Аудит уставного капитала

Размещено на http://allbest.ru

Содержание

Введение

1. Методика аудита учета уставного капитала и расчётов с учредителями

1.1 Цели, задачи, информационное обеспечение аудита

1.2 Основные направления проверки

1.3 Планирование аудита, перечень аудиторских процедур

1.4 Типичные нарушения

2. Организация аудита учета уставного капитала и расчётов с учредителями в ЗАО «Монолит»

2.1 Составить образец договора на проведение аудиторской проверки ЗАО «Монолит»

2.2 Составление плана и программы аудита ЗАО «Монолит»

2.3 Расчет показателя уровня существенности в ЗАО «Монолит»

2.4 Проверка правильности отражения хозяйственных операций по учету уставного капитала и оформление рабочих документов аудитора

2.5 Составление образца аудиторского заключения

3. Выводы и рекомендации по оптимизации организации учета уставного капитала

Заключение

Список литературы

Введение

В настоящее время уставный капитал стал одним из важнейших показателей деятельности организации. Поскольку создание всякого юридического лица предполагает определение в денежном выражении величины начального (стартового) капитала.

Гражданский кодекс Российской Федерации предусматривает его формирование всеми субъектами. Уставный капитал как начальный капитал представляет собой источник формирования средств организации, необходимый для осуществления финансово-хозяйственной деятельности с целью получения прибыли.

На сегодняшний день уставный капитал - это своеобразная гарантия для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества.

Движение уставного капитала отличается своей слабой маневренностью и редким изменением, поэтому и учет уставного капитала не очень объемный, но несмотря на это, очень важный, необходимо грамотно организовать, т.к. именно с учета формирования уставного капитала начинается работа любой организации.

Уставный капитал представляет собой сумму вкладов участников, выделяемую для обеспечения уставной деятельности общества. Это важный показатель деятельности предприятия, т.к. показывает, что у предприятия есть соответствующие гарантии.

Это очень важно для кредиторов, дающих инвестиции, а также для партнеров, работников и других участников деятельности общества.

В настоящее время многие крупнейшие фирмы мира публикуют свою финансовую отчетность (в том числе и о движении капитала) в печати, в информационных технологиях.

Цель курсовой работы - рассмотрение как теоретических аспектов аудита уставного капитала и расчетов с учредителями, так и рассмотрение организации аудиторской проверки уставного капитала на примере конкретного предприятия.

Для достижения поставленной цели требуется выполнение следующих задач:

ь ознакомиться с методологией проведения аудиторской проверки учета формирования уставного капитала;

ь рассмотреть порядок проведение аудиторской проверки по этапам;

ь определить пути совершенствования организации учета уставного капитала ЗАО «Монолит».

В практической части курсовой работы проводится проверка хозяйственных операции ЗАО «Монолит»,что является объектом исследования.

Предмет исследования - это бухгалтерский учет процесса формирования и движения уставного капитал организации.

Объектом исследования являются общественные отношения, складывающиеся в сфере аудита учредительных и регистрационных документов предприятия.

Гипотеза исследования: аудит учредительных документов и уставного капитала способствуют нормальному функционированию предприятия.

Курсовая работа состоит из трех разделов:

1) Теоретические аспекты методики проведения проверки учета формирования уставного капитала, которая включает в себя цели, задачи, информационное обеспечение, основные направления аудита, планирование аудита и типичные ошибки, выявленные в ходе проведения аудита;

2) Организация аудиторской проверки ЗАО «Монолит», в него входят: составление образца договора на проведение аудита, расчет показателя уровня существенности, составление плана и программы проверки, проверю правильности отражения хозяйственных операций; оформление рабочих документов аудитора, составление образца аудиторского заключения;

3) Выводы и рекомендации по результатам проверки.

В ходе написания курсовой работы будут использованы различные информационные источники: учебная литература, учредительные документы, организационные документы, нормативно-правовые акты, ознакомление с Положением по ведению бухгалтерского учета, Федеральные законы.

1. Методика аудита учета уставного капитала и расчётов с учредителями

1.1 Цели, задачи, информационное обеспечение аудита

Уставный капитал-- совокупность в денежном выражении вкладов учредителей (собственников) в имущество (стоимость основных средств, нематериальных активов, оборотных и денежных средств) при создании предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определённых учредительными документами. В данной работе подробно рассмотрено формирование уставного капитала, его учёт и движение, а также аудит учёта уставного капитала.

Цель аудита уставного капитала и расчетов с учредителями заключается в подтверждении законных оснований деятельности экономического субъекта, правильности формирования и изменения уставного капитала и реальности (достоверности) показателей в бухгалтерской отчетности.

Данное направление аудита включает исследование по четырем основным вопросам:

1) проверка особенностей функционирования предприятия, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

2) проверка расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

3) проверка формирования и изменения уставного капитала;

Данное направление аудита включает исследование по четырем основным вопросам:

4) проверка особенностей функционирования предприятия, осуществляемых видов деятельности учредительных документов;

5) проверка расчетов с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

6) проверка формирования и изменения уставного капитала;

7) проверка состояния и движения прочих видов капитала и резервов.

