Организация бухгалтерского учета на "ТТЦ "Класс Мастер"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Общая характеристика предприятия

1.1 Правовое положение, структура управления

1.2 Характеристика и анализ основных видов деятельности

2. Организация бухгалтерского учета

2.1 Основы организации бухгалтерского учета

2.2 Учет денежных средств и финансовых вложений

2.3 Учет расчетов

2.4 Учет товаров и материально-производственных запасов

2.5 Учет труда и его оплаты

2.6 Учет затрат на производство

2.7 Учет основных средств, нематериальных активов и их амортизации

2.8 Учет капитала, фондов, резервов и целевого финансирования

2.9 Учет доходов, расходов и финансовых результатов

2.10 Внешнеэкономическая деятельность

Заключение

Список литературы

Приложения

Введение

Целью прохождения производственной практики является взаимоувязка теоретического материала, усвоенного в процессе обучения в университете, и ведения бухгалтерского учета на практике на примере действующего предприятия ООО "ТТЦ "Касс Мастер".

В соответствии с указанной целью перед практикой ставились следующие задачи:

- общее ознакомление с организацией управления предприятием ООО "ТТЦ "Касс Мастер";

- изучение организации и содержании работ аппарата бухгалтерии, и учетной политики ООО "ТТЦ "Касс Мастер";

- исследование учета денежных средств и расчетов;

- изучение основных положений учета материально-производственных запасов;

- ознакомление с учетом затрат на производство и калькулирование себестоимости готовой продукции;

- исследование системы учета готовой продукции и ее реализации;

- изучение системы учета финансовых результатов на предприятии;

- исследование особенностей составления отчетности и налогообложения на предприятии.

Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственностью «ТТЦ "Касс Мастер», предметом - организация бухгалтерского учета и финансово-хозяйственная деятельность данной организации.

Хронологические рамки исследования - 2011-2012гг.

1. Общая характеристика предприятия

бухгалтерия учет запасы себестоимость

1.1 Правовое положение, структура управления

Компания ООО "ТТЦ "Касс Мастер" зарегистрирована 10 июня 2003 года. Регистрирующая организация - Инспекция Министерства Российской Федерации по налогам и сборам по г. Петропавловску-Камчатскому Камчатской области.

Юридический адрес: 683006 г. Петропавловск-Камчатский, ул. Чубарова, 9.

Основой деятельностью фирмы является продажа, ремонт и техническое обслуживание контрольно-кассовой техники, электронных весов, POS-систем и банковского оборудования. С 2010г. компания включила в спектр своей деятельности продажу и обслуживание платежных терминалов.

Правовое положение ООО «ТТЦ Касс Мастер» (его правоспособность) определяется Гражданским кодексом РФ, Федеральным законом об обществах с ограниченной ответственностью, Уставом, другими нормативными документами.

Общество является юридическим лицом и действует на основе полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости, имеет самостоятельный баланс и обособленное имущество, расчетный, валютный счета, товарный знак, зарегистрированный в законодательном порядке и др. реквизиты.

Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное наименование на русском языке и указание на место нахождения Общества.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 Структура, организация работы и распределение обязанностей в ООО «ТТЦ Касс Мастер»

Предприятие состоит из 10 человек, директор ООО «ТТЦ Касс Мастер» он же и учредитель и 9 работников. Отдел сервиса и торгового обслуживания осуществляют все виды деятельности, для которых создано предприятие.

1.2 Характеристика и анализ основных видов деятельности

Как уже было изложено выше ООО "ТТЦ Касс Мастер" создано как специализированное сервисное предприятие и предлагает полный комплекс услуг по поставке и техническому обслуживанию любого типа офисного оборудования предприятия, а также обеспечивает клиентов всем спектром расходных материалов для оргтехники.

Компания осуществляет оптовые и розничные поставки расходных материалов для любой офисной техники: принтеров, факсов, копировальных и многофункциональных устройств.

Динамика и структура ассортимента товара и услуг, их реализация представлены в таблице 1:

Таблица 1

Динамика и структура реализации товара за 2010 - 2012годы

Показатель	2010	2011	2012
	Тыс. руб.	Структура, %	Тыс. руб.	Структура, %	Тыс. руб.	Структура, %
Товарооборот, всего, в т.ч.:	535	100	3234	100	4618	100
Сервисные услуги	294,25	55	1875,72	58	2770,8	60
Программное обеспечение	187,25	35	1067,22	33	1385,4	30
Оргтехника	53,5	10	291,06	9	461,8	10

Анализ структуры товарооборота (табл.1) показывает, что изменения структуры из года в год незначительное, и основным видом является сервисные услуги 55% в 2010 году, 58% в 2011 году и 60% в 2012 году. Программное обеспечение составляет в пределах 35-30%%, снижение данного вида деятельности произошло за счет увеличения удельного веса сервисных услуг.

Общий объем товарооборота (выручка от реализации услуг и товаров) за 2010 - 2012 гг. представлен в таблице 1, из этой таблицы видно, что сумма товарооборота в 2012 г. составила 461,8 тыс. руб., что на 763,2% больше, чем в 2010г.

2. Организация бухгалтерского учета

2.1 Основы организации бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в ООО «ТТЦ Касс Мастер» ведется автоматизировано с использованием Программы 1С: Бухгалтерия версия 8.

