Размещено на http://www.allbest.ru/

Московский государственный университет путей и сообщения

Институт экономики и финансов

Кафедра "Бухгалтерский учет и статистика"

Реферат

по дисциплине: "Международные стандарты аудита"

на тему: "Порядок применения Федеральных стандартов аудиторской деятельности №1/2010, 2/2010, 3/2010 и их сравнительная характеристика с Международными стандартами аудита №700, 705, 706"

Выполнила: студентка группы ЭТБ-511

Глухова Екатерина

Проверила: доц. Кузьминова Т.Н.

Москва - 2012

Оглавление

• 1. Сущность и значение стандарта аудиторской деятельности
• 2. Исторические предпосылки возникновения стандартов аудита
• 3. Механизмы разработки международных стандартов аудита

4. Назначение и классификация Международных Стандартов Аудита, порядок их применения в разных странах, структура МСА

• 5. ФСАД 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности"
• 6. ФСАД 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении"
• 7. ФСАД 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении"
• 8. Сравнительная характеристика МСА (ISA) 700, 705 и 706 с ФСАД 1/2010, 2/2010 и 3/2010
• Список используемой литературы

1. Сущность и значение стандарта аудиторской деятельности

Аудиторские правила (стандарты) - основание для доказательства в суде качества аудита и определения меры ответственности аудиторов. Стандарты определяют общий подход к аудиту, масштаб проверки, виды отчетов, методологию, а также основные принципы, которым должны следовать все представители этой профессии.

Стандарт также, как и другие нормативные документы, должен содержать такие непременные реквизиты, как номер, дата ввода в действие, цель разработки, сфера применения, анализ проблемы, возможные процедуры ее решения. Помимо аудиторских стандартов, являющихся нормативными документами, обязательными для применения, в аудиторских фирмах могут разрабатываться и собственные, внутрифирменные аудиторские стандарты.

Значение правил (стандартов) заключается в том, что они:

- обеспечивают высокое качество аудиторской проверки;

- содействуют внедрению в аудиторскую практику новых научных и практических достижений;

- помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;

- устраняют контроль со стороны государства;

- помогают аудиторам вести переговоры с клиентом;

- обеспечивают связь отдельных элементов аудиторского процесса;

- заставляют аудиторов постоянно повышать уровень знаний и квалификацию;

- обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских фирм;

- рационализируют и облегчают аудиторскую работу.

Пользователи аудиторских услуг, которым необходимо понять работу и отчеты аудиторов, должны быть детально знакомы со стандартами, поскольку они лежат в основе всей фундаментальной литературы по аудиту.

В зависимости от изменения экономических условий к аудиторским правилам (стандартам), выпускаются дополнения, подлежащие выполнению аудиторами. Аудитор, допускающий в своей практике отступления от комментариев к стандартам, обязан обосновать причину этого отступления.

Следует иметь в виду, что аудиторские стандарты определяют правильность деятельности аудитора в целом, но не конкретные действия, приемы, способы, процедуры, применяемые в процессе проведения проверки, которые могут быть различными и рациональность которых аудитором должна быть обоснована.

Вместе с тем правила (стандарты) аудита не являются подробными правилами и нормативами, охватывающими всю аудиторскую работу. В них содержатся ясные и краткие обобщения принципов аудита, а также те сложившиеся профессиональные нормы и правила, которые подтвердили свою целесообразность и обоснованность в ходе аудиторской деятельности.

2. Исторические предпосылки возникновения стандартов аудита

Необходимость разработки международных стандартов возникла в 20-е годы в условиях глобализации экономики. Это привело к тому, что правила ведения бухгалтерского учета, составление бухгалтерской отчетности, а также порядок проверки этой отчетности потребовали унифицированных подходов. Аудиторские стандарты представляли собой единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности: к планированию, проведению аудита, оформлению результатов работы и оценки качества. Основная цель стандартов заключалась в обеспечении аудиторов и пользователей аудиторских услуг единым пониманием целей и задачей аудита, прав и обязанностей сторон и др.

