Учет недостач и потерь от порчи ценностей

2.3 Учет денежных средств в кассе, списание недостачи

2.3.1 Средства в кассе

Порядок кассовых операций регламентируется «Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации», утвержденным решением Совета директоров Центрального банка Российской Федерации.

Для приема, хранения и выдачи наличных денег и денежных документов должно быть надлежащим образом оборудовано помещение кассы. Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность принятых им ценностей на основании заключенного с ним договора о полной материальной ответственности.

На должность кассира не допускается принимать лиц: привлекавшихся к уголовной ответственности за умышленные преступления, судимость у которых не погашена или не снята в установленном порядке; страдающих хроническими психическими заболеваниями; систематически нарушающих общественный порядок; злоупотребляющих спиртными напитками или употребляющих наркотические вещества без назначения врача.

Кассиру запрещается передоверять выполнение порученной ему работы другим лицам.

Поступление денег в кассу предприятия оформляется приходным кассовым ордером формы № КО-1, подписанным главным бухгалтером и кассиром.

Выдача наличных денег из кассы предприятия производится по расходным кассовым ордерам формы № КО-2.

Заработная плата, пособия по временной нетрудоспособности и подобные выплаты выдаются по ведомости в течение трех рабочих дней. По истечении трех рабочих дней ведомость закрывается, напротив невыданных сумм делается отметка «Депонировано», подсчитывается сумма депонированной и выданной заработной платы и выписывается расходный ордер на выплаченную сумму. Депонированные суммы записываются в реестр, а затем в книгу депонированной заработной платы.

Расходные документы должны быть подписаны руководителем, главным бухгалтером или уполномоченными на это лицами.

В расходном документе расписывается лицо, получившее деньги из кас-сы, с указанием данных документа, удостоверяющего личность получателя.

Деньги по кассовым документам выдаются и принимаются только в день их составления. Кассовые документы не выдаются на руки лицам, вносящим или получающим деньги. Помарки, подчистки, исправления (в том числе оговоренные) в кассовых документах не допускаются. Кассовые ордера сразу же после получения или выдачи по ним денег кассир подписывает, а приложенные к ним документы погашает штампом или подписью «Оплачено».

Кассовые документы до передачи их в кассу регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (форма № К-3). Журнал должен быть построен таким образом, чтобы можно было проконтролировать целевое использование полученных средств и полноту исполнения кассиром кассовых документов.

Все исполненные кассовые документы кассир регистрирует в кассовой книге (форма № К-4) (приложение 12). На предприятии может быть только одна кассовая книга, которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана сургучной или мастичной печатью. На последней странице печати делается надпись: «В настоящей книге пронумеровано и прошнуровано... страниц», ставятся подписи руководителя и главного бухгалтера. Записи в кассовой книге ведутся в двух экземплярах под копирку. Второй экземпляр (отчет кассира) - отрывной - сдается в бухгалтерию с первичными кассовыми документами, на основании которых произведены записи в кассовую книгу. Оба экземпляра имеют одинаковый порядковый номер, подчистки и оговоренные исправления в кассовой книге не допускаются.

Кассовая книга может вестись автоматизированным способом, при котором листы формируются в виде машинограмм «Вкладной лист кассовой книги» и «Отчет кассира». Нумерация листов кассовой книги в этих машинограммах осуществляется автоматически в порядке возрастания с начала года. Общее количество листов кассовой книги за каждый месяц печатается в последней машинограмме «Вкладной лист кассовой книги» месяца, а общее количество листов за год - в последней машинограмме декабря. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя предприятия и главного бухгалтера, книга опечатывается.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используют активный счет 50 «Касса». Дебетовое сальдо счета показывает наличие денег в кассе на начало и конец периода.

Регистр по счету 50 заполняют на основании отчетов кассира, на один отчет отводят одну строку в регистре.

Корреспонденции.

№	Содержание операций	Коррес-пон-денции
		Д	К
1	2	3	4
1	Суммы, полученные с расчетного счета на выдачу заработной платы, командировочных, пособий и др.	50	51
2	Суммы, полученные от покупателей за реализованные товары, продукцию, работы и услуги;	50	90/1; 62
1	2	3	4
3	Неиспользованные подотчетные суммы и т.п.	50	71
4	Суммы выручки депонированной заработной платы, внесен-ные из кассы на расчетный счет;	51	50
5	Суммы выручки, сданной инкассатору;	57	50
6	Суммы выданной заработной платы;	70	50
7	Суммы, выданные под отчет на хозяйственные нужды и ко-ман-дировочные расходы и т.п.	71	50
8	Выявлена недостача денежных средств в кассе	94	50
9	По решению руководителя отнесена недостача на материаль-но-ответственное лицо	73/2	94
10	Взыскана недостача с материально-ответственного лица	70	73/2
11	Если материально-ответственное лицо внес недостачу в кассу, то	50	73/2
12	Излишки денег, выявленные при инвентаризации кассы, приходуют и зачисляют в доход предприятия	50	91

Причины недостач могут быть самыми разнообразными: это и нерадивость сотрудников. Что же делать бухгалтеру при обнаружении недостачи. Например, как разделить материальную ответственность работников, совершивших хищение, или как поступить, если виновные не найдены. Рассмотрим образцы заполнения документов, которые необходимо оформлять ­в случае недостачи, а также ознакомимся с налоговым и бухгалтерским учетом.

