Учет и аудит

Размещено на http://www.allbest.ru/

Управление образование г. Астаны

Акмолинский колледж КазАтк им М. Тынышпаева

Отчет по учебной практике

Учет и аудит

Выполнил: Мадуахасов Т.К.

Проверила: Калдыбаева А.С.

Астана 2014

Содержание

Введение

1. Материальные запасы, их классификация оценка

1.1 Документация по учету движения материальных запасов

1.2 Учет материальных запасов на складах

1.3 Учет материальных ценностей в бухгалтерии

1.4 Особенности учета отдельных видов товарно-материальных ценностей

1.5 Инвентаризация и переоценка товарно-материальных ценностей

Заключение

Введение

Целью учебной практики является изучение учета и раскрытия информации о товарно-материальных ценностях, а также изучить структуру предприятия и его экономические показатели. Для достижения поставленной цели необходимо последовательное решение следующих задач: изучить формирование фактической себестоимости запасов; правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов; проведение анализа эффективности использования запасов. Рассмотреть товарно-материальные ценности, как объекта учета и контроля, т.е. исследование их: а) сущности; б) классификации; в) оценки; г) нормативно-правового обеспечения, - проанализировать: а) документальное оформление поступления, выбытия, расходование товарно-материальных ценностей; б) учет товарно-материальных ценностей на складе.

Производственные запасы - часть имущества, используемая: -при производстве продукции, выполнении работ, оказании услуг, предназначенных для продажи; - для управленческих нужд организации. Производственные запасы используются, как правило, в качестве предметов труда в производственном процессе.

Они целиком потребляются в каждом производственном цикле и полностью переносят свою стоимость на стоимость произведенной продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Основными задачами учета производственных запасов являются: контроль за сохранностью материальных ресурсов, соответствием складских запасов нормативам, контроль за выполнением планов снабжения материалами, выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов, контроль за соблюдением норм производственного потребления, правильное распределение стоимости израсходованных в производстве материалов по объектам калькуляции, рациональная оценка производственных запасов. Для правильной организации учета производственных запасов, важное значение имеют научно обоснованная их классификация, оценка и выбор единицы учета. бухгалтерский инвентаризация расход

1. Материальные запасы, их классификация оценка

1.1 Документация по учету движения материальных запасов

Материальные запасы - часть имущества, используемая: а) для управленческих нужд организации; б) при производстве продукции, выполнении работ и оказании услуг, предназначенных для продажи.

Основными задачами учета материальных запасов являются: контроль за сохранностью ценностей; соответствием складских запасов нормативам; за выполнением планов снабжения материалами; выявление фактических затрат, связанных с заготовкой материалов; контроль за соблюдением норм потребления; своевременное выявление не используемых материалов, подлежащих реализации; получение точных сведений об остатках, находящихся на складах учреждения. Для правильной организации учета материалов важное значение имеют их классификация, оценка и выбор единицы учета. Классификация материалов в бюджетных организациях положена в основу их учета по синтетическим счетам. Для учета материальных запасов предназначены счета:

Оценка материальных запасов. Материальные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости. Фактической себестоимостью материальных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических расходов учреждения на их приобретение. Фактические расходы на приобретение материальных запасов могут включать: суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу); суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материальных ценностей; таможенные пошлины и иные платежи; вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальные запасы; расходы по заготовке и доставке материальных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные расходы, в частности, включают: расходы по заготовке и доставке материальных запасов, расходы за услуги транспорта по доставке материальных запасов до места их использования и т.п. В состав данных расходов учреждения могут также относить и расходы по оплате процентов по заемным средствам, если они связаны с приобретением запасов и произведены до даты оприходования материальных запасов на складах учреждения; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением материальных запасов. Расходы на наем транспорта по доставке продуктов питания, медикаментов, перевязочных средств, минеральных вод, сывороток и т.п. для лечебно-профилактических, детских и других социально-культурных учреждений относятся по смете доходов и расходов учреждения на прочие транспортные расходы. Суммы налога на добавленную стоимость, уплачиваемые поставщиком за приобретенные материальные ценности, работы и услуги по сметам доходов и расходов, финансируемым из бюджета за счет целевых средств, безвозмездных поступлений и средств, формируемых из прибыли, возмещению из бюджета не подлежат и относятся на увеличение стоимости приобретаемых ценностей, работ, услуг. Она учитывается по дебету субсчета 1330 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным материальным ценностям, работам и услугам" и подлежит вычету из общей суммы исчисленного. Фактическая себестоимость материальных запасов, полученных организацией безвозмездно, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату оприходования, а материальных запасов, приобретенных в обмен на другое имущество (кроме денежных средств), - исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организации. Материальные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к бухгалтерскому учету на забалансовые счета в оценке, предусмотренной в договоре. Оценка материальных запасов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в тенге путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РК, действующему на дату совершения операций. До оценка малоценных предметов.

