Анализ затрат на производство

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

1. Теоретические основы анализа затрат и себестоимости

1.1 Экономическая сущность и содержание анализа затрат и себестоимости

1.2 Методика анализа затрат на производство и себестоимости

2. Анализ затрат на производство на предприятии ОАО "СМДК"

2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия ОАО "СМДК"

2.2 Анализ состава и структуры, динамики показателей затрат на производство и себестоимость

2.3 Факторный анализ результативности показателей затрат и себестоимости

Заключение

Глоссарий

Список использованных источников

Список сокращений

Приложения

Введение

затраты учет анализ производство

Рынок скрывает много возможностей для производителей, но одновременно предъявляет и жесткие требования к ним. В условиях перехода к рыночной экономике перед предприятием встает множество новых проблем, которых не было прежде, и от того, насколько профессионально и серьезно предприятия подойдут к их решению, будут зависеть успешность их деятельности.

Учет затрат - важнейший инструмент управления предприятием. Необходимость учета затрат на производство растет по мере того, как усложняются условия хозяйственной деятельности и возрастают требования к рентабельности. Предприятия, пользующиеся хозяйственной самостоятельностью, должны иметь четкое представление об окупаемости различных видов готовых изделий, эффективности каждого принимаемого решения и их влияния на финансовые результаты, а также на величину затрат.

Тема курсовой работы является актуальной, так как наибольший удельный вес во всех расходах предприятия занимают затраты на производство продукции и выполнение работ, услуг. Совокупность производственных затрат показывает, во что обходится предприятию изготовление выпускаемой продукции, т.е. что составляет производственную себестоимость продукции. Затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ и оказание услуг) и ее продажу принято называть издержками производства. В практике для характеристики всех издержек производства за определенный период применяют термин «затраты на производство». Издержки, относящиеся к выпущенной продукции, выполненным работам и оказанным услугам, выражаются в себестоимости продукции (работ, услуг). Себестоимость продукции (работ, услуг) - это выражение в денежной форме затрат на производство продукции и ее реализацию.

Управление себестоимостью продукции предприятий - планомерный процесс формирования затрат на производство всей продукции и себестоимости отдельных изделий, контроль за выполнением заданий по снижению себестоимости продукции, выявления резервов ее снижения.

Объектом исследования в курсовой работе выбрано ОАО «Суджанский маслодельный комбинат» (далее ОАО «СМДК»), который имеет определенный ассортимент продукции.

Цель курсовой работы - провести анализ затрат на производство и себестоимости продукции по данным ОАО «СМДК».

Поэтому задачами данной работы являются рассмотрение следующих вопросов:

- экономическая сущность и содержание анализа затрат и себестоимости продукции;

- методика анализа затрат и себестоимости;

- анализ общей суммы затрат на производство продукции ОАО «СМДК»;

- анализ затрат по статьям калькуляции;

- анализ затрат на 1 рубль выпущенной продукции.

При написании курсовой работы были использованы учебные пособия и научная литература в таких сферах, как бухгалтерский учет на предприятии, анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Особое место занимает учебное пособие Безруких П.С. «Бухгалтерский учет», в котором подробно описаны методы учета затрат на производство продукции (работ, услуг) на предприятии.

1. Теоретические основы анализа затрат и себестоимости

1.1 Экономическая сущность и содержание анализа затрат и себестоимости

Важным показателем, характеризующим работу промышленного предприятия, является себестоимость продукции, От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние хозяйствующего субъекта.

Одним из основных факторов формирования прибыли является себестоимость реализованной продукции. Если она за отчетный период повысилась, то при прочих равных условиях размер прибыли за этот период обязательно уменьшится за счет этого фактора на такую же величину. Между размерами величины прибыли и себестоимости существует обратная функциональная зависимость. Чем меньше себестоимость, тем больше прибыль, и наоборот.

Себестоимость является одной из составных частей хозяйственной деятельности и соответственно одним из важнейших элементов этого объекта управления. Анализ, являясь одной из основных функций управления, входит в компетенцию руководителя. Поэтому определенная недооценка его со стороны руководства приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом. Следовательно, принятие управленческих решений невозможно без анализа текущих затрат на производство и реализацию продукции и затрат, которые возникнут в ходе реализации вновь разрабатываемых проектов и бизнес-планов.

Целью анализа затрат на производство и себестоимость отдельных видов и всей совокупности продукции является оценка их фактической величины за отчетный период по сравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономии издержек и уменьшения себестоимости в расчете на единицу основного вида продукции и определение конкретных мер по использованию этих резервов в текущей деятельности и перспективе.

В себестоимости находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Основными задачами анализа себестоимости продукции являются:

- установление динамики и степени выполнения плана по себестоимости;

- определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости и выполнение плана по ним; величины и причины отклонений фактических затрат от плановых;

- анализ себестоимости отдельных видов продукции;

- выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

- объективная оценка выполнения плана по себестоимости и его изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплин;

- обеспечение центров ответственности по затратам необходимой аналитической информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

- содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Изучение себестоимости продукции позволяет дать более правильную оценку уровню показателей прибыли и рентабельности, достигнутому на предприятии.

Объектами анализа себестоимости продукции являются следующие показатели:

- полная себестоимость товарной продукции в целом и по элементам затрат;

- затраты на рубль товарной продукции;

- себестоимость сравнимой товарной продукции;

- себестоимость отдельных изделий;

- отдельные элементы затрат и статьи расходов.

