Учет и составление отчетности некоммерческими организациями

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

За последние годы в России наметилась устойчивая тенденция роста числа некоммерческих организаций. Возникают все новые фонды, объединения, союзы и т.д. Это во многом объясняется разнообразием и важностью функций, выполняемых некоммерческими организациями. Например, добровольные объединения юридических лиц (ассоциации и союзы) обеспечивают координацию предпринимательской деятельности, защиту имущественных интересов юридических лиц. Немаловажную роль играют также общественные объединения граждан, различные фонды, учреждения.

Некоммерческие организации создаются для достижения следующих целей:

- социальных, научных;

- благотворительных (напр. благотворительная общественная организация (фонд));

- культурных (напр. некоммерческий фонд);

- образовательных (напр. некоммерческое (общественное) учреждение);

- управленческих - некоммерческое партнерство;

- охраны здоровья граждан;

- развития физической культуры и спорта;

- удовлетворение духовных и иных нематериальных потребностей граждан (религиозные организации);

- защита прав и законных интересов граждан и организаций;

- разрешение споров и конфликтов;

- оказание юридической помощи;

- иные цели, направленные на достижение общественных благ.

Основной задачей деятельности бухгалтерских служб некоммерческих организаций является задача, связанная с обеспечением пользователей информацией, необходимой для контроля за деятельностью некоммерческой организации. Для внутренних пользователей большее значение имеет информация об объемах выделенных ассигнований и их структуре (направлениях возможного использования), нежели данные о финансовой устойчивости организации, составе и структуре ее активов. Построения учета и составление отчетности некоммерческими организациями является актуальной темой.

В ходе своей деятельности любое предприятие осуществляет хозяйственные операции, принимает те или иные решения. Каждое действие находит отражение в бухгалтерском учете.

Информация о хозяйственных операциях, произведенных экономическим субъектом за определенный период времени, обобщается в соответствующих учетных регистрах и из них переносится в сгруппированном виде в бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерская отчетность представляет собой совокупность данных, характеризующих результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за отчетный период, полученный из данных бухгалтерского и других видов учета. Она представляет собой средство управления предприятием и одновременно метод обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности.

Отчетность выполняет важную функциональную роль в системе экономической информации. Она интегрирует информацию всех видов учета и представляется в виде таблиц, удобных для восприятия информации объектами хозяйствования.

Поэтому бухгалтерская отчетность должна выявлять любые факты, содержание которых может оказать влияние на оценку пользователями информации о состоянии собственности, финансовой ситуации, прибылей и убытков.

Пользователями такой информации являются руководители, учредители, участники и собственники имущества предприятия.

Содержание отчетности о деятельности предприятия, имущественном положении и степени финансовой устойчивости представляет интерес для потенциальных инвесторов, заинтересованных во вложении капитала, как российских, так и иностранных.

Цель курсовой работы заключается в исследовании построения учета и составление отчетности некоммерческими организациями.

Исходя из цели курсовой работы, были определены следующие задачи:

- изучить нормативно-правовую базу в некоммерческих организациях;

- проанализировать особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях;

- изучить бухгалтерскую отчетность на примере НП «Устрой».

Объект исследования является некоммерческое партнерство «Устрой».

Предмет исследования является бухгалтерская отчетность некоммерческое партнерство «Устрой».

Поставленная цель и задачи предопределяют структуру работы, которая включает введение, две главы, заключение, список использованных источников, а также приложения.

В первой главе исследованы теоретические основы, касающиеся бухгалтерской финансовой отчетности и определены основные понятия, виды, функции и основные элементы бухгалтерской отчетности.

Во второй главе на основе теоретического материала охарактеризован состав представляемой финансовой отчетности и исследованы взаимосвязи между элементами форм бухгалтерской отчетности на примере некоммерческое партнерство «Устрой».

Методологическую основу работы составляют категории диалектики познания, труды отечественных и зарубежных ученых, специальная литература, нормативно-правовой материал.

В работе использованы общенаучные, и частно-научные методы: функциональный, сравнительный, исторический, системный, логический, социологический и др.



Глава 1. Теоретико-методологические основы построения учета и составление отчетности некоммерческими организациями

1.1 Нормативно-правовая база в некоммерческих организациях

бухгалтерский учет финансовый некоммерческий

Некоммерческие организации ведут бухгалтерский учет и представляют бухгалтерскую отчетность в порядке, установленном законодательством Российской Федерации (РФ).

Порядок создания, осуществления деятельности, реорганизация и ликвидация некоммерческих организаций регламентируются Гражданским кодексом РФ (ГК РФ) [1].

Налоговый кодекс РФ (НК РФ) устанавливает систему налогов и сборов, взимаемых в федеральный бюджет, а также общие принципы налогообложения и сборов в РФ, в том числе: виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершение налоговых правонарушений; порядок обжалования актов налоговых органов и действий (бездействия) и их должностных лиц [2].

Правовое положение некоммерческих организаций определяется Федеральным законом «О некоммерческих организациях». В данном законе установлены:

- Правовое положение некоммерческих организаций;

- Порядок создания, осуществления деятельности, реорганизации и ликвидации некоммерческих организаций как юридических лиц, в зависимости от организационной формы;

- Порядок формирования и использования имущества некоммерческих организаций;

- Права и обязанности учредителей (участников);

- Основы управления и возможные формы их поддержки органами государственной власти и органами местного самоуправления [4].