Бухгалтерский и налоговый учет в 1С:Бухгалтерия версия 8 реализованы в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

В состав 1С:Бухгалтерия версия 8 включен план счетов бухгалтерского учета, настроенный на особенности деятельности ООО «ТТЦ Касс Мастер».

Методика бухгалтерского учета в 1С:Бухгалтерия версия 8 обеспечивает одновременную регистрацию каждой записи хозяйственной операции как по счетам бухгалтерского учета, так и по необходимым разрезам аналитического учета (субконто счетов), валютного и количественного учетов.

Бухгалтерия ООО «ТТЦ Касс Мастер» осуществляет контроль за настройками 1С:Бухгалтерия версия 8, обеспечивающими автоматическое отражение первичных документов в бухгалтерском и налоговом учете.

Бухгалтерский учет в ООО «ТТЦ Касс Мастер» ведется бухгалтерией, являющейся самостоятельной службой. Бухгалтерский учет в Обществе ведется с применением Рабочего плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного директором Общества, который разработан в соответствии с приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). Ответственность за организацию бухгалтерского учёта на предприятии несет директор, через обеспечение неукоснительного выполнения работниками предприятия, требований главного бухгалтера в части порядка оформления и предоставления для учета документов и сведений. Главный бухгалтер Общества руководствуется Положением о бухгалтерском учете и отчетности, нормативными документами, утвержденными в установленном порядке, несет ответственность за соблюдение содержащихся в них принципов бухучета. Главный бухгалтер обеспечивает контроль и отражение на счетах бухучета всех осуществляемых предприятием хозяйственных операций, предоставление оперативной информации, составление в установленные сроки финансовой отчетности. Под его руководством находятся 2 бухгалтера, каждый из которых выполняет свои обязанности. Один занимается учетом расчетных операций, второй учетом основных средств и заработной платы. Каждый сотрудник бухгалтерии имеет соответствующую должностную инструкцию, утвержденную руководителем предприятия.

По объемам своей деятельности ООО «ТТЦ Касс Мастер» относится к малым предприятиям и находится на упрощенном режиме налогообложения.

ООО «ТТЦ Касс Мастер» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме. Поэтому в документе об учетной политике на 2013 год, имеются следующие условие:

-- Книга учета доходов и расходов в 2013 году заполняется на компьютере;

-- объект налогообложения прежний;

-- лимит стоимости материально-производственных запасов, имеющих признаки основных средств, принят равным 40 000 руб.;

-- способ начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам -- линейный;

-- плановая инвентаризация товаров и материалов проводится ежемесячно, прочего имущества и обязательств -- ежеквартально, внеплановая -- при хищении, порче имущества, смене материально ответственных лиц и по решению руководителя;

-- документооборот осуществляется согласно внутренним правилам;

-- план счетов -- стандартный;

-- покупные товары отражаются по методу средней стоимости.

-- частичная оплата стоимости основных средств отражается в разделе 2 Книги учета доходов и расходов отдельными записями и равномерно списывается в расходы до конца налогового периода.

Хозяйственные операции в бухгалтерском учете оформляются типовыми первичными документами, которые утверждены законодательно, а также по формам, разработанным предприятием самостоятельно.

Налоговый учет ведется в регистрах, разработанных предприятием на основе регистров бухгалтерского учета.

Документооборот осуществляется в соответствии со служебными обязанностями работников и их должностными полномочиями согласно требованиям Федерального закона «О бухгалтерском учете».

Схема документооборота утверждена приказом по организации.

Сведения бухгалтерского и налогового учета составляют коммерческую тайну (за исключением тех сведений, которые не могут быть объявлены коммерческой тайной в соответствии с действующим законодательством).

При применении упрощенной системы налогообложения, ООО «ТТЦ Касс Мастер» освобождено от начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, за исключением случаев, когда предприятие является налоговым агентом. Поскольку ООО «ТТЦ Касс Мастер» находится на упрощенной системе налогообложения, то оно признает доходы и расходы кассовым методом.

В соответствии со статьей 346.17 НК РФ датой получения доходов признается "день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. Расходами налогоплательщиков признаются затраты после их фактической оплаты". Т.е. в ООО «ТТЦ Касс Мастер» бухгалтерский и налоговый учет ведется по мере оплаты выполненных работ и услуг.

2.2 Учет денежных средств и финансовых вложений

Денежные средства являются составной частью оборотных активов. Они необходимы предприятию для осуществления поставщиками и подрядчиками, для осуществления платежей в бюджет, расчетов с кредитными учреждениями, для выдачи работникам зарплаты, премий и для осуществления других видов выплат.

Денежные средства предприятия находятся в кассе в виде наличных денег, денежных документов, на счетах в банках, в выставленных аккредитивах, открытых особых счетах и др. При умножении денежных средств их правильное использование и контроль за сохранностью является одной из важнейших задач бухгалтерии предприятия и бухгалтерского учета. От успешности решения этой задачи зависит платежеспособность предприятия, своевременность расчетов с поставщиками и подрядчиками, своевременность платежей в бюджет и др.

ООО «ТТЦ Касс Мастер» ведет операции по кассе для расчетов по заработной плате, с подотчетными лицами и покупателями осуществляющими оплату товаров и услуг фирме через кассу. Все расчеты с поставщиками, подрядчиками, а также прочими кредиторами осуществляет только по безналичному расчету. Все документы оформляются в программе 1С:Бухгалтерия.