Планирование и учет себестоимости на предприятиях ведут по элементам затрат и калькуляционным статьям расходов. [6,с.74]

Перечень элементов затрат и порядок их учета определен «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении и прибыли», утвержденным постановлением Правительства РФ от 5.08.1992 г. (с изменениями и дополнениями).

Источниками информации при анализе затрат на производство и анализе себестоимости продукции являются форма №5 квартальной отчетности и формы №5 (разд. 6) и №2 годовой отчетности.

Кроме того, необходимо использовать материалы ежедневного учета затрат, различного рода регистры бухгалтерского учета. Отчеты о работе цехов, участков и бригад также служат источниками информации для анализа себестоимости продукции отдельных подразделений предприятия.

Классификация, как правило, предполагает некоторую условность. Кроме того, в среде экономистов-практиков порой встречается мнение, что классификации носят чисто умозрительный характер, а практическая их ценность весьма сомнительна. Однако, опыт успешных предприятий в России и за рубежом показывает, что четкое определение затрат и их классификация имеют немаловажное значение для организации оптимального управления ими и соответственно для их снижения и максимизации прибыли. При этом многие исследователи считают, что в едином блоке анализа следует давать характеристику затратам не только на производство продукции, но и на ее реализацию.

В зависимости от расходов, включаемых в себестоимость, принято различать следующие ее виды: цеховая - сумма затрат цехов основного производства; производственная - сумма затрат на производство продукции и управленческих расходов. Производственная себестоимость представляет собой цеховую себестоимость, увеличенную на сумму общехозяйственных расходов. Как правило, это себестоимость, по которой продукция сдается на склад (стоимость услуг, предоставляемых потребителю); полная - сумма затрат на производство и реализацию продукции, т.е. к производственной себестоимости добавляются суммы затрат, осуществляемые при реализации продукции.

В системе управления себестоимостью продукции на предприятиях (в организациях) применяется несколько видов калькуляций себестоимости продукции. В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции определяющими являются плановая, нормативная и фактическая (отчетная) себестоимость.

1. Плановая себестоимость представляет собой прогнозное значение предельной величины затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг за отчетный период (год или квартал).

2. Фактическая (отчетная) себестоимость определяется на основе данных бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и представляет собой достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Она служит основой для экономического анализа, прогнозирования. Планирования и принятия решения на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции.

3. Нормативная себестоимость представляет собой один из видов предварительной себестоимости и определяет величину затрат на изделие по статьям исходя из действующих, текущих норм, нормативов и смет.

В отечественной практике управления затратами существует следующая классификация:

- по экономическим элементам;

- по виду производства - основные и вспомогательные;

- по виду продукции - отдельные изделия, группы однородных изделий, заказ, передел, работы, услуги;

- по виду расходов - статьи калькуляции;

- по месту возникновения затрат - участок, цех, производство, хозрасчетная бригада.

Группировка затрат по экономическим элементам предусмотрена Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли с последующим изменением, в данном положении, которым предусмотрен перечень элементов затрат и расшифровка каждого из них. Данная группировка является стандартизированной. Отдельный элемент затрат характеризуется прежде всего однородностью экономического содержания.

К элементам затрат относятся: материальные затраты (за вычетом стоимости возвратных отходов); затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты. [16,с.142]

Подразделение затрат по элементам необходимо в учете для установления сметных и фактических затрат на производство по предприятию в целом - при определении фонда оплаты труда, объема закупок материальных ресурсов, амортизации как источника приобретения основных средств и т.д. Кроме того, подразделение затрат по элементам позволяет указать вид затрат по предприятию в целом независимо от места их возникновения и направления. Такое подразделение затрат позволяет выявить качественные показатели деятельности предприятия, организовать контроль за расходами в соответствии с их целевым назначением в процессе производства продукции.

В процессе анализа затрат на производство и себестоимость выпускаемой продукции промышленное предприятие:

· изучает величину совокупных затрат за отчетный период и темпы ее изменения по сравнению с плановыми данными, в динамике и с темпами изменения объема продаж продукции;

· оценивает структуру затрат, удельного веса каждой статьи в их совокупной величине и темпы изменения величины затрат по статьям по сравнению с плановыми данными и в динамике;

· сравнивает фактическую производственную и полную себестоимость по основным видам продукции и по их совокупности с плановыми показателями и в динамике, рассчитывает влияние основных факторов на отклонение указанных показателей;

· исследует постоянные и переменные затраты, устанавливает точки безубыточности по основным видам продукции и в целом по предприятию;

· изучает показатели вклада на покрытие, запаса, финансовой прочности и операционного рычага;

· определяет долю непроизводственных затрат и тенденций ее изменения по сравнению с данными прошлого периода;

· устанавливает обоснованность выбора базы распределения различных видов затрат (общепроизводственных, общехозяйственных и т.д.).

1.2 Методика анализа затрат на производство и себестоимость продукции

Трудовые и материальные ресурсы, используемые в процессе производства и продажи продукции, находят отражение в себестоимости, снижение которой говорит о положительных тенденциях в экономике любого предприятия.

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, их классификация по статьям определяются методическими рекомендациями по вопросам планирования и калькулирования себестоимости продукции с учетом характера и структуры производства.