2.3.2 Инвентаризация

Как уже было сказано ранее, при выявлении любого факта хищения, злоупотребления или порчи имущества обязательно должна быть проведена инвентаризация ценностей (п. 2 ст. 12 закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (далее - Закон № 129-ФЗ)). По­скольку только инвентаризация подтвердит правильность и обоснованность числящейся суммы задолженности по недостачам.

Порядок инвентаризации

Порядок проведения инвентаризации имущества и оформления ее результатов прописаны в «Методических указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств», установленных приказом Минфина от 13.06.1995 г. № 49 (далее - Методические указания). Результаты инвентаризации отражают при помощи унифицированных форм, утвержденных постановлением Госкомстата от 18.08.1998 г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации».

В кратце, порядок инвентаризации выглядит следующим образом:

- утверждается приказ о проведении инвентаризации с указанием даты, состава комиссии и имущества для проверки;

- комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы;

- бухгалтерия определяет остатки ценностей по учетным данным;

материально ответственные лица дают расписки;

- инвентаризационная комиссия определяет фактическое наличие имущества;

оформляются инвентаризационные описи;

- результаты инвентаризации сверяются с учетными данными;

по имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости.

Известно, что в сличительных ведомостях (Приложение 9) суммы недостач указывают в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете (п. 4.1 Методических указаний). При этом на ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляют отдельные сличительные ведомости.

Кассовые нюансы

Ревизию кассы проводят в соответствии с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденным решением Совета директоров ЦБР 22.09.1993 г. № 40 (далее - Порядок ведения кассовых операций).

В этом случае приказом руководителя предприятия назначается комиссия, которая в дальнейшем оформляет акт ревизии (приложение 10). Инвентаризация заключается в полном пересчете денежной наличности и проверки других ценностей, находящихся в кассе. Остаток наличности сверяют с учетными данными по кассовой книге предприятия (п. 37 Порядка ведения кассовых операций).

Как правило, с проверкой находящихся в кассе наличных денежных средств и кассовых документов инвентаризируют бланки строгой отчетности (п. 20 постановления Правительства от 31.03.2005 г. № 171) и ценных бумаг (п. 3.11 Методических указаний). Вместе с тем инвентаризацию ценных бумаг проводят по отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера, номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и общей суммы (п. 3.12 Методических указаний). В свою очередь проверку фактического наличия бланков документов строгой отчетности осуществляют по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров (п. 3.41 Методических указаний).

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация (п. 5.5 Методических указаний). Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных и иных ценностей (включая денежные средства) предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»:

Дебет 94 Кредит 01 (03, 07, 08, 10, 11, 41, 43, 50, 60) - отражена сумма недостачи.

УЧЕТ ТОВАРНЫХ ПОТЕРЬ при транспортировке ВСЛЕДСТВИЕ ЕСТЕСТВЕННОЙ УБЫЛИ.

Сумма товарных потерь вследствие естественной убыли при перевозках определяется исходя из массы товаров (нетто), принятых для перевозки, и нормы естественной убыли. Естественная убыль не начисляется на товары, принимаемые и отпускаемые без перевеса по массе отправителя, без вскрытия тары, по товарам, реализованным транзитом, по штучным товарам и товарам, списанным в результате боя, лома, порчи.

Как правило, товарные потери при перевозках возникают при доставке от поставщика к организации - покупателю.

И хотя, мы уже немного касались данной темы, рассматривая вопросы учета поступления товаров организацию торговли, напомним некоторые моменты.

Потери при перевозках вследствие естественной убыли списываются по цене, установленной договором купли-продажи, то есть по цене приобретения.

При этом в учете это отражается следующим образом:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
94	60	Отражена недостача в пределах норм
44	94	Недостача в пределах норм списывается на транспортно-заготовительные расходы

Недостача, выявленная при приемке товаров (сверх норм естественной убыли) оформляется соответствующим актом.

Недостача товаров сверх норм естественной убыли выставляется поставщику в виде претензии, в которой выдвигаются требования на возмещение самой недостачи и, если договором поставки были предусмотрены штрафные санкции, предъявляются требования и по их уплате.

В бухгалтерском учете выставление претензии поставщику отражается следующим образом:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
76-2	60	Отражена недостача сверх норм
76-2	91-2	Признана поставщиком сумма штрафных санкций в соответствии с договором
60	76-2	Произведен зачет встречного требования

Если поставщик не признает сумму штрафных санкций, то торговая организация- покупатель, вправе обратиться в арбитраж, и тогда на основании вынесенного судебным органом решения, бухгалтер торговой организации либо начисляет штрафные санкции, либо нет. Суммы полученных штрафных санкций будут представлять собой у организации-покупателя внереализационными доход.