Для учета операций по кассе используют 50 счет, по дебету которого отражается поступление денежных средств, по кредиту расход.

Для учета денежной наличности в банке ООО «ТТЦ Касс Мастер», имеет расчетный счет в Камчатском отделении АК СБ РФ №8556. Контроль движения денежных средств на расчетном счете в банке осуществляется на основании первичных документов, и подтверждаются выписками банка. На расчетный счет попадают средства от продажи товаров и услуг за наличный расчет (бухгалтер каждый день выручку от продажи сдает в банк, лимит денежных средств в кассе ООО «ТТЦ Касс Мастер» установлен в размере 100 тыс.руб.).

Поступление денег в кассу оформляется по приходным кассовым ордерам (форма КО-1), которые выписывает бухгалтер по учету заработной платы и кассовым операциям, подписывает главный бухгалтер. К приходному ордеру выписывается квитанция, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при поступлении из банка). До передачи в кассу приходный ордер обязательно регистрируют в журнале регистрации приходных и расходных документов (форма КО-3). Приходный кассовый ордер (форма №КО-1 -) применяется для оформления поступления наличных денег в кассу, например при поступлении денежных средств из банка и возвращении подотчетных сумм.

Таблица 2

Типовые формы первичной документации для учета наличных денежных операций в бухгалтерии ООО «ТТЦ Касс Мастер+»

№ формы	Наименование формы	Формат
1	2	3
КО - 1	Приходный кассовый ордер	А5
КО - 2	Расходный кассовый ордер	А5
КО-3	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров	А4
Т - 49	Расчетно-платежная ведомость	2А4
АО-1	Авансовый отчет	А4
КО - 4	Кассовая книга	А4

На основании учетной политики ООО «ТТЦ Касс Мастер» и рабочего Плана счетов синтетический учет денежных средств осуществляется на активных синтетических счетах 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

Счет 50 «Касса» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе предприятия. По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств в кассу, по кредиту - выбытие, сальдо счета указывает на наличие суммы денежных средств в кассе на начало месяца или на конец. Оборот по дебету - это суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными из кассы. К счету 50 «Касса» могут быть открыты следующие субсчета:

50-1 - «Касса организации»;

50-2 - «Операционная касса»;

50-3 - «Денежные документы».

На субсчете 50-1 «Касса организации» учитывают денежные средства в кассе. Если организация проводит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» открывают субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты.

На субсчете 50-2 «Операционная касса» учитывают наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, в билетных и багажных кассах портов, вокзалов и т.п. Этот субсчет открывается организациями при необходимости.

На субсчете 50-3 «Денежные документы» учитывают находящиеся в кассе организации почтовые и вексельные марки, оплаченные авиабилеты, марки государственной пошлины и другие денежные документы. Денежные документы оформляются аналогично денежным средствам в кассе организации.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в валюте РФ на расчетных счетах организации, открытых в банке в ООО «ТТЦ Касс Мастер» используется счет 51 «Расчетные счета».

Поступление денежных средств на расчетный счет в ООО «ТТЦ Касс Мастер» отражается по дебету счета 51 «Расчетный счет» по кредиту счета 51 «Расчетный счет» отражается списание денежных средств с расчетных счетов организации.

На расчетный счет ООО «ТТЦ Касс Мастер» поступает выручка за проданные товары, авансовые платежи, ссуды банка, наличные деньги из кассы и т.д.

В бухгалтерском учете ООО «ТТЦ Касс Мастер» счет 51 «Расчетный счет» корреспондирует со счетами: 50 «Касса», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 68 «Расчеты по налогам с бюджетом», 69 «Расчеты с внебюджетными фондами», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

2.3 Учет расчетов

ООО «ТТЦ Касс Мастер» заключает сделки (договоры, контракты) со многими предприятиями-поставщиками Камчатского края и других регионов Российской Федерации на поставку товаров и материалов для осуществления работ и услуг.

Все хозяйственные операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги в ООО «ТТЦ Касс Мастер» оформляются соответствующими расчетными документами и договорами.

Расчеты с поставщиками и подрядчиками в ООО «ТТЦ Касс Мастер» осуществляются после отгрузки ими товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению и подкрепляются соответствующими документами.

Основным первичным документом для взаимодействия с поставщиками и подрядчиками является договор. В расчетных операциях в ООО «ТТЦ Касс Мастер» применяются их несколько видов, а именно:

- договор купли-продажи (при покупке товарно-материальных ценностей, товаров);

- договор поставки (при поставке оборудования и др.);

- договор аренды (при аренде помещений);

- договор обслуживания (при оказании услуг электроэнергия, отопление и др.);

- договор подряда (при проведении работ подрядным способом).

Существует исключение, когда приобретаются товары, материалы и другие товарно-материальные ценности только на основании заранее оплаченного счета, счет-фактуры и товарной накладной, а также доверенности на получение товарно-материальных ценностей.

В расчетных документах (счет, счет-фактура, товарно-транспортная накладная) поставщики и подрядчики отдельной строкой выделяют сумму налога на добавленную стоимость.