В 1973 г в Лондоне был образован Комитет по международным стандартам, который впоследствии был преобразован в Международную федерацию бухгалтеров (МФБ, International Federation of Accountants (IFAC)). МФБ в настоящее время является международным объединением лиц бухгалтерской профессии. Эта международная организация была основана в октябре 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой (бухгалтерской) отчетности и аудита.

Первый Российский национальный стандарт аудита начали разрабатываться с 1996 года на базе международных стандартов (МСА). С принятием первого закона об аудиторской деятельности в России статус стандарта аудита был поднят до уровня нормативного документа, их в соответствии с законом должно было утверждать правительство РФ. Все применяемые стандарты в России разделялись на 3 группы:

1. Федеральные;

2. Стандарты СРОА аудиторов;

3. Внутренние стандарты аудиторских фирм.

Начиная с 2002 по 2009, было разработано 34 федеральных стандарта аудита, которые касались основных вопросов аудита. При разработке этих стандартов была поставлена задача максимально приблизить их содержание к МСА. Так как федеральные стандарты являются нормативным документом, то их требования обязательны для применения всеми аудиторами и аудиторскими фирмами.

Соблюдение этих стандартов способствует повышению качества аудита в стране, помогает аудитору разобраться в конкретной ситуации. Если аудитор докажет в суде, что он выполнил все требования аудиторского стандарта, то это является весомым доказательством качества его работы, и суд определит меру ответственности аудитора, исходя из этого.

3. Механизмы разработки международных стандартов аудита

В начале 1970-х годов под эгидой Международной Федерации бухгалтеров (англ. - International Federation of Accountants) началась разработка Международных стандартов аудита. В отличие от уполномоченного органа, регулирующего бухгалтерский учет и аудиторскую деятельность в России (Министерство финансов РФ), а также в отличие от Совета по аудиторской деятельности при Минфине РФ Международная федерация бухгалтеров (МФБ) является некоммерческой, негосударственной, неполитической международной организацией профессиональных бухгалтеров. МФБ была основана 7 октября 1977 года в целях координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита.

В конституции МФБ записано, что основная ее цель - всемерное развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных (согласованных) стандартов в целях предоставления высококачественных услуг в интересах общества.

Для выполнения этой миссии в аудиторской области Совет МФБ учредил Комитет по международной аудиторской практике (КМАП) (англ. - International Auditing Practice Committee - IAPC), призванный разрабатывать стандарты и положения в отношении аудита и соответствующих услуг.

В марте 2002 года в Куала-Лумпуре состоялся 73 съезд КМАП, где комитет был переименован в Совет по международным аудиторским и гарантирующим стандартам (англ. - International Auditing and Assurance Standards Board - IAASB).

Для обеспечения широкого разнообразия во взглядах в состав подкомитетов КМАП могут входить отдельные представители из стран, не представленных в КМАП. международный стандарт аудит достоверность

Кроме того, в МФБ имеется Комитет государственного сектора (КГС), который также занимается вопросами регулирования аудита в государственном секторе экономики.

МФБ создала объединение фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе - Форум фирм (Forum of Firms), в который вошли в настоящее время представители 23 транснациональных аудиторских фирм. В Форум может вступить любая международная аудиторская компания, которая готова соблюдать стандарты и периодически подвергаться внешнему контролю. Исполнительным органом Форума фирм является Транснациональный аудиторский комитет (ТАК), что соответствует английскому - Transnational Auditors Committee - (TAC).

В структуру МФБ входит также Комитет по мониторингу, призванный осуществлять надзор за соблюдением членами федерации их обязанностей и сотрудничать с ТАС.