Рассмотрим отдельные положения методики анализа затрат на производство и себестоимость выпускаемой продукции промышленного предприятия.[24, с.222]

В процессе анализа изучают совокупные затраты на весь объем произведенной и реализованной продукции и их средний размер на 1 руб указанных видов продукции, их изменения по сравнению с планом и в динамике. Отдельно изучаются изменения себестоимости по основным видам и всей продукции. Для этого просчитывают фактическую себестоимость товарной, реализованной продукции и основных ее видов, оценивают их изменения по сравнению с планом и в динамике и какие факторы оказывали влияние на эти изменения (пересмотр цен, тарифов, изменения объема и структуры товарной и реализованной продукции, величины запасов готовой продукции на начало и конец анализируемого периода).

Каждое предприятие выполняет подробный анализ структуры затрат на производство. Прежде всего определяют удельный вес каждой статьи затрат за определенный период, оценивают темп изменения ее величины для того, чтобы выявить издержки, которые могут стать значимыми в ближайшем будущем. Нельзя получить заметную экономию по статье издержек, которые составляют, например, 1 % от всех расходов. Для получения значимого эффекта необходимо проанализировать 20 % видов издержек, которые занимают около 80 % в их совокупной величине (известно правило: 20 % видов дает 80 % объема продаж, издержек и т.п.).

При рассмотрении структуры затрат предприятия следует оценивать каждую статью с точки зрения ее значимости и контролируемости.

Обобщение данных промышленных предприятий позволило установить, что важными контролируемыми статьями затрат являются материалы, зарплата, накладные расходы. Высокими темпами растут расходы на электроэнергию (силовую). К числу важнейших не контролируемых расходов относят расходы на социальные нужды, которые для своего покрытия постоянно требуют наличия средств (эта статья существует только в условиях российской экономики). Причем покрывать эту статью предприятия должны независимо от того, есть ли у него чистая прибыль или нет.

При определении резерва роста необходимо учесть составляющие каждой значимой статьи. Так, в состав производственных накладных расходов входят амортизация и затраты на текущий ремонт, а также расходы на содержание зданий и сооружений, которые интенсивно растут в последнее время, а в состав общезаводских накладных расходов - заработная плата общезаводского персонала и прочие (телефонные переговоры). Предприятие должно подробно изучить каждую статью расходов, определить, в какие периоды и почему происходят их резкие изменения, и установить, как можно уменьшить влияние неблагоприятных факторов.[18, с.114]

Особое внимание необходимо уделять анализу безубыточности производства. При этом анализе предприятие получает ответ на такие вопросы: какое воздействие на прибыль имели бы снижении цены реализации и продажа большого количества изделий, какой требуется объем продаж для покрытия дополнительных постоянных издержек в связи с предполагаемым расширением предприятия и другие. Цель анализа безубыточности - установить, что произойдет с финансовыми результатами, если определенный уровень производительности или объема производства изменится. Такая информация имеет огромное значение для предприятия, так как одной из важных переменных, влияющих на совокупный доход от продаж, совокупные издержки и прибыль, является объем производства (или реализации). По показателю выпуска продукции предприятия имеют возможность определить, при каком объеме прибыль будет максимальной и при каком не будет ни прибыли, ни убытков (т.е. установить точку безубыточности).

Разные соотношения доли переменных и постоянных затрат в их общей величине сильно влияют на положение точки безубыточности. Поэтому очень важно улучшать управление отдельно постоянными и отдельно переменными издержками. Нужно иметь ввиду, что рост доли постоянных затрат, даже при снижении переменных издержек на единицу продукции, всегда ведет к необходимости выбора стратегии, нацеленной на рост объема продаж.

Каждое предприятие должно постоянно проверять обоснованность деления затрат на постоянные и переменные и при необходимости вносить коррективы в свои планы.

Основанием для принятия решения по инвестированию в производство, в освоение новых рынков и новых видов продукции и т.д. может служить наличие надежного (достаточного) запаса финансовой прочности. Если такого запаса нет, то предприятие обязано осуществлять жесткий контроль за затратами и оптимизацией всей деятельности.

При анализе предприятия должны учитывать влияние структуры издержек на прибыль.

Для этого следует оценить изменения прибыли при изменении выручки на 1 %. Это соотношение называется операционным рычагом. Его величину возможно исчислить несколькими методами:

· путем деления увеличения прибыли после точки безубыточности, принятого за 100 %, на запас финансовой прочности;

· путем деления величины вклада на покрытие на величину прибыли от реализации.

Операционный рычаг связан с уровнем предпринимательского риска, чем он выше, тем выше риск. На уровень операционного риска оказывает влияние отраслевая принадлежность предприятия. Он более высокий в фондоемких отраслях - машиностроении и др. и относительно низкий в пищевой, легкой промышленности, в торговле и т.д.

Величина операционного рычага при одинаковых суммарных затратах увеличивается по мере роста постоянных затрат в их совокупной величине. Его величина также тем выше, чем ближе объем продаж к точке безубыточности.