В соответствии с распоряжением Правительства РК от 15 ноября 2002 г. N 1611-р(10) бюджетные организации осуществили переоценку малоценных предметов, по своей принадлежности входящие в группы И 1-И 3 классификации основных фондов, на 1 января 2003 г. Переоценка указанных малоценных предметов проведена индексным способом посредством применения коэффициентов, утвержденных Госкомстатом в порядке, установленном для переоценки аналогичных основных фондов. Наряду с определением твердой учетной цены важно установить единицу учета материальных ценностей. Такой единицей является каждый вид, сорт, марка, размер материалов, т.е. каждый номенклатурный номер. Документооборот на любом предприятии строится в соответствии с требованиями статьи 7 Закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности". Согласно этого документа "бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику". Бухгалтерские записи должны производиться на основании первичных документов. Первичные документы - документы, которые фиксируют факт совершения операции или события. Первичный документ на электронном носителе имеет силу первичного документа, оформленного на бумажном носителе. Формы или требования к первичным документов применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и Национальным Банком Республики Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Первичные документы должны быть составлены в момент совершения операции или события непосредственно после их окончания". Согласно статьи 7 Закона "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности" "Первичные документы, как на бумажных, так и электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены, уполномочены органом и (или) Национальным Банком Республики Казахстан, разрабатываются предпринимателями и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование документа (формы); дату составления; наименование организации или фамилию и инициалы предпринимателя, от имени которых составлен документ; содержание операции или события; единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);наименование должностей, фамилии, инициалы подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события) и правильность ее оформления. В зависимости от характера операции или события требований нормативных правовых актов Республики Казахстан и способа обработки учетной информации в первичные документы могут быть включены дополнительные реквизиты". В соответствии с принятым законодательством в Республике Казахстан для организаций, независимо от форм собственности, принят единый расчетный документ "счет-фактура" установленного Департаментом налогов образца, независимо от цели приобретения. При приобретении товарно-материальных запасов на рынке у продавца, работающему по разовому талону или у индивидуального предпринимателя составляется "закупочный акт". В акте должны указываться сведения о форме предпринимательской деятельности (патент, свидетельство), РНН, так как в случае отсутствия данных сведений юридическое лицо, выплачивающее доход, обязано удержать индивидуальный подоходный налог у источника выплаты, согласно ст. 158 Налогового Кодекса Республики Казахстан поставке 10%. Для того чтобы закупочный акт был правильно оформлен и имел статус финансового документа, подтверждающий факт покупки товарно-материальных запасов, в нем необходимо указывать: наименование рынка (печать или штамп администрации рынка), номер квитанции об уплате физическим лицом - продавцом сбора за право реализации товаров на рынке или номер патента, свидетельства, сертификат соответствия, либо удостоверение о качестве, удостоверяющее их соответствие стандартам или другой установленной нормативной документации, справку о прохождении товаров ветеринарно-санитарной экспертизы в лабораториях рынка. При отсутствии документов, подтверждающих приобретение товаров, составляется акт на оприходования, и сумма поступивших ценностей облагается налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке.

Оформление первичных документов не зависит от целей приобретения запасов. Поступление запасов в организацию осуществляется на основании выписанного поставщиком счета-фактуры. Для учета движения материалов применяется первичная учетная документация, утвержденная приказом Министра финансов Республики Казахстан от 21.06.2007 г. № 216. В некоторых случаях организации могут самостоятельно разрабатывать первичные документы, как на бумажных, так и электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены, уполномочены органом или Национальным Банком Республики Казахстан. Используемая документация должна отвечать требованиям основных положений по учету материалов и быть приспособлена для автоматизированной обработки информации. Количество экземпляров, выписываемых документов и их документооборот устанавливается в зависимости от характера предприятий, особенностей организации производства, материально-технического снабжения и от системы организации учета. Количество экземпляров должно быть минимальным: при использовании ЭВМ - один экземпляр; а при ручной обработке не более двух. Поступление материалов на ответственное хранение предприятия должны контролировать, в первую очередь, отдел маркетинга, которые должны следить за выполнением поставщиками договорных обязательств и предъявлять им претензии по качеству и недостачам материалов, разыскивать грузы, если они своевременно не прибыли на предприятие. Материалы на склад от местных и иногородних поставщиков доставляет экспедитор, принимая грузы от транспортных организаций (железной дороги), экспедитор особое внимание уделяет состоянию тары, пломб, а в случае повреждений требует проверки и сдачи груза. Если обнаружится недостача или порча груза, составляется коммерческий акт на право предъявления претензий к транспортной организации или к поставщику. В момент сдачи экспедитором материалов на склад, материально-ответственное лицо (заведующий складом, кладовщик), проверяет соответствие количества и качества и ассортимента поступивших материалов с документами поставщика. Одни из них отражают количество отправленного груза (спецификации, отвесы, накладные), другие качества (сертификаты, удостоверения и т.п.). При полном соответствии количества фактически поступивших ценностей документам поставщика материально-ответственное лицо выписывает "Приходный ордер" (форма 3-3). Кроме этого применяется приходный ордер для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. В день поступления запасов на склад материально ответственное лицо составляет приходный ордер в одном экземпляре. Графа "Номер паспорта" заполняется при оформлении операций по запасам, содержащим драгоценные металлы и камни. Для сокращения количества первичных документов разрешается и без документное оформление поступивших материалов. Если расхождений ни в количестве, ни в качестве прибывшего груза с документами поставщиков нет, то на документах поставщика (в платежных требованиях-поручениях) проставляется и заполняется специальный штамп с основными реквизитами приходного ордера. В случае централизованной доставки автотранспортом со склада, поставщик выписывает товарно-транспортную накладную в 4-х экземплярах:1. покупателю-для оприходования материалов вместо приходного ордера; 2. Поставщику - для списания ценностей; 3. для начисления заработной платы водителям автотранспорта; 4. для предъявления в банк на оплату. При приемке товарно-материальных запасов доставленных транспортом поставщика, могут быть выявлены отклонения в их количестве и качестве с данными сопроводительных документов поставщика; могут быть приняты запасы, поступивших без документов. В этом случае составляется "Акт приемки запасов" (форма 3-4). Акт составляется в 2-х экземплярах приемной комиссией с обязательным участием материально-ответственного лица и представителя поставщика или представителя незаинтересованной организации. После приемки запасов акты с приложением документов (товарно-транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр в бухгалтерию организации (индивидуального предпринимателя) для учета движения запасов, другой - отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику. Графа "Номер паспорта" заполняется только в случаях обнаружения расхождений при оформлении операций по поступлению запасов, содержащих драгоценные металлы и камни. Акт составляет приемная комиссия, назначаемая приказом руководителя организации, с обязательным участием представителя поставщика или представителем незаинтересованной организации, заведующим складом и представителем отдела снабжения предприятия. Акт составляется в двух экземплярах: первый передается в бухгалтерию предприятия, как основание для бухгалтерских записей на счетах и расчета сумм недостач или излишков; второй - должен поступить в отдел маркетинга для предъявления претензий поставщику или сообщения ему предоставления платежного требования на излишки. Наличие акта исключает выписку приходного ордера. Приходные документы составляются в день поступления материалов. Обособленно хранятся на складах принятые материалы, а также материалы, принятые на ответственное хранение, подлежащие лабораторному анализу и техническому осмотру. Их учет организуется в специальной книге. Вначале регистрируются поступившие материалы, находящиеся на лабораторном исследовании, а затем материалы, принятые на ответственное хранение (приходные ордера на них не выписываются, расходовать их не разрешается до выявления результатов анализа).