При оплате поставщиком суммы недостачи и штрафных санкций составляется следующая бухгалтерская запись:

Корреспонденция счетов	Содержание операции
Дебет	Кредит
51	76-2	Получены от поставщика денежные средства

Если судебные инстанции отказывают во взыскании сумм потерь с поставщиков или транспортных организаций, тогда сумма недостачи, первоначально учтенная на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по претензиям» списывается на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Надо помнить, что штрафные санкции (штрафы, пени, иные санкции, связанные с нарушением договорных обязательств, а также суммы возмещения ущерба) в соответствии со статьей 250 НК РФ признаются внереализационными доходами. В связи с этим необходимо несколько слов сказать и о налоге на добавленную стоимость по таким штрафным санкциям. Будет ли при их получении, у организации - покупателя, возникать НДС?

Думается, что нет. Попробуем аргументировать свою позицию.

НДС с суммы штрафных санкций возникает в тех случаях, когда речь идет о штрафах, связанных с оплатой реализованных товаров (работ, услуг). В такой ситуации на основании положений пункта 2 статьи 153 и статьи 162 НК РФ (приложение 13), НДС возникает.

Рассмотрим вариант получения штрафных санкций при выставлении претензии поставщику, в случае, если штрафные санкции за нарушение договорных обязательств, предусмотрены договором поставки.

Согласно статье 330 ГК РФ неустойкой (штрафом, пеней) признается определенная законом или договором денежная сумма, которую должник обязан уплатить кредитору в случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обязательства, в частности в случае просрочки исполнения. По требованию об уплате неустойки кредитор не обязан доказывать причинение ему убытков.

Данные штрафные санкции никак не связаны с оплатой реализованных товаров. Они выступают способом исполнения обязательств. А если сумма штрафа не связана с оплатой реализованных товаров, то у организации - покупателя нет оснований для начисления НДС, так как в указанных статьях НК РФ (153 и 162) речь идет о суммах штрафных санкций, связанных с оплатой товаров (работ, услуг). Таким образом, сумма штрафа, полученная от поставщика, не включается организацией торговли в налогооблагаемую базу по НДС.



3. Нормы естественной убыли при хранении товаров

Нормы естественной убыли зависят от срока хранения товаров. Поэтому, чтобы определить нормы естественной убыли по какому-либо виду товаров необходимо определить срок их хранения. По большинству товарных групп нормы естественной убыли установлены в процентах из расчета хранения товаров в течение одного месяца. Если какой-то товар хранится на складе более одного месяца, то нормы за весь срок хранения будут складываться из норм для первого месяца и норм за последующие месяцы. За время неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения.

Естественная убыль рассчитывается в зависимости от принятого способа учета и хранения товаров: партионного или сортового.

При партионном способе естественная убыль исчисляется по фактическим срокам хранения товаров, которые определяют по партионной карте, на основании даты поступления партии товаров на склад, отпуска товаров, отпуска товара из партии и инвентаризации.

При сортовом способе естественная убыль исчисляется на товары, реализованные за период между инвентаризациями и имеющиеся в остатке на момент проведения инвентаризации на складе (среднего срока их хранения).

Этот срок определяют делением среднего суточного остатка товаров за период между инвентаризациями, на однодневный товарооборот за период между инвентаризациями. Суточный остаток товаров, рассчитывается путем деления суммы остатка товаров за каждый день на количество дней хранения между инвентаризациями. Однодневный товарооборот можно определить делением товарооборота за межинвентаризационный период на количество календарных дней в этом периоде.

Определив средний срок хранения товара, можно узнать норму естественной убыли, она будет равна проценту убыли от количества реализованных товаров с учетом его цены.

Оборот по реализации какого либо товара за период между инвентаризациями определяется расчетным путем, на основе показателей товарного баланса, при этом к имеющемуся остатку товара на начала месяца межинвентаризационного периода прибавляют поступление данного товара за данный период и корректируют на выбытие товара за период между инвентаризациями и остаток товара на конец данного периода. При этом:

остаток товара на начало межинвентаризационного периода берется по данным предыдущей инвентаризации;

количество поступившего товара за данный период определяется на основании приходных документов за межинвентаризационный период;

количество выбывшего товара определяется на основании расходных документов;

остаток товара на конец периода определяется по данным последней инвентаризации.

Определив оборот по реализации того или иного товара, за период между инвентаризациями и умножив данный оборот на норму естественной убыли, можно получить сумму естественной убыли по данному товару. Рассчитав, таким образом, сумму естественной убыли по всему наименованию товаров можно определить общую сумму естественной убыли по всем реализо-ванным за период между инвентаризациями товарам. Такой расчет достаточно трудоемок, поэтому необходимо отметить, что данный расчет имеет смысл, при наличии соответствующих норм.