Основой для экономического анализа, прогнозирования, планирования и принятия решений на краткосрочную и долгосрочную перспективу по изготовлению, совершенствованию или замене данного вида продукции являются данные о фактической себестоимости по видам выпускаемой продукции. Она рассчитывается по данным бухгалтерского учета по истечении отчетного периода и содержит достоверную информацию о фактических затратах на производство продукции, работ, услуг. Сравнение этих данных с плановой себестоимостью позволяет определить пути экономии затрат. Это тем более важно, что плановая себестоимость разрабатывается на основе прогрессивных норм и экономических нормативов на отчетный период (год или квартал) и представляет собой принятое предприятием решение о предельной величине затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ и оказание услуг. [21, с.269]

Важная роль в анализе принадлежит бухгалтерскому учету. Большинство промышленных предприятий предусматривают такие основные задачи по учету затрат, как точное и своевременное отражение затрат на производство и сбыт продукции, исчисление фактической себестоимости отдельных видов и всего объема товарной продукции, предоставление информации о затратах всем управленческим структурам, контроль за экономным и рациональным использованием всех ресурсов. На этой основе возможно повышать качество анализа затрат и определять, как конкретно улучшить управление ими.

2. Анализ затрат на производство на предприятии ОАО "СМДК"

2.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия ОАО "СМДК"

Открытое акционерное общество «Суджанский маслодельный комбинат» является правопреемником государственного предприятия «Суджанский маслодельный комбинат» (далее «СМДК»), который сдан в эксплуатацию, как вновь построенное предприятие в июле 1981 года.

Все здания и сооружения акционерного общества располагаются на площади 10,7 га, где 5 га занимают сеть цехов основного и вспомогательного производства, а также административно-бытовой корпус. На 1,7 га распола-гаются водозаборные сооружения, а 4 га занимают очистные сооружения.

ОАО «Суджанский маслодельный комбинат» по своей структуре кадров состоит из административно-управленческого персонала и работ-ников, объединенных в цеха основного и вспомогательного производства, а также двух сепараторных пунктов: с. Малая Локня и с. Свердликово.

К цехам основного производства относятся: приемно-аппаратный цех, цех сушки, цельномолочный цех. К цехам вспомогательного производства относятся: автотранспортный цех, котельный цех, отдел главного механика, отдел главного энергетика, служба КИПиА, компрессорный цех, очистные сооружения, производственная лаборатория, строительная бригада.

Среднесписочная численность работающих по состоянию на 01.01.2004 года составляет 227 человек.

Характерной особенностью производства данного предприятия является своевременная переработка скоропортящегося сырья - молока и выработка готовой продукции. От правильной организации труда всех звеньев производства, начиная с приемки сырья, зависит конечный результат - качество готовой продукции. Завоз сырья осуществляется из хозяйств Суджанского, Кореневского, Большесолдатского, Беловского, Льговского, Обоянского, и других районов Курской области.

К основным видам выпускаемой продукции относятся: масло сливочное несоленое, сухое обезжиренное и сухое цельное молоко, а также цельномолочная продукция, расфасованная на линии PASTUPAC в бумажную упаковку емкостью 0,5 л. и 1 л. Освоены также такие виды продукции, как молоко «Российское», молоко «Йодированное», молоко шоколадное, молоко топленое, кефир йодированный, бифидок, бифилюкс, простокваша, ряженка, йогурт, напиток «Снежок», сливки, сметана, творог нежирный и жирный.

В результате приобретения в 1998 году, за счет собственных средств - 1 млн.руб., линии PASTUPAC по розливу в пакеты цельномолочной продукции, 82% всего ассортимента цельномолочной продукции вырабатывается в расфасованном виде.

Благодаря более низким ценам, централизованной доставке, расширенному ассортименту выпускаемой продукции ОАО «СМДК» частично потеснил на молочном рынке Курской области Белгородский молочный комбинат. Вырабатываемая продукция реализуется в различных городах и регионах России: Курской, Иркутской, Новгородской, Архангельской, Орловской, Брянской, Смоленской областях, Ставропольском крае, Владивостоке. Кроме того, комбинат активно экспортирует сухое обезжиренное молоко в страны Прибалтики, Польшу, Данию, Голландию, Германию.

Возможность реализации готовой продукции обуславливается высоким ее качеством.

На протяжении всех лет работы ОАО «Суджанский маслодельный комбинат» получая прибыль и не имея задолженностей перед бюджетом всех уровней, своевременно перечисляет все налоги.

В настоящее время предприятие постоянно работает над расширением молочной зоны, поиском новых рынков сбыта, внедрением энергосберегающих технологий, увеличением ассортимента и объемов производства.

Для анализа показателей финансового состояния комбината проведем оценку показателей финансовой устойчивости.

Таблица 2.1.

Анализ финансовой устойчивости ОАО «СМДК» за 2006-2007 гг.

Некоторые коэффициенты финансовой устойчивости: финансовой независимости, обеспеченности собственными оборотными средствами - не соответствуют рекомендуемым значениям, более того некоторые ухудшаются к концу года.

Коэффициент автономии за 2006 год составил 0,66, т.е. 66% имущества (активов) сформировано за счет собственного капитала, а за 2007 год только 42%. Это неблагоприятно для предприятий производственной сферы, к которым относится ОАО «СМДК».

Коэффициент финансовой устойчивости за 2006 год был равен 0,68, т.е. 68% активов сформированы за счет долгосрочных источников финансирования. Наличие долгосрочных обязательств повышает финансовую устойчивость предприятия. За 2007 год коэффициент финансовой устойчивости снижается до 0,45, т.е. 45% активов сформированы за счет долгосрочных источников финансирования.