Каждому направлению аудита соответствуют определенные задачи, которые должны быть решены с использованием специальных аудиторских процедур.

Задачи аудита:

Проверка юридических оснований на право функционирования организации.

Проверка соответствия осуществляемых видов деятельности закрепленным в уставных документах, содержания уставных документов на соответствие действующему законодательству.Анализ формирования уставного капитала, отраженного в учредительных документах.

- Проверка содержания взносов учредителей. Проверка полноты и своевременности взносов в уставный капитал в соответствии с действующим законодательством. Проверка документального оформления расчетов с учредителями. Проверка организации учета расчетов с учредителями. Проверка налогообложения расчетов с учредителями по выплате доходов.

- Проверка полноты формирования уставного капитала в соответствии с действующим законодательством. Проверка организации бухгалтерского учета, формирования и изменения уставного капитала

- Проверка законного обоснования формирования фондов и резервов в соответствии с действующим законодательством.Проверка полноты и своевременности формирования фондов и резервов._:

Проверка документального обоснования формирования фондов и резервов. Проверка организации бухгалтерского . учета, формирования и использования фондов и резервов.

Информационное обеспечение аудита

- При проверке аудиторами уставного капитала, прочих видов капитала и резервов и расчетов с учредителями используются нормативно-правовые документы и учетная информация.

К внешним нормативно-правовым документам относятся:

- Федеральный закон «Об акционерных обществах» от 26 декабря 1995 г. № 208-ФЗ;

- Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» от 8 февраля 1998 г. № 14-ФЗ;

- «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98)». Приказ I Минфина РФ от 9 декабря 1998 г. № бОн;

- «Об утверждении "Положения по бухгалтерскому учету" Бухгалтерская отчетность организации (ЛБУ 4/99) I Приказ Минфина РФ от 6 июля 1999 г. № 43н;

- «О формах бухгалтерской отчетности организаций». Приказ Минфина РФ от 22 июля 2003 г. № 67н;

- «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий Инструкции по его применению». Приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н.

Для проверки привлекаются учредительные документы, которые являются локальными нормативными документами организации: устав, учредительный договор, протоколы собрания учредителей. Кроме того, аудиту подвергаются прочие документы, являющиеся законным основанием для функционирования организаций или индивидуального предпринимателя, движения капитала и резервов:

- свидетельство о государственной регистрации, о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц;

1) свидетельства о регистрации в органах статистики, Пенсионном фонде РФ, Фонде социального страхования, Фонде обязательного медицинского страхования;

2) лицензии на определенные виды деятельности;

3) документы, подтверждающие право собственности учредителей на имущество, вносимое в счет вклада в уставный капитал;

4) проспект эмиссии;

5) реестр акционеров;

6) протоколы годового собрания акционеров (учредителей);

7) решения совета директоров;

8) приказы и распоряжения исполнительной дирекции организации; в независимая оценка рыночной стоимости основных средств.

Вклады в уставный капитал и расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и движение прочих видов капитала и резервов подтверждают учетные документы (учетная политика организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность).

К первичным документам относятся: выписка банка, приходные кассовые ордера, накладные, акты оприходования имущества ,акты о приемке-передачи объектов основных средств и прочее.

Регистру синтетического и аналитического учета включают: журналы-ордера по счетам 75 «Расчеты с учредителями», 80 «Уставный капитал», 82 «Резервный капитал», 83 «Добавочный капитала 84» «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 96 «Резервы предстоящих расходов», карточки по анализы счетов, оборотно-сальдовые ведомости, ведомости аналитического учета, бухгалтерские справки и пр.

При аудите используются следующие формы бухгалтерской отчетности: форма № 1 «Бухгалтерский баланс», форма N9 3 «Отчет об изменениях капитала».

1.2 Основные направления проверки

Рассматриваемый вид аудита включает проверку по четырем основным направлениям:

-- особенности функционирования организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

- расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

- формирование и изменение уставного капитала;

- состояние и движение прочих видов капитала и резервов.

Каждому направлению аудита соответствуют задачи, которые должны быть решены с

использованием специальных аудиторских процедур представлены в таблице 1

Таблица 1. Задачи и специальные аудиторские процедуры проверкиуставного капитала и расчетов с учредителями.