Основные операции по расчету с поставщиками и подрядчиками, и их документальное оформление в ООО «ТТЦ Касс Мастер» представим в таблице 3.

Таблица 3

Хозяйственные операции по расчетам с поставщиками и подрядчиками и их документальное оформление в ООО «ТТЦ Касс Мастер»

Хозяйственная операция (операция)	Документ основание (документ)
1	2
Заключен договор с поставщиками (подрядчиками)	Договор на обслуживание Договор подряда Договор субподряда Договор аренды Договор купли-продажи
Выплачен аванс поставщику (подрядчику), оплачены с расчетного счета (валютного счета) приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Платежное поручение, выписка банка
Оплачены наличными приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	Расходный кассовый ордер, кассовая книга
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиками списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции	Акт о приемке материалов, претензия
Получены материалы, товары Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара	Приходный ордер, накладная поставщика
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов, товаров Отражена сумма НДС на стоимость работ	Счет-фактура
Стоимость работы сторонних организаций отнесена на себестоимость основного производства	Акт о выполненных работах
Отражено списание невостребованной кредиторской задолженности	Приказ руководителя

Операции по учету расчетов за поставленную продукцию (товары), выполненные работы или оказанные услуги отражаются на синтетическом счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в соответствии с условиями договора и расчетными документами. Примеры записей на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками приведем в таблице 4.

Таблица 4

Записи на счетах бухгалтерского учета при расчетах с поставщиками и подрядчиками

Хозяйственная операция	Дебет	Кредит
1	2	3
Выплачен аванс поставщику с расчетного счета	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Авансы выданные»	51 «Расчетные счета»
Оплачены с расчетного (валютного) счета приобретенные товарно-материальные ценности, товары, выполненные работы, оказанные услуги	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	51 «Расчетные счета»
На уменьшение суммы задолженности перед поставщиком списана сумма претензий, выявленная при приемке продукции	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	76 «Расчеты с разными дебиторам и кредиторами» Субсчет «Расчеты по претензиям»
Получены материалы	10 «Материалы»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Отражена сумма НДС, уплаченная при приобретении материалов	19 «НДС по приобретенным ценностям»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Получены товары	41 «Товары»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Учтена сумма выданного аванса в момент получения товара	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»	60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Авансы выданные»

Расчеты с покупателями и заказчиками в ООО «ТТЦ Касс Мастер», отражается по цене реализации работ и услуг (чаще всего организации перевозок грузов) на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». К этому счету открываются субсчета:

«Расчеты с покупателями и заказчиками».

«Расчеты по авансам полученным».

В бухгалтерском балансе ООО «ТТЦ Касс Мастер» дебиторская и кредиторская задолженности отражаются по их видам. Дебиторская задолженность отражается в основном на счетах 62 "Расчеты с покупателями" и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", а кредиторская - на счетах 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками " и 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами".

Операции по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» производятся на основании отгрузочных и расчетно-платежных документов, актов, договоров, первичных документов оплате работ и услуг.

По кредиту счета отражается погашение сумм дебиторской задолженности, по дебету - начисление сумм дебиторской задолженности.

Аналитический учет ведется по каждому дебитору. Учет организуется в денежном выражении.

По мере предъявления покупателям (заказчикам) расчетных документов за выполненные услуги в ООО «ТТЦ Касс Мастер» производятся следующие записи:

Таблица 5

Отражение расчетов с покупателями-заказчиками

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
1.	Отражена стоимость услуг, определяемая по документам, служащим основанием для расчетов с заказчиком	62-1	90-1	163,70
2.	Списана фактическая себестоимость	90-2	26	99,70
2.	От заказчика произведена оплата счета	51	62-1	163,70

В соответствии с заключенными договорами грузоперевозок ООО «ТТЦ Касс Мастер» может получать авансы. Для учета, полученных от покупателей авансов в ООО «ТТЦ Касс Мастер» используется пассивный счет 62 "Расчеты по авансам полученным". Суммы полученных авансов (предварительных оплат) отражаются ООО "ТТЦ Касс Мастер" на счете 62 в виде дебиторской задолженности в корреспонденции со счетами учета денежных средств.

Таблица 6

Отражение авансов полученных от заказчиков

№	Содержание операции	Дт	Кт	Сумма, тыс.руб.
1.	Получен аванс на выполнение услуг	51	62/2-авансы полученные	79,4
2.	Отражены затраты, связанные с оказанием услуг	90-1	26	50,4

Учет расчетов с покупателями и заказчиками бухгалтерия ООО «ТТЦ Касс Мастер» ведет при помощи программы «1С:Бухгалтерия 8» в журнале-ордере №11 по кредиту сч. 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" и в ведомости по данному счету - по дебету. Все это является основанием для разработки оборотных ведомостей по счету 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", по итоговым данным которых делаются записи в Главную книгу.

2.4 Учет товаров и материально-производственных запасов

Поступление материальных ценностей от поставщиков, принятие выполненных работ и услуг от подрядчиков на данном предприятии производится на основании заключенных между заказчиками (покупателями) и подрядчиками (поставщиками) хозяйственных договоров купли-продажи, или в виде прямой закупки в розничной сети. В договорах в обязательном порядке оговариваются: виды поставляемых ТМЦ, выполняемых работ и услуг, коммерческие условия поставки, количественные и стоимостные показатели ТМЦ или услуг, сроки исполнения договора, порядок расчетов (условия платежей).