3.1 Налоговый учет потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ

Отметим, что тема налогового учета потерь от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ не давала покоя налогоплательщикам, практически с момента введения в силу главы 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Несмотря на то, что в соответствии с подпунктом 2 пункта 7 статьи 254 НК РФ, потери и недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, были отнесены законодателем в состав материальных расходов, воспользоваться правилом, налогоплательщики практически не могли. Объясняется все довольно просто: нормы естественной убыли в пределах которых, налогоплательщик вправе признать потери материальными расходами, должны быть утверждены в порядке, установленном Правительством Российской Федерации. На момент же введения главы 25 НК РФ такие нормы отсутствовали, как, впрочем, отсутствуют и сейчас по большинству отраслей. Но работа в отношении разработки и утверждения данных норм ведется. Так, Правительство Российской Федерации своим Постановлением от 12 ноября 2002 года №814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировки товарно-материальных ценностей» утвердило порядок утверждения таких норм, и поручило Министерству экономического развития, и торговли Российской Федерации разработать методические рекомендации по разработке норм естественной убыли. Минэкономразвития Российской Федерации своим Приказом от 31 марта 2003 года №95 «Об утверждении методических рекомендаций по разработке норм естественной убыли» утвердило такие Методические рекомендации.

По большинству отраслей, нормы естественной убыли, утвержденные в надлежащем порядке, отсутствуют и сейчас.

Как быть налогоплательщику, применять старые нормы, утвержденные до вступления в силу главы 25 НК РФ, формально он не вправе, а норм, утвержденных в надлежащем порядке нет.

Но ведь естественная убыль МПЗ в организациях, происходит независимо от того, приняты или нет в данное время нормы соответствующими министерствами.

Снял остроту данного вопроса Закон №58-ФЗ. Указанный закон разрешил организациям до появления норм, установленных в порядке, предусмотренном Постановлением Правительства Российской Федерации от 12 ноября 2002 года №814 «О порядке утверждения норм естественной убыли при хранении и транспортировки товарно-материальных ценностей», применять нормы естественной убыли, утвержденные ранее федеральными органами исполнительной власти. На это указано в статье 7 Закона №58-ФЗ. Стоит заметить, что статья 7 Закона №58-ФЗ вступила в силу «задним числом», - с 1 января 2002 года, поэтому налогоплательщики налога на прибыль могли исключить из своего налогооблагаемого дохода потери, возникшие с указанной даты. Правда, для этого в налоговый орган необходимо было представить уточненные декларации по налогу на прибыль за 2002 -2004 годы.

Но вернемся к нормам…

Таким образом, теперь налогоплательщики вправе (вплоть до появления норм, утвержденных в надлежащем порядке), использовать в целях налогообложения прибыли «старые» нормы естественной убыли.

В соответствии с положениями главы 25 НК РФ потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ представляют собой материальные расходы налогоплательщика. В соответствии со статьей 318 НК РФ указанные расходы представляют собой косвенные расходы, в полном объеме уменьшающими налоговую базу по налогу на прибыль текущего (налогового) периода.

Датой их возникновения, по мнению авторов статьи, признается дата их выявления, причем признание их в налоговом учете производится единовременно.

В заключении, учитывая сложившуюся ситуацию, обратим внимание читателей на то, что торговая организация вправе принять самостоятельное решение о включении в расходы в целях налогообложения потерь в пределах норм естественной убыли.

Напоминаем, что порядок списания товарных потерь необходимо закрепить в учетной политике организации. Если в налоговом учете недостачу товаров в пределах норм естественной убыли организация торговли в расходы не включает, то, видимо, организация вряд ли будет учитывать в бухгалтерском учете такую недостачу товаров, списывая ее на издержки. Ведь это неизменно приведет к разрыву между данными бухгалтерского и налогового учета.

Тем же торговым организациям, которые решать учитывать такие недостачи в бухгалтерском учете, необходимо помнить о том, что нормы естественной убыли являются предельными, то есть, представляют собой максимальную величину потерь, которую можно учесть при определении финансовых результатов. Если же в результате инвентаризации выявлена меньшая величина, чем норма, то на издержки относится именно фактическая величина потерь.

3.2 Восстановление входного НДС

Есть еще один момент, на котором необходимо заострить внимание читателя. Нужно ли по недостачам товаров в пределах норм естественной убыли восстанавливать сумму «входного» НДС, если ранее сумма налога была принята к вычету. Налоговые органы весьма категоричны: НДС необходимо восстановить, так как данные товары не участвуют в налогооблагаемых операциях, то есть у налогоплательщика не выполняются требования пункта 2 статьи 171 НК РФ (приложение 14).

В настоящее время вопрос о необходимости восстановления «входного» НДС, приходящегося на сумму недостачи, на нормативном уровне не урегулирован.

Представители налоговых органов в частных ответах на запросы налогоплательщиков придерживаются такой позиции: суммы НДС по недостающему товару подлежат восстановлению, если они ранее были предъявлены к вычету.

Если недостача взыскивается с виновных лиц, то суммы НДС также подлежат взысканию с виновных лиц.