Ведение этой книги обеспечивает контроль за сохранностью любых видов товарно-материальных запасов. Для учета движения запасов внутри организации, их отпуска хозяйствам своего предприятия, расположенным за пределами его территории применяется "Накладная на внутреннее перемещение материалов" (форма 3-6). Кроме этого накладная составляется со склада на склад или при сдаче цехами на склад неиспользованных сэкономленных материалов, или ценных отходов производства, отходов от брака продукции. Материально-ответственные лица, сдающие материалы, выписывают накладные в двух экземплярах: один цеху - для списания материалов, другой - складу, для оприходования. Для оформления оприходования запасов, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений, пригодных для использования при производстве работ, применяется "Акт об оприходования запасов, полученных при разборке и демонтаже основных средств" (форма 3-10), полученных при разборке и демонтаже недвижимости, зданий и оборудования. Акт составляется в трех экземплярах комиссией, состоящей из представителей заказчика и подрядчика. Первый и второй экземпляры акта остаются у заказчика, третий - у подрядчика. Заказчик, в свою очередь, первый экземпляр акта прилагает к предъявленному счету для оплаты подрядчику. Расходные документы отражают отпуск материалов на производственные нужды, содержание зданий, ремонтные работы, реализацию на сторону излишних, неиспользуемых в хозяйственной деятельности предприятия материалов. К ним относятся: лимитно-заборные карты, накладные на внутреннее перемещение материалов. Лимитно-заборная карта должна выписываться отделом маркетинга на одну или несколько позиций (видов материалов), относящихся к определенному ходу производственных затрат. Расчет потребностей необходимого объема и вида материальных запасов для производства должен осуществлять планово- производственный отдел. Лимит расходования и отпуска материалов при этом сокращается на количество ценностей данного вида, оставшихся в производствах на начало месяца. Выписываются карты в двух экземплярах: один - цеху, другой - складу. При отпуске ценностей со склада кладовщик расписывается в лимитно-заборной карте цеха, а представитель получателя в лимитно-заборной карте склада. В общей лимитно-заборной карте после каждого отпуска выводится остаток неиспользованного лимита. По использовании лимита и по окончании месяца лимитно-заборные карты сдаются в бухгалтерию предприятия, на их основании оформляется учет отпуска материалов и осуществляется контроль за соблюдением установленных лимитов, и их отпуск на производственные нужды. По лимитно-заборной карте ведется также учет материалов, не использованных в производстве (возврат). При этом никаких дополнительных документов не составляется.

В целях сокращения лимитно-заборных карт возможно применение поквартальных карт с отрывными месячными талонами. Если лимитно-заборные карты используются при постоянном систематическом отпуске материалов, то для оформления однократного их отпуска на хозяйственные и прочие нужды применяется "Акт требование на замену (дополнительный отпуск) материалов". Выписывается акт-требование в двух экземплярах отделениям, потребителям материалов: один - остается у получателя с распиской материально-ответственного лица склада, второй у заведующего складом (кладовщиком) с распиской получателя. Своевременное и четкое оформление операций движения материальных ценностей первичными документами имеет важное значение для обеспечения их сохранности и выявления их внутренних резервов и снижения материальных затрат. Состав оборотных средств, в значительный удельный вес занимают материальные ценности, поступившие со стороны: горючее, запасные части, остаток которых на складах строго нормируется. При отгрузке и отпуске сырья и материалов поставщик выписывает хозяйству счет-фактуру. Поступившие на предприятие сырье и материалы принимаются материально-ответственными лицами после тщательной проверки, соответствия фактических данных по количеству и качеству данным, указанным в счетах-фактурах поставщиков.