Согласно Учетной политике рассматриваемого предприятия ООО «ТТЦ Касс Мастер» используется вариант учета материалов, с использованием 10 счета.

Материальные запасы на счете 10 по соответствующим классификационным группам отражаются на отдельных субсчетах: 10-1 Сырье и материалы, 10-3 Топливо, 10-5 Запасные части, 10-6 Прочие материалы.

Товары являются частью материально - производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи.

Для целей бухгалтерского учета ООО «ТТЦ Касс Мастер» цену товара и порядок отражения на счетах осуществляет по продажным ценам.

Товары учитываются по продажной стоимости (с использованием счета 42 "Торговая наценка").

Покупная стоимость = цена поставщика (без НДС)

Продажная цена = покупная цена + торговая наценка

Торговая наценка = доход организации + сумма НДС

Корреспонденция счетов является следующей, таблица 7:

Таблица 7

№	Содержание операции	Дебет	Кредит
1.	Учтена стоимость товаров поставщика	41	60
2.	Учтена сумма посреднического вознаграждения	41	60
3.	Учтена сумма транспортных расходов	44	60
4.	становлена сумма торговой наценки	41	42

Реализация товаров отражается по кредиту счета 90 "Продажи" в корреспонденции со счетом 41 "Товары". Расходы на приобретение, хранение и продажу товаров учитываются на счете 44 "Расходы на продажу".

По реализованным товарам списание торговой наценки производится следующим образом: Д 90-2 "Себестоимость продаж" К42 "Торговая наценка" (сторно) - сторнирована торговая наценка.

2.5 Учет труда и его оплаты

Формы и системы оплаты труда, включая размеры должностных окладов, доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера в ООО «ТТЦ Касс Мастер» установлены на основании «Положения о системе оплаты труда работников в ООО «ТТЦ Касс Мастер», которое разработано в соответствии с действующим трудовым законодательством РФ.

В ООО «ТТЦ Касс Мастер» применяется повременная форма оплаты труда с использованием повременно-премиальной системы, условия которых зафиксированы в Положении об оплате труда и трудовых договорах с конкретными работниками.

Так, руководителям, специалистам и служащим ООО «ТТЦ Касс Мастер» заработная плата установлена в виде должностного оклада с районным коэффициентом, северными надбавками, премиального вознаграждения к окладу, и включает следующие элементы:

ЗП = ДО + Пдр + РК + СН (1)

где: ДО - должностной оклад;

Пдр - премии и доплаты;

РК - районный коэффициент (0,8);

СН - северная надбавка (0,8).

В ООО «ТТЦ Касс Мастер» табель учета рабочего времени является основным документом для определения причитающейся каждому работнику заработной платы.

Для работников, оплачиваемых повременно, она определяется на основании данных табельного учета о фактически отработанном за месяц времени и установленных окладов.

Доплата за работу сверх нормальной продолжительности рабочего времени (учет по месяцу) устанавливается для категории работников, которым не установлен отпуск за «ненормированный рабочий день». Учет рабочего времени по кварталу может осуществляться в случае отвлечения работника от основной деятельности для участия в ликвидации последствий стихийных бедствий и других случаях, определяемых администрацией. Компенсация сверхурочных работ отгулом не допускается.

Работникам отделов, работающим по непрерывному графику доплата производится за работу в первую смену (охрана, кассиры и т.д.).

Компенсация за работу в выходные и праздничные дни производится согласно ТК РФ. Привлечение к работе в выходные и праздничные дни производится на основании приказа.

Также политика стимулирования персонала в ООО «ТТЦ Касс Мастер» представлена следующими направлениями деятельности.

1. В целях удержания наиболее ценных сотрудников в организации, помимо льгот и компенсаций, предусмотренных Трудовым Кодексом РФ, предусмотрены дополнительные виды льгот и компенсаций, такие как: частичная оплата расходов на получение образования; на медосмотр; на питание; и прочая материальная помощь.

2. Уделяется внимание нематериальным методам мотивации персонала, таким как: вынесение благодарности; социальное вознаграждение (поздравление с юбилеем и днем рождения).

Для учета кадрового состава начисления и выплаты заработной платы бухгалтерия ООО «ТТЦ Касс Мастер» использует следующие унифицированные формы первичных учетных документов, таблица 8:

Таблица 8

Перечень форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты

№ п/п	Наименование формы
1.	По учету кадров
1.1	Приказ (распоряжение) о приеме на работу
1.2	Личная карточка работника
1.3	Приказ (распоряжение) о переводе работника
1.4	Приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора
2.	По учету использования рабочего времени и расчетов оплаты труда
2.1	Расчетная ведомость
2.2	Лицевой счет
2.3	Записка-расчет о предоставлении отпуска

Оформленные первичные документы вместе со всеми дополнительными документами передаются бухгалтеру. Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания. Эти расчеты производят в расчетно-платежной ведомости, которая, кроме того, служит и документом, по которому производят выплаты заработной платы за месяц.