Этот вывод работники налоговой службы делают на основании пункта 2 статьи 171 НК РФ, который определяет, что вычетам подлежат суммы НДС по товарам, приобретенным для осуществления операций, признаваемых объектами налогообложения. В случае недостачи такое имущество уже не может быть использовано для осуществления облагаемых операций, поэтому НДС подлежит восстановлению.

Однако, ряд авторов позицию налоговой службы не считает бесспорной на том основании, что необходимость восстановления НДС при выявлении недостачи товаров, в том числе и в пределах естественной убыли, законодательством не установлена.

По общему правилу суммы НДС, предъявленные поставщиком покупателю товаров, подлежат вычету у покупателя по правилам статьи 172 НК РФ. Получив и оплатив товары, предназначенные для дальнейшей перепродажи, покупатель совершенно правомерно воспользовался своим правом на вычет НДС.

Права на вычет у покупателя нет, если в момент приобретения товаров имеют место случаи, перечисленные в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

- приобретение (ввоз) товаров, используемых для операций, не подлежащих налогообложению (освобожденных от налогообложения);

- приобретение товаров для их реализации за пределами территории Российской Федерации;

- приобретение товаров организациями, не являющимися налогоплательщиками в соответствии с законодательством либо освобожденными от исполнения обязанностей налогоплательщика по исчислению и уплате НДС;

- приобретение товаров для их дальнейшей передачи, если такая их передача не признается реализацией товаров в соответствии с пунктом 2 статьи 146 НК РФ.

В этих случаях, в соответствии с пунктом 3 статьи 170 НК РФ, суммы НДС, принятые к вычету по приобретенным товарам, подлежат восстановлению и уплате в бюджет.

Выбытие товаров в результате потерь при их реализации к вышеперечисленным случаям не относится. Других же случаев и оснований для восстановления сумм НДС налоговое законодательство не содержит.

Поэтому можно сделать вывод, что налоговое законодательство не обязывает налогоплательщиков восстанавливать «входной» НДС, который приходится на стоимость товарных потерь. Но при этом нужно учитывать, что такой подход, скорее всего, приведет к спору с налоговым органом. Тогда свою правоту организации придется отстаивать в суде.

Следует отметить, что известны случаи, когда организации выигрывали иск в аналогичной ситуации.

Например, ФАС Волго-Вятского округа в своем Постановлении от 23 мая 2003 года по делу №А31-2989/15, встал на сторону организации, сославшись на положения пункта 2 статьи 171 НК РФ.

Суд посчитал, что организация правомерно предъявила НДС к вычету по приобретенным для дальнейшей перепродажи товарам, которые впоследствии были утрачены.

Суд отказал налоговому органу во взыскании с организации суммы НДС, приходящейся на утраченные (похищенные) товары, так как кроме пункта 2 статьи 171 НК РФ, других ограничений на применение вычетов в законодательстве нет.

На наш взгляд, вопрос восстановления налога является весьма спорным. Согласитесь, ведь если эти товары изначально приобретались налогоплательщиком для дальнейшей реализации, следовательно, он правомерно применил право на вычет. Обязанность по восстановлению налога у налогоплательщика (при условии ранее примененного вычета) возникает только в случаях, перечисленных в пункте 2 статьи 170 НК РФ.

Как видим, выбытие товаров в результате потерь, к перечисленным операциям не относится. Нет такого требования и в других статьях главы 21 «Налог на добавленную стоимость» НК РФ, следовательно, налоговое законодательство не обязывает налогоплательщика восстанавливать сумму «входного» налога.

Обратим внимание читателей на следующее: если налогоплательщик восстановит сумму налога и заплатит ее в бюджет, то организации удастся избежать спора с налоговыми органами в суде по «невосстановленному» НДС. Если организация готова отстоять свою позицию в суде, то восстанавливать НДС в данном случае не обязательно.

В коллективном договоре, локальном нормативном акте могут быть предусмотрены и иные периоды для расчета средней заработной платы, если это не ухудшает положение работников.

Примеры учета и наличия недостач и потерь от порчи

Пример 1

В результате неосторожных действий работника торговой организации ОАО «Империал» было испорчено оборудование, остаточная стоимость которого составляет 5 850 рублей.

а) Среднемесячный заработок работника - 5 850 рублей. В этом случае организация может взыскать с работника только 5 850 рублей.

б) Среднемесячный заработок работника - 11 600 рублей.

В этом случае организация может взыскать с работника всю сумму причиненного ущерба - 5 850 рублей.

Пример 2

В результате неосторожных действий работника было испорчено оборудование, остаточная стоимость которого составляет 20350 рублей.

Среднемесячный заработок работника - 12350 рублей.

В этом случае организация может удержать из заработной платы работника только сумму 12350 рублей.

При взыскании ущерба с работника следует руководствоваться правилами, связанными с ограничением размера удержаний из заработной платы (статья 138 ТК РФ и комментарий к ней).

Пример 3

Расчет размера причиненного ущерба

В апреле 2011 года в ОАО «Империал» выявлена недостача товара (коллекционный чай) в количестве 10 штук по учетной стоимости 1500 руб. за 1 штуку. Цена реализации 2100 (в том числе НДС 350 руб.). Недостача взыскана с продавца Лукашиной А. С.

