Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы раскрытия информации о нематериальных активах организации

1.1 Понятие и классификации нематериальных активов

1.2 Оценка нематериальных активов

1.3 Амортизация и определение срока полезного использования нематериальных активов

1.4 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

1.5.Раскрытие информации в финансовой отчетности

Глава 2. Оценка нематериальных активов на примере ОАО «Разрез Тугнуйский»

2.1. Краткая характеристика организации

2.2. Отражение порядка учета нематериальных активов в учетной политике организации

2.3. Анализ отражения нематериальных активов в учете и финансовой отчетности

Глава 3. Совершенствование учета нематериальных активов ОАО «Разрез Тугнуйский»

Заключение

Список использованных источников

Приложение

Введение

С развитием рыночных отношений становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Нематериальные активы являются одним из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, появившихся в ее теории и практике на этапе становления и развития рыночных отношений в России.

На сегодняшний день данная тема актуальна, так как ни одна организация не обходится без использования в производственной деятельности различных объектов нематериальных активов. Их наличие обеспечивает настоящее и будущее, становление и ее развитие. Сегодня состояние промышленной, строительной и прочих индустрии требует их совершенствования, а конкуренция между субъектами внутри страны и внешними производителями налагает новые обязанности на организацию в области обновления ассортимента и повышения качества изготовляемой продукции, выполняемых работ и услуг. Одним из инструментов, обеспечивающих выполнение указанных задач, выступают нематериальные активы, потому что в их составе большой удельный вес занимают: технологические разработки, проектно-технические работы, интеллектуальная собственность (патенты, изобретения, ноу-хау), маркетинговые разработки и др.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий.

Предметом исследования данной курсовой работы являются нематериальные активы, объектом исследования - примере ОАО «Разрез Тугнуйский».

Цель настоящей работы - рассмотреть раскрытие информации о нематериальных активах в финансовой отчетности. Для этого были решены следующие задачи:

- рассмотрены теоретические основы раскрытия информации о нематериальных активах организации;

- дана оценка нематериальных активов на примере ОАО «Разрез Тугнуйский»;

- разработаны мероприятия по совершенствованию учета нематериальных активов.

Методами исследования курсовой работы являются методы анализа и сопоставления.

Информационной основой послужили работы таких авторов как Богаченко В.М., Кирилова Н.А., Кондраков В.П., Пронина Е.А., Суглобов Д.А. и т.д.

Глава 1. Теоретические основы раскрытия информации о нематериальных активах организации

1.1 Понятие и классификации нематериальных активов

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2007 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту (пятое издание, переработанное и дополненное) - М.: "Проспект", 2011, С.138.:

а) объект способен приносить организации экономические выгоды в будущем;

б) организация имеет право на получение экономических выгод, которые данный объект способен приносить в будущем;

в) возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов;

г) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

д) организацией не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

е) фактическая (первоначальная) стоимость объекта может быть достоверно определена;

ж) отсутствие у объекта материально-вещественной формы.

При выполнении указанных условий к нематериальным активам относят произведения науки, литературы и искусства; программы для электронных вычислительных машин; изобретения; полезные модели; селекционные достижения; секреты производства (ноу-хау); товарные знаки и знаки обслуживания.

Следует отметить, что перечень активов в стандарте является примерным и открытым. При этом состав нематериальных активов в части интеллектуальной собственности изложен в ПБУ 14/2007 исходя из норм части четвертой ГК РФ.

Кроме объектов интеллектуальной собственности в составе нематериальных активов учитывается деловая репутация, возникшая в связи с приобретением предприятия как имущественного комплекса (в целом или его части).

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается в качестве прочих доходов.

Нематериальными активами не являются расходы, связанные с образованием юридического лица (организационные расходы), и интеллектуальные и деловые качества персонала организации, их квалификация и способность к труду.

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект, в качестве которого признается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации либо в ином установленном законом порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций. В качестве единицы учета нематериальных активов может признаваться также сложный объект, включающий несколько охраняемых результатов интеллектуальной деятельности (кинофильм, иное аудиовизуальное произведение, театрально-зрелищное представление, мультимедийный продукт, единая технология).

1.2 Оценка нематериальных активов

нематериальный актив учет финансовый

Первоначальная оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Фактической (первоначальной) стоимостью нематериального актива признается сумма, исчисленная в денежном выражении, равная величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности, уплаченная или начисленная организацией при приобретении, создании актива и обеспечении условий для использования актива в запланированных целях.