У предприятия на 1 руб. собственных средств приходилось на начало года 51 коп. заемных средств. К концу года ситуация ухудшилась: на 1 руб. - 1 руб. 36 коп. Т.о., предприятие стало зависимо от заемных источников, более того эта зависимость возрастает за счет привлечения в большом объеме краткосрочных банковских кредитов (кредиты возросли с 20000 до 75100 тыс. руб. на 55100 руб.). Если в 2006 году кредиты составили в источниках финансирования

20000/108300*100=18%,

то за 2007 г.

75100/178252*100=42%.

Коэффициент маневренности за 2006 год составил 0,29, т.е. 29% собственного капитала направлялось на формирование оборотных средств (что почти соответствует рекомендуемым 30%), то за 2006 год 23% собственного капитала формируют оборотные средства.

Коэффициент обеспеченности запасов составил 1,14, т.е. 114% запасов формировалось за счет собственных источников, а за 2007 год только 46% запасов формировалось за счет собственных источников, а остальные 54% за счет займов.

Предприятие имеет собственные оборотные средства под формирование оборотных активов, о чем свидетельствуют данные коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами. Его значение к 2007 году уменьшается, но несмотря на это, он остается выше рекомендуемого значения - 0,14 и говорит о возможности предприятия в перспективе улучшать свое финансовое положение. Большая часть средств предприятия вложена в наиболее ликвидные активы. Предприятие находится на уровне нормальной финансовой устойчивости и пока не зависит от заемного капитала, но привлечение заемного капитала увеличилось, что говорит о недостатке собственных оборотных средств. Однако продукция пользуется устойчивым спросом, предприятие имеет не плохие позиции на рынке, остается конкурентоспособным

Повышение технико-организационного уровня и других условий в любой отрасли материального производства, в конечном счете, проявляется в уровне использования всех трех элементов производственного процесса: труда, средств труда и предметов труда.

Качественные показатели использования производственных ресурсов - производительность труда, фондоотдача, материалоемкость и оборачиваемость оборотных средств, отражающие интенсивность использования ресурсов, - является показателем экономической эффективности.

Результаты производственно-хозяйственной деятельности, выполнение бизнес-плана, динамика выполнения плана производства во многом определяются степенью использования трудовых ресурсов.

В основные задачи анализа использования трудовых ресурсов входят:

· обеспеченность рабочих мест производственного подразделения персоналом в требуемом для производства профессиональном и квалификационном составе (обеспеченность производства трудовыми ресурсами);

· качественное использование трудовых ресурсов (рабочего времени) в процессе производства;

· эффективность использования трудовых ресурсов (изменение выработки продукции на одного работающего и на этой основе изменение производительности труда).

Полноту использования трудовых ресурсов можно оценить по количеству отработанных дней и часов одним работником за анализируемый период времени, а также по степени использования фонда рабочего времени.

