Учет нематериальных активов (ПБУ 14/00)

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки России

Государственное образовательное учреждение высшего профессионального образования

«Ижевский государственный технический университет» (ИжГТУ)

Контрольная работа

по дисциплине: «Бухгалтерский учет»

Учет нематериальных активов (ПБУ 14/00)

Выполнил:

студент гр. 5-22-42(з)

ФИО Герасимова Ю.П.

Принял:

к.э.н., профессор кафедры

бух. учет и аудит

Бушмелева Г.В.

Ижевск, 2012

Содержание

нематериальный актив учет

Введение

1. Сущность, классификация и оценка нематериальных активов

2. Учет наличия, поступления и использования нематериальных активов

3. Учет амортизации нематериальных активов

4. Учет выбытия нематериальных активов

5. Нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности

Заключение

Список литературы

Приложение

Введение

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности. В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов. Это и есть цель данной курсовой работы. По моему мнению, актуальность выбранной темы не вызывает сомнений, поскольку в ней затрагивается вопрос о нематериальных активах, которые «…во многом схожи с учетом основных средств. Порядок формирования первоначальной стоимости основных средств и нематериальных активов и списания ее на расходы во многом совпадает. Тем не менее, есть ряд различий в их учете, а значит, и в применении ПБУ 18/02. В контрольной рассмотрены те различия в налоговом и бухгалтерском учете нематериальных активов, которые характерны именно для этой категории объектов.

Основными задачами в этой курсовой работе являются:

Определение сущности классификации и оценка нематериальных активов

Исследование учета наличия, поступления и использования нематериальных активов

Рассмотрение учета амортизации нематериальных активов

Анализ учета выбытия нематериальных активов

1. Сущность, классификация и оценка нематериальных активов

Нематериальные активы (НМА) - являются составной частью необоротных активов. Под нематериальными активами понимают учетные объекты, используемые в организации свыше одного года, не обладающие физическими свойствами, но обеспечивающие возможность получать хозяйственному органу доход постоянно или в течение длительного срока эксплуатации.

Нематериальные активы - это активы, используемые в хозяйственной деятельности в течение периода, превышающего 12 месяцев, и приносящие доход. К таковым относятся права, возникающие из: авторских и иных договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных, патентов на изобретения, промышленных образцов, селекционных достижений, свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/00 к нематериальным активам относится имущество, при единовременном выполнении следующих условий:

Не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

Может быть идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

Предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

Предназначено для использования в течение длительного периода времени, (свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

Организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

Способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

Существует наличие надлежаще оформленного документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.)

При классификации можно выделить следующие группы нематериальных активов:

Объекты интеллектуальной собственности

Отложенные расходы

Деловая репутация организации (фирмы)

В состав нематериальных активов не включаются деловые и интеллектуальные качества персонала организации, их квалификация и способность к труду, так как они неотделимы от своих носителей и не могут быть использованы без них.

К объектам интеллектуальной собственности относят (в соответствии с п. 4 ПБУ 14/00) исчерпывающий перечень: исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, исключительное авторское право на программы ЭВМ, базы данных, исключительное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем, исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров, исключительные права патентообладателя на селекционные достижения. Под патентами понимают документы, охраняющие изобретения. Они выдаются компетентными органами, удостоверяющими признание государством новизны технологических решений и потенциальной пригодности изобретений.

К отложенным расходам относят организационные расходы, возникшие в период создания. В их состав ходят затраты по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации, а также связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладов участников (учредителей) в уставный капитал.

Деловая репутация организации (фирмы) («гудвил») - это разница между покупной ценой организации и сбалансированной стоимостью ее имущества. Покупатель указанную разницу будет учитывать в составе нематериальных активов. Причем на величину данной разницы оказывают влияние разные факторы: территориальное положение продаваемого предприятия, конкурентоспособность выпускаемой продукции, эффективность работы и др.

Приобретенная деловая репутация организации в бухгалтерском учете амортизируется в течение 20 лет (при этом не более срока деятельности организации), в налоговом учете - исходя из 10 лет. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости.

Отрицательная деловая репутация организации равномерно относится на финансовые результаты организации как операционный доход.

Оценка нематериальных активов по бухгалтерскому учету происходит по первоначальной стоимости (под которой, в соответствии с ПБУ 14/00, понимается сумма фактических расходов на приобретение, за исключением НДС и иных возмещаемых налогов).