Основным актом нормативного регулирования бухгалтерского учета некоммерческих организаций является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В этом Законе определены единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, его содержание, принципы, организация, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность [3].

Также к нормативным актам, регламентирующим порядок ведения бухгалтерского учета, относятся:

Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» [5];

План счетов бухгалтерского учета [16];

Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ [6];

С введением в учетную практику ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», существенно изменились состав и содержание бухгалтерской отчетности, сроки и адреса ее представления в значительной мере начали соответствовать международной практике. Бухгалтерская отчетность стала публичной, доступной для сторонних пользователей [8].

При этом следует учитывать, что на некоммерческие организации не распространяются следующие положения по бухгалтерскому учету:

1. ПБУ 7/98 «События после отчетной даты» [10];

2. ПБУ 8/01 «Условные факты хозяйственной деятельности» [11];

3. ПБУ 12/2000 «Информация по сегментам» ПБУ 12/2000» [13];

4. ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи» [14];

5. ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов» [15].

Бухгалтерский учет и статистическая отчетность в некоммерческих организациях ведется в порядке, установленном действующим законодательством РФ. Информация о деятельности некоммерческой организации представляется органам государственной статистики, налоговым органам и иным лицам в соответствии с законодательством РФ и учредительными документами организации.

При этом к коммерческой тайне не могут быть отнесены следующие сведения:

- о размерах и структуре доходов некоммерческих организаций;

- о размерах и составе имущества некоммерческих организаций;

- о расходах;

- о численности и составе работников;

- об оплате труда работников;

- об использовании безвозмездного труда граждан.

1.2 Особенности бухгалтерского учета в некоммерческих организациях

В соответствии с действующим законодательством бухгалтерский учет в некоммерческой организации должен вестись на основании учетной политики, сформированной в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» [7].

Некоммерческой организацией является организация, не имеющая извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности и не распределяющая полученную прибыль между участниками.

ГК РФ предусмотрена необходимость формирования уставного капитала некоммерческих организаций. Уставный (складочный) капитал образуется в том случае, если некоммерческая организация имеет статус юридического лица. Но большинство некоммерческих организаций создаются в такой форме, при которой их участники не имеют прав на переданное этим организациям имущество, и даже на членские взносы. Соответственно, они не отвечают по обязательствам этих некоммерческим организаций [1].

В этом случае образуется не уставный капитал, а уставный фонд. Возможность его формирования с использованием счета 80 «Уставный капитал» предусмотрена Планом счетов. В дальнейшем любой вклад в некоммерческую организацию в соответствии с ее уставными документами будем условно называть «уставный капитал». Порядок формирования долей учредителей, сроки внесения денежных средств и (или) имущества в уставный капитал определяются в уставе и учредительном договоре [16].

Некоммерческие организации обладают правом заниматься предпринимательской деятельностью в пределах, необходимых для выполнения их уставных целей. Законодательством РФ могут устанавливаться ограничения на предпринимательскую деятельность некоммерческих организаций отдельных видов [4].

Если некоммерческая организация занимается предпринимательской деятельностью, то бухгалтерский учет доходов и расходов ведется ею в общеустановленном порядке в соответствии с требованиями ПБУ 9/99 «Доходы организации» [12].

В бухгалтерском учете некоммерческой организации ее доходы, не связанные с осуществлением предпринимательской деятельности, отражаются в порядке, установленном ПБУ 9/99 «Доходы организации», по кредиту счетов 91 «Прочие доходы и расходы» (доходы, относящиеся к операционным и внереализационным) и 99 «Прибыли и убытки» (доходы, являющиеся чрезвычайными).

При осуществлении некоммерческой организацией предпринимательской деятельности основной проблемой, как правило, является учет расходов. Так как в соответствии с требованиями законодательства, некоммерческая организация обязана вести раздельный учет расходов по предпринимательской деятельности и расходов по уставной деятельности, не связанной с предпринимательской деятельностью [17, 100].

Некоммерческой организации следует самостоятельно разработать способ распределения затрат между уставной и предпринимательской деятельностью и закрепить его в своей учетной политике, т.к. порядок ведения раздельного учета расходов в некоммерческой организации на нормативном уровне не определен.

Отсутствие раздельного учета влечет за собой неблагоприятные последствия (от налоговых санкций за нарушение налогового законодательства до ликвидации организации) [18, 43].

Некоммерческая организация должна иметь самостоятельный баланс или смету, рассчитанную на определенный период времени [4].

Под сметой принято понимать индивидуальный документированный финансовый план поступления и расходования денежных средств на финансирование расходов организации.

Смету как форму финансового плана используют, как правило, при отсутствии у юридического лица собственных средств дохода, а его финансирование носит целевой характер, направленный на покрытие расходов, не относящихся к производственной деятельности.

Смета составляется руководством некоммерческой организации, утверждается соответствующим органом управления (попечительским советом, собранием участников и т. п.) и служит для планирования и учета объемов принятых к реализации программ и проектов, для организации своевременных расчетов с исполнителями [19, 104].

Сметное финансирование обеспечивает:

- достижение целей деятельности некоммерческой организацией в рамках данной деятельности;

- накладные и административно-управленческие расходы;

- расходы на предпринимательскую деятельность.

Особенность сметы - жесткое лимитирование статей расходов некоммерческой организации и согласование их с финансовыми возможностями участников некоммерческой организации и жертвователей.