• 2.2 Анализ состава и структуры, динамики показателей затрат на производство и себестоимость
• В условиях хозяйственной самостоятельности предприятий, сложности их ориентации в рыночных условиях существенно возрастает роль учета и анализа как единого инструмента для принятия различных управленческих решений. Проблема заключается в практическом применении на предприятии хорошо разработанных приемов и методов экономического анализа.[15, с.489]
• Одной из основных целей предприятия, ведущего свою экономическую деятельность, в рыночных условиях, - получение максимально возможной прибыли. Возможности достижения этой стратегической цели ограничены затратами производства и реализации продукции, а также рыночным спросом на продукцию предприятия. Затраты, таким образом, являются фактором, определяющим величину предложения и размеры прибыли. Следовательно, принятие управленческих решений невозможно без анализа текущих затрат на производство и реализацию продукции и затрат, которые возникнут в ходе реализации вновь разрабатываемых проектов и бизнес-планов.
• Основными задачами такого анализа являются: оценка обоснованности расчетных величин затрат (нормативов); выявление и измерение факторов, положительно или отрицательно влияющих на некоторые виды затрат; изучение структуры себестоимости и определение влияния различных факторов на ее динамику; выявление резервов дальнейшего снижения себестоимости и разработка мероприятий по использованию этих резервов.
• Объектами анализа служат общая сумма затрат на производство и реализацию продукции, отдельные виды затрат, в том числе себестоимость товарной и реализованной продукции, затраты на 1руб. товарной продукции, снижение (увеличение) затрат на 1 руб. товарной продукции по сравнению с предыдущим (базовым) периодом, экономия от снижения себестоимости товарной продукции, затраты на 1 руб. товарной продукции по отдельным калькулируемым группам.
• Источниками информации при анализе затрат на производство и анализе себестоимости продукции являются форма № 5 квартальной отчетности и формы № 5 и № 2 годовой отчетности.
• Кроме того, необходимо использовать материалы ежедневного учета затрат, различного рода регистры бухгалтерского учета. Отчеты о работе цехов, участков служат также источниками информации для анализа себестоимости продукции отдельных подразделений предприятия.
• По данным ОАО «Суджанский маслодельный комбинат» был проведен анализ себестоимости продукции. Анализ был проведен с целью решения следующих задач:
• - определение динамики по основным показателям себестоимости;
• - определение причин изменения себестоимости по факторам, по видам продукции, по статьям калькуляции;
• - выявление и оценка неиспользованных возможностей снижения себестоимости и разработка мер по мобилизации резервов снижения себестоимости.
• При определении динамики затрат проводится анализ по экономическим элементам затрат, который позволяет изучить состав затрат, определить удельный вес каждого элемента в общей сумме затрат.[23,с. 157]
• Сопоставлением затрат по экономическим элементам в абсолютной сумме, и в процентах к общим затратам за отчетный год с затратами за предшествующий год выявляются направления в изменении отдельных элементов затрат.
• В состав калькуляционных статей затрат входят:
• 1) сырье и материалы;
• 2) топливо и энергия на технологические цели;
• 3) основная заработная плата производственных рабочих;
• 4) дополнительная заработная плата производственных рабочих;
• 5) отчисления на социальные нужды;
• 6) амортизация
• 7) прочие затраты;
• Группировка затрат по элементам необходима, чтобы изучить факторы, определяющие материалоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние организационно-технических мероприятий на структуру затрат.
• Группировка затрат по назначению, т.е. по статьям калькуляции, указывает, куда, на какие цели и в каких размерах израсходованы ресурсы. Она необходима для исчисления себестоимости отдельных видов изделий в многономенклатурном производстве, установления центров сосредоточения затрат и поиска резервов их сокращения.
• Составим таблицу 2.1. (Приложение 1).
• Из таблицы видно, что наибольший удельный вес в общих затратах занимают материальные затраты, что говорит о материальном характере производства. И составляют материальные затраты 70,7 % в общем объеме затрат на производство выпускаемой продукции. Доля заработной платы в общем объеме затрат составляет 17,7 %, что свидетельствует о довольно низком уровне оплаты труда работающих на предприятии. Однако, по сравнению с 2006 годом уровень заработной платы работников повысился на 12,4 %. Что, действительно имело место, а именно в конце 2006 года заработная плата работникам была повышена в среднем на 11,5 %. Значительно увеличились прочие расходы, а именно на 69,9 %. Тем не менее, наблюдается и положительная тенденция, т.е объем производства выпускаемой продукции вырос в 2007 году на 3244 тыс.руб. по сравнению с 2006 годом.
• Повышение обшей суммы затрат было вызвано повышением суммы каждого элемента затрат.
• Для выявления причин изменения общих затрат рассматривают структуру затрат на производство, а затем влияние ее изменения на изменение общих затрат.
• Расчет производится по формулам:
• Оз(N) = Зро*In - Зро (1)
• Оз(структура затрат) = Зр 1 - Зр о*In ( 2)
• где: Оз - общая сумма затрат; Зр - затраты каждого вида (по элементам затрат); N - выпуск продукции; I - индекс выпуска продукции.
• Рассмотрим изменения структуры затрат на изменение общих затрат, и составим таблицу 2.2. (Приложение 2).
• In = 19436 /20631 =0,94
• Оз = ( 19436 - 15444) + ( 13741 -11089) + ( 3440 - 3012) + ( 972 - 942) + (1283- 386) = 7999 руб.
• Таким образом, увеличение общих затрат было вызвано увеличением затрат по всем экономическим элементам.
• Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. Из таблицы 2.3. видно, что повышение общей себестоимости вызвано повышением себестоимости единицы продукции. (Приложение 3).
• Повышение полной себестоимости единицы продукции определенного вида было вызвано повышением затрат по всем статьям калькуляции.
• Формирование себестоимости в ОАО «СМДК» осуществляется на основе калькуляционного варианта, традиционного для отечественных предприятий.
• В условиях рыночной экономики особую актуальность приобретает внедрение в отечественную практику системы «директ-костинг». При калькулировании себестоимости продукции по системе « директ-костинг» постоянные затраты не распределяются между видами продукции. Прямые материальные затраты, прямые трудовые затраты и переменные общепроизводственные расходы (ОПР) являются основными элементами себестоимости, которые участвуют при расчете себестоимости продукции.
• Такой вариант калькулирования без специальных дополнительных расчетов представляет нужную, в условиях рынка, информацию о тенденциях изменения затрат в условиях изменения объема.
• Проблема учета косвенных затрат с позиций «директ-костинг» рассматривается следующим образом:
• Косвенные расходы подразделяются на общехозяйственные расходы, носящие постоянный характер, и общепроизводственные, включающие в себя как постоянные расходы, так и переменные.[15,с.604]
• Постоянные затраты (амортизация, аренда помещений, налог на имущество, повременная оплата труда рабочих, зарплата и страхование административно хозяйственного аппарата и т.п.) остаются стабильными при изменении объема производства. Переменные затраты (сдельная зарплата производственных рабочих, сырье, материалы, технологическое топливо, электроэнергия и т.п.) изменяются пропорционально объему производства продукции. Величина постоянных расходов может сохраниться и при полной остановке предприятия.
• Данный учет позволяет определить, на какой ступени выручка от реализации продукции перестает покрывать затраты предприятия.
• Внедрение системы «директ-костинг» обеспечило бы более точное определение себестоимости, при котором различные распределения косвенных затрат не искажали бы данного показателя.
• Для повышения контроля по уровню себестоимости целесообразно было бы сочетать систему директ-костинг с элементами нормативного учета, аналогичного западной системе стандарт-костинг.
• Применение различных методов учета влияет на величину себестоимости продукции и тем самым на величину прибыли. При методе учета переменных затрат на продукт относят только переменную часть производственных расходов, и они распределяются между остатками готовой продукции и себестоимостью реализованной продукции, а все постоянные расходы рассматриваются как затраты, относимые на период времени.
• Весь комплекс учетных работ, связанных с группировкой затрат в разрезе установленных статей расходов в целом по предприятию принято называть сводным учетом затрат на производство. Этот учет на предприятии ОАО «СМДК» ведется автоматизированным путем, т.е. с помощью ЭВМ, и вся информация о затратах на производство продукции (о движении материалов, начисления амортизации, заработной платы и др.) группируется в ЭВМ по корреспондирующим счетам и составляется ведомость оборотов по счетам.
• Бухгалтерия предприятия на основании сводных данных, ведомостей распределения сырья, материалов, заработной платы и других элементов затрат, получаемых в результате обработки первичных документов, ведет сводный учет затрат на производство продукции.
• 2.3 Факторный анализ результативности показателей затрат и себестоимости
• Организация учета производственных затрат и порядок исчисления фактической себестоимости продукции во многом зависят от типа производства, количества видов выпускаемой продукции, характера производства, его организации и технологии. К этому также следует добавить структуру управления производством, уровень механизации и автоматизации учетно-вычислительной работы и методов учета затрат и калькулирования себестоимости продукции.
• Для обобщения всех затрат, включаемых в себестоимость продукции, используют специальные бухгалтерские регистры (журналы-ордера, ведомости, книги).
• Для организации бухгалтерского учета производственных затрат большое значение имеет выбор номенклатуры синтетических и аналитических счетов производства и объектов калькуляции. Для учета затрат на производство продукции применяют счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», собирательно-распеделительные счета: 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Потери от брака», и др. По дебету указанных счетов учитывают расходы, а по кредиту - их списание.
• С кредита счетов 20 «Основное производство» и 23 «Вспомогательное производство» списывают фактическую себестоимость выпущенной продукции (работ, услуг). Сальдо этих счетов характеризует величину затрат на незавершенное производство. [23,с. 217]
• В таблице 2.2. приведены основные хозяйственные операции по счетам издержек производства и показан порядок отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.
• Таблица 2.2.
• Журнал хозяйственных операций