Первоначальная стоимость определяется для объектов Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту (пятое издание, переработанное и дополненное) - М.: "Проспект", 2011, С.140.:

- приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов;

- произведенных в самой организации - по стоимости их изготовления;

- внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

- полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по текущей рыночной стоимости на дату принятия к учету в качестве вложений во внеоборотные активы;

- приобретенных по договору, предусматривающему исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, исходя из стоимости активов, переданных или подлежащих передаче организацией.

В состав расходов по приобретению нематериальных активов включают:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации правообладателю (продавцу);

- таможенные пошлины и таможенные сборы;

- невозмещаемые суммы налогов, государственные, патентные и иные пошлины;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации и иным лицам, через которые приобретен нематериальный актив;

- суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги;

- иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Расходы по созданию нематериальных активов складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат, амортизационных отчислений по объектам основных средств и нематериальных активов, используемых при создании нематериальных активов, сумм, уплачиваемых за выполнение работ или оказание услуг сторонним организациям по заказам, договорам подряда, договорам авторского заказа либо договорам на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских или технологических работ, иных расходов, непосредственно связанных с созданием нематериального актива и обеспечением условий для использования актива в запланированных целях.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РФ и ПБУ 14/2007.

Последующая оценка нематериальных активов. В соответствии с п. 17 ПБУ 14/2007 коммерческая организация может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных нематериальных активов по текущей рыночной стоимости, определяемой по данным активного рынка указанных нематериальных активов.

Принимая решение о переоценке нематериальных активов, нужно иметь в виду необходимость их регулярной последующей переоценки с тем, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей рыночной стоимости.

Переоценка нематериальных активов производится путем пересчета их остаточной стоимости.

Результаты переоценки принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года. Они не включаются в аналогичные данные предыдущего отчетного года, но должны быть раскрыты в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года.

Сумма дооценки нематериальных активов в результате первичной переоценки зачисляется в добавочный капитал организации, а сумма уценки относится на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма дооценки нематериального актива, равная сумме его уценки, проведенной в предыдущие отчетные годы и отнесенной на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), отражается на счете учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка).

Сумма уценки нематериального актива относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм дооценки этого актива, проведенной в предыдущие отчетные годы. Превышение суммы уценки нематериального актива над суммой его дооценки, зачисленной в добавочный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные годы, отражается на счете учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Сумма, отнесенная на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), должна быть раскрыта в бухгалтерской отчетности организации.

При выбытии нематериального актива сумма его дооценки переносится с добавочного капитала организации на счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) организации.

Наряду с изменением стоимости нематериальных активов вследствие их переоценки в ПБУ 14/2007 предусмотрена возможность пересматривать первоначальную стоимость активов в случае их обесценения. При этом нематериальные активы могут проверяться на обесценение в порядке, определенном МСФО.

1.3 Амортизация и определение срока полезного использования нематериальных активов

Срок полезного действия нематериальных активов определяется самой организацией при принятии объектов к бухгалтерскому учету.

Сроком полезного использования нематериальных активов является выраженный в месяцах период, в течение которого организация предполагает использовать нематериальный актив в целях получения экономической выгоды или для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации.

Срок полезного использования нематериального актива определяется исходя из Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту (пятое издание, переработанное и дополненное) - М.: "Проспект", 2011, С.142.:

- срока действия прав организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации и периода контроля над активом;

- ожидаемого срока использования актива, в течение которого организация предполагает получать экономические выгоды (или использовать в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческой организации).

Для отдельных видов нематериальных активов срок полезного использования может определяться исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования активов этого вида.

Установленные организацией сроки полезного использования нематериальных активов ежегодно проверяются на необходимость их уточнения. В случае существенного изменения продолжительности периода, в течение которого организация предполагает использовать актив, срок его полезного использования должен быть соответственно изменен.

Возникающие при определении и пересмотре сроков полезного использования корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности как изменения в оценочных значениях.

Нематериальные активы, по которым невозможно определить срок полезного использования исходя из изложенных выше условий, считаются нематериальными активами с неопределенным сроком полезного использования и не амортизируются. По этим активам организация должна ежегодно на начало отчетного года рассматривать факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования данных активов. В случае прекращения существования указанных факторов организация определяет срок полезного использования нематериального актива и начинает начислять амортизацию выбранным способом.