Таким образом, смета - основной плановый документ для финансирования расходов некоммерческой организации ее собственником, участниками или жертвователями ввиду особенности ее места и роли в общественно-экономической жизни государства, поскольку ее деятельность направлена на безвозмездное предоставление общественных благ социального характера. В отличие от других финансовых планов, составляемых в форме баланса доходов и расходов, смета отражает односторонний характер финансовых отношений с внешними источниками финансирования, выражающийся в расходовании получаемых денежных средств.

Учет целевых средств, поступающих некоммерческой организации на ее содержание и ведение уставной деятельности, ведется с применением счета 86 «Целевое финансирование».

Согласно Инструкции по применению Плана счетов использование средств целевого финансирования отражается в некоммерческой организации по дебету счета 86 «Целевое финансирование» в корреспонденции со счетами:

20 «Основное производство» или 26 «Общехозяйственные расходы» - при направлении средств целевого финансирования на содержание некоммерческой организации;

83 «Добавочный капитал» - при использовании средств целевого финансирования, полученного в виде инвестиционных средств 16.

По кредиту счета 86 «Целевое финансирование» отражаются, в частности, вступительные и членские взносы от учредителей и участников некоммерческой организации, добровольные взносы и пожертвования от физических лиц и организаций, а также все иные целевые средства, поступившие на финансирование уставной деятельности организации.

Аналитический учет по счету 86 «Целевое финансирование» ведется по назначению целевых средств и в разрезе источников поступления [20, 378].

Целевые средства используются некоммерческой организацией строго в соответствии со сметой (финансовым планом) на финансирование расходов по содержанию некоммерческой организации и ведение ею уставной деятельности [16].

Имущество, приобретаемое некоммерческой организацией за счет целевых средств, приходуется на соответствующих счетах учета имущества. Для этих целей в основном используются два счета: 08 «Вложения во внеоборотные активы» - при приобретении основных средств и 10 «Материалы» - при приобретении материалов, сырья, ценностей, предназначенных для дальнейшей безвозмездной передачи и т.п.

Каждая некоммерческая организация использует в своей уставной деятельности основные средства - помещения, офисную мебель, пишущие машинки, калькуляторы, компьютеры, ксероксы, и т.п.

При осуществлении операций с основными средствами некоммерческой организации следует в первую очередь руководствоваться ПБУ 6/01 «Учет основных средств» [9].

Основные средства могут приобретаться некоммерческой организацией: за счет средств целевого финансирования; за счет доходов от предпринимательской деятельности, направленных специально на эти цели. Также некоммерческая организация может получать объекты основных средств от сторонних организаций и физических лиц безвозмездно.

Основные средства, приобретенные организацией за плату, принимаются к учету по первоначальной стоимости, которая складывается исходя из суммы фактических затрат организации на их приобретение [9].

Первоначальная стоимость основных средств некоммерческой организации может изменяться только в случаях достройки, дооборудования, реконструкции или частичной ликвидации объектов. В соответствии с п. 15 ПБУ 6/01 право производить переоценку основных средств предоставлено только коммерческим организациям. Поэтому на сегодняшний день некоммерческие организации не могут производить переоценку объектов основных средств.

Основные средства, поступающие к организации безвозмездно, принимаются к учету по рыночной стоимости на дату принятия их к бухгалтерскому учету [9].

При отражении поступления основных средств на синтетических счетах следует соблюдать два условия:

1) производить записи с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

2) относить НДС на счет 86 «Целевое финансирование» при оприходовании основных средств и введении их в эксплуатацию.

Согласно п. 48 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ объекты основных средств некоммерческих организаций не подлежат амортизации. Начисление износа по таким основным средствам производится в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. В то время как движение сумм износа по указанным объектам учитывается отдельно на забалансовом счете 010 «Износ основных средств» [9].

При выбытии отдельных объектов основных средств сумма износа по ним списывается со счета 010 «Износ основных средств».

Аналитический учет по счету 010 «Износ основных средств» учитывается организацией по каждому объекту основных средств.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию объектов основных средств зависит от причины, по которой тот или иной объект списывается с баланса, и от того, какой объект выбывает.

При списании объекта основных средств по причине морального или физического износа первоначальная (остаточная) стоимость этого объекта должна списываться за счет средств добавочного капитала при условии, что при приобретении указанного объекта источник финансирования был отражен организацией на счете учета добавочного капитала (т.е. фактически списание производится за счет тех средств, которые служили источником финансирования при приобретении списываемого объекта). Первоначальная стоимость таких основных средств списывается со счета 01 «Основные средства» непосредственно в дебет счета 83 «Добавочный капитал» без промежуточной проводки с использованием субсчета «Выбытие основных средств», открываемого к счету 01 «Основные средства», рекомендованной Инструкцией по применению Плана счетов [16].

Если некоммерческая организация имеет на балансе нематериальные активы, то при порядке учета этих активов, организации следует руководствоваться правилами, содержащимися в ПБУ 14/2007, но с одним ограничением: некоммерческая организация не имеет права начислять амортизацию по нематериальным активам [15].

В состав нематериальных активов некоммерческой организации должны включаться только те активы, которые удовлетворяют критериям, содержащимся в п. 3 ПБУ 14/2007. При этом определение первоначальной стоимости нематериальных активов должно осуществляться в соответствии с правилами, изложенными в разделе II «Оценка нематериальных активов» [15].