Направления аудита	Предмет аудита	Специальные аудиторские процедуры
Особенности функциониро- вания организации, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов	Юридические основания на право функционирования организации Соответствие осуществляемых видов деятельности закрепленным в уставных документах Соответствие содержания уставных документов действующему законодательству Формирование уставного капитала, отраженного в учредительных документах	Инспектирование (проверка документов по форме и по существу, применения законодательных актов при аудите учредительных документов) Арифметическая проверка сумм уставного капитала и распределения долей учредителей Аналитические процедуры для контроля изменения уставного капитала и долей учредителей Запрос и подтверждение учредительных документов у государственных контролирующих органов, подтверждающих государственную регистрацию организации
Расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов	Наличие взносов учредителей Полнота и своевременность взносов в уставный капитал в соответствии с действующим законодательством Документальное оформление расчетов с учредителями Организация бухгалтерского учета расчетов с учредителями Правильность налогообложения расчетов с учредителями по выплате доходов	Инспектирование (проверка полноты и своевременности расчетов с учредителями, документального подтверждения расчетов с учредителями по форме и по существу, корреспонденции счетов на соответствие типовому и рабочему плану счетов, оборотов по взаимокорреспондирующим счетам) Арифметическая проверка сумм и оборотов по счетам Аналитические процедуры для контроля правильности расчетов с учредителями
Формирование и изменение уставного капитала	Полнота формирования уставного капитала в соответствии с действующим законодательством Организация бухгалтерского учета формирования и изменения уставного капитала	Инспектирование (проверка законности обоснования изменения уставного капитала, типовых корреспонденций счетов по формированию и изменению уставного капитала, записей по взаимокорреспондирующим счетам) Арифметическая проверка сумм и оборотов по счетам
Состояние и движение прочих видов капитала и резервов	Законность обоснования формирования фондов и резервов Полнота и своевременность формирования фондов и резервов Документальное обоснование формирования фондов и резервов Организация бухгалтерского и налогового учета формирования и использования фондов и резервов	Инспектирование (проверка законности обоснования формирования прочих видов капитала и резервов, документального подтверждения формирования и изменения прочих видов капитала и резервов по форме и по существу, типовых корреспонденций счетов по формированию и изменению прочих видов капитала и резервов, записей по взаимокорреспондирующим счетам) Арифметическая проверка сумм и оборотов по счетам

аудит учет капитал учредитель

Вклады в уставный капитал и расчеты с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов, формирование и движение прочих видов капитала и резервов подтверждают учетная политика организации, первичные документы, регистры синтетического и аналитического учета, бухгалтерская отчетность.

1.3 Планирование аудита, перечень аудиторских процедур

Аудиторская проверка начинается с подтверждения юридических оснований на право функционирования экономического субъекта и права осуществления им уставных видов деятельности, состава учредителей, структуры и управления организации, а так же финансовых возможностей.

Проверка учредительных документов, учетных и отчетных данных о формировании уставного капитала осуществляется по следующей программе:

-проверка наличия и формы учредительных документов;

-соответствие содержания учредительных документов требованиям законодательных и нормативных актов; -полнота и соблюдение сроков внесения уставного капитала;

-проверка денежной оценки стоимости имущества, вносимого учредителями в оплату акций при учреждении акционерного общества;

-проверка налогообложения средств, переданных в уставный капитал организации ее учредителями;

-проверка законности видов деятельности;

-соответствие размера уставного капитала данным учредительных документов и законодательству РФ;

-полнота и правильность формирования уставного капитала;

-соблюдение законодательно установленных сроков для окончательных расчетов по оплате уставного капитала; -оценка правильности отражения в учете формирования уставного капитала;

-установление реальности внесения сумм в уставный капитал;

-обоснованность изменений величины уставного капитала.

Для выполнения поставленных программой задач анализируются следующие источники:

-основные законодательные и инструктивные документы, регулирующие правовой статус организации, вопросы формирования и учета уставного капитала;

-учредительные документы;

-бухгалтерская отчетность;

-регистры синтетического и аналитического учета уставного капитала;

-первичные документы по формированию уставного капитала.

Для проверки на соответствие нормативам актам должен быть сформирован пакет нормативных документов, регулирующих установленные правила учета уставного капитала. Такой пакет комплектуется с учетом специфики деятельности клиента.

Специальные аудиторские процедуры:

Инспектирование:

-проверка документов по форме и по существу;

-применение законодательных актов при аудите учредительных документов.

-Арифметическая проверка сумм уставного капитала и распределения долей учредителей.

- Аналитические процедуры контроля изменения уставного капитала и долей учредителей.

- Запрос и подтверждение учредительных документов у государственных контролирующих органов, подтверждающих государственную регистрацию организации.

- Проверка полноты и своевременности расчетов с учредителями.

- Проверка документального подтверждения расчетов с учредителями по форме и по существу.

- Проверка полноты и своевременности расчетов с учредителями.

- Проверка документального подтверждения расчетов с учредителями по форме и по существу, в Проверка корреспонденции счетов на соответствие типовому и рабочему Плану счетов.

- Проверка оборотов по взаимокорреспондирующим счетам. Арифметическая проверка сумм Аналитические процедуры контроля правильности расчетов с учредителями

- Контроль законности обоснования изменения уставного капитала.