№ п/п Содержание хозяйственной операции Корреспонденция счетов Дебет Кредит 1 Отпущены материалы: - на производство 20 10 - на цеховые нужды 25 10 - на общехозяйственные нужды 26 10 - на упаковку продукции 44 10 2 Начислена заработная плата: - рабочим основного производства 20 70 - персоналу цехов 25 70 - персоналу заводоуправления 26 70 3 Начислено органам социального страхования и обеспечения по зарплате: - рабочих основного производства 20 69 - персонала цехов 25 69 - управленческого персонала 26 69 4 Начислена амортизация: - по основным средствам цехов 25 02 - по основным средствам заводоуправления 26 02 5 Списаны общепроизводственные расходы 90.2 25 Списаны общехозяйственные расходы 90.2 26 Оприходована готовая продукция 43 20

Важный обобщающий показатель себестоимости - затраты на рубль товарной продукции. Он удобен своей универсальностью, может рассчитываться в любой отрасли производства. Кроме того, он наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Затраты на рубль товарной продукции исчисляются как отношение общей суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной товарной продукции в действующих ценах. Изменения этого показателя происходят под влиянием объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов. Показатель затрат на 1 рубль выпущенной продукции применяется для характеристики уровня и динамики себестоимости продукции, он представляет собой отношение:

А = С / В

где: А - затраты на 1 рубль продукции; С - себестоимость продукции; В - объем производства.

Сопоставлением затрат на 1 рубль за 2007 и 2006 годы определяется направление изменения показателей. Составим таблицу 2.5. (Приложение 4).

По данным таблицы видно, что затраты на 1 рубль продукции в 2007 году снизились по сравнению с 2006 годом на 0, 02 руб. = ( 0,97 - 0,99).

На изменение затрат на 1 рубль продукции оказывают влияние следующие факторы:

- изменение структуры ассортимента отдельных изделий;

- изменение затрат в себестоимости отдельных изделий;

- изменение оптовых цен на продукцию;

- изменение цен на потребляемые ресурсы.

Л = Е q *С / Еq *Ц (4)

где: q-количество произведенной продукции в натуральном выражении; С - себестоимость единицы продукции; Ц - оптовая цена единицы продукции.

Влияние изменения структуры ассортимента производства продукции на изменение затрат на 1 рубль продукции определяется разностью между затратами на 1 рубль продукции 2006 года объемов за 2007 год и 2006 год, т.е.:

Лд =( Еq 1*С о / Еq 1 *Цо) -( Еq 0* Со / Еq 0 * Цо) = 0,97 - 0,99 х 47319 = 946,4 (руб.)

Снижение затрат на 1 рубль продукции было вызвано снижением трудоемкости и фондоемкости производства. Однако наибольший удельный вес занимают материальные затраты на 1 рубль продукции, что говорит о материальном характере производства.

При планировании себестоимости предприятие кроме калькуляции и сметы затрат на производство разрабатывает шахматную таблицу затрат на производство и реализацию продукции, отражающую взаимосвязи экономических элементов и калькуляционных статей затрат.

Расчет себестоимости обычно предполагает разработку плана снижения себестоимости товарной продукции.

Заключение

Затраты на производство различны как по составу, так и по роли и значению в изготовлении продукции. Поэтому их группируют и классифицируют. В основу классификации положено несколько признаков, в частности экономическое содержание затрат, их технико-экономическое назначение, способ включения в себестоимость продукции (работ, услуг), характер связи с объемом производства и др.