Глава 2. Особенности построения учета и составление отчетности некоммерческого партнерства «Устрой»

2.1 Краткая характеристика некоммерческого партнерства «Устрой»

Некоммерческое партнерство «Устрой» (НП «Устрой»), является некоммерческой организацией, основанной на членстве лиц осуществляющих строительство, созданной в соответствии с Федеральным законом «О некоммерческих организациях», Федеральным законом «О саморегулируемых организациях», а также Градостроительным кодексом Российской Федерации в целях саморегулирования входящих в нее субъектов предпринимательской деятельности (индивидуальных предпринимателей и юридических лиц).

НП «Устрой» имеет бессрочный характер деятельности.

НП «Устрой» приобрело права юридического лица с 09.09.2009 г. - дня его государственной регистрации.

НП «Устрой» с 27.11.2009 г. Федеральной службой по экологическому, технологическому и атомному надзору Российской Федерации присвоен статус саморегулируемой организации основанной на членстве лиц осуществляющих строительство, сведения о Партнерстве внесены в государственный реестр саморегулируемых организаций, регистрационной номер записи: СРО-С-082-27112009.

НП «Устрой» не вправе осуществлять предпринимательскую деятельность, не вправе учреждать хозяйственные товарищества и общества, осуществляющие предпринимательскую деятельность, являющуюся предметом саморегулирования для НП «Устрой», и становиться участником таких хозяйственных товариществ и обществ.

Целями деятельности НП «Устрой» являются:

1) предупреждение причинения вреда жизни или здоровью физических лиц, имуществу физических или юридических лиц, государственному или муниципальному имуществу, окружающей среде, жизни или здоровью флоры и фауны, объектам культурного наследия (памятникам истории и культуры) народов Российской Федерации (вред) вследствие недостатков работ, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства и выполняются членами НП «Устрой»;

2) повышение качества осуществления строительства, реконструкции, капитального ремонта объектов капитального строительства, выполняемых членами Партнерства.

Главными задачами (функциями) НП «Устрой» являются:

1) разработка требований к выдаче свидетельств о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, правил контроля, стандартов и правил, иных требований к осуществлению членами НП «Устрой» деятельности в области строительства и производства строительных материалов;

2) контроль предпринимательской деятельности своих членов в части соблюдения ими требований стандартов и правил НП «Устрой», условий членства в НП «Устрой», требований к выдаче свидетельств о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства;

3) рассмотрение жалоб на действия членов НП «Устрой» и дел о нарушении членами НП «Устрой» требований стандартов и правил НП «Устрой», условий членства, требований к выдаче свидетельств о допуске к работам, которые оказывают влияние на безопасность объектов капитального строительства, технических регламентов и иных внутренних документов НП «Устрой»;

4) применение мер дисциплинарного воздействия, предусмотренных действующим законодательством и внутренними документами НП «Устрой», в отношении своих членов;

5) обеспечение дополнительной имущественной ответственности членов Партнерства перед потребителями работ (товаров и услуг) и иными третьими лицами посредством установления в отношении членов Партнерства требований к страхованию изложенных в документе: «Требования к страхованию членами НП «Устрой» гражданской ответственности» и посредством формирования компенсационного фонда Партнерства согласно требований документа: «Положение о компенсационном фонде»;

6) обеспечение информационной открытости деятельности членов НП «Устрой», опубликование информации об этой деятельности в порядке, установленном действующим законодательством и внутренними документами НП «Устрой»;

7) содействие в организации профессионального обучения и аттестация работников членов НП «Устрой»;

8) представление интересов членов НП «Устрой» в их отношениях с органами государственной власти Российской Федерации, органами государственной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления;

9) осуществление анализа деятельности членов НП «Устрой» на основании информации, представляемой ими в форме и порядке, установленном «Положением о предоставлении информации», утвержденным решением Общего собрания членов Партнерства;

10) образование третейского суда для разрешения споров, возникающих между членами Партнерства, а также между ними и потребителями произведенных членами Партнерства товаров (работ, услуг), иными лицами, в соответствии с законодательством о третейских судах;

11) осуществлять иные предусмотренные действующим законодательством и настоящим Уставом функции.

Учет и отчетность НП «Устрой» ведется в электронном виде согласно принятой и утвержденной Генеральным директором Номенклатуры дел.

Органами управления НП «Устрой» являются:

1) Общее собрание членов Партнерства - высший орган управления;

2) Президиум Партнерства - постоянно действующий коллегиальный орган управления;

3) Генеральный директор - единоличный исполнительный орган.

Органы управления осуществляют управление деятельностью НП «Устрой» в соответствии со своей компетенцией, определенной Уставом.

2.2 Бухгалтерский баланс НП «Устрой»

При составлении бухгалтерской отчетности НП «Устрой» руководствуется законодательством РФ о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, Приказом Министерства финансов РФ «О формах бухгалтерской отчетности организаций» и иными нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету.

Исходя из ПБУ 4/99, НП «Устрой» не обязана в составе бухгалтерской отчетности раскрывать информацию о наличии и изменениях уставного (складочного) капитала, резервного капитала и других составляющих капитала организации.

Бухгалтерская отчетность некоммерческой организации подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером).

НП «Устрой» представляют бухгалтерскую отчетность только один раз в год по итогам отчетного года в упрощенном составе: бухгалтерский баланс; отчет о финансовых результатах; отчет о целевом использовании полученных средств.

НП «Устрой» представляет для утверждения годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации, а также государственным органам статистики по месту регистрации.