- Контроль типовых корреспонденций счетов по формированию и изменению уставного капитала.

Аудит формирования уставного капитала, расчетов с учредителями осуществляется, как правило, сплошным способом.

При планировании аудита можно использовать следующие основные принципы:

1) комплексность. Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимосвязи и согласованности всех этапов планирования - от предварительного этапа до завершающих процедур;

2) непрерывность. Принцип непрерывности выражается в установлении группе аудиторов сопряженных заданий и увязке этапов планирования по срокам и смежным хозяйствующим субъектам (структурным подразделениям, филиалам, представительствам);

3) оптимальность. Принцип оптимальности позволяет обеспечить вариантность планирования в целях выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита.

Опыт аудиторских проверок подтверждает действенность этих принципов и необходимость их соблюдения при планировании аудита.

1.4 Типичные нарушения выявленные в ходе аудиторской проверки уставного капитала

При проведении аудита уставного капитала необходимо знать , что основными искажениями в учредительных документах и нарушениями в формировании уставного капитала могут быть:

- освобождение учредителя общества от обязанности внесения вклада в уставной капитал;

- несоответствие некоторых видов деятельности тем видам деятельности, которые зафиксированы в уставе общества;

- отсутствие лицензии по лицензированному виду деятельности;

- размещение акций общества по цене ниже номинальной;

- наличие по окончании первого года с момента регистрации предприятия в бухгалтерском

балансе и в соответствующем учетном регистре по счету 75-1"Расчеты по вкладам в уставный капитал (складочный капитал)" дебетового сальдо;

- стоимость чистых активов меньше величины минимального уставного капитала;

- отсутствие документов, подтверждающих имущественные права учредителей на не денежные объекты;

- необоснованные оценки не денежных объектов, вносимых учредителями в счет вклада в уставной капитал;

- превышение рыночной стоимости внесенных в уставной капитал ценных бумаг, обращаемых ранее на фондовом рынке.

Все выполненные процедуры и выявленные несоответствия отражаются в рабочих документах аудитора.

Завершая проверку, аудитор определяет, насколько существенны выявленные отклонения в учете уставного капитала по сравнению с требованиями нормативных актов. Если аудитор считает, что выявленные отклонения не оказывают существенного влияния на показатели отчетности в части уставного капитала, то он выражает мнение о достоверности этих показателей; если отклонения существенны, то они должны быть отражены в форме условно - положительного или отрицательного аудиторского заключения.

2. Организация аудита учета уставного капитала и расчётов с учредителями в ЗАО «Монолит»

2.1 Составить образец договора на проведение аудиторской проверки ЗАО «Монолит»

Договор на проведение аудиторской проверки является официальным документом, регламентирующим взаимоотношения между аудиторской организацией - ЗАО

«Монолит» и экономическим субъектом - ООО «Транзит».

Однако договор на аудит имеет и существенное отличие от других договоров в предпринимательстве. Подготовка договора начинается после предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта - ООО «Транзит», а затем принимается решение о возможности оказания аудиторских услуг.

Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер. Договор может заключаться на длительный срок.

Заключается договор на проведение аудиторской проверки в соответствии с нормами ГКРФ, в частности главой 39 «Договор возмездного оказания услуг».

В тексте договора целесообразно раскрывать следующие основные аспекты и существенные условия, например:

- предмет договора на оказание аудиторских услуг;

- условия оказания аудиторских услуг;

- права и обязанности аудиторской организации;

-права и обязанности экономического субъекта;

- стоимость и порядок оплаты аудиторских услуг;

- ответственность сторон и порядок разрешения споров.

В предмете договора на оказание аудиторских услуг фиксируются сфера аудиторских услуг и их объем, в частности при проведении аудиторской проверки - работа по подготовке аудитороведения аудиторской проверки - работа по подготовке аудиторского заключения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта за определенный договором периодом.

В условия оказания аудиторских услуг указываются:

- цель оказания аудиторских услуг и объекты аудита;

- частности филиалы и подразделения экономического субъекта;

- сроки и этапы оказания аудиторских услуг;

- ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых оказываются аудиторские услуги.

В правах и обязанностях аудиторской организации - ЗАО «Монолит» необходимость и возможность;

-неукоснительного соблюдения при оказании аудиторских услуг требований законодательных актов РФ и других нормативных документов;

- самостоятельного определения форм и методов аудиторской проверки исходя их требований нормативных актов РФ;

- проверки любой документации экономического субъекта - ООО «Транзит», необходимой для проведения аудита, а также получения разъяснений и дополнительных сведений по возникшим в ходе аудита вопросам;

- доступа в систему компьютерной обработки данных проверяемого экономического субъекта

- ООО «Транзит»;

- получения по письменному запросу необходимой, для осуществления аудиторской проверки, информации от третьих лиц;

- отказ от проведения аудиторской проверки или отказа от выражения мнения о достоверности проверяемой отчетности в аудиторском заключении;

- квалификационного проведения аудиторских проверок и оказания иных аудиторских услуг, соблюдения конфиденциальности полученной информации и коммерческой тайны;

- обеспечение сохранности документов, получаемых и составляемых в ходе аудиторской проверки, и неразглашения их содержания без согласия собственника экономического субъекта -- ООО «Транзит».