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма всех фактических расходов на приобретение за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).

Предусмотрены следующие методы оценки имущества нематериальных активов:

Приобретение за плату - в сумме фактических расходов на покупку.

Полученного безвозмездно - в оценке по рыночной стоимости на покупку.

Произведенного в самой организации - в сумме фактических затрат на изготовление.

Принятого к учету в качестве вклада в уставной капитал - по стоимости, согласованной учредителями, если иное не предусмотрено действующим законодательством.

Полученного в порядке бартерных сделок - в сумме стоимости обмениваемого имущества, по которой оно было отражено в бухгалтерском учете.

Рассмотренные мною варианты оценки нематериальных активов при принятии их к учету дают основание считать определяющим из них первоначальную стоимость. При этом, последняя исчисляется без учета налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

Положения гл. 25 НК РФ практически полностью повторяют требования к формированию стоимости НМА в бухгалтерском учете, однако при одинаковом составе расходов их величина может не совпадать в связи с различиями в методике исчисления в бухгалтерском и налоговом учете. (В приложении № 1 построена таблица бухгалтерского и налогового учета нематериальных активов).

При этом фактическими расходами на приобретение признают:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериальных активов;

регистрационные сборы, таможенные пошлины, патентные пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя

невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением объекта нематериальных активов

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект нематериальных активов

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериальных активов.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации.

2. Учет наличия, поступления и использования нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляется на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией, принятой в организации.

Нематериальные активы могут поступать в организацию следующими способами:

приобретение нематериальных активов за плату;

создание нематериальных активов самой организацией;

поступление нематериальных активов от учредителей в счет их вклада в уставный капитал организации;

безвозмездное получение нематериальных активов от других организаций и физических лиц;

поступление нематериальных активов в обмен на другое имущество.

Поступление нематериальных активов в организацию происходит в следующих случаях:

Приобретение нематериальных активов за плату

Создание нематериальных активов собственными силами или с привлечением сторонних исполнителей

Внесение нематериальных активов в счет вклада в уставный капитал

Получение нематериальных активов на безвозмездной основе

Приобретение нематериальных активов по договору мены

Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов. В налоговом учете нематериальных активов может применяться регистр для учета амортизации нематериальных активов. В случае если отсутствуют объекты нематериальных активов, по которым есть различия по составу объектов и порядку начисления амортизации, то целесообразно использовать одну разработочную таблицу и для целей бухгалтерского, и налогового учета.

Объекты, не перечисленные в ПБУ 14/00, не должны учитываться в качестве нематериальных активов. К такому виду активам относятся: компьютерные программы, информационные базы данных и другие. Затраты по приобретению программных продуктов должны учитываться на счете 97 «Расходы будущих периодов».

Приобретение НМА за плату.

Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дебиту счета 08 «Вложения в необоротные активы» (субсчет 80-5 «Приобретение нематериальных активов») в корреспонденции со счетами учета расчетов.

При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08 субсчет 08-5, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Первичный документ
	Дт	Кт
1. принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА	08-5	76 60	Акт приемки-передачи (имущественных прав при пользовании компьютерной программой и т.д.)
2. Отражена сумма НДС по приобретенному НМА	19	60 76	Счет-фактура
3. Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию	08-5	60 76	Акт приемки-сдачи выполненных работ
4. Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию	19	60 76	Счет-фактура
5. Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию	60 76	51	Выписка банка по расчетному счету
6. НМА оприходован и введен в эксплуатацию	04	08-5	Карточка учета НМА
7. уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету	68	19	Карточка учета НМА

«Пунктом 6 ПБУ 14/00 предусмотрено, что если условиями договора предусмотрена отсрочка или рассрочка платежа, то фактические расходы принимаются к бухгалтерскому учету в полной сумме кредиторской задолженности.

По-видимому, подразумевается включение в стоимость НМА процентов за отсрочку платежа в рамках коммерческого кредита, следовательно, если по условиям договора с исполнителем проценты за отсрочку начисляются периодически в течение всего периода отсрочки, то начисленные суммы подлежат включению в НМА даже в том случае, когда актив уже принят к учету. Порядок начисления амортизации по НМА, приобретенных на условиях коммерческого кредита не ясен.