Для учета заработной платы используются следующие проводки, таблица 9:

Таблица 9

Отражение в учете операций по расчетам с персоналом

Дебет 20	Кредит 70/01	Начисление заработной платы работникам основного производства
Дебет 23	Кредит 70/01	Начисление заработной платы работникам вспомогательного производства
Дебет 70/01	Кредит 50/01	Выдача заработной платы из кассы
Дебет 70/01	Кредит 68/03	Удержание налога на доходы физических лиц
Дебет 70/01	Кредит 71/01	Удержание своевременно не возвращенной суммы, выданной под отчет
Дебет 70/01	Кредит 73/01	Удержана ссуда
Дебет 70/01	Кредит 76/01	Удержано по исполнительным листам
Дебет 70/01	Кредит 76/02	Депонирована заработная плата

2.6 Учет затрат на производство

Для учета затрат ООО «ТТЦ Касс Мастер» использует счета 26 «Общехозяйственные расходы» и 44 «Расходы на продажу» с аналитикой по статьям затрат.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов. По окончании месяца сумма затрат, приходящихся на реализованные за этот месяц товары, списывается с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи».

Аналитический учет затрат на предприятии ведется в разрезе следующих статей:

1) Транспортные расходы

2) Расходы на оплату труда

3) Отчисления на социальные нужды

4) Расхода на аренду и содержание зданий, сооружений, помещений, инвентаря

5) Амортизация основных средств

6) Расходы на топливо, электроэнергию

7) Прочие расходы

В транспортные расходы в ООО «ТТЦ Касс Мастер» включают затраты, связанные с доставкой товаров.

На счетах бухгалтерского учета операции по учету расходов на продажу отражаются следующим образом, таблица 10.

Таблица 10

Операции по учету расходов на продажу

Первичный документ	Содержание операции	Корреспондирующие счета
Бухгалтерская справка-расчет	Начислена амортизация по основным средствам, используемым при продаже товаров	Д 44 К 02
Расчетно-платежная ведомость	Начислена зарплата работникам	Д 44 К 70
Расчетно-платежная ведомость Бухгалтерская справка-расчет	Начислены страховые взносы во внебюджет	Д 91/2 К 69
Авансовый отчет	Списаны командировочные расходы	Д 44 К 71
Бухгалтерская справка-расчет	В себестоимость реализованных товаров относится доля транспортных расходов	Д 90 К 44

В ООО «ТТЦ Касс Мастер» на счете 44 «Расходы на продажу» отражаются следующие расходы: на перевозку товаров; на оплату труда; на аренду; на содержание зданий; сооружений, помещений; по хранению товаров; на топливо и др. аналогичные расходы.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов. По окончании месяца сумма затрат, приходящихся на реализованные за этот месяц товары, списывается с кредита этого счета в дебет счета 90 «Продажи». Сумма затрат, приходящихся на остаток нереализованных на конец месяца товаров, представляет собой сальдо по счету 44 «Расходы на продажу» и отражается в балансе как незавершенное производство. Таким образом, общая сумма затрат распределяется между реализованными за месяц товарами и остатком нереализованных товаров.

По дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы» отражаются следующие затраты: заработная плата управленческого персонала, амортизация основных средств, использующихся в управленческих целях, социальные отчисления на зарплату управленческого персонала, а также прочие, представительские расходы, которые включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) в пределах, утвержденных администрацией на отчетный год.

2.7 Учет основных средств, нематериальных активов и их амортизации

Основными документами, регламентирующими порядок учета основных средств в ООО «ТТЦ Касс Мастер» являются учётная политика, положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01) и Методические указания по бухгалтерскому учёту основных средств.

Согласно положению об учётной политике к основным средствам (ОС) относятся объекты при единовременном выполнении следующих четырех условий:

- использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации, либо для предоставления организацией за временное владение или пользование или во временное пользование;

- использование в течение длительного времени, т. е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев, или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев, стоимостью свыше 40 тыс.руб.;

- организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом, один раз в квартал.

Линейный способ начисления амортизации предполагает равномерное начисление амортизации в течение срока полезного использования объекта основных средств.

Организация относит основные средства к соответствующей амортизационной группе в соответствии с отдельным приказом директора.

Понижающие коэффициенты к действующим нормам амортизационных отчислений основных средств не применяются.

Стоимость ремонта основных средств отражается в учете путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере выполнения ремонтных работ.

В организации основные средства приходуются по цене приобретения с учетом расходов, поименованных в ПБУ 6/0. Аналитический учет основных средств ведется отдельно по каждому объекту по следующим признакам классификации:

1) по эксплуатации (основные средства, эксплуатируемые самостоятельно; основные средства, сданные в аренду);

2) по участию в основной деятельности (основные средства, используемые в процессе производства; основные средства непроизводственного характера).

Документами по учету основных средств являются: инвентарные карточки учета (Форма №ОС - 6), акт приемки - передач основных средств (форма №ОС - 1), акт на списание основных средств (форма №ОС - 4).