В правах и обязанностях экономического субъекта - ООО «Транзит» отражается необходимость или возможность:

- созданий аудиторским организациям условий для своевременного и полного проведения проверок и оказания услуг, предоставления им всей необходимой документации. Обеспечения доступа в систему компьютерной обработки информации, а также выдачи по запросу аудиторов разъяснений и объяснений в устной и письменной формах;

- получения от аудиторской организации - ЗАО «Монолит» информации о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита, в том числе является основаниями для аудиторских замечаний и выводов;

- оперативного устранения выявленных, аудиторской проверкой, нарушений порядка ведения бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности.

В разделе о стоимости и порядке оплаты аудиторских услуг указываются:

- порядок определения стоимости аудиторских услуг;

- порядок и сроки оплаты аудиторских услуг, в том числе выплаты аванса либо задатка.

В разделе об ответственности сторон и порядке разрешения споров предусматриваются:

- виды и меры ответственности, за частичной или полной, неисполнение обязательств, по договору;

- обстоятельства, исключение ответственности за частичное или полное неисполнение обязательств по договору;

- возможность и необходимость разрешения возникших споров и разногласий путем переговоры между сторонами договора либо в судебном порядке.

Примерная форма и содержание договора на предоставление аудиторской проверки уставного капитала экономического субъекта ООО «Транзит» приводится в

2.2 Составление плана и программы аудита в ООО «Транзит»

Аудиторской фирмой составляется общий план аудиторской проверки, в котором учитываться перечень необходимых действий и условий:

1) предусмотреть общие сроки проведения аудита;

2) составить график проведения проверки;

3) учесть уровень существенности проблем;

4)указать производственные оценки рисков аудита;

5) рассчитать реальные трудовые затраты;

6) рассмотреть вопросы распределения аудитора по конкретным участкам аудита.

В общем плане аудитор определяет способ проведения аудита на основании:

результатов предварительного анализа; оценки надежности систем внутреннего контроля; рисков аудита.

После составления общего плана аудитор приступает к подготовке и составлению программы аудита.

Программа аудита - это детальный перечень содержания аудиторских процедур необходимых для практической реализации плана аудита.

Содержание программы аудиторской проверки включает:

составление обзора деятельности клиента (описание систематических процессов и связанных с ними потоков документооборота, учетная политика, организационная структура); разработку стратегии аудита связанной со спецификой клиента;

проведение аудита, т.е. выполнение выбранных аудиторских процедур аудиторами с достаточным опытом и квалификацией;

формирование аудиторского мнения на основе собранных свидетельств.

Программа аудита выступает в 2х основных качествах:

1 - в качестве подробной инструкции ассистентом аудитора;

2 - в качестве средства контроля качества работы для руководителей аудиторской организации.

Аудиторская программа составляется в виде:

программы - тестов средств контроля (определяется совокупность действий предназначенных для сбора информации, о функционировании системы внутреннего контроля и учета);

программы аудиторских процедур по существу (представляет собой проверку правильного отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам).

Программа аудита может пересматриваться в зависимости от изменений условий проведения аудиторской проверки.

Проверяемая организация ЗАО «Монолит»

Период аудита с 15.04.2002 г. по 24.04.2002 г.

Количество человеко-часов 10

Планируемый уровень существенности 1,7%

Руководитель аудиторской группы Грачев А.В.

Таблица 1 - Общий план аудиторской проверки учёта формирования уставного капитала

№	Планируемые виды работ	Период проведения	Исполнители
1	Аудит учредительных документов	Один раз в квартал	Ефимов А.Н. Карпов P.O.
2	Аудит формирования уставного капитала	Один раз в квартал	Щепкина А.Р. Грачев А.В.
3	Аудит расчетов с учредителями	Один раз в квартал	Егорова Е.В.
4	Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных обязательных платежей	Один раз в квартал	Грачев А.В.

Руководитель аудиторской организации Петрова Л.П.

Руководитель аудиторской группы Грачев А.В.

Проверяемая организация ЗАО «Монолит»

Период аудита с 15.04.2002 г. по 24.04.2002 г.

Количество человеко-часов 10

Планируемый уровень существенности 1,7%

Руководитель аудиторской группы Грачев А.В.

