	Оприходованы материалы	10500	32,4	340200	15	60
12	Принят к учету товар в сумме фактических затрат (340200+2000+44881+6779)	х	х	393860	10	15
13	Предъявлен к вычету весь НДС (70222+1221)	х	х	71443	68НДС	19



Задание 4

В июле организация направила сотрудника в служебную командировку на 10 дней. Расходы по проживанию оплачиваются полностью. По возвращению из командировки в установленный срок сотрудником был представлен авансовый отчет. Неизрасходованные суммы аванса были сданы в кассу организации.

Показатели	Номер варианта
	5
1.Суточные (долл.)	110
2.Курс ЦБ на дату получения валютных средств и их выдачи под отчет	32,3
3.Курс ЦБ на дату утверждения авансового отчета	33
4.Расходы по проживанию (долл.) в сутки	130
5.Расходы по проезду туда и обратно (руб.)	73000
6.Сумма аванса в рублях	80000
7.Сумма аванса в валюте	1500

Отразить ситуацию на счетах бухгалтерского учета.

Решение:

№ п/п	Краткое содержание операции	Сумма, долл.	Курс валюты	Сумма, руб.	Корр. счетов
					Дебет	Кредит
1	Получены с текущего валютного счета денежные средства в кассу на командировочные расходы	1500	32,3	48450	50.2	52.1
2	Выдан из кассы аванс в иностранной валюте на командировочные расходы	1500	32,3	48450	71.2	50.2
3	Получены с расчетного счета денежные средства в кассу на командировочные расходы	х	х	80000	50.1	51
4	Выдан из кассы аванс в рублях на командировочные расходы	х	х	80000	71.1	50.1
5	Представлен авансовый отчет по расходам на проезд до места командировки и обратно	х	х	73000	26	71.1
6	Представлен авансовый отчет по расходам по проживанию 130долл	130	33,0	4290	26	71.2
7	Начислены сотруднику суточные за 10 дней командировки=110*10	1100	33,0	36300	26	71.2
8	Отражена курсовая разница 33-32,3=0,7*1500	х	х	1050	71.2	91.1
9	Неизрасходованные суммы аванса были сданы в кассу	х	х	7000	50.1	71.1
10	Неизрасходованные суммы аванса по валюте были сданы в кассу (1500-1100-130)х33	270	33,0	8910	50.11	71.1

Задание 5

Вариант 5 - Аудит импортных операций

Составить программы проведения аудиторской проверки по плану:

1. Законодательные нормативные акты, регулирующие объект проверки.

2. Источники информации для проверки.

3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки.

4. Перечень аудиторских процедур.

5. Типичные ошибки.

Цель аудита импортных операций -- определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки степени влияния на достоверность показателей бухгалтерской отчетности органазации.



1. Законодательные нормативные акты, регулирующие объект проверки

1. Гражданский Кодекс РФ.

2. Таможенный Кодекс РФ.

3. Налоговый Кодекс РФ.

4. Закон о бухгалтерском учете - Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ

5. ФЗ "ОБ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ" от 30.12.2008 N 307-ФЗ (принят ГД ФС РФ 24.12.08) (действующая ред.от 01.01.2014)

6. Закон РФ от 21.05.1993 N 5003-1 (ред. от 02.11.2013) "О таможенном тарифе"

7. Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 23.07.2013) "О валютном регулировании и валютном контроле"

8. Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 30.11.2013) "Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности"

9. Приказ Минфина РФ от 16.08.2011 N 99н "Об утверждении федеральных стандартов аудиторской деятельности и внесении изменения в федеральный стандарт аудиторской деятельности"

10. Постановление Правительства РФ от 13.08.2006 N 500 (ред. от 06.03.2012) "О Порядке определения таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу Российской Федерации"

11. Доходы организации. ПБУ 9/99. Утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.99 №32н.(ред. от 27.04.2012)

12. Расходы организации ПБУ 10/99. Утв. Приказом Минфина РФ 06.05.99 №33н.(ред. от 27.04.2012)

2. Источники информации для проверки:

- внешнеторговые контракты;

- приказ об учетной политике предприятия;

- Книга регистрации контрактов;

- паспорта сделок;

- банковские документы уполномоченных банков;

- бухгалтерская и финансовая отчетность предприятия;

- Главная книга;

- Книга продаж;

- Книга покупок;

- грузовые таможенные декларации;

- первичные товаросопроводительные документы;

- налоговые декларации;

- переписка с контрагентами;

- договоры с транспортными, посредническими, экспедиторскими и прочими организациями, которые принимают участие в импортных операциях;

- приказы предприятия;

- авансовые отчеты.

3. Вопросы для составления плана и программы аудиторской проверки:

Этапы аудиторской проверки.

В общем виде этапы аудиторской проверки могут быть представлены в следующем виде:

Планирование (предварительный этап):

1) знакомство с клиентом;

а) понимание деятельности экономического субъекта;

б) тестирование системы бухгалтерского учета;

в) тестирование системы внутреннего контроля;

2) расчет уровня существенности и приемлемого аудиторского риска;

3) работа по организации аудита;

4) разработка и согласование общего плана и программы аудита;

5) подписание договора на аудиторскую проверку.

Сбор аудиторских доказательств (рабочий этап):

1) получение надлежащих аудиторских доказательств;

2) проведение детального комплекса тестов внутреннего контроля;

3) процедуры проверки по существу:

а) детальные тесты;

б) аналитические процедуры;

в) оценка прогнозной информации;

4) уточнение приемлемого уровня аудиторского риска, существенности;

5) документирование аудиторских процедур.