Отражение данной ситуации на счетах бухгалтерского учета, которую представим в журнале хозяйственных операций в таблице:

Журнал хозяйственных операций

Содержание операции	Корреспонденция	Сумма, руб.
	дебет	кредит
Отражена сумма недостачи чая, включая НДС	73/2	94	18000
Отражена сумма НДС, приходящееся на недостачу	94	68	3000
Отражена разница между взыскиваемой стоимости чая и учетной стоимость, включая НДС	73/2	98	3000
Отражена сумма НДС от разницы в стоимости	98	68	500
Сумма недостачи удержана из заработной платы	70	73/2	21000
Сумма разницы между взыскиваемой и учетной стоимость списывается на внереализационные расходы	92	98	2500

Аналитический учет расчетов по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» ведется в ведомости аналитического учета ф. № 38-АПК (Приложение 15) в разрезе субсчетов по каждому работнику, где отражаются остатки задолженности на начало и конец месяца, обороты по дебету и кредиту. Регистром синтетического учета по счету 73 является журнал-ордер № 9-АПК, записи в который производятся в разрезе субсчетов из ведомости № 38-АПК. Кредитовый оборот по счету 73 записывается в журнале-ордере в разрезе корреспондирующих дебетуемых счетов, а дебетовый - общей суммой.

Итоговые данные переносятся в Главную книгу.

Пример 4

По решению администрации торговой организации ОА О «Империал» с работника подлежит удержанию сумма причиненного ущерба в размере 1 200 рублей.

Сумма начисленной заработной платы работника составляет 4 000 рублей.

Сумма удержанного НДФЛ: (4 000 - 400) х 13% = 468 рублей.

Сумма удержаний в возмещение ущерба: (4000 - 468) х 20% = 706 рублей.

Сумма к выдаче работнику: 4 000 - 468 - 706 = 2 826 рублей.

Остаток суммы к взысканию: 1 200 - 706 = 494 рубля.

В следующем месяце сумма начисленной зарплаты составляет 3 800 рублей.

Сумма удержанного НДФЛ: (3 800 - 400) х 13% = 442 рубля.

Максимальная сумма, которая может быть удержана: (3 800 - 442) х 20% = 672 рубля.

Так как остаток суммы, подлежащей удержанию 494 рубля, меньше этой суммы, она удерживается полностью.

Сумма к выдаче работнику: 3 800 - 442 - 494 = 2 864 рубля.

Пример 5

Для всех случаев определения размера средней заработной платы (среднего заработка), предусмотренных Трудовым кодексом, статьей 139 ТК РФ устанавливается единый порядок ее исчисления.

Для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.

Федеральным законом от 30 июня 2006 года №90-ФЗ были внесены изменения в статью 139 Трудового кодекса РФ вступившие в силу с 6 октября 2006 года. Изменения касаются, в частности, периода, за который учитывается заработная плата при исчислении среднего заработка.

При любом режиме работы расчет средней заработной платы работника производится исходя из фактически начисленной ему заработной платы и фактически отработанного им времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду, в течение которого за работником сохраняется средняя заработная плата. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно).

Пример 6

Списание недостач товаров на виновное лицо

Рассмотрим на конкретных примерах, как взыскивается недостача за счет материально - ответственного лица в организации торговли.

В организации торговли ОАО «Империал» по результатам инвентаризации выявлена недостача товаров учетной стоимостью 14 700 рублей.

По распоряжению руководителя организации рыночная стоимость товаров взыскивается с материально-ответственного лица, с которым заключен письменный договор о полной материальной ответственности.

Рыночная стоимость данных товаров - 18 300 рублей. Сумма НДС по недостающим товарам в размере 2 646 рублей ранее принята к вычету.

По соглашению между работником и организацией сумма недостачи удерживается в течение 12 месяцев равными долями путем удержания из заработной платы работника. Согласно учетной политике организации признание доходов и расходов производится по методу начисления.

Выявленная при инвентаризации недостача имущества в пределах норм естественной убыли относится согласно пункту 3 статьи 12 Федерального закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» на издержки производства или обращения (расходы), а сверх норм - за счет виновных лиц.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи, Планом счетов и Инструкцией по применению Плана счетов предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По недостающим товарно-материальным ценностям, в данном случае покупным товарам, в бухгалтерском учете производится запись:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 41 «Товары» - на сумму учетной стоимости товаров.

Выбытие (списание) покупных товаров в связи с их недостачей по вине работника не является операцией, признаваемой объектом налогообложения по НДС.

В связи с этим организация теряет право на вычет суммы НДС, уплаченной поставщику этих товаров в порядке, установленном статьей 171 НК РФ. Следовательно, данную сумму НДС следует восстановить к уплате в бюджет (неоднозначно).

Сумма восстановленного НДС может отражаться в бухгалтерском учете следующей проводкой:

Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Статьей 238 ТК РФ установлено, что работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб.

Согласно статье 241 ТК РФ за причиненный работодателю ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено ТК РФ или иными федеральными законами.