Нематериальные активы используются длительное время, и в течение этого времени их стоимость равномерно (ежемесячно) переносится на производимую продукцию, выполненные работы и оказанные услуги путем начисления по ним амортизации. Величина амортизационных отчислений исчисляется ежемесячно по нормам, установленным самой организацией, исходя из первоначальной или остаточной стоимости нематериальных активов и срока их полезного использования (но не свыше срока деятельности организации).

По амортизируемым объектам амортизация начисляется одним из следующих способов Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту (пятое издание, переработанное и дополненное) - М.: "Проспект", 2011, С.143.:

- линейным;

- способом уменьшаемого остатка;

- способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Ежемесячная сумма амортизационных отчислений определяется:

- при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) нематериального актива равномерно в течение срока полезного использования этого актива;

- при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости (или текущей рыночной стоимости (в случае переоценки) за минусом начисленной амортизации) нематериального актива на начало месяца, умноженной на дробь, в числителе которой - установленный организацией коэффициент (не выше 3), а в знаменателе - оставшийся срок полезного использования в месяцах;

- при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) за месяц и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Выбор способа начисления амортизации осуществляется на основе расчета ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования актива, включая финансовый результат от возможной продажи данного актива. При затруднениях в расчетах амортизационные отчисления по нематериальному активу определяются линейным способом, который обязателен для деловой репутации. Отрицательная деловая репутация в полной сумме относится на финансовые результаты организации (на счет 91 "Прочие доходы и расходы").

Выбранный организацией способ амортизации нематериального актива должен ежегодно проверяться на необходимость его уточнения. Если расчет ожидаемого поступления будущих экономических выгод от использования нематериального актива существенно изменился, необходимо соответственно изменять способ амортизации такого актива. Возникшие в связи с этим корректировки отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности на начало отчетного года как изменения в оценочных значениях.

Амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются:

- с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия актива к учету;

- до полного погашения стоимости либо списания актива с учета;

- независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде.

Они отражаются в учете отчетного периода, к которому они относятся. Сумма накопленных амортизационных отчислений по нематериальному активу списывается одновременно со списанием стоимости этого актива. По окончании срока полезного использования нематериальных активов амортизацию по ним не начисляют.

По нематериальным активам некоммерческих организаций амортизация не начисляется.

Расходы на НИОКР, учитываемые в составе нематериальных активов, амортизируются в течение срока не более 5 лет линейным способом либо способом списания расходов пропорционально объему продукции (работ, услуг). В течение года списание расходов на НИОКР осуществляется равномерно в размере 1/12 годовой суммы.

1.4 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 "Нематериальные активы", 05 "Амортизация нематериальных активов", 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 2 "НДС по приобретенным нематериальным активам", и счете 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

04-1 "Объекты интеллектуальной собственности";

04-2 "Деловая репутация";

04-3 "Прочие объекты".

На счете 05 "Амортизация нематериальных активов" отражают начисление и списание (при выбытии) амортизации по нематериальным активам.

Основные виды поступления нематериальных активов Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту (пятое издание, переработанное и дополненное) - М.: "Проспект", 2011, С.144.:

- их приобретение;

- создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

- приобретение на условиях обмена;

- поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

- безвозмездное поступление;

- поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия на учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 "Нематериальные активы" с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают на счете 08 с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" или 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12, 40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), отражают на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 "Расчеты с учредителями" и кредиту счета 80 "Уставный капитал".

На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 "Вложения во внеоборотные активы"

Кредит счета 75 "Расчеты с учредителями"

Дебет счета 04 "Нематериальные активы"

Кредит счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" ¦

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" с кредита счета 98 "Доходы будущих периодов", субсчет 98-2 "Безвозмездные поступления". Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 "Нематериальные активы".

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 "Безвозмездные поступления", в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 "Прочие доходы и расходы".

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отражения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

При начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета учета затрат, на которые относится начисленная амортизация (счета 25 "Общепроизводственные расходы", 26 "Общехозяйственные расходы" и др.) и кредитуют счет 05 "Амортизация нематериальных активов".

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

При выбытии нематериальных активов в результате их продажи, списания, безвозмездной передачи вся сумма накопленной амортизации списывается в дебет счета 05 "Амортизация нематериальных активов" с кредита счета 04 "Нематериальные активы". Остаточная стоимость нематериальных активов списывается со счета 04 в дебет счета 91 "Прочие доходы и расходы". В дебет счета 91 списываются также все расходы, связанные с выбытием нематериальных активов, и сумма НДС по проданным и безвозмездно переданным нематериальным активам. По кредиту счета 91 отражается сумма выручки от продажи или другого дохода от выбытия нематериальных активов.