Завершение аудита (завершающий этап):

1) завершение подготовки рабочей документации;

2) информирование руководства аудируемого лица о выявленных нарушениях в системе бухгалтерского учета;

3) расчет степени влияния выявленных и неисправленных аудируемым лицом искажений на достоверность финансовой (бухгалтерской) отчетности;

4) формирование мнения аудитора и подготовка итоговых документов:

а) подготовка отчета для аудируемого лица;

б) подготовка и представление аудиторского заключения;

5) подписание акта приема-сдачи выполненных работ.

Планирование аудита.

Вопросы по планированию аудита рассмотрены в Федеральных стандартах аудита, применяющихся в первую очередь к проверкам, которые аудитор проводит не первый год в отношении данного аудируемого лица. Цель Федеральных стандартов аудита - установление общих требований и предоставление руководящих указаний по планированию аудита бухгалтерской отчетности.

Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.

Получение информации о деятельности аудируемого лица - важная часть планирования работы, помогающая аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.

Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.

Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки.

Тесты проверки учета импортных операций.

1. Существует ли на предприятии внутрифирменные стандарты документов (справки, отчеты), отслеживающие продвижение товара, его оплату и предназначенные для обмена данными внутри фирмы? Да

Нет

2. Существует ли ограниченный доступ лиц, работающих на фирме, к учетной информации по импортным торговым контрактам? Да

Нет

3. Проводится ли в организации обмен документов по торговым контрактам в электронном виде? Да

Нет

4. Существует ли система контроля за авторизацией аналогов электронных подписей? Да

Нет

5. Импортные контракты заключаются с постоянными контрагентами? Да

Нет

6. Импортные контракты совершаются через один обслуживающий банк? Да

Нет

7. Предусмотрено ли ведение аналитического учета по счетам учета расчетов с покупателями (поставщиками) в разрезе видов задолженности, сроков ее возникновения? Да

Нет

4. Перечень аудиторских процедур:

4.1 Оценка эффективности систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля:

1.Ознакомление с учредительными документами аудируемого лица.

2. Общий анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью определения объема операций, связанных с осуществлением импортных операций.

3. Анализ учетной политики

4. Проверка правильности оформления первичных учетных документов и организации документооборота на предприятии.

5. Получение сведений об используемых программных продуктах бухгалтерского учета.

Следующим этапом аудита должна быть проверка достоверности и полноты отражения полученных по импортной сделке ценностей в бухгалтерском учете и отчетности в соответствии с условиями контракта.

4.2 Проверка наличия и правильности оформления импортных контрактов

Внешнеэкономическая сделка оформляется контрактом, содержащим права, обязанности и ответственность партнеров по сделке, которые сгруппированы в особых разделах:

* определение сторон;

* предмет договора;

* цена товара или услуги и общая сумма контракта:

* вид и сроки поставки товара;

* условия платежа и форма расчетов;

* упаковка и маркировка товаров;

* гарантия продавца;

* штрафные санкции при нарушении условий контракта и возмещение убытков:

* страхование:

* обстоятельства непреодолимой силы, арбитраж.

В контракте могут содержаться и другие разделы в зависимости от характера товара и условий поставки.

По каждому заключенному контракту оформляется паспорт сделки, подписываемый уполномоченным банком, где открыт текущий валютный счет импортера и который осуществляет расчеты за импортируемые по данному контракту товары по поручению импортера.

Изучив основные условия осуществления импортных контрактов, аудитор приступает к проверке законности совершенных импортных операций.

4.3 Проверка соблюдения таможенного, налогового законодательства при осуществлении импортных операций

4.3.1 Проверка соблюдения таможенного законодательства:

Проверяется правильность определения таможенной стоимости импортных товаров. Таможенная стоимость является исходной величиной для исчисления налогов и сборов, уплачиваемых при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. Порядок определения таможенной стоимости

Проверяется правильность исчисления таможенных платежей по импорту товаров.

4.3.2 Проверка соблюдение налогового законодательства:

· Проверяется правильность исчисления акцизов по подакцизным товарам.

· Проверяется правильность исчисления налога на добавленную стоимость.

· Проверяется правомерность отнесения затрат на фактическую себестоимость импортных товаров. Необходимо, чтобы затраты носили «производственный характер» и имели непосредственное отношение к приобретению импортных товаров.

5. Типичные ошибки:

Типичные ошибки, выявляемые аудитором при проверке учета валютных операций:

1. неполное зачисление на банковские счета валютной выручки по экспортным операциям;

2. неправильный пересчет курса иностранной валюты в рубли по валютным операциям;

3. тексты платежных документов, послуживших основанием для оплаты с валютного счета, не переведены на русский язык;

4. нарушение сроков исполнения обязательств по контрактам, в счет выполнения которых предприятием производились авансовые платежи за границу в валюте.



Используемая литература

1. Закон РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» от 10.12.2003 г. №173-ФЗ (действующая редакция от 01.09.2013)

2. Об аудиторской деятельности. Федеральный закон от 30 декабря 2008 г. № 307-ФЗ. (действующая редакция от 01.01.2014)

3. Федеральный стандарт аудита №3 «Планирование аудита»

4. Кулинина Г.В. Учет, анализ и аудит внешнеэкономической деятельности организаций: Учебное пособие/ Г.В. Кулинина, Н.Т. Шалашова, С.Д.Юшкова С.Д..- 2-е изд., перераб. и доп..- М.: Бухгалтерский учет, 2006.

5. Ульянова Н.В. Экспорт. Импорт. Учет и налогообложение. - М., Бератор-Пресс, 2005.

6. Данилевский Ю.А., Шапигузов С.М., Ремизов Н.А., Старовойтова Е.В. АУДИТ-М: ИД ФБК-ПРЕСС, 2002.

Размещено на Allbest.ru

...