Базы данных и программы ЭВМ подлежат включению в состав НМА только в том случае, когда организация приобретает исключительные права на них. Если организация приобретает базы данных и программы ЭВМ в пользование при сохранении исключительного права за организацией-правообладателем, то они не могут быть включены в состав НМА и должны учитываться в составе расходов будущих периодов (сч. 97) с последующим равномерным списанием на текущие затраты в течение их срока полезного использования.

3. Учет амортизации нематериальных активов

При использовании нематериальных активов их стоимость погашается посредством амортизации в течение установленного срока их использования (п. 14 ПБУ 14/00).

Начисление амортизации нематериальных активов производится в бухгалтерском учете независимо от результатов хозяйственной деятельности организации в отчетном периоде.

Существует 3 способа начисления амортизации нематериальных активов:

линейный способ

способ уменьшаемого остатка

способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Применение одного из способов по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется организацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Российской Федерации;

- ожидаемого срока использования этого объекта.

Если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет (но не более срока деятельности организации), то есть исходя из максимального срока действия патента на изобретение.

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

В течение отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе амортизация осуществляется исходя из срока полезного использования. При этом способе первоначальная стоимость нематериальных активов списывается по нормам амортизации, определенным с учетом срока полезного использования.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

4. Учет выбытия нематериальных активов

Нематериальные активы могут выбывать из организации различными способами, основными из которых являются их продажа, списание вследствие истечения срока полезного использования, передача в качестве вклада в уставный капитал, безвозмездная передача, выбытие в связи с обменом на другое имущество.

Основаниями для списания стоимости НМА служат:

прекращение срока действия патента, свидетельства, других охранных документов;

уступка (продажа) исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

При этом если амортизационные отчисления по списываемым НМА отражались в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм, то одновременно со списанием стоимости этих НМА подлежит списанию сумма накопленных амортизационных отчислений.

В соответствии с п. 11 ПБУ 10/99 для целей бухгалтерского учета расходы, связанные с продажей и иным выбытием НМА, относятся к операционным расходам. В соответствии с п.7 ПБУ 9/99 поступления от продажи НМА относятся к операционным доходам.

В соответствии с п. 23 ПБУ 14/00 доходы и расходы от списания НМА относятся на финансовые результаты организации и отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к которому они относятся. Операции по списанию НМА должны учитываться на счете 04. Сумма накопленной амортизации по выбывающим НМА списывается непосредственно на счет 04. После окончания процедуры выбытия актива его остаточная стоимость списывается со счета 04 на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Списание объекта НМА после истечения срока его полезного использования с полностью начисленной амортизацией не оказывает влияния на финансовый результат организации, как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения.

При списании НМА приказом руководителя создается специальная комиссия, которая устанавливает причины списания, составляет акт, который передается в бухгалтерию, где ставится отметка в инвентарной карточке о выбытии.

5. Нематериальные активы как объект информации в бухгалтерской отчетности

Нематериальные активы по объему информации, предоставленной в бухгалтерской отчетности, созвучны с информацией в данной отчетности по основным средствам.

Это объяснимо, принимая во внимание, что они в основном формируют состав имущества долговременного пользователя.

Согласно ПБУ 14/00, в бухгалтерской отчетности должны отражаться данные о первоначальной стоимости нематериальных активов, их амортизация в разрезе соответствующих групп и движения.

Учетная политика организации о данном виде имущества должна быть направлена на получение, следующей информации:

о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

о принятых организацией сроков их полезного использования в разрезе отдельных классификационных групп;

о способах начисления и отражения в учете амортизации по отдельным группам.

В бухгалтерском балансе нематериальные активы показывают по остаточной стоимости в его первом разделе «Внеоборотные активы» по строке 110.

Эта информация раскрывает наличие нематериальных активов по остаточной стоимости.

В справке о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах, прилагаемой к бухгалтерскому балансу, отражаются нематериальные активы, полученные в пользование.

Заключение

Приближаясь к заключению своей работы, хочу отметить, что главные задачи ее выполнены, рассмотрены в частности и совокупности актуальные для этой работы темы учёта нематериальных активов.

Из этой работы мы выявили, что такое нематериальные активы, рассмотрели их классификацию и оценку, учета наличия, поступления и использования нематериальных активов, также уделили внимание амортизации и выбытию нематериальных активов.