Для синтетического учета основных средств в Плане счетов предусмотрен активный счет 01 «Основные средства», к которому открываются субсчета. На этом счете отражается движение основных средств предприятия. Дебетовое сальдо отражает сумму первоначальной стоимости основных средств. По дебету записывается информация о первоначальной стоимости поступивших основных средств и их дооценке, а по кредиту -- о выбытии основных средств и их уценке. Учет движения основных средств отражается оборотной ведомости, которая является обобщением всех месячных итогов за год. Рассмотрим ситуацию отражения в учете поступления и выбытия основных средств на примере журнала операций составленного в ООО «ТТЦ Касс Мастер» за июнь 2012 года:

Таблица 11

Журнал регистрации движения основных средств в ООО «ТТЦ Касс Мастер» за июнь 2012 года

№ п/п	Содержание операции, первичный документ	Сумма, руб.	Корреспондирующие счета
			Дт	Кт
1.	Счет-фактура № 40
	Приобретено торговое
	а) отпускная цена с учетом доставки	380000	08-4	60-1
	б) сумма НДС	68400	19-1	60-1
2.	Акт о приеме-передаче основных средств № 30
	Оборудование введено в эксплуатацию	380000	01	08-4
3.	Акт о списании основных средств № 15
	Вследствие физического износа ликвидируется торговое оборудование
	а) износ на дату выбытия	50000	02	01
	б) остаточная стоимость	1000	91-2	01
	в) оприходованы на склад прочие материалы	12300	10	91-1
	г) расходы по демонтажу оборудования:
	начислена заработная плата	23420	91-2	70
	Начислены социальные отчисления - всего	3747	91-2	69
4.	Акт о списании основных средств № 16
	Продан компьютер, приобретенный в октябре 2011 года:
	а) износ на дату выбытия	1000	02	01
	б) остаточная стоимость	39000	91-2	01
	в) стоимость реализации	49200	76-1	91-1
5.	Выписка банка
	Оплачены счета поставщиков за приобретенное оборудование	30680	60-1	51

Учет нематериальных активов ООО «ТТЦ Касс Мастер» ведет в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" ПБУ 14/2000, утвержденным Приказом Минфина России от 16.10.2000 N 91н.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных активов применяется единовременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие материально - вещественной (физической) структуры;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в) использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г) использование в течение длительного времени, Т.е. срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е) способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем;

ж) наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т.п.).

Инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договоров уступки прав.

Для целей налогового учета нематериальные активы учитываются по фактическим затратам без учета процентов, начисленных по заемным средствам до момента принятия их к учету.

Износ по нематериальным активам учитывается в составе затрат. Износ объектов нематериальных активов, используемых в коммерческих целях, отражается ежемесячно начиная с месяца, следующего за месяцем введения их в эксплуатацию.

Износ для целей бухгалтерского и налогового учета начисляется линейным способом.

В случае невозможности определения срока полезного использования нематериальных активов норма переноса их стоимости в бухгалтерском учете устанавливается из расчета на 20 лет (но не более срока деятельности организации), в налоговом учете - из расчета на 10 лет (но не более срока деятельности организации).

2.8 Учет капитала, фондов, резервов и целевого финансирования

В современной российской экономике капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из сравнительно важных объектов бухгалтерского учета.

Собственный капитал учитывается в целях обеспечения корректности расчетов предприятия с учредителями и учредителей между собой. Особую важность учет собственного капитала имеет для предприятий, привлекающих средства путем продажи долей или акций.

Основные задачи учета собственного капитала предприятия сводятся к своевременному и правильному отражению на корреспондирующих счетах операций по формированию уставного капитала, резервного капитала, отражению итоговой прибыли (убытка), операций по переоценки активов и т.д.

Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений.

Учет уставного и складочного капитала, уставного и паевого фондов осуществляется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». Сальдо этого счета должно соответствовать размеру уставного капитала (фонда), зафиксированного в учредительных документах организации.

По кредиту счета 80 «Уставный капитал» отражается сумма вкладов в уставный капитал при образовании организации после ее регистрации в сумме подписки на акции или безвозмездно вносимой учредителями или государством, а также увеличение уставного капитала за счет дополнительных вкладов и отчислений части прибыли организации. После государственной регистрации организации ее уставный капитал в сумме вкладов учредителей, предусмотренных учредительными документами, отражается по кредиту счета 80 и дебету счета 75 «Расчеты с учредителями».

Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» должен обеспечивать информацию по учредителям организации, стадиям формирования капитала и видам акций.

Учет добавочного капитала осуществляется на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». Для организации аналитического учета к счету 83 «Добавочный капитал» открываются по источникам его формирования следующие субсчета:

83/1 - «Прирост по результатам переоценки активов»;

83/2 - «Получение эмиссионного дохода за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость»;

83/3 - «Курсовые разницы, возникающие при вкладах в уставный капитал организации, выраженных в иностранной валюте»;

83/4 - «Прирост стоимости за счет ассигнований из бюджета для некоммерческих организаций» и др.

По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» показываются образование и пополнение добавочного капитала.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» ведется по направлениям использования средств.

Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82 «Резервный капитал», по кредиту которого отражается образование резервного капитала, по дебету -- его использование. Кредитовое сальдо счета указывает на сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

Учредительными документами установлено ООО «ТТЦ Касс Мастер», что его уставный капитал равняется 10000 рублей, учредителем является физические лицо - генеральный директор, который внес уставной капитал на расчетный счет предприятия. В бухгалтерии были сделаны следующие бухгалтерские записи: Д75-1 К80 10000 руб. - уставный капитал внесен и зарегистрирован.