Бухгалтерская отчетность должна отражает достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Достоверность данных бухгалтерского учета и отчетности НП «Устрой» обеспечивается инвентаризацией имущества и финансовых обязательств, в ходе которой проверяется и документально подтверждается их наличие, состояние и оценка. Полная инвентаризация распространяется на все материальные ценности, денежные средства, расчеты и другие статьи баланса. Которая проводится один раз в год перед составлением годового отчета.

Для составления бухгалтерского баланса необходимо знать сальдо по всем счетам (Приложение 1).

На основании оборотно-сальдовой ведомости составляется бухгалтерский баланс.

Графа баланса «На начало отчетного года» заполняется результатами годового баланса за предыдущий год по графе «На конец отчетного периода»

В активе баланса первым разделом идут Внеоборотные активы:

Строка 1110 «Нематериальные активы»

На конец отчетного периода формируется: Сальдо на конец отчетного периода по дебету счета 04 (0) за минусом сальдо на конец отчетного периода по кредиту счета 05 (0). Итог равняется нулю.

Строка 1150 «Основные средства»

На конец отчетного периода формируется: Сальдо на конец отчетного периода по дебету счета 01 (1718 тыс. руб.) за минусом сальдо на конец отчетного периода по кредиту счета 02 (603 тыс. руб.). Итог равняется 1115 тыс. руб.

Строка Итог по разделу «Внеоборотные активы»

На конец отчетного периода равняется сумме строк 1110, 1150, 1170, 1190 (1115 тыс. руб.)

Второй раздел активов баланса - Оборотные активы:

Строка 1210 «Запасы»

На конец отчетного периода строка 1210 Итог равен 7000 руб.)

Строка 1230 «Дебиторская задолженность (платежи по которым ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)»

Рассчитывается как: сальдо дебета счета 60.02 плюс сальдо отрицательное по кредиту счета 60.01 плюс сальдо по дебету счета 60.22 плюс сальдо отрицательное по кредиту счета 60.21 плюс сальдо по дебету счета 60.32 плюс сальдо отрицательно по кредиту счета 60.31 плюс сальдо по дебету счетов 68.01, 68.02, 68.03, 68.04, 68.07, 68.08, 68.09, 68.10, 68.11, 68.12, 68.22, 69, 71, 73, 75.01, 76.01, 76.21, 76.02, 76.22, 76.03, 76.32, 75.05, 76.25, 76.35, 76.09, 76.29, 76.39, 76.41, 79. Итог равен 2836000,00 руб.

Строка 1240 «Финансовые вложения» НП «Устрой»

Рассчитывается: Сумма сальдо по дебету счетов 58.01.2, 58.02, 58.03, 58.04, 58.05, 55.03, 55.23 за минусом сальдо по кредиту счета 59 (158000 руб.).

Строка 1250 «Денежные средства и денежные эквиваленты»

Рассчитывается как сумма сальдо на конец отчетного периода по дебету счетов 50, 51, 52, 55.01, 55.02, 55.04, 55.21, 55.24, 57. Итог равен 2672000 руб.

Строка 1260 «Прочие оборотные активы»

Рассчитывается как сумма сальдо по дебету субсчетов счета 70 и сальдо по дебету счета 94.

Строка 1200. Итого по разделу «Оборотные активы»

Сумма строк 1210, 1230, 1240, 1250, 1260 (163515000,00 руб.).

Строка 1600. Баланс (сумма строк 1100 + 1200) 164630 тыс. руб.

Вторая основная часть баланса это Пассив.

При формировании данных для баланса НП «Устрой» учитывает порядок учета целевого финансирования: по статье «Целевые финансирование и поступления» отражает остатки поступивших и неиспользованных целевых средств в качестве вступительных членских и добровольных взносов и иных источников. Данные об остатках средств целевого финансирования на начало отчетного периода по их видам и источникам, об их поступлении и использовании в течение отчетного периода, остатках на конец отчетного периода НП «Устрой» приводится в Отчете о целевом использовании полученных средств.

НП «Устрой» именует указанный раздел «Целевое финансирование». Вместо показателей «Уставный капитал», «Собственные акции, выкупленные у акционеров», «Добавочный капитал», «Резервный капитал» и «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» НП «Устрой» включает показатели «Паевой фонд», «Целевой капитал», «Целевые средства», «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества», «Резервный и иные целевые фонды».

Физическим показателем для заполнения данной строки является кредитовое сальдо по счету 86 «Целевое финансирование».

Третий раздел баланса - Целевое финансирование.

Строка 1310 «Паевой фонд»

Строка 1320 «Целевой капитал»

Строка 1340 «Целевые средства» (8583 тыс. руб.)

Строка 1350 «Фонд недвижимого и особо ценного движимого имущества» (1115 тыс. руб.)

Строка 1360 «Резервный и иные целевые фонды» (154763 тыс. руб.)

Строка 1300. Итого по разделу «Целевое финансирование»

Рассчитывается как сумма строк 1310, 1320, 1340, 1350, 1260. Итог равен 164411 тыс. руб.

Четвертый раздел баланса - «Долгосрочные обязательства».

Строка 1410 «Заемные средства»

Сальдо на конец периода по кредиту счета 67 равно нулю.

Строка1400. Итого по разделу «Долгосрочные обязательства».

Пятый раздел баланса - «Краткосрочные обязательства»

Строка 1510 «Заемные средства»

Сальдо на конец периода по кредиту счета 66 равно нулю.