1.2 Учет материальных запасов на складах

Для обеспечения производственной программы соответствующими материалами на предприятиях создаются специализированные склады для хранения основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей и других материалов. Кроме центральных заводских складов в различных структурных подразделениях предприятия могут быть кладовые, выполняющие функции промежуточных складов. Каждому складу приказом по предприятию присваивается постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада. Склады должны быть обеспечены исправными весами, измерительными приборами и мерной тарой. На складах (кладовых) материальные ценности размещаются по секциям, а внутри них по группам, типо- и сорторазмерам в штабелях, ящиках, контейнерах, на стеллажах, полках, ячейках, поддонах, что обеспечивает быструю их приемку, отпуск и контроль за соответствием фактического наличия установленным нормам запаса (лимиту). Учет материалов на складе осуществляет заведующий складом (кладовщик), являющийся материально ответственным лицом. С кладовщиком заключается по установленной форме типовой договор о полной индивидуальной материальной ответственности. Если в штатном расписании организации отсутствует должность заведующего складом, то его обязанности могут быть возложены на любого работника с его согласия с обязательным заключением договора об индивидуальной материальной ответственности. На каждый номенклатурный номер материалов кладовщик заполняет материальный ярлык и прикрепляет его к месту хранения материалов. В ярлыке указывают наименование материалов, номенклатурный номер, единицу измерения, цену и лимит наличия материалов. Учет движения и остатков материалов осуществляют в карточках учета материалов. На каждый номенклатурный номер открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют его только в натуральном выражении. Карточки открывают в бухгалтерии или вычислительном центре и записывают в них номер склада, наименование материала, марку, сорт, профиль, размер, единицу измерения, номенклатурный номер, учетную цену и лимит. После этого карточки передают на склад, и кладовщик заполняет колонки прихода, расхода и остатка материалов. Запись в карточках кладовщик делает на основании первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных и др.) в день совершения операций. После каждой записи выводят остаток материалов. Благодаря этому склад располагает оперативными сведениями о состоянии запасов материалов. Если остаток материалов будет выше или ниже установленной нормы запасов, заведующий складом обязан сообщить об этом в отдел снабжения. Ведение учета материалов допускается также в книгах учета материалов, которые содержат те же реквизиты, что и карточки складского учета.

В условиях автоматизации учетных работ и автоматизированного складского хозяйства вместо карточек складского учета применяют машинограммы-ведомости движения и остатков материалов. В них отражают те же данные, что и в карточках складского учета. В отличие от карточек машинограммы-ведомости ведут по складам и материально ответственным лицам. Машинограммы используются для контроля за движением и состоянием материалов на складе и оперативного управления производством. Первичные документы после записи их данных в карточки учета передают в бухгалтерию. Лимитно-заборные карты передают по мере использования лимита, но не позднее 1-го числа следующего месяца. Сдачу документов оформляют реестром, в котором указывают наименование и номера сдаваемых документов. Ежемесячно материально ответственные лица составляют отчеты о наличии движения материальных ценностей и представляют их в бухгалтерию. Все первичные документы по движению материалов со складов и подразделений организации поступают в бухгалтерию. На этой стадии учетного процесса работники бухгалтерии обязаны осуществлять действенный контроль за законностью, целесообразностью и правильностью документального оформления операции по движению материалов. После проверки первичные документы подвергаются таксировке (умножением количества материалов на цену). Аналитический учет материалов в бухгалтерии осуществляется на основе использования оборотных ведомостей или сальдовым методом.