Пунктом 2 статьи 243 ТК РФ установлено, что в случае недостачи ценностей, вверенных работнику на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу, на него возлагается полная материальная ответственность.

Письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, то есть о возмещении работодателю причиненного ущерба в полном размере за недостачу вверенного работникам имущества, заключаются с работниками, достигшими возраста восемнадцати лет и непосредственно обслуживающими или использующими денежные, товарные ценности или иное имущество (статья 244 ТК РФ )

В соответствии со статьей 246 ТК РФ размер ущерба, причиненного работодателю при утрате и порче имущества, определяется по фактическим потерям, исчисляемым исходя из рыночных цен, действующих в данной местности на день причинения ущерба, но не ниже стоимости имущества по данным бухгалтерского учета с учетом степени износа этого имущества.

В соответствии с Инструкцией по применению Плана счетов расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации, учитываются на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Пример 7

При инвентаризации в розничном продовольственном магазине ОАО «Империал», ведущем учет товаров по продажным ценам, выявлена недостача товаров по учетной стоимости 5000 рублей, в том числе торговая наценка - 1000 рублей.

Директор магазина решил взыскать недостачу с материально- ответственного лица по рыночным ценам в сумме 5200 рублей.

Виновный работник внес в кассу магазина в погашение задолженности по недостаче 2600 рублей. (В данном примере не рассматривается порядок расчетов с бюджетом по НДС.)

При этом в бухгалтерском учете торговой организации ОАО «Империал» следующим образом отражена данная хозяйственная операция.

Корреспонденция счетов	Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
В учете недостачи товаров
42	41-2	100	Отражена сумма торговой наценки
94	41-2	400	Отражена фактическая себестоимость товаров (5000 - 1000)
Выявленная недостача отнесена на материально-ответственное лицо
73-2	94	400	Отражена фактическая себестоимость товаров
73-2	98-4	120	Отражена разница между взыскиваемой суммой и фактической себестоимостью товаров (5200 - 4000)
50	73-2	260	Внесены деньги в кассу в погашение задолженности по недостаче
98-4	91-1	60	Списывается на доходы разница между взыскиваемой суммой и фактической себестоимостью товаров, относящихся к погашенной задолженности по недостаче (120 х (2600 : 5200))

Если бы виновное лицо погасило всю сумму задолженности по недостаче (5200 рублей), то вся сумма вышеуказанной разницы (1200 рублей) была бы списана на доходы. Однако была погашена только половина долга, поэтому на доходы списывается такая же доля разницы (50%).

Пример 7

Нормы естественной убыли

За время неполного последующего месяца хранения потери исчисляются в размере 1/30 месячной нормы за каждые сутки хранения.

На складе оптовой организации ОАО «Империал» макаронные изделия хранятся 2 месяца и 8 дней.

Нормы естественной убыли для одного месяца хранения макаронных изделий составляют 0,03%, за каждый следующий месяц - 0,008%. В данном примере норма естественной убыли на складе по макаронным изделиям будет равна:

За первый месяц - 0,03%, за второй месяц- 0,008%, за 8 дней - 0,008% х 8/30 =0,002, таким образом, норма естественной убыли по макаронным изделиям за 2 месяца и 8 дней составит 0,04%.

При прохождении практики на предприятии ИП «Бриллиант», вместе с бухгалтером, я проводила инвентаризацию кассы:

По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делала проводки:

Дебет 50 Кредит 91-1 - на сумму излишка

Дебет 94 Кредит 50 - на сумму недостачи

Дебет 73 Кредит 94 - недостача отнесена на кассира

Проведя инвентаризацию кассы предприятия недостачи не выявлено, в кассе выявлены излишки в размере 275 рублей. После чего излишки были внесены в кассу.

Так же за время прохождения практики, я ознакомилась с

Учетом кассовых средств в 1С «Упрощенка»

Кассовые операции ведутся в таком порядке:

- оформляются первичные документы по приходу и расходу;

- первичные документы регистрируются в журнале регистрации;

- производятся записи в кассовую книгу;

ежедневно в конце подводятся итоги по кассовой книге, отчет кассира (2-й экземпляр кассовой книги) с приходными и расходными документами сдается в бухгалтерию отчета кассира под расписку в кассовой книге (1-м экземпляре).

Кассовые операции учитываются на активном счете 50 «Касса». Сальдо счета указывает на наличие суммы свободных денег в кассе предприятия на начало месяца, оборот по дебету - суммы, поступившие наличными в кассу, оборот по кредиту - суммы, выданные наличными.

В кассе могут храниться не только наличные деньги, но и бланки строгой отчетности и ценные бумаги - оплаченные путевки, проездные билеты, марки госпошлины и т. п., учитываемые на активном счете 56 «Денежные документы».

1 раза в месяц проводится ревизия (инвентаризация) наличия денежных средств в кассе. Ревизия кассы проводится комиссией внезапно, комиссия назначается приказом руководителя предприятия. Проверяются наличные деньги, денежные документы, ценные бумаги и бланки строгой отчетности

Кассир несет полную материальную ответственность за сохранность всех средств, находящихся в кассе, о чем дает письменное обязательство при приеме на работу.