Строка 1520 «Кредиторская задолженность» (219 тыс. руб.)

Строка 1500. Итого по разделу «Краткосрочные обязательства»

Рассчитывается как сумма строк 1510 и 1520 (219 тыс. руб.).

Строка 1700. Баланс сумма строк 1300, 1400, 1500 (164630 тыс. руб.)

2.3 Отчет о финансовых результатах НП «Устрой»

В Отчете о финансовых результатах данные о доходах, расходах и финансовых результатах представляются нарастающим итогом с начала года до отчетной даты (Приложение 2).

НП «Устрой», т.к. не осуществляющие предпринимательской деятельности, заполняют строки, касающиеся отражения операционных доходов и расходов.

Данный отчет служит связующим звеном между балансовыми отчетами различных учетных периодов и показывает, за счет чего произошли изменения в текущем балансе по сравнению с предыдущим. В отличие от бухгалтерского баланса этот документ показывает всем заинтересованным лицам не общее материально-финансовое положение организации, а то, насколько успешно она осуществляет свою хозяйственную деятельность в отчетном периоде.

В состав Отчета о финансовых результатах, входят следующие строки:

Строка 2110 «Выручка» По данной строке отражается информация о выручке, полученной НП «Устрой». Значение строки «Выручка» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по субсчету 90.1 «Выручка», уменьшенном на суммарный за этот отчетный период дебетовый оборот по субсчетам 90.3 «Налог на добавленную стоимость», 90.4 «Акцизы», 90.5 «Экспортные пошлины» счета 90 «Продажи».

Строка 2120 «Себестоимость продаж». По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, которые сформировали себестоимость проданных товаров, продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Значение строки «Себестоимость продаж» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 «Продажи» субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 40 «Выпуск продукции, работ, услуг», 41 «Товары» и др.

Строка 2100 «Валовая прибыль (убыток)». По этой строке показывается информация о валовой прибыли организации, т.е. о прибыли от обычных видов деятельности. Значение строки «Валовая прибыль (убыток)» определяется как разница между показателями строк «Выручка» и «Себестоимость продаж». Отметим, что если в результате вычитания этих показателей получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается организацией в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2210 «Коммерческие расходы». По данной строке отражается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Значение строки «Коммерческие расходы» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 «Продажи» субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 44 «Расходы на продажу» (

Строка 2220 «Управленческие расходы». По этой строке показывается информация о расходах по обычным видам деятельности, связанных с управлением организацией. Значение строки «Управленческие расходы» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 90 «Продажи» субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» в корреспонденции со счетом 26 «Общехозяйственные расходы», но при условии, что такой порядок списания управленческих расходов предусмотрен учетной политикой НП «Устрой».

Строка 2200 «Прибыль (убыток) от продаж». По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) организации от обычных видов деятельности. Значение строки «Прибыль (убыток) от продаж» определяется путем вычитания из показателя строки «Валовая прибыль (убыток)» показателей строк «Коммерческие расходы» и «Управленческие расходы». Если в результате вычитания этих показателей организацией была получена отрицательная величина (убыток), то это величина показывается в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2310 «Доходы от участия в других организациях». По этой строке показывается информация о доходах организации, полученных от участия в уставных (складочных) капиталах других организаций и являющихся для нее прочими доходами. Значение строки «Доходы от участия в других организациях» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 91.1 «Прочие доходы» аналитический счет учета доходов от участия в уставных капиталах других организаций.

Строка 2320 «Проценты к получению». По данной строке отражается информация о доходах организации, в виде причитающихся ей процентов, являющихся для организации прочими доходами. Значение строки «Проценты к получению» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 91.1 «Прочие доходы», аналитический счет учета процентов к получению.

Строка 2330 «Проценты к уплате». По этой строке показывается информация о прочих расходах организации, в виде начисленных к уплате процентов. Значение строки «Проценты к уплате» устанавливается на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 91.2 «Прочие расходы», аналитический счет учета процентов, подлежащих уплате организацией.

Строка 2340 «Прочие доходы». По данной строке отражается информация о прочих доходах НП «Устрой», не перечисленных выше. Значение строки «Прочие доходы» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период кредитовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 91.1 «Прочие доходы» за минусом дебетового оборота по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 91.2 «Прочие расходы» в части НДС, акцизов и иных аналогичных обязательных платежей.

Строка 2350 «Прочие расходы». По этой строке отражается информация о прочих расходах организации, не названных выше. Значение строки «Прочие расходы» определяется на основании данных о суммарном за отчетный период дебетовом обороте по счету 91 «Прочие доходы и расходы» субсчету 91.2 «Прочие расходы».

Строка 2300 «Прибыль (убыток) до налогообложения». По данной строке отражается информация о прибыли (убытке) до налогообложения. Значение строки «Прибыль (убыток) до налогообложения» определяется путем сложения показателей строк «Прибыль (убыток) от продаж», «Доходы от участия в других организациях», «Проценты к получению» и «Прочие доходы» и вычитания из полученной суммы показателей строк «Проценты к уплате» и «Прочие расходы». Если в результате получается отрицательная величина (убыток), то эта величина показывается НП «Устрой» в Отчете о финансовых результатах в круглых скобках.