При использовании оборотных ведомостей применяют два варианта учета материалов. При первом варианте в бухгалтерии открывают на каждый вид и сорт материалов карточки аналитического учета, в которых записывают на основании первичных документов операции по поступлению и расходу материалов. Эти карточки отличаются от карточек складского учета лишь тем, что учет материалов в них ведут не только в натуральном, но и в денежном выражении. По окончании месяца по итоговым данным всех карточек составляют количественно-суммовые оборотные ведомости материалов по каждому складу и подразделению. В каждой оборотной ведомости выводят итоги сумм по каждой странице, по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам и общий итог по складу или подразделению. На основе указанных оборотных ведомостей составляют сводную оборотную ведомость, в которую переносят итоги указанных оборотных ведомостей по группам материалов, субсчетам, синтетическим счетам, по складам и подразделениям в целом. Сводные оборотные ведомости сверяют с данными синтетического учета. При втором варианте все приходные и расходные документы группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитанные по документам итоговые данные о поступлении и расходе каждого вида материалов записывают в оборотные ведомости, составляемые в натуральном и денежном выражениях по каждому складу отдельно в разрезе соответствующих синтетических счетов и субсчетов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости. При втором варианте трудоемкость учета значительно уменьшается, поскольку отпадает необходимость ведения карточек аналитического учета. Но учет и в этом случае остается громоздким, так как в оборотную ведомость приходится записывать сотни, а иногда и тысячи номенклатурных номеров материалов. Более прогрессивен сальдовый метод учета материалов. При сальдовом методе бухгалтерия не дублирует складской сортовой учет ни в отдельных карточках аналитического учета, ни в оборотных ведомостях, а использует в качестве регистров аналитического учета карточки складского учета материалов, ведущиеся на складах. Ежедневно или в другие установленные сроки (как правило, не реже одного раза в неделю) работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в карточках складского учета и подтверждает их своей подписью на самих карточках. В конце месяца заведующий складом, а в отдельных случаях работник бухгалтерии переносит количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из карточек складского учета в сальдовую ведомость (без оборотов прихода и расхода). После проверки и визирования работником бухгалтерии сальдовую ведомость передают в бухгалтерию, где остатки материалов таксируют по твердым учетным ценам и выводят их итоги по отдельным учетным группам материалов и в целом по складу. На основании указанных сальдовых ведомостей составляют сводную сальдовую ведомость, в которую переносят итоги сальдовых ведомостей складов и подразделений по группам материалов, по субсчетам, синтетическим счетам, складам, подразделениям. Сальдовые ведомости и сводные сальдовые ведомости ежемесячно сверяются с данными синтетического учета материалов. Для обобщения и группировки информации о движении материалов используют ведомости движения материалов (накопительные ведомости). Они составляются по каждому складу (подразделению) отдельно по приходу и расходу материалов, и учет в них может осуществляться по фактической себестоимости материалов или их учетным ценам. По окончании месяца в ведомостях подсчитывают итоги оборотов за месяц в разрезе групп материалов по субсчетам и синтетическим счетам по каждому складу или подразделению. Итоговые данные ведомостей движения материалов ежемесячно переносят в сводную ведомость движения материалов, в которой приводятся также сведения об остатках материалов на начало и конец месяца в разрезе групп материалов по соответствующим синтетическим счетам и субсчетам. Данные сводной ведомости движения материалов и накопительных ведомостей ежемесячно сверяются с показателями аналитического учета, т.е. с оборотными и сальдовыми ведомостями. Организации могут составлять ведомость распределения материалов, в которой указывают корреспондирующие счета и субсчета по каждому направлению расхода материалов (в стоимостной оценке). В ведомости указывают транспортно-заготовительные расходы или отклонения между покупной стоимостью материалов и их учетной ценой. При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники. Применение организацией программ автоматизации учетных работ должно обеспечить формирование следующих основных учетных регистров: оборотная ведомость движения материалов по номенклатурным номерам в разрезе складов, подразделений, мест хранения; ведомость расхода материалов по заказам, сериям, переделам, другим калькуляционным единицам; оборотная ведомость по материалам, находящимся в пути; оборотная ведомость движения материалов по неотфактурованным поставкам.

1.3Учет материальных ценностей в бухгалтерии

Учет товарно-материальных ценностей (ТМЦ) требует, как правило, обработки больших объемов информации. Поэтому конфигурация максимально облегчает работу пользователя с помощью широкого использования механизма автоматической подставки данных по умолчанию, возможности ввода документов на основании других документов, с помощью других приемов. Учет товаров, материалов и готовой продукции реализован в конфигурации в соответствии с ПБУ 5/01 "Учет материально производственных запасов" и методическим указаниям по его применению.

Операции поступления, перемещения и выбытия товарно-материальных ценностей (ТМЦ), регистрируются путем ввода в информационную базу соответствующих документов. Бухгалтерские проводки при этом формируются автоматически. Реквизиты проводок заполняются на основании информации, содержащейся в документе. Так при регистрации поступления ТМЦ путем ввода документа "Поступление товаров и услуг", номенклатура поступающих ТМЦ перечисляется в табличной части документа на закладке "Товары". Причем в процессе заполнения табличной части пользователем для каждой номенклатурной позиции конфигурация автоматически подставляет счет учета бухгалтерского учета, счет учета НДС и некоторые другие данные. Эти данные используются конфигурацией при автоматическом формировании проводок. Проводка формируется по каждой записи табличной части "Товары". В качестве субконто (объекта аналитического учета) дебета проводки указывается элемент справочника "Номенклатура" из одноименной колонки табличной части "Товары".

Таким образом, аналитический учет ТМЦ ведется на основе справочника "Номенклатура". В этом справочнике хранятся наименования и прочие реквизиты товарно-материальных ценностей. При автоматической подстановке бухгалтерского счета учета ТМЦ по умолчанию конфигурация выбирает наиболее подходящую запись из специального списка, хранящегося в информационной базе. Для указания счета учета расчетов с контрагентом в проводке по умолчанию будет выбрана наиболее подходящая запись из другого аналогичного списка. Благодаря использованию принципа умолчания можно разделить работу по учету ТМЦ между бухгалтерами и другими сотрудниками предприятия следующим образом. Бухгалтеры осуществляют общее методическое руководство, контролируют и заполняют списки, используемые для подстановки бухгалтерских счетов в документы учета движений ТМЦ. (Причем поставляемая конфигурация уже содержит списки, предварительно заполненные минимально необходимыми наборами записей). А сотрудники, отвечающие за регистрацию движений ТМЦ (сотрудники отдела материально-технического снабжения, производственных подразделений и др.), вводят документы, заполняют их наименованиями ТМЦ, контрагентов и прочими реквизитами, после чего бухгалтерские проводки формируются автоматически по правилам, предписанным бухгалтерами. Товарно-материальные ценности могут выбывать по нескольким причинам: в результате продажи, передачи в производство, списания и др. В конфигурации поддерживаются следующие способы оценки ТМЦ при их выбытии: по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материально-производственных запасов. Выбор того или иного способа устанавливается в информационной базе в настройках политики бухгалтерского учета организации. Помимо синтетического учета ТМЦ на счетах бухгалтерского учета, конфигурация обеспечивает ведение аналитического учета по их видам - позициям номенклатуры (то есть элементам справочника "Номенклатура") и по местам хранения (складам). Это позволяет формировать бухгалтерские отчеты, отражающие наличие и перемещения ТМЦ в разрезе позиций номенклатуры и мест хранения в денежном и количественном выражении.