Основной целью курсовой работы было определить и раскрыть основные особенности бухгалтерского учета нематериальных активов в России и обозначить проблемы, с этим связанные.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод, что понятием “нематериальные активы” пользуются во всех случаях, когда возникают затруднения с отнесением тех или иных объектов и расходов к определенным активам предприятия

Подходя к концу работы, стоит отметить, что все важные задачи рассмотрены, поставленные цели ее выполнены, а так же все интересующие нас выводы контрольной работы сделаны.

Список литературы

1. Анциферова И.В., Бухгалтерский финансовый учет Изд-во: Перспектива 2004 - 358 с.

2. Астахов В.Н. Бухгалтерский (финансовый) учет: Учебное пособие. Издание 5-е, перераб. и доп. - М.: Ростов н\Д: Издательский центр «МарТ», 2004. 960 с.

3. Гетьман В.Г. «Учет деловой репутации организации» - Международный бухгалтерский учет», 2002, № 1.

4. Глушков И.Е., Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии. - М.: Изд-во КноРус, Экор - книга 2002 - 1200 с.

5. Гусева М.Т., Шеина Т.Н., Самоучитель по бухгалтерскому учету. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2006. - 239-512 с.

6. Греков П.С., Соколов П.А. «Бухгалтерский учет нематериальных активов» - Аудитор, 2002, № 3.

7. Евсеева И.В., Наумова А. Ю. Бухгалтерский финансовый учет: Учебно-практическое пособие. -: МФА, 2005. 180 с.

8. Чвыков И. «Нематериальные активы как объект бухгалтерского и налогового учета» - АКДИ: «Экономика и жизнь» - 2002, № 9.

9. Журнал "Российский налоговый курьер" № 21 - 2004 г.

10. Гражданский кодекс РФ от 30 ноября 1994 г. № 51-ФЗ (в ред. от 02 июля 2005 г.).

11. Налоговый кодекс РФ часть первая от 31 июня 1998г. № 146- ФЗ и часть вторая от 5 августа 2003 г. № 117 - ФЗ (в ред. от 7 июля 2003 г.).

12. Закон РФ «Об авторском праве и смежных правах» от 09.07.1993 № 5351-1(ред. от 19.01.1995).

13. Письмо Минфина РФ от 28.08.1995 № 11-05-02 «О налогообложении нематериальных активов».

14. «Порядок включения объектов материальной собственности в состав нематериальных активов» (Утвержден Миннауки РФ № ОР 22-2-64, Роспатентом № 10/2-200215/23 от 13.03.1995)(Зарегистрирован в Минюсте РФ 20.03.1995 № 809).

15. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению».

16. Письмо Минфина от 23.08.2001 «16-00-12/15 «О применении Положения по Бухгалтерскому учету 14/01 «Учет нематериальных активов».

Приложение

Бухгалтерский и налоговый учет нематериальных активов

Наименование	Бухгалтерский учет	Налоговый учет
Различия в оценке
При формировании первоначальной стоимости	- в сумме расходов на приобретение, в том числе суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); - комиссионные вознаграждения посредникам; - консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; - расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; - суммовые разницы, возникшие до принятия на учет объекта; - регистрационные сборы (п. 6 ПБУ 14/00)	В сумме расходов на приобретение, в том числе: - суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу); - консультационные, информационные услуги, связанные с приобретением; - расходы на доведение до состояния, в котором можно использовать; - комиссионные вознаграждения посредникам.
		Ограничение Не включаются в стоимость объекта следующие расходы: - платежи за регистрацию прав на недвижимое имущество; - суммовые разницы, возникшие по расчетам, связанным с приобретением актива; - налоги, учитываемые в составе расходов.
При списании на расходы (амортизация)
По сроку полезного использования	- исходя из срока полезного использования объекта; - исходя из ожидаемого срока использования объекта; - исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования объекта; - по объектам, при невозможности определения срока полезного использования - в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации (п. 17 ПБУ 14/2000)	- исходя из срока полезного использования объекта; - по объектам, при невозможности определения срока полезного использования - нормы в расчете на 10 лет (п. 2 ст. 258 НК)
По способу начисления амортизации	- линейный способ; - способ уменьшаемого остатка; - способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) (п. 15 ПБУ 14/2000)	- линейным методом; - нелинейным методом (п. 1 ст. 259 НК)

Размещено на Allbest.ru

...