Строка 2410 «Текущий налог на прибыль». По этой строке показывается информация о текущем налоге на прибыль, то есть о сумме налога на прибыль, отраженной в налоговой декларации по налогу на прибыль и исчисленной по данным налогового учета

Строка 2421 «в том числе постоянные налоговые обязательства (активы)». По данной строке приводится информация о сальдо постоянных налоговых обязательств (активов). Значение рассматриваемой строки определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами за отчетный период по счету 99 «Прибыли и убытки» и представляет собой сальдо постоянных налоговых активов и постоянных налоговых обязательств, накопленных за отчетный период.

Строка 2430 «Изменение отложенных налоговых обязательств». По этой строке отражается информация об изменении величины отложенных налоговых обязательств, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями. Значение строки «Изменение отложенных налоговых обязательств» определяется как разница между кредитовым и дебетовым оборотами по счету 77 «Отложенные налоговые обязательства» за отчетный период.

Строка 2450 «Изменение отложенных налоговых активов». По данной строке показывается информация об изменении величины отложенных налоговых активов, признанных в бухгалтерском учете в соответствии с требованиями. Значение строки «Изменение отложенных налоговых активов» определяется как разница между дебетовым и кредитовым оборотами по счету 09 «Отложенные налоговые активы» за отчетный период.

Строка 2460 «Прочее». По этой строке приводится информация об иных, не названных выше, показателях, оказывающих влияние на величину чистой прибыли НП «Устрой».

Строка 2400 «Чистая прибыль (убыток)». По данной строке отражается информация о чистой прибыли (убытке) организации, т.е. информация о нераспределенной прибыли (непокрытом убытке)

Кроме вышеперечисленных строк в Отчете о финансовых результатах имеется Раздел «Справочно», включающий в себя:

Строка 2510 «Результат от переоценки внеоборотных активов, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода».

Строка 2520 «Результат от прочих операций, не включаемый в чистую прибыль (убыток) периода.

Строка 2500 «Совокупный финансовый результат периода».

Строка 2900 «Базовая прибыль (убыток) на акцию».

Строка 2910 «Разводненная прибыль (убыток) на акцию».

По каждому числовому показателю Отчета о финансовых результатах, приведены данные за три года - отчетный и два предшествующий отчетному.

2.4 Отчет о целевом использовании полученных средств НП «Устрой»

НП «Устрой» в Отчете о целевом использовании полученных средств отражают данные по основной деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении вышеуказанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода и остатках на конец отчетного периода. Эти сведения заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений (Приложение 3).

Порядок заполнения Отчета о целевом использовании полученных средств, приведен в «Указаниях о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности «О формах бухгалтерской отчетности организаций»».

В Отчете о целевом использовании полученных средств, сопоставляются показатели отчетного года с показателями предшествующего года. Отчет заполняется по некоммерческой деятельности в разрезе полученных средств целевого финансирования. Таким образом, в данной форме отражается движение по бухгалтерскому счету 86 «Целевое финансирование» и не включаются обороты по иным счетам, если они не имеют в конечном счете корреспонденции с указанным счетом.

Отчет о целевом использовании полученных средств характеризует движение средств, поступающих в распоряжение НП «Устрой».

По строке 6100 «Остаток средств на начало отчетного года» НП «Устрой» показывает сумму, равную кредитовому сальдо по счету 86 «Целевое финансирование».

По строкам 6210 «Вступительные взносы» и 6215 «Членские взносы» отражаются поступившие взносы. Под вступительными и членскими взносами обычно понимаются как однократные, так и регулярно осуществляемые взносы на покрытие административно-хозяйственных расходов, порядок и возможность их взимания предусмотрены Уставом НП «Устрой».

По строке 6250 «Прочие», указываются:

- суммы грантов, фактически поступившие от физических лиц и некоммерческим организациями, в т.ч. иностранных и международных;

- средства и иное имущество, полученные на осуществление благотворительной деятельности;

- ассигнования из бюджетов всех уровней на осуществление отдельных проектов, программ, мероприятий;

- стоимость имущества, переходящего некоммерческой организации по завещанию в порядке наследования и т.п.

Кроме того, в составе прочих поступивших средств входят прочие доходы субсчет 91.1 «Прочие доходы».

По строке 6200 «Всего поступило средств» отражается показатель суммы строк 6210-6150. Данные строки 6100 в расчет не берутся.

По строке 6310 «Расходы на целевые мероприятия» показывается общая сумма средств, израсходованных на целевые мероприятия, т.е. проекты и программы, которые осуществляются НП «Устрой» в целях, ради которых она создана. Данные, отражаемые по строке 6310, являются суммой показателей строк 6311, 6312 и 6313, характеризующих сущность израсходованных на целевые мероприятия средств.

По строке 6311 «Социальная и благотворительная помощь» показываются суммы, фактически потраченные на оказание социальной и благотворительной помощи гражданам и юридическим лицам.

По строке 6312 «Проведение конференций, совещаний, семинаров и т.п.» отражаются расходы на: изготовление и рассылку приглашений участникам мероприятия; аренду конференц-зала; гонорары приглашенным лекторам, включая начисления во внебюджетные фонды; транспортное обслуживание участников мероприятия; питание и проживание в гостиничном номере, транспортное обслуживание участников мероприятия и т.п.

По строке 6313 «Иные мероприятия» отражаются расходы на целевые мероприятия, которые не являются расходами на проведение конференций, совещаний, семинаров, «круглых столов», не относятся ни к социальной, ни к благотворительной помощи, но являются целевыми мероприятиями, осуществляемыми в целях создания НП «Устрой».