1.4 Особенности учета отдельных видов товарно-материальных ценностей

В Инструкции по инвентаризации основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных ценностей, денежных средств и документов и расчетов № 69 нет конкретных рекомендаций относительно проведения инвентаризаций на предприятиях розничной торговли. Но в любом случае руководитель (собственник) обязан спланировать проведение инвентаризации таким образом, чтобы, во-первых, ее проведение не сказалось отрицательно на торговом обслуживании населения, во-вторых, чтобы не было значительного снижения объема товарооборота, в-третьих, данные инвентаризации должны быть максимально точны. Данная тема является актуальной, поскольку инвентаризация имеет большое значение для обеспечения хозяйственной деятельности, так как является важным средством контроля сохранности имущества предприятий. Целью нашей статьи является раскрытие важных аспектов, касающихся особенностей проведения инвентаризации в рознице. Специфика розничной торговли предполагает: наличие большого количества персонала (продавцы, кассиры и пр.), непосредственно связанного с приемом, хранением и реализацией товаров; большую продолжительность работы торговой точки в течение дня (с раннего утра до 22-23 часов, а часто и круглосуточно). В таких случаях наиболее приемлема коллективная (бригадная) материальна ответственность как разновидность полной материальной ответственности (ст. 1352 КЗоТ). Она вводится тогда, когда нельзя разграничить материальную ответственность каждого работника и заключить с ним индивидуальный договор. К началу проведения инвентаризации все материально ответственные лица должны принять на себя полную материальную ответственность. Еще одной важной особенностью деятельности предприятий в розничной торговле являются большие потоки товаров и наличности. Поэтому предприятия, занимающиеся розничной торговлей (в т. ч. супермаркеты), проводят инвентаризацию в сроки, установленные руководителем торгового предприятия. Инвентаризация в основном проводится после каждой смены, то есть при смене материально ответственного лица, а в случае выявления кражи, порчи или окончания срока пригодности товаров - в день установления таких фактов, кроме случаев, когда ее проведение является обязательным. Инвентаризация розничного предприятия может проводиться тремя способами: с закрытием розничного предприятия; с частичным закрытием розничного предприятия, когда закрывается только отдельный отдел на время инвентаризации; без закрытия розничного предприятия, то есть инвентаризация осуществляется в рабочем режиме. Что касается первого способа, то он прост, но экономически не выгоден. В данном случае участие в инвентаризации принимают все работники предприятия. При втором способе для проведения инвентаризации выбирается удобное время. Для круглосуточно работающего розничного предприятия наилучшим будет время, когда поток покупателей минимальный, то есть, приблизительно начиная с часа ночи и до шести часов утра. При третьем способе инвентаризация товаров проводится без закрытия предприятия и без нарушения режима работы. Это возможно при использовании кассы, оборудованной компьютером и другими устройствами, в которых отражаются все операции по движению товаров. Для этого в начале инвентаризации составляется список товаров по выбранным группам для пересчета, затем специалист по сбору данных по мобильным устройствам перечисляет товар согласно списку. Результаты пересчета переносятся в базу данных для сверки. Инвентаризация на предприятиях розничной торговли проводится на основании распоряжения (приказа) руководителя, который составляется в произвольной форме. Приказом назначается постоянно действующая инвентаризационная комиссия в составе руководителей структурных подразделений и главного бухгалтера, возглавляемая руководителем предприятия или его заместителем.

Согласно подпункту 11.2 Инструкции № 69 на предприятиях, где из-за большого объема работ проведение инвентаризации не может быть обеспечено одной комиссией, для непосредственного проведения инвентаризации в местах хранения и производства на основании приказа руководителя предприятия создаются также рабочие инвентаризационные комиссии в составе инженера, механика, товароведа, экономиста, бухгалтера и других работников, которые хорошо знают объект инвентаризации, цены и первичный учет. Рабочие инвентаризационные комиссии возглавляются представителем руководителя предприятия, назначившим инвентаризацию. До начала инвентаризации по требованию рабочей инвентаризационной комиссии материально ответственное лицо составляет отчет на дату проведения инвентаризации и дает расписку, которая включается в главную часть инвентаризационной описи. Инвентаризационная комиссия отражает фактическое наличие товарно-материальных ценностей в инвентаризационной описи по форме № М 21 с указанием наименования, сорта, вида, номенклатурного номера, цены, фактического количества и суммы остатка товарно-материальных ценностей. После заполнения документов инвентаризационная комиссия и материально ответственное лицо подсчитывают количество порядковых номеров на странице, количество натуральных единиц (без учета того, что они разные, - кг.; м; шт. и т. д.), записывают их прописью и заверяют подписями.