В РФ в 1988 году создан Международный центр реформы системы бухгалтерского учета (МЦРСБУ), учредителями которого выступали ведущие европейские и американские организации, занимающиеся вопросами экономического сотрудничества с Россией. МЦРСБУ создано как некоммерческое негосударственное лицо в рамках государственной программы перехода с российской системы бухгалтерского учета на Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). Первый официальный перевод и издание на русском языке МСА и Кодекса этики МФБ был подготовлен МЦРСБУ 26 октября 2000 года в соответствии с официальным разрешением МФБ.

В настоящее время КМАП решает следующие первоочередные задачи:

а) пересмотр отдельных Международных стандартов аудита (МСА) и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП);

б) разработку стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий, отражающих переход аудиторской практики с "подтверждения" на "гарантирование";

в) пересмотр рекомендаций в отношении аудиторских проверок коммерческих банков;

г) публикацию МСА по производным ценным бумагам (финансовым инструментам).

К 1998 году 34 страны стали использовать МСА в качестве национальных и еще в 35 странах они применяются без значительных изменений. В качестве примера таких стран можно назвать Нидерланды, Францию, Германию, Швейцарию, Великобританию, Югославию, Болгарию, Чешскую Республику и Турцию.

Стандарты постоянно дорабатываются с учетом практики их применения, развития самого аудита. Процесс совершенствования МСА носит постоянный динамический характер.

4. Назначение и классификация Международных Стандартов Аудита, порядок их применения в разных странах, структура МСА

Стандарты аудита - это документы, формулирующие единые требования, при соблюдении которых обеспечивается соответствующий уровень качества аудита и сопутствующих услуг.

Международные стандарты аудита применяются при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации, и оказания сопутствующих услуг.

Международные стандарты аудита используются лишь в отношении существенных аспектов финансовой отчетности. Это означает, что возможны отступления от МСА в ситуациях с несущественными показателями или обстоятельствами. В исключительных случаях аудитор может посчитать необходимым не соблюдать тот или иной стандарт, но тогда он должен аргументировать такое отступление от МСА.

Часть действующих правил (стандартов) аудиторской деятельности была одобрена Комиссией по аудиторской деятельности при Президенте РФ. После принятия закона об аудиторской деятельности стандарты утверждаются Правительством РФ и называются Федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Часть МСА не имеют аналогов среди российских правил (стандартов) аудиторской деятельности, а некоторые российские стандарты, одобренные Комиссией, не имеют прототипов в составе МСА. Такие правила продолжают действовать в той части, в которой не противоречат Федеральному закону об аудиторской деятельности. Большая часть российских стандартов была подготовлена на основе соответствующих аналогов МСА. И лишь некоторые российские правила (стандарты) аудиторской деятельности имеют существенные отличия от МСА.

МСА делятся на 9 групп и имеют трехзначную нумерацию; десятая группа представляет собой ПМАП, имеющие четырехзначную нумерацию. Положения о международной аудиторской практике разрабатываются для предоставления практической помощи аудиторам в применении МСА и не имеют силы стандартов.

Для каждой группы стандартов выделено 100 номеров (позиций), а к каждому стандарту можно открыть до десяти стандартов. Например, в пятой группе под названием "Аудиторские доказательства" имеется МСА - 500 "Аудиторские доказательства", а к нему открыт стандарт - дополнение МСА - 501 "Аудиторские доказательства - дополнительное рассмотрение особых статей".

В первую группу входят МСА 100-199, они выполняют функцию по определению общих условий МСА или рамок аудиторской деятельности (рамочная концепция). Они определяют логику развития МСА, являются основой для разработки новых стандартов, содержат список терминов, общие указания по аудиторской деятельности и по другим услугам, связанным с аудитом.

Стандарты второй группы (МСА 200-299) "Обязанности" объединены тем, что в них раскрываются обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности. Все МСА данной группы имеют близкие прототипы среди российских правил (стандартов) аудиторской деятельности.