В результате инвентаризации могут быть обнаружены излишки наличных денег или выявлена их недостача. Излишки приходуются и зачисляются в доход предприятия:

Д-т сч. 50 «Касса»,

К-т сч. 80 «Прибыли и убытки».

Недостача оформляется несколькими проводками.

Отражается факт недостачи наличных в кассе:

Д-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей»,

К-т сч. 50 «Касса».

Недостача списывается на виновника (кассира):

Д-т сч. 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» субсчет 3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»,

К-т сч. 84 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Впоследствии недостача возмещается виновником полностью или частями наличными или удержанием из зарплаты:

Д-т сч. 50, 70,

К-т сч. 73-3.



Заключение

Итак, расскрыв тему своей дипломной, я узнала, что - счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" содержит информацию о суммах недостач материальных и иных ценностей (включая денежные средства), выявленных в процессе их заготовления, хранения и продажи.

Все выявленные потери и недостачи МПЗ отражаются в бухгалтерском учете следующим образом: недостачи имущества в пределах норм естественной убыли списываются на издержки производства или обращения, а сверх норм - за счет виновных лиц.

Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании с них убытков, убытки от недостач списываются на финансовые результаты.

В любом случае при выявлении недостач в учете делается следующая проводка:

Д-т счета 94 - К-т счета 41 (10, 43) - отражена фактическая себестоимость недостающих материально-производственных запасов на основании данных проведенной инвентаризации.

При выявлении недостачи в ходе приемки МПЗ стоимость недостающих ценностей отражается по дебету счета 94 в корреспонденции со счетом 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Списание потерь МПЗ в пределах норм естественной убыли отражается записью по кредиту счета 94 в корреспонденции с дебетом счета 44 "Расходы на продажу", а сверх норм - счета 73 "Расчеты с персоналом по прочим операциям", субсчет "Расчеты по возмещению материального ущерба" (или счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами", если виновное лицо не является работником организации).

При отсутствии виновных лиц или отказе суда во взыскании убытков делается запись с кредита счета 94 в дебет счета 91 (см. п. 233-237 Методических указаний по учету МПЗ).

Нормы естественной убыли представляют собой максимальную величину потерь, которую можно отнести на издержки обращения.

Если выявленные в результате инвентаризации потери меньше этой предельной величины, то списывается именно фактическая величина потерь.

Размер потерь должен быть документально подтвержден.

Если потери выявлены в ходе приемки товара, то в организации должен быть составлен Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей (форма N ТОРГ-2, утвержденная Постановлением Госкомстата России от 25.12.1998 N 132) (письмо Минфина России от 15.08.2006 N 03-03-04/1/628).

Если потери выявлены в ходе приемки импортных товаров, то составляется Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке импортных товаров (форма N ТОРГ-3).

При выявлении потерь в ходе проведения инвентаризации размер потерь подтверждается Описью товарно-материальных ценностей (форма N ИНВ-3) и Сличительной ведомостью (форма N ИНВ-19). На основании этих документов бухгалтер рассчитывает недостачи и потери в количественном и стоимостном выражении. Обе эти формы утверждены Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998 N 88.

Потери МПЗ в организации могут случиться и по чрезвычайным причинам (в результате стихийного бедствия, пожара и других чрезвычайных ситуаций), вызванным экстремальными условиями.

В этом случае проводится обязательная инвентаризация (п. 2 ст. 12 Закона "О бухгалтерском учете") и оформляется Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией, по унифицированной форме N ИНВ-26 (утверждена Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26).

Согласно этой ведомости и заключению инвентаризационной комиссии руководителем организации принимается решение о списании с баланса утраченных (испорченных) МПЗ.

Список литературы

1. Налоговый кодекс Российской Федерации.

2. Трудовой кодекс Российской Федерации.

3. Банк В.Р., Солоненко А.А., Смелова Т.А., Карташов Б.А. Основы бухгалтерского учёта. Финансовый учёт. Учёт затрат на производство: Учебное пособие. Волгоград: ВолгГТУ, 2006. 68 c.

4. Инвентаризация имущества и обязательств // Бухгалтерский учет. №23. 2009.

5. Родина Л.Н., Пархоменко Л.В. Этапы развития бухгалтерского учёта: Учебное пособие. Тамбов: Издатeльствo ТГТУ, 2007. 100 c.

6. Книга-справочник "Годовой отчет" под общ. редакцией В. Верещаки Audit-it.ru: 05 марта 2013 г. Эксперт службы Правового консалтинга ГАРАНТ Овчинникова Светлана.

7. http://www.consultant.ru/popular/tkrf/14_49.html © КонсультантПлюс, 1992-2013.

8. http://kontur.ru/ - школа бухгалтера.

9. http://prof-accontant.ru/1c/zapolnenie-avansovogo-otcheta-v-1s-buxgalteriya.html.

Размещено на Allbest.ru

...