Финансовый результат от выбытия нематериальных активов формируется на счете 91 и затем списывается со счета 91 на счет 99 "Прибыли и убытки". При этом если сумма выручки от продажи нематериальных активов превышает их остаточную стоимость и расходы, связанные с выбытием, то разницу списывают в дебет счета 91 и кредит счета 99. Если же остаточная стоимость выбывших нематериальных активов не возмещается выручкой от их реализации, то разницу между ними списывают с кредита счета 91 в дебет счета 99.

При безвозмездной передаче нематериальных активов плательщиком НДС является передающая сторона (принимающая сторона уплачивает налог на прибыль). Облагаемый оборот определяется исходя из средней цены продажи (без учета НДС), но не ниже остаточной стоимости нематериальных активов.

При передаче нематериальных активов в счет вклада в уставные капиталы других организаций остаточная стоимость нематериальных активов списывается с кредита счета 04 в дебет счета 58 "Финансовые вложения". Сумма амортизации по переданным нематериальным активам списывается в дебет счета 05 с кредита счета 04.

Превышение согласованной стоимости над остаточной стоимостью по переданным нематериальным активам отражают по дебету счета 58 и кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы". Обратная разница учитывается по дебету счета 91 и кредиту счета 58.

Товарищ, внесший нематериальные активы в качестве вклада по договору о совместной деятельности, также отражает их в составе финансовых вложений. Однако оценивает нематериальные активы он по остаточной, а не по согласованной стоимости.

Аналитический учет по счету 04 "Нематериальные активы" ведется по отдельным объектам нематериальных активов. При этом ведение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных о наличии и движении нематериальных активов, а также суммах расходов по научно-исследовательским, опытно-конструкторским и технологическим работам.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (номер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации).

На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

1.5 Раскрытие информации в финансовой отчетности

Сведения о наличии нематериальных активов на начало и конец отчетного периода содержатся в бухгалтерском балансе. Данные о наличии на начало и конец отчетного периода, поступлении и выбытии отдельных видов нематериальных активов содержатся в Приложении к бухгалтерскому балансу. В этой же форме отчетности указывается сумма начисленной амортизации по нематериальным активам.

В составе информации об учетной политике организации в соответствии с ПБУ 14/2007 подлежит раскрытию как минимум следующая информация Кондраков Н.П. Самоучитель по бухгалтерскому учёту (пятое издание, переработанное и дополненное) - М.: "Проспект", 2011, С.146.:

- о способах оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства;

- о принятых организацией сроках полезного использования нематериальных активов;

- о способах определения амортизации нематериальных активов, а также установленном коэффициенте при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка;

- об изменении сроков полезного использования нематериальных активов;

- об изменении способов определения амортизации нематериальных активов.

В бухгалтерской отчетности организации следует раскрывать как минимум следующую информацию по отдельным видам нематериальных активов:

- первоначальная или текущая рыночная стоимость с учетом сумм начисленной амортизации и убытков от обесценения на начало и конец отчетного года;

- стоимость списания и поступления нематериальных активов, иные случаи движении нематериальных активов;

- сумма начисленной амортизации по нематериальным активам с определенным сроком полезного использования;

- первоначальная или текущая рыночная стоимость нематериальных активов с неопределенным сроком полезного использования, а также факторы, свидетельствующие о невозможности надежно определить срок полезного использования таких нематериальных активов, с выделением существенных факторов;

- стоимость переоцененных нематериальных активов, первоначальная стоимость, суммы дооценки и уценки таких нематериальных активов;

- оставшиеся сроки полезного использования нематериальных активов в деятельности, направленной на достижение целей создания некоммерческих организаций;

- стоимость нематериальных активов, подверженных обесценению в отчетном году, а также признанный убыток от обесценения;

- наименование нематериальных активов с полностью погашенной стоимостью, но не списанных с бухгалтерского учета и используемых для получения экономической выгоды;

- наименование, первоначальная или текущая рыночная стоимость, срок полезного использования и иная информация в отношении нематериального актива, без знания которой невозможно оценить финансовое положение организации или финансовые результаты ее деятельности.

При раскрытии в бухгалтерской отчетности информации о нематериальных активах отдельно раскрывается информация о нематериальных активах, созданных самой организацией.