Третья группа стандартов "Планирование" (МСА 300-399) и четвертая группа "Внутренний контроль" (МСА 400-499) посвящены порядку выбора стратегии и тактики аудита, изучения деятельности клиента, определения уровня существенности и аудиторских рисков. Все МСА данных групп имеют прототипы среди российских правил (стандартов) аудиторской деятельности.

МСА пятой группы "Аудиторские доказательства" (МСА 500-599) и шестой группы "Использование работы третьих лиц" (МСА 600-699) содержат стандарты по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы аудиторских доказательств, внутренних контролеров, экспертов и других аудиторов. Российские стандарты по этой тематике были подготовлены на основе МСА.

МСА седьмой группы "Аудиторские выводы и подготовка отчетов (заключений)" (МСА 700-799) и восьмой группы "Специализированные области" (МСА 800-899) содержат правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации по специальному аудиторскому заданию. Указанные МСА имеют близкие прототипы российских правил (стандартов) аудиторской деятельности.

В девятой группе МСА "Сопутствующие услуги" (МСА 900-999) раскрыты цели, принципы, процедуры и порядок составления отчетности, которые следует соблюдать при выполнении аудитором заданий по обзору и подготовке финансовой информации (МСА - 920, устарел, теперь - МССУ (ISRS) 4400), а также проведения согласованных процедур (МСА - 930, устарел, теперь - МССУ (ISRS) 4400).

Положения о международной практике (ПМАП 1000-1100) дают аудиторам дополнительные рекомендации путем детализации и разъяснения применения международных стандартов аудита.

Классификацию МСА можно проследить в таблице 1.

Таблица 1. Классификация международных стандартов аудита

Все международные стандарты имеют, как правило, одну форму построения и включают в себя:

1. Введение, основные положения. Здесь указываются основные термины, используемые в стандарте, цель разработки данного стандарта необходимость его использования, взаимосвязь с другими стандартами.

2. Содержание стандарта, где описывается его суть и пути решения.

3. Приложения.

5. ФСАД 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности"

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010 был принят вместо утратившего силу ФСПАД 6 "Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности".

Настоящий федеральный стандарт аудиторской деятельности определяет требования к форме, содержанию, порядку подписания и представления аудиторского заключения, а также к порядку формирования мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности.

По результатам проведенного аудита аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны выразить в аудиторском заключении мнение о достоверности бухгалтерской отчетности аудируемого лиц, сформированное на основе полученных аудиторских доказательств.

Обязательными элементами аудиторского заключения являются:

а) наименование "Аудиторское заключение";

б) указание адресата (акционеры акционерного общества, участники общества с ограниченной ответственностью, иные лица);

в) сведения об аудируемом лице: наименование, государственный регистрационный номер, место нахождения;

г) сведения об аудиторской организации, индивидуальном аудиторе: наименование организации, фамилия, имя, отчество индивидуального аудитора, государственный регистрационный номер, место нахождения, наименование саморегулируемой организации аудиторов, членом которой является, номер в реестре аудиторов и аудиторских организаций саморегулируемой организации аудиторов;

д) перечень (состав) бухгалтерской отчетности, в отношении которой проводился аудит, с указанием периода, за который она составлена, при этом, если аудитору становится известно, что проаудированная бухгалтерская отчетность будет включена в документ, который содержит прочую информацию, например, в годовой отчет, аудитор может, если форма представления это позволяет, указать те страницы, на которых будет представлена проаудированная бухгалтерская отчетность;

е) распределение ответственности в отношении указанной бухгалтерской отчетности между аудируемым лицом и аудитором;

ж) сведения о работе, выполненной аудитором для выражения мнения (объем аудита);

з) мнение аудитора с указанием обстоятельств, которые оказывают или могут оказать существенное влияние на достоверность отчетности;

и) подпись аудитора;

к) дата аудиторского заключения.

В части аудиторского заключения "Ответственность аудируемого лица за бухгалтерскую отчетность" должны быть указаны лица, уполномоченные аудируемым лицом, ответственные за составление и достоверность бухгалтерской отчетности.