По строке 6320 «Расходы на содержание аппарата управления» показывается общая сумма использованных средств на содержание аппарата управления ческой организации, а также других ее расходов, связанных с осуществлением управленческих и координирующих функций, выполнением иных уставных задач.

Данные, отражаемые по строке 6320, являются суммой показателей строк 6321-6326, раскрывающих структуру расходов на содержание аппарата управления.

По строке 6321 «Расходы, связанные с оплатой труда (включая начисления)» отражаются расходы НП «Устрой» на оплату труда аппарата управления с учетом начислений во внебюджетные фонды.

По строке 6322 «Выплаты, не связанные с оплатой труда» отражаются расходы организации на выплаты социального характера, а также на прочие выплаты, не связанные с оплатой труда.

По строке 6323 «Расходы на служебные командировки и деловые поездки» отражаются командировочные расходы организации, а также расходы на деловые поездки, причем как по территории РФ, так и за ее пределами.

По строке 6324 «Содержание помещений, зданий, автомобильного транспорта и иного имущества (кроме ремонта)» показываются эксплуатационные расходы по содержанию и обслуживанию зданий, помещений, сооружений, оборудования, инвентаря и т.п., а также затраты на содержание служебного автомобильного транспорта. Расходы НП «Устрой» на ремонт основных средств отражаются отдельно, по строке 6325.

По строке 6325 «Ремонт основных средств и иного имущества» отражаются затраты организации на текущий, средний и капитальный ремонт объектов основных средств и иного имущества, осуществленный подрядным и хозяйственным способами.

По строке 6326 «Прочие» указываются иные расходы организации, в частности, по оплате: услуг связи; охраны помещений; доступа в Интернет.

По строке 6330 «Приобретение основных средств, инвентаря и иного имущества» указываются расходы организации на приобретение объектов основных средств и МПЗ.

По строке 6350 «Прочие» указываются расходы НП «Устрой», которые не являются ни расходами на содержание аппарата управления, ни расходами на целевые мероприятия, ни связанными с предпринимательской деятельностью.

По строке 6300 «Всего использовано средств» отражается показатель суммы строк 6310, 6320, 6330, 6340 и 6350.

По строке 6400 «Остаток средств на конец отчетного года» отражается сумма остатка средств (с учетом остатка на начало отчетного периода), которая равна кредитовому сальдо по счету 86»Целевое финансирование» на конец отчетного периода (строка 6100 + строка 6200 - строка 6300).

Бухгалтерская отчетность представляется в налоговый орган, в орган статистики, а также другим заинтересованным пользователям для того, чтобы проинформировать общественность о вкладе организации в развитие общества и продемонстрировать значимость и надежность НП «Устрой» клиентам, коллегам, властям, потенциальным партнерам.

Таким образом, годовой отчет становится инструментом создания деловой репутации и привлечения ресурсов.



Заключение

Бухгалтерская отчетность организации служит основным источником информации о ее деятельности, так как бухгалтерский учет собирает, накапливает и обрабатывает экономически существенную информацию о совершенных или запланированных хозяйственных операциях и результатах хозяйственной деятельности.

Главной задачей бухгалтерской отчетности является представление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, ее финансовых результатах и изменениях в финансовом положении.

Выявлены семь групп заинтересованных внешних и внутренних пользователей финансовой отчетности: инвесторы, служащие, кредиторы, поставщики, покупатели, правительство, общественность.

В связи с широким кругом потребителей информации, возникает необходимость в соблюдении целого ряда правил, позволяющих избежать разночтений и неадекватного восприятия содержащихся в отчетности сведений.

В связи с вышесказанным в курсовой работе были раскрыты основные требования, предъявляемые к качественным характеристикам информации, представляемой в бухгалтерской отчетности, такие как: достоверность; полнота раскрытия информации; нейтральность; существенность.

Бухгалтерская отчётность должна давать достоверное и полное представление о финансовом положении организации, финансовых результатах её деятельности и изменениях в финансовом положении.

При формировании бухгалтерской отчётности должно соблюдаться требование нейтральности: информация, содержащаяся в отчётности, должна отвечать интересам разных групп пользователей.

Во второй главе на основе теоретического материала охарактеризован состав и содержание форм бухгалтерской финансовой отчетности НП «Устрой» и исследованы взаимосвязи между элементами форм бухгалтерской отчетности.

В ходе исследования был охарактеризован состав бухгалтерской отчетности и раскрыто содержание основных бухгалтерских отчетов НП «Устрой».

Основанный на честной информации, годовой отчет ведет к улучшению репутации НП «Устрой», повышает доверие к нему, что приводит к улучшению позиции организации на рынке.



Список используемых источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации, ч.1 и 2 от 30 ноября 1994 г. №51-ФЗ (ред. от 11.02.2013) и от 26 января 1996 г. №14-ФЗ (ред. от 14.06.2012).

2. Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 1 и 2 от 31 июля 1998 г. № 146-ФЗ (ред. от 07.05.2013) и от 05 августа 2000 г. № 117-ФЗ (ред. от 07.05.2013).

3. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. № 402-ФЗ (в ред. от 23 июля 1998 г. № 123-ФЗ и др.) «О бухгалтерском учете».

4. Федеральным законом от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ (ред. от 11 февраля 2013 г.) «О некоммерческих организациях».

5. Федеральный закон от 22 мая 2003 г. № 54-ФЗ (ред. от 25 июня 2012 г.) «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт».

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н (ред. от 24 декабря 2010 г.);

...