Таблица 2 - Общая программа аудиторской проверки учёта формирования уставного капитала

№	Перечень аудиторских процедур	Период проведения	Исполнители	Документы
1	Аудит учредительных документов	II квартал	Ефимов А.Н. Карпов P.O.
1.1	Проверка учредительных документов	II квартал	Ефимов А.Н. Карпов P.O.	Копии учредительных документов
1.2	Проверка наличия разрешительных документов на право заниматься определенными видами деятельности	II квартал	Ефимов А.Н. Карпов P.O.	Копии разрешений, лицензии и т. п.
1.3	Прослеживание отражения величины уставного капитала, долей, распределенным согласно учредительным документам	II квартал	Ефимов А.Н. Карпов P.O.	Копии учредительных документов, регистров бухгалтерского учета, баланса
1.4	Сопоставление учредительных документов, решений акционеров, собственников, руководства экономического субъекта с данными бухгалтерское	II квартал	Ефимов А.Н. Карпов P.O.	Копии учредительных документов, копии решений, регистры бухгалтерского учета
1.5	Проверка документов. Подтверждающих права собственности учредителей на имущество, вносимое в качестве вклада в уставный капитал	II квартал	Ефимов А.Н. Карпов P.O.	Договоры купли-продажи, патенты, авторские свидетельства, платежные документы, нотариальные документы
1.6	Проверка регистрации изменений учредительных документов	II квартал	Ефимов А.Н. Карпов P.O.	Копии о регистрации и перерегистрации учредительных документов
2	Аудит формирования уставного капитала	II квартал	Щепкина А.Р. Грачев А.В.
2.1	Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал	II квартал	Щепкина А.Р. Грачев А.В.
2.2	Проверка наполнения уставного капитала по учредителям и по срокам	II квартал	Щепкина А.Р. Грачев А.В.
2.3	Проверка величины задолженности по вкладам в уставный капитал, величины собственных акций, выкупленных у акционеров	II квартал	Щепкина А.Р. Грачев А.В.
2.4	Проверки правильности оценки вносимых в уставный капитал мате-	II квартал	Щепкина А.Р. Г рачев А.В.	Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, рабочий план счетов
2.5	Проверка бухгалтерского оформления вносимых в качестве вклада в уставный капитал материальных ценностей, объектов недвижимости, прав и т.д.	II квартал	Щепкина А.Р. Грачев А.В.	Приказы, акты, регистры бухгалтерского учета, баланс, протоколы, отчет об изменении капитала
2.6	Проверка бухгалтерского оформления при увеличении уставного капитала	II квартал	Щепкина А.Р. Г рачев А.В.	Приказы, акты, протоколы, регистры бухгалтерского учета, баланс, отчет об изменениях уставного капитала
2.7	Проверка бухгалтерского оформления при уменьшении уставного капитала	II квартал	Щепкина А.Р. Грачев А.В.
3	Аудит расчетов с учредителями	II квартал	Егорова Е.В.
3.1	Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задолженность участников (учредителей) по вкладам в уставный капитал»	II квартал	Егорова Е.В.	Справки, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.2	Проверка отражения расчетов с учредителями по счету «Задолженность участником (учредителем)	II квартал	Егорова Е.В.	Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы
3.3	Проверка полноты и правильности расчета доходов, полученных	II квартал	Егорова Е.В.	Расчеты, справки. регистры 1 бухгалтерского учета, сметы
3.4	Проверка организации учета выплаты	II квартал	Егорова Е.В.	Решение совета директоров, 1 решение годового собрания акционеров
3.5	дивиденду» Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал оборотных и внеоборотных активов	II квартал	Егорова Е.В.	Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс
3.6	Проверка фактического выбытия оборотных и внеоборотных активов в результате расчетов с учредителями	II квартал	Егорова Е.В.	Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, баланс
3.7	Проверка расчетов при выбытии из состава учредителей	II квартал	Егорова Е.В.	Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств
4	Аудит начисления, удержания и перечисления налогов и иных Обязательных платежей	II квартал	Грачев А.В.	Налоговый кодекс РФ, ч. 2
4.1	Проверка правильности расчетов по НДС	II квартал	Грачев А.В.	НК РФ, ч. 2, гл. 21, справки, расчеты
4.2	Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль	II квартал	Грачев А.В.	НК РФ, ч. 2, гл. 25, Отчет о прибылях и убьггках, справки, расчеты
4.3	Проверка правильности расчетов по налогу на доходы физических лиц	II квартал	Грачев А.В.	НК РФ, ч. 2, гл. 23, справки, 1
4.4	Проверка правильности эасчетов по иным обязательным платежам	II квартал	Грачев А.В.	НК РФ, ч. 2, гл. 24. справки, 1 расчеты, сведения

Руководитель аудиторской организации Петрова Л.П.

Руководитель аудиторской группы Грачев А.В.

2.3 Расчет показателя уровня существенности в ЗАО «Монолит»

Существенность аудита (или уровень существенности) - это обстоятельства, которые оказывают большое влияние на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Уровень существенности принимается во внимание на этапе планирования при определении содержания, затрат времени и объема аудиторских процедур, а так же на этапе завершения аудита при оценке искажений достоверности бухгалтерской отчетности.