В части "ответственность аудитора" указывается, что аудитор ответственен за выражение мнения на основе проведенного аудита, который осуществляется в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности (а также международными стандартами аудита, если в договоре это предусмотрено), этическими нормами аудитора, а также за то, что аудит спланирован и проведен таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерская отчетность достоверна во всех существенных отношениях.

В разделе "Объем аудита" указывается, что аудит включает проведение аудиторских процедур для получения аудиторских доказательств, подтверждающих числовые показатели в бухгалтерской отчетности. Также в этом разделе указывается оценка применяемой аудируемым лицом учетной политики, обоснованности оценочных значений и представления бухгалтерской отчетности в целом.

В процессе оценки риска существенных искажений аудитор изучает систему внутреннего контроля аудируемого лица с целью выбора соответствующих аудиторских процедур, но не с целью выражения мнения об этой системы. Если это требуется, в соответствии с условиями аудиторского задания, то утверждение, что рассмотрение аудитором системы внутреннего контроля аудируемого лица осуществляется не для целей выражения мнения в отношении эффективности системы внутреннего контроля аудируемого лица, не включается в аудиторское заключение.

Обязательной частью аудиторского заключения является раздел "Мнение", в котором приводится мнение аудитора относительно того, достоверно ли бухгалтерская отчетность отражает во всех существенных отношениях финансово-хозяйственное положение аудируемого лица по состоянию на отчетную дату.

6. ФСАД 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении"

Данный федеральный стандарт устанавливает требования к форме и содержанию аудиторского заключения, содержащего модифицированное мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица, а также порядку формирования модифицированного мнения.

Модифицированное мнение может быть в следующих формах: мнение с оговоркой, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Модифицированное мнение в аудиторском заключении используется, если на основании полученных аудиторских доказательств установлено, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, содержит существенные искажения или если аудитор не может получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, чтобы установить, что бухгалтерская отчетность, рассматриваемая в целом, не содержит существенные искажения.

Аудитор должен выразить отрицательное мнение в том случае, когда, получив достаточные надлежащие аудиторские доказательства, он приходит к выводу, что влияние искажений, рассматриваемых по отдельности или в совокупности, является одновременно существенным и всеобъемлющим для бухгалтерской отчетности.

Отказ от выражения мнения имеет место в случаях, связанных с множественными фактами неопределенности, когда аудитор приходит к выводу, что, несмотря на полученные им достаточные аудиторские доказательства, он не может выразить мнение о достоверности бухгалтерское отчетности или когда у него отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств.

Форма модифицированного мнения зависит от причин, его обусловивших: в результате существенного искажения бухгалтерской отчетности или возможного существенного ее искажения в случае отсутствия возможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, а также суждения аудитора относительно степени влияния искажающих факторов на бухгалтерскую отчетность.

Мнение с оговоркой выражается, если аудитор приходит к выводу, что влияние искажений является существенным, но не затронет большинство значимых элементов бухгалтерской отчетности (всеобъемлющее влияние), если у аудитора отсутствует возможность получения достаточных надлежащих аудиторских доказательств, на которых он мог бы основывать свое мнение, но делает вывод, что возможное влияние искажений может быть существенным для отчетности, но не всеобъемлющим.

Аудитор должен обратиться к руководству аудируемого лица, если оно устанавливает ограничение объема аудита, которое может привести к необходимости выражения мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения касательно снятия такого ограничения. Если ограничение не снимается, то аудитор должен обсудить это с представителями собственника организации и определить, возможно ли выполнение альтернативных аудиторских процедур, если это невозможно, то: выражается мнение с оговоркой (искажения существенны, но не всеобъемлющи) или аудитор отказывается от выражения мнения (если искажения существенны и всеобъемлющи).