Подпунктом 11.8 Инструкции № 69 предусмотрен следующий порядок инвентаризации товарно-материальных ценностей: их обмер, подсчет, перевзвешивание осуществляются в порядке размещения ценностей в данном помещении, не допускается беспорядочный переход членов комиссии от одного вида ценностей к другому. При хранении товаров в разных изолированных помещениях инвентаризация проводится последовательно по местам хранения. После инвентаризации вход в помещение пломбируется, а комиссия переходит в следующее помещение; количество товаров, хранящихся в неповрежденной упаковке поставщика, может определяться по документам при условии обязательной проверки части такого товара; на приходных документах на товар, принятый в ходе инвентаризации, материально ответственное лицо делает отметку "после инвентаризации" в присутствии членов инвентаризационной комиссии за подписью председателя со ссылкой на дату описи, в которой записаны эти товары; на расходных документах на товары, отпущенные со склада во время инвентаризации (с разрешения руководителя и главного бухгалтера), в присутствии членов инвентаризационной комиссии за подписью ее председателя делается отметка, и они заносятся в отдельную опись в порядке, аналогичном для ценностей, поступивших в ходе инвентаризации.

Следует отметить, факт, что обычно весь товар в розничном магазине имеет штрих-коды, что значительно облегчает процедуру учета вообще и инвентаризации в частности. Считывание штрих-кодов заменяет обычный подсчет, а значит, сокращает время инвентаризации и количество возможных ошибок. В соответствии с пунктом 11.6 Инструкции № 69 после окончания инвентаризации, но до открытия магазина (склада, кладовой, секции) проводятся контрольные проверки инвентаризации, при которой проверяются наиболее ходовые товары. При выявлении значительных отклонений данных инвентаризационных описей и данных контрольной проверки назначается новый состав инвентаризационной комиссии для проведения новой сплошной инвентаризации. Оформленные описи передаются в бухгалтерию для выведения результатов. В случае выявления расхождений составляется "Сличительная ведомость результатов инвентаризации товаров, материалов, тары и денежных средств" (ф. № инв-19, утвержденная постановлением № 641).

Результаты инвентаризации должны быть утверждены руководителем предприятия и отражены в бухгалтерском учете в том месяце, в котором закончилась инвентаризация. При выведении результатов могут быть выявлены недостачи и/или излишки товаров. Регулирование недостач и излишков осуществляется в следующем порядке (п. 11.12 Инструкции № 69): взаимный зачет излишков и недостач вследствие пересортицы возможен только по товарно-материальным ценностям одинакового наименования и в тождественном количестве при условии, что эти излишки и недостачи образовались у одного материально ответственного лица и за один проверяемый период; если в результате такого взаимозачета стоимость недостающих товаров больше стоимости излишних, то разница стоимости должна быть отнесена на виновных лиц. Если виновные в пересортице не установлены, такая разница относится на результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При этом в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть исчерпывающие объяснения причин, из-за которых разницы не могут быть отнесены на виновных лиц; если в результате взаимозачета стоимость излишних ценностей оказалась больше стоимости недостающих, то в этом случае разница относится на увеличение остатков ТМЦ и результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия. При выведении результатов инвентаризации товаров в розничной торговле необходимо в обязательном порядке учесть стоимость потерь в пределах норм естественной убыли, которую необходимо списать на расходы в соответствии с пунктом 20 П(С)БУ 16. Итак, несмотря на то, что на сегодняшний день не разработаны единые методологические требования к порядку проведения инвентаризации в розничной торговле с учетом особенностей данной отрасли, каждый руководитель, опираясь на действующую нормативную базу, может организовать инвентаризацию товарно-материальных с учетом различных аспектов деятельности своего предприятия, что позволит избежать негативных последствий деятельности и обеспечить сохранность материальных ценностей, а также изъятие в полном объеме суммы нанесенного ущерба при возникновении такового.

1.5 Инвентаризация и переоценка товарно-материальных ценностей

Инвентаризация товарно-материальных ценностей - один из приемов контроля, обеспечивающий сохранность собственности, качественное состояние ценностей, ведение их складского и бухгалтерского учета. Ее проводят все предприятия и организации независимо от форм собственности, вида деятельности и режимности работы. Инвентаризационная комиссия составляет "Инвентаризационную опись товарно-материальных ценностей" (ф. № Инв-3). Опись применяется для отражения данных фактического наличия товарно-материальных ценностей (сырья, материалов, тары, запасных частей). Инвентаризационная опись составляется в одном экземпляре комиссией на основании пересчета, взвешивания, перемеривания ценностей отдельно по каждому местонахождению и материально ответственному лицу или группе лиц, на хранении которых находятся ценности. До начала инвентаризации от каждого материально ответственного лица или группы лиц берется расписка, которая включена в заголовочную часть формы. Товарно-материальные ценности заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием номенклатурного номера, вида, группы, артикула, сорта и количества. На выявленные при инвентаризации негодные или испорченные материалы составляются соответствующие акты. На последней странице формы перед подписью председателя комиссии даны две свободные строки для записи последних номеров документов в случае движения товарно-материальных ценностей во время инвентаризации. Переоценка ТМЦ - это изменение цены на определенную дату. Результат переоценки - дооценка или уценка. Оформляется актом о переоценке товарно-материальных ценностей, в котором перечисляются предметы, подверженные переоценке. В акте отражается количество переоцениваемых ценностей, их цена до переоценки и после переоценки и определяется сумма переоценки. Переоцениваемые ценности записываются в акт только на основе их инвентаризации. На предприятиях проводиться переоценка (уценка, дооценка) товаров, в результате которой изменяется их цена, как в сторону снижения (уценки), так и в сторону повышения (дооценка). Суммы уценки (дооценки) представляют собой разницу между стоимостью остатков товаров по прежним (до переоценки) и вновь установленным (после переоценки) покупным (продажным) ценам. Необходимость переоценки товаров возникает причина: изменения конъюнктуры рынка, спроса и предложения на товары; уценка непродовольственных товаров, пользующихся ограниченным спросом у населения, устаревших фасонов и моделей и частично потерявших своё первоначальное потребительское свойство; поступление от поставщиков ТМЦ пониженного качества; понижение качества материала при хранении и в других случаях. Во всех случаях для проведения переоценки материалов распоряжением вышестоящей организации создается комиссия в составе представителя вышестоящей организации, руководителя торговой организации и предприятия, представителя общественности, счетного работника и материально - ответственного лица. При переоценки ТМЦ, результаты которой относят за счёт поставщиков, в состав комиссии включают представителя поставщика или представителя Бюро товарных экспертиз. В распоряжении, помимо состава комиссии, указываются дата начала и окончания работы, основания для переоценки и объём переоценки, т.е. наименование товаров, подлежащих переоценки.