Организация учета затрат производства не зависит от форм собственности и организационно-правовых форм деятельности хозяйствующих субъектов, а в большей мере обусловлена применяемой технологией и организацией производства, особенностями выпускаемой продукции, выполняемых работ и оказанных услуг.

Даже из простого перечисления слагаемых, образующих себестоимость продукции (работ, услуг), видно, что они не одинаковы не только по своему составу, но и по назначению в изготовлении продукта, выполнению работ и услуг.

Одни, например, непосредственно связаны с изготовлением и выпуском продукции (затраты сырья, материалы, оплата труда рабочих и др.), другие - с управлением и обслуживанием производства (расходы на содержание аппарата управления, на снабжение производственного процесса необходимыми ресурсами и т.д.). Третьи как будто не имеют непосредственного отношения к производству, но по действующему законодательству включаются в издержки производства (отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, В Пенсионный фонд РФ и т.п.).

Необходимо указать еще на одну особенность затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Одни из них можно прямо включать в себестоимость конкретных видов готовых изделий, выполненной работы, оказанной услуги, раз они непосредственно вызваны их изготовлением (сырье, материалы, составившие их основу, заработная плата рабочих, занятых их производством). Другие связаны с производством нескольких или всех видов продукции данного структурного подразделения (цеха, производства) и предприятия в целом (расходы по управлению и обслуживанию производства и др.)

Для исчисления себестоимости и отдельных видов продукции затраты предприятия группируют и учитывают по статьям калькуляции. В основных положениях по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат по статьям калькуляции.

Целью анализа затрат на производство и себестоимости отдельных видов и всей совокупности продукции является оценка их фактической величины за отчетный период по сравнению с их плановыми показателями и в динамике, выявление резервов экономии издержек и уменьшения себестоимости в расчете на единицу основного вида продукции и определение конкретных мер по использованию этих резервов в текущей деятельности и перспективе.

В целях обеспечения эффективного управления затратами и формированием себестоимости выпускаемой продукции предприятие должно добиваться осуществления следующих мероприятий (соблюдать следующие правила работы):

- увеличивать производство конкурентоспособной продукции за счет более низких издержек и, следовательно, цен;

- обеспечивать качественной и реальной информацией о себестоимости отдельных видов продукции и учитывать их позиции на рынке по сравнению с продуктами предприятий-конкурентов;

- использовать возможность гибкого ценообразования;

- предоставлять объективные данные для составления финансового плана и бюджета предприятия;

- иметь возможность оценивать деятельность каждого структурного подразделения с финансовой точки зрения;

- принимать обоснованные и эффективные решения.

Глоссарий

№ п/п	Новое понятие	Содержание
1	Затраты на производство	Издержки производства за определенный период
2	Себестоимость продукции(работ,услуг)	Представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг других организаций и оплату труда работников
3	Основное производство (основные цехи)	Предназначено для изготовления той продукции, выполнения тех работ и оказания таких услуг, для выпуска которой создано предприятие
4	Калькулирование себестоимости	Исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг
5	Плановая себестоимость	Представляет собой прогнозное значение предельной величины затрат на производство соответствующих видов продукции, выполнение работ или оказание услуг на отчетный период (год или квартал)
6	Вспомогательное производство	Создается для обслуживания основного производства
7	Переменные затраты	Это такие затраты, величина которых изменяется пропорционально изменению объема производства (выпуска)
8	Производственные затраты	Это все расходы, связанные с изготовлением товарной продукции (изделий, работ и услуг) предприятия и образующие ее производственную себестоимость
9	Издержки производства	Это затраты живого и овеществленного труда на изготовление продукции (выполнение работ и оказание услуг) и ее продажу
10	Нормативный метод учета затрат и калькулирование себестоимости продукции	Применяют, как правило, в отраслях обрабатывающей промышленности с массовым и серийным производством разнообразной и сложной продукции
11	Выручка от реализации	Изготовленных предприятием изделий, выполненных работ и оказанных услуг характеризует величину реализованной продукции (работ, услуг)

Список использованных источников

1. Аксененко А.Ф. Управленческий учет на промышленных предприятиях в условиях формирования рыночных отношений. - М. Финансы и статистика, 2006.

2. Ананькина Е.А. Управление затратами. - М: Приор, 2005.

3. Бабченко Т.Н. Управленческий учет как элемент бухгалтерского учета // Финансовая газета, 2006, №44.

4. Вахрушина М.А. Бухгалтерский управленческий учет.- М: Омега-Л, 2007.

5. Волкова О.Н. Управленческий учет : Учебник. - М: Проспект,2005.

6. Глушков И.Г., Киселева Т.В. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет на современном предприятии: в 2т. - М: КиоРус, 2005.

7. Головина А.Т., Архипова О.И. Бухгалтерский управленческий учет.- М: КиоРус, 2006.

8. Друри К. Управленческий и производственный учет: Пер. с англ. - М: ЮНИТИ, 2006.

9. Ивашкевич В.Б. Бухгалтерский управленческий учет.- М: Юрист, 2007.

10. Ивашкевич В.Б. Управленческий учет в информационной системе предприятия // Бухгалтерский учет, 2006.

11. Карпова Т.П. Управленческий учет. - М: ЮНИТИ, 2006.

12. Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы: Учебник - М: Дашков и К, 2007.

...