Глава 2. Оценка нематериальных активов на примере ОАО «Разрез Тугнуйский»

2.1 Краткая характеристика организации

Тугнуйский угольный разрез - одно из самых крупных промышленных предприятий Республики Бурятия. Открытое акционерное общество «Разрез Тугнуйский» («RAZREZ TUGNUISKY») создано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Гражданским кодексом и иных законодательных актов Российской Федерации, Устава Обществ и имеет следующее месторасположения: Республика Бурятия, Мухоршибирский район, поселок Саган-Нур.

Рис 1. Месторасположение ОАО «Разрез Тугнуйский»

Уголь, добываемый Тугнуйским разрезом, по своим характеристикам является одним из самых высококачественных в Восточной Сибири. ОАО «Разрез Тугнуйский» является дочерним предприятием Открытого Акционерного Общества «Сибирская Угольная Энергетическая Компания» (сокращенное наименование - ОАО «СУЭК»).

В экономике Российской Федерации ОАО «СУЭК» занимает 31 место по итогам 2007 года, а по итогам 2008 года - 18 место. Предприятие создано с целью расширения сферы деятельности ОАО «СУЭК», а также представительства и защиты его интересов в данном регионе. Для реализации поставленных целей ОАО «Разрез Тугнуйский» в установленном законодательством порядке осуществляет любые виды деятельности, не запрещенные федеральными законами, в пределах планов и смет, утвержденных ОАО «СУЭК».

Основным видом деятельности ОАО «Разрез Тугнуйский» является добыча, переработка, реализация угля, а также выполнение всех видов работ, связанных с обеспечением добычи угля.

Тугнуйский разрез, для осуществления своей деятельности, наделяется СУЭКом имуществом, которое учитывается как на его отдельном балансе, так и на балансе Общества. Разрез осуществляет деятельность от имени Общества. Ответственность за деятельность разреза несет сам разрез и Общество.

Для осуществления производственной деятельности предприятия и подразделения имеют все необходимые документы: свидетельство о регистрации общества; лицензии на право пользования недрами; лицензии на право ведения горных работ; лицензии на право ведения взрывных работ; лицензии на ведение маркшейдерских работ; лицензии на разработку проектной документации для действующих производств и объектов угольной промышленности; лицензии на ведение строительно-монтажных работ и др.

Основные показатели работы предприятия ОАО «Разрез Тугнуйский» за 2009-2011 представлены в табл. 1

Таблица 1

Основные показатели производственной деятельности ОАО «Тугнуйский угольный разрез» за 2009-2011 гг

Наименование показателя	2009г	2010г	2011г	Изменение 2011 к 2009
				абс. +-	отн. %
1	2	3	4	5	6
Добыча угля , тыс. т.	5 266	5 268	5 807	541	110,28
Вскрыша, тыс. кбм.	17 125	22 269	27 208	10 083	158,88
Выручка от реализации продукции , тыс. руб.	1 613 653	1 787 147	3 199 951	1 586 298	198,30
- уголь	1 515 472	1 696 474	3 019 654	1 504 182	199,26
Себестоимость продукции, услуг тыс. руб.	1 256 049	1436362	2 040 232	784 183	162,43
Чистая прибыль, тыс. руб.	174121	118349	903 030	728 909	518,62
ССЧ работающих, чел.	1306	1401	1237	-69	94,72
Среднемесячный доход, руб	17 135	19240	24436	7 301	142,61
Фонд оплаты труда, тыс. руб.	268 539	323 603	362 903	94 364	135,14
Производительность труда всего персонала, тн/чел/мес	336	313	391	55	116,37
Стоимость основных производственных фондов, тыс.руб.	809 888	1 695 050	1 509 990	700 102	186,44
Фондоотдача, руб (стр3/стр9)	1,87	1,00	2,00	0,13	106,87

По данным таблицы 2 объем добычи угля, реализации продукции, работ, услуг (в том числе реализации угля) динамично увеличивался. За 2009-2011 гг рост добычи угля составил 10%, увеличение общей выручки составило 98,3%, в то время как рост выручки от реализации угля составляет 99%. Темпы роста выручки превышают темп роста себестоимости, так себестоимость на 2009-2011 гг увеличилась лишь на 62,43%. Данные изменения объясняются ростом цен на реализуемую продукцию, оптимизацией затрат на единицу продукции.

Положительным моментом в деятельности анализируемого предприятия является рост чистой прибыли предприятия. В 2011г чистая прибыль увеличилась в 5раз по сравнению с 2009г. и составила 903 030 тыс. рублей.