Переоценка товаров проводиться накануне дня введения новых цен, сразу по окончании работы оптовых и розничных торговых предприятий и в большинстве случаев сопровождается полной или частичной их инвентаризацией. Полная инвентаризация всех ценностей, включая и не подлежащие переоценке, проводиться в том случае, если переоценке подвергается более (50%) всех в стоимостном выражении материалов, находящихся в подотчете у материально - ответственного лица, и, если с момента предыдущей инвентаризации прошло более трех месяцев. На предприятиях, где переоценка охватывает менее (50%) всех материалов, а также где ведется количественно - суммовой учет, инвентаризации подвергаются только те материалы, которые подлежат переоценке, если полная инвентаризация их проводилась не более шести месяцев назад. На оптовых базах и складах, где ведётся натурально - стоимостный учёт товаров, с разрешения выше стоящей организации переоценка может производиться без инвентаризации по проверенным данным бухгалтерского учёта, сверенным с показателями складского учёта у материально - ответственного лица. Во всех случаях бухгалтерия должна обеспечить контроль за своевременным и правильным проведением переоценки ТМЦ. Результаты переоценки ТМЦ оформляются составлением Инвентаризационной описи - акта товаров и других материальных ценностей, подлежащих переоценки в связи с изменением цен, и Акта о переоценки товаров при переоценке по другим причинам. Описи - акты составляются на основе перемеривания, пересчета и перевешивания остатков тех материалов, на которые меняются цены, поскольку в результате переоценке изменяется сумма продажи и стоимости материалов, числящихся за материально - ответственным лицом. Они составляются отдельно по местам хранения ТМЦ и материально - ответственным лицам в трёх-четырёх экземплярах: первый передают вышестоящей организации, второй - бухгалтерии, третий - материально - ответственному лицу, четвёртый - поставщику с претензионным письмом (если переоценка произведена по его вине за низкое качество поставленных материалов) или другим органам по необходимости. В инвентаризационной описи - акте указывают полное наименование, количество и сорт ТМЦ, его порядковый номер и артикулы по старому и новому прейскурантам, старую и новую цену, стоимость ТМЦ до и после переоценки, сумму разницы от переоценки (уценки или дооценки). В ходе переоценки ТМЦ первоначальную (прежнюю) цену на ярлыках (этикетках) зачёркивают и проставляют новую с подтверждением её подписью председателя комиссии. Если старая цена была нанесена на товар в виде маркировки, то на товар навешивают ярлык с новой ценой. Продажа уцененных товаров без таких ярлыков не допускается. Поступившие во время переоценки материалы заносятся в отдельную опись - акт по каждому месту их приемки. По окончании инвентаризации и переоценке материалов, все члены комиссии и материально - ответственное лицо после взаимной сверки описи - акта и исправления обнаруженных расхождений, подписывают каждую её страницу. Выявленные ошибки исправляются и оговариваются, затем подтверждаются подписями всех членов комиссии. На каждой странице описи - акта указывают прописью число порядковых номеров материалов и общее количество материалов в натуральных единицах. По одному экземпляру описи - акта для контроля передают в вышестоящую организацию, заполненный материально - ответственным лицом - в бухгалтерию организации, один экземпляр копии описи - акта - материально -ответственному лицу, четвертый экземпляр при необходимости предъявляется поставщику при претензионном письме (рекламации). Предварительные результаты инвентаризации и переоценки должны выводиться инвентаризационной комиссией немедленно по их окончании, до открытия предприятия. Получив экземпляр описи - акта, бухгалтерия обязана тщательно проверить правильность их составления, указанных в них прежних и новых цен, таксировки и подсчёта итогов и выводит окончательный результат инвентаризации и переоценке материалов. На основании описи - актов бухгалтерия составляет в трёх-четырёх экземплярах сводные акты о результатах переоценки материалов, которые подписываются руководителем и главным бухгалтером организации. Различается переоценка товаров внешняя и переоценка товаров внутренняя. Переоценка товаров внешняя - это когда мы договариваемся с поставщиком о другой цене товара. Переоценка товаров внутренняя - это когда товар уценивается внутри предприятия.