2.9 Учет доходов, расходов и финансовых результатов

Бухгалтерский учет доходов и расходов осуществляется на основе их классификации в зависимости от характера, условий осуществления и направлений деятельности (ПБУ 9/99, ПБУ 10/99).

Финансовый результат от обычных видов деятельности формируется на активно-пассивном, операционно-результативном счет 90 «Продажи», который отражается в отчетности ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках» в двух показателях: валовая прибыль и прибыль от продаж. Если валовая прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 010), то прибыль от продаж формируется как разность между выручкой от продаж (ф. № 2, стр. 010) и полной себестоимостью реализованной продукции (ф. № 2, стр. 020 + стр. 030 + стр. 040), включающей в себя себестоимость реализованной продукции, коммерческие и управленческие расходы.

Конечным финансовым результатом деятельности организации является чистая (нераспределенная) прибыль, которая формируется как прибыль (убыток) от продаж (плюс, минус) сальдо прочих доходов и расходов минус налог на прибыль в ООО «ТТЦ Касс Мастер» находящегося на упрощенной системе налогообложения - единый налог.

Основные доходы ООО «ТТЦ Касс Мастер», получает от реализации оргтехники и сервисных услуг.

В целях налогообложения признание доходов и расходов от торговой деятельности в ООО «ТТЦ Касс Мастер» осуществляется кассовым методом. Датой получения дохода признается день получения средств на счет в банке или кассу, расходами признаются затраты после их фактической оплаты поставщикам товаров.

ООО «ТТЦ Касс Мастер» применяет УСН с объектом налогообложения доходы минус расходы и ведет бухгалтерский учет в полном объеме.

При применении упрощенной системы налогообложения, ООО «ТТЦ Касс Мастер» освобождено от начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и налога на имущество организаций.

В Плане счетов выделены два счета для обобщения информации о доходах и расходах от деятельности ООО «ТТЦ Касс Мастер»:

счет 90 «Продажи» - для определения финансового результата по доходам и расходам от основной деятельности;

счет 99 «Прибыли и убытки», предназначенный для обобщения информации о формировании конечного финансового результата деятельности ООО «ТТЦ Касс Мастер» в отчетном году.

К счету 90 открыты следующие субсчета:

- 90.1.2 «Выручка» - учитывается выручка от реализации;

- 90.2.1 «Себестоимость продаж» - учитывается себестоимость оказанных услуг и реализованных товаров, списанную на реализацию;

- 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - учитывается финансовый результат.

По кредиту счета 90 «Продажи», отражается продажная стоимость товаров и услуг в корреспонденции со счетом 51 «Расчетный счет», а по дебету отражается учетная стоимость товаров в корреспонденции со счетом 41 «Товары», с одновременным сторнированием сумм наценок, относящихся к проданным товарам, в корреспонденции со счетом 42 «Торговая наценка».

Для учета прочих доходов используется счет 91 «Прочие доходы и расходы:

Счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для определения финансового результата от прочих видов деятельности (не относящихся к основной):

К счету 91 открыты три субсчета:

- 91-1 «Прочие доходы» - отражаются поступления активов, признаваемые прочими доходами.

- 91-2 «Прочие расходы» - учитываются прочие расходы.

- 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - предназначен для выявления сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.

2.10 Внешнеэкономическая деятельность

Учет внешнеэкономических операций ведется в валюте и в инвалютных рублях. Инвалютный рубль - чисто условная (учетная) денежная единица, которая получается в результате пересчета любой иностранной валюты в российские рубли по курсу Центрального Банка России на первое число каждого месяца. При таком способе учета на каждый субсубсчет любого счета следует открывать отдельную аналитическую карточку. Учет расчетов в каждой карточке ведется строго в конкретной валюте. Все бухгалтерские операции выполняются в обычном порядке методом "двойной записи": на аналитической карточке одного счета по дебету, а на другой карточке другого счета по кредиту. Обязательно и одновременно эти же операции выполняются в инвалютных рублях на карточках, открываемых по субсчетам (объединяющим субсубсчета), или в с-оборотных ведомостях в корреспонденции с другими счетами общего плана счетов.

В ООО «ТТЦ Касс Мастер» внешнеэкономической деятельности не осуществляется, поэтому учета данных операций не ведется.

Заключение

Пройдя практику на предприятии ООО «ТТЦ Касс Мастер» с организационно правовой формой - общество с ограниченной ответственностью, были закреплены полученные теоретические знания, на практике, на основании исследования организации бухгалтерского учета в данной организации.

В ходе прохождения практики, были приобретены необходимые практические навыки в технике бухгалтерского учета с использованием средств автоматизации учетно-вычислительных работ.

Также были выполнены задачи по ознакомлению с организацией деятельности торговой организации ООО «ТТЦ Касс Мастер», исследована структура, технология и функции производственных и управленческих подразделений.

Было принято участие в непосредственной работе бухгалтерии ООО «ТТЦ Касс Мастер», с занятием определённых рабочих мест в подотделах учета. Тут же был произведен подбор и систематизация материалов для выполнения отчета по практике.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации, ч. 2 от 05.08.2000 № 117-ФЗ (ред. от 10.09.2012 № 146-ФЗ) // СПС Гарант.

2. ФЗ РФ от 06.12.2011г. №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» // СПС Гарант.

3. ФЗ РФ от 27.07.2010 №229-ФЗ «О внесени...