Численность работающих за анализируемый период снизилась на 69 человек и составила 1 237 человек. Данное снижение объясняется неблагоприятной экономической ситуацией в стране (кризисом) в четвертом квартале 2011г и необходимостью оптимизации издержек организации. Тем не менее среднемесячный доход работающих за 2009-2011гг постепенно увеличивался в среднем на 12-27%.

Показатель выработки показывает сколько приходится на каждого рабочего произведенной продукции в денежном выражении, по сравнению с 2009г в 2011г. произошло увеличение данного показателя на 16%. Рост объясняется наращиванием объемов добычи угля и ростом цен на реализованную продукцию.

Одним из коэффициентом эффективности использования основных производственных фондов является фондоотдача. Данный показатель отражает отдачу от использования основных средств на каждый рубль выручки. За анализируемый период фондоотдача увеличилась на 6,9% и в 2011г составила 2 руб,. увеличение показателя произошло за счет увеличения выручки от реализации продукции.

Таким образом, основные технико-экономические показатели деятельности ОАО «Разрез Тугнуйский» свидетельствуют о динамичном росте в основном по всем основным показателям. Анализируемое предприятие наращивает объемы добычи угля и его реализации. Рост чистой прибыли в 2011 г составил 709 млн. рублей, что в 5раз больше , чем в 2009г.

2.2 Отражение порядка учета нематериальных активов в учетной политике организации

Условия признания и определения:

К нематериальным активам Общества относятся следующие объекты интеллектуальной собственности (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности):

- исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

- исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

- исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

- деловая репутация организации;

- организационные расходы, признанные в качестве вклада в уставной (складочный) капитал.

Для принятия объектов нематериальных активов к учету необходимо одновременное выполнение следующих условий:

а) отсутствие у объекта материально - вещественной (физической) формы;

б) возможность идентификации (выделения, отделения) объекта от другого имущества;

в) объект предназначен для использования в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

г) Обществом не предполагается последующая перепродажа актива;

д) объект способен приносить Общества экономические выгоды (доход) в будущем, в частности, объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд Общества;

е) первоначальная стоимость объекта может быть достоверно оценена;

ж) Общество осуществляет контроль над объектом, в том числе, имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и права Общества на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации (патенты, свидетельства, другие охранные документы, и т.п.).

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. При этом инвентарным объектом нематериальных активов считается совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект идентифицируется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо использовании для управленческих нужд Общества.

Оценка нематериальных активов:

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, которая определяется исходя из способа их поступления в Общество.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение:

суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки прав правообладателю;

суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением нематериального актива;

регистрационные сборы, таможенные и патентные пошлины, связанные с уступкой прав правообладателя;

невозмещаемые налоги в случаях, предусмотренных законодательством, связанные с приобретением нематериального актива;

вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую был приобретен объект;

иные расходы, непосредственно связанные с приобретением нематериального актива.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками).

Стоимость нематериальных активов, полученных Обществом по договору дарения (безвозмездно), определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. Данные о ценах предоставляются в бухгалтерию структурным подразделением Общества, ответственным за получение данного актива, и должны быть подтверждены документально.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных в обмен на другое имущество, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных товаров.

При невозможности установить стоимость выбывающих ценностей, Общество определяет стоимость поступающих ценностей, исходя из стоимости, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные объекты нематериальных активов.

В первоначальную стоимость нематериальных активов включаются суммы дополнительных расходов на приведение приобретаемых активов в состояние, пригодное к использованию в запланированных целях. Например, оплата занятых этим работников и соответствующие суммы единого социального налога, материальные и иные расходы.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой Обществом, определяется как сумма фактических расходов на создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, ЕСН, расходы на обязательное пенсионное страхование и взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве сотрудников, участвующих в создании нематериальных активов, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины, связанные с получением патентов, свидетельств, проценты, начисленные до принятия объекта к учету в соответствии с разделом 9 Учетной политики и т.п.), за исключением НДС и иных возмещаемых налогов.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию Общества (работодателя), принадлежит Общества;

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, полученные автором (авторами) по договору с Обществом, выступающей в качестве заказчика, не являющегося работодателем, принадлежит Общества;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием места происхождения товара выдано на имя Общества.

Затраты по приобретению или созданию нематериальных активов отражаются на соответствующем субсчете счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». и при вводе в эксплуатацию накопленные затраты списывают в дебет счета 04 «Нематериальные активы».

Амортизация нематериальных активов

Начисление амортизации производится