В случае модификации аудиторского заключения, аудитор должен добавить отдельную часть с описанием обстоятельств, явившихся основанием для выражения модифицированного мнения, которая размещается перед частью, содержащей мнение аудитора.

7. ФСАД 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении"

Данный федеральный стандарт устанавливает требования к форме и содержанию дополнительной информации, включаемой в аудиторское заключение.

Если аудитор считает необходимым привлечь внимание пользователей бухгалтерской отчетности к отраженному в ней обстоятельству, которое, по мнению аудитора, основополагающее, то он включает в аудиторское заключение часть, в которой это обстоятельство описывается, такими обстоятельствами могут быть:

а) неопределенность в отношении не завершенных на отчетную дату судебных разбирательств, решения по которым могут быть приняты лишь в следующие отчетные периоды, или неопределенность, связанная с действиями надзорных органов;

б) досрочное применение (если это разрешено) новых правил отчетности, которое оказывает всеобъемлющее влияние на бухгалтерскую отчетность;

в) крупная катастрофа, которая оказала или продолжает оказывать существенное влияние на финансовое положение предприятия.

Если аудитор предполагает, что в аудиторское заключение будет включена привлекающая внимание часть или содержащая прочие факты часть, то он должен сообщить представителям собственника предприятия об этом, а также о предполагаемом содержании этих частей, так как это позволяет им получить представление об отдельных обстоятельствах, на которые аудитор намеревается указать в аудиторском заключении, и дает им возможность получить при необходимости разъяснения аудитора.

8. Сравнительная характеристика МСА (ISA) 700, 705 и 706 с ФСАД 1/2010, 2/2010 и 3/2010

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 1/2010 "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности" является адаптированной версией Международного Стандарта Аудита (ISA) 700 "Формирование заключения и отчет по финансовой отчетности", вступившего в действие 15 декабря 2009 года.

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 2/2010 "Модифицированное мнение в аудиторском заключении" был разработан на основе соответствующего Международного Стандарта Аудита (ISA) 705 "Модификация заключения в отчете независимого аудитора"

Федеральный стандарт аудиторской деятельности 3/2010 "Дополнительная информация в аудиторском заключении" был разработан на основе соответствующего Международного Стандарта Аудита (ISA) 706 "Пояснительные параграфы и другие вопросы в отчете независимого аудитора".

Данные стандарты имеет одинаковое назначение, одинаковую структуру. Каких-либо существенных различий в них нет.

Данные федеральные стандарты - это адаптированные международные стандарты для законодательства Российской Федерации.

Так, например, есть случаи, когда нормативными правовыми актами Российской Федерации на аудитора возлагается обязанность по выполнению в ходе аудиторского задания дополнительной по отношению к предусмотренной федеральными стандартами аудиторской деятельности работы. В соответствие с п.19 ФСАД 1/2010 в таких случаях, аудитор должен сообщить в аудиторском заключении о результатах такой дополнительной работы в отдельном разделе аудиторского заключения.

В пункте 7 ФСАД 1/2010 прописано, что если договором на проведение аудита бухгалтерской отчетности в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, так и международными стандартами аудита, то в дополнение к указанию, что аудит проведен в соответствии с федеральными стандартами аудиторской деятельности, аудиторского заключение может содержать указание на международные стандарты аудита.

В ФСАД 2/2010 предусмотрены пункт для случаев, когда отказ от проведения аудита не возможен в силу требований законодательства Российской Федерации.

ФСАД 3/2010 является полным аналогом МСА 706.

Список используемой литературы

1. Сайт Министерства Финансов РФ www.minfin.ru.

2. Сайт International Federation of Accountant http://www.ifac.org/.

3. http://www.as-audit.ru/.

4. Хахонова Н.Н. Аудит: учеб. пособие. - М.: Кнорус, 2011.

5. Юдина Г.А., Черных М.Н. Теоретические, организационно-правовые и методические основы аудита. Красноярск: КрасГУ, 2005.

Размещено на Allbest.ru