По базовым показателям данной организации, рассчитываем уровень существенности:



Базовый показатель	Значение базового показателя бухгалтерской отчётности экономического субъекта,руб	Доля %	Значение применяемое для нахождения уровня существенности,руб
Активы по балансу	11556	7%	808.92
Выручка	15910	7%	1113.7
Прибыль от финансово-хозяйственной деятельности	1210	10%	121
Себестоимость реализованной продукции	14167	6%	850.02
Итого:			2893.64

1)Для определения уровня существенности первоначально определяется среднеарифметическая базовых показателей(значений)

2893.64: 4=723.41руб.

2) Определяем процент отклонения наименьшего значения от среднего

( 723.41-121):723.41*100%=83.27%

3) Определяем % отклонения наибольшего наибольшего значения от среднего

(1113.7- 723.41):723.41*100%=53,95%

4)Наименьшее значение значительно отличается от среднего.Наибольшее-незначительно.Поэтому отбрасываем значение и определяем среднее арифметическое.

808.92+1113.7+850.02:3=924.24 руб.

5)Полученную величину оклугляем до = 940 руб

6)Определяем различие между значением уровня существенности до и после уровня существенности

(940-924.21):924.21*100%=1,7%

Вывод: данный % находится в пределах нормы 1,7% < 20%

2.4 Проверка правильности отражения хозяйственных операций по учету уставного капитала и оформление рабочих документов аудитора

В ходе аудиторской проверки в ЗАО «Монолит» применяются различные методы сбора информации,соответственно оформляется тест внутреннего контроля уставного капитала, который представлен в таблице 1.

Таблица 1- тесты проверки состояния системы внутреннего контроля уставного капитала

№ п/п	Вопросы тестирования	Ответы	Примечание
		да	нет
1	Зарагестрирована ли организация в соответствии с законодательством РФ?	+
2	Что является основным видом деятельности предприятия?			Производство
3	Какова организационно-правовая форма предприятия?			Общество с ограниченной ответственностью «ООО»
4	Какова форма собственности?			Частная форма собственности
5	Кто является учредителем проверяющей организации?			ЗАО «Монолит»
6	Осуществляется ли в организации лицензирование деятельности?Если да,то имеется ли лицензия?	+		Лицензия имеется
7	Каков размер уставного капитала?			10.000руб
8	Размер доли каждого учредителя, который они должны внести в качестве вклада в уставный капитал?			50%,40%,10%
9	Полностью ли проведены все расчёты с учредителями?	+
10	Соблюдено ли налоговое законодательство при регистрации организации и при осуществлении вклада в уставный капитал?		-

Вывод: При проверке было не соблюдено налоговое законодательство при осуществлении вклада в уставный капитал.

В ходе аудиторской проверки хозяйственных операций по учёту уставного капитала были оформлены рабочие документы аудитора,которые представлены в таблице 2 и таблице 3.

Таблица 2 - Рабочий документ аудитора «Проверка синтетического учета операций по уставному капиталу»

Содержание хозяйственных операций	По данный бух.учета	По данным аудита	Отклонение по сумме,тыс руб.
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
Образован уставный капитал и зарегистрированы учредительные документы	75	80	30000	75/1	80	30000	-
Отражено получение денежных средств от первого учредителя	50	75	24000	50/1	75/1	24000	-
Отражён вклад второго учредителя	08	75	6000	08	75/1	6000	-
Отражено принятие к учету нематериального актива (орг.расходы)	04	08	6000	04	08	6000	-
Отражены амортизационные отчисления по организационным расходам (6000:10:12)	26	05	50	26	02	41,6	8.4
Выводы аудитора: Сформировать отражённые амортизационные отчисления по организационным расходам ,следовательно со счета 02 ,в дебет счета 26.

Таблица 3 -Рабочий документ аудитора «Свод исправительных записей по результатам проверки синтетического учета операций по уставному капиталу»

Содержание операции	Исправительная запись в бухгалтерском учете	Сумма,руб.
Отражены амортизационные отчисления по организационным расходам (6000:10:12) Отражены амортизационные отчисления по организационным расходам (6000:12:12)	Д26 К05 Д26К02	50 41,6
Вывод аудитора: В ходе аудиторской проверки выявлены ошибки по отражению амортизационных отчислений организационным расходам,была неправильно составлена проводка и начислена сумма,которая была завышена на 8,4 руб.Рекомендуется исправить методом красное сторно.

2.5 Составление образца аудиторского заключения

Аудиторское заключение - это документ, содержащий выраженное в установленной форме мнения аудитора о достоверности финансовой ( бухгалтерской) отчётности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета требованиям, установленным нормативными актами,действующими в Российской Федерации.

По результатам проведенного аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта аудиторская фирма должна выразить мнение о достоверности этой отчетности в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.

В безусловно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В условно положительном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что за исключением определенных в аудиторском заключении обстоятельств бухгалтерская

отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о достоверности

бухгалтерской отчетности экономического субъекта означает, что в связи с определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в Российской Федерации.

Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта в аудиторском заключении означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной из установленных настоящим Порядком форме.

Мнение аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта должно быть ; выражено так, чтобы этому субъекту и пользователям были очевидны содержание и форма его.

По окончанию проведения аудиторской проверки, в ЗАО «Монолит» было составлено заключение, в модифицированной форме (мнение с оговоркой)

3. Выводы и рекомендации по оптимизации организации учета уставного капитала

При проведении аудита учета формирования уставного капитала ЗАО «Монолит» аудиторской фирмой ООО «Транзит», следует сделать выводы о том, что при расчете с учредителями по вкладам в уставный капитал организация ЗАО «Монолит» отразила счет 75 «Расчеты с учредителями» без использования субсчета, согласно плану счетов и инструкции по его применению, данный счет должен использоваться с субсчетом 1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал При отражении поступивших денежных средств на расчетный счет, в счет частичной оплаты, организацией ЗАО «Монолит» был неправильно использован счет 76 «Расчеты с учредителями» по кредиту данной проводки, согласно плану счетов и инструкции по его применению, данная проводка должна отражаться на счёте 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал».Также была не правильно отражена проводка и сумма амортизационных отчислений по организационным расходам Д 26 К 05 50 тыс.руб.

Все выявленные ошибки рекомендуется исправить методом «красное сторно», а также наиболее тщательно проводить инвентаризацию, более внимательно оформлять организационные и бухгалтерские документы. Аналитический учет по счету 80 «Уставный капитал» необходимо организовать таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по учредителям организации, стадиям формирования капитала. Проконтролировать полноту внесения вкладов учредителей по взносам в уставный капитал. Следовательно, в рабочем плане счетов целесообразно предусмотреть соответствующие аналитические счета. Так же рекомендуется организовать внутри предприятия внутрихозяйственную контрольную службу.

Заключение

В условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы,основными источниками которых является прибыль,амортизационные отчисления,средства,полученные от продажи ценных бумаг,а так же кредиты и прочие поступления ,не противоречащие законодательству.Основным источником формирования собственных средств предприятия является уставный капитал,совокупность средств,вложенные в предприятие его собственниками.Порядок формирования уставного капитала регулируется законодательством и учредительными документами.

Уставный капитал является неотъемлемой частью любого хозяйственного общества или товарищества, это коммерческие организации с разделёнными на доли учредителей уставным капиталом.

Таким образом,уставный капитал государственных предприятий отражают сумму средств ,выделенных государством из бюджета в момент вступления предприятия в эксплуатацию для осуществления его деятельности.Уставный капитал негосударственных коммерческих структур формируется за счёт средств,внесенных акционерами, и поэтому представляет собой коллективную собственность нескольких юридических и физических лиц-учредителей акционерного общества ,товарищества и предприятий других организационно- правовых форм.

Аудиторская проверка учёта уставного капитала и расчётов с учредителями включает исследование вопросов таких как:

1)проверка особенности функционирования предприятия, осуществляемых видов деятельности и учредительных документов;

2) проверка расчётов с учредителями по взносам в уставный капитал и по выплате доходов;

3)проверка формирования и изменения уставного капитала

В ходе написания курсовой работе,я рассмотрела методику проведения аудита формирования уставного капитала,ознакомилась с теоретическими основами организации аудиторской проверки учета формирования уставного капитала и поэтапного процесса аудиторской проверки на примере ЗАО «Монолит».

В практической части курсовой работы произвели проверку хозяйственных операций ,составила план и программу проверки по формированию организацией учёта уставного капитала.

В заключении определили пути совершенствования организации учёта уставного капитала.

Список используемой литературы

1)План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по применению плана счетов бухгалтерского учета, утверждены Приказом Минфина РФ от 31.10.2010г. №94н

2)Бычкова С.М., Расгамханова Л.Н. Риски в аудиторской деятельности. М.: Финансы и статистика, 2012.-269

3) Ковалева О.В., Константинов Ю.П. Аудит: Учеб. Пособие. Изд. 2-е. М.: ПРИОР, 2012.- 322 с.

3)Парушина Н.В., Суворова С.П. Аудит: Учебник. - М.: ФОРУМ: ИНФРА - М, 2013. - 288 с.

4)Бычкова С.М. Практический аудит /С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина, под ред. С.М. Бычковой - 3-е издание. доп. | М.: Эксмо, 2013. - 176 с.

5)Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет : учебное пособие.-4-е издание, - М.: ИНФРА-М, 2013.-640 с

6)Миронова О.А.Аудит.-М.:Омега Л,2012-176 с.

7)Барышников Н.П. «Организация и методика проведения общего аудита»- изд.5-е,перераб. И доп.-М: 2013.-382с.

8)Положение по бухгалтерскому учету,утв Минфина РФ № 91 н.2013.

Размещено на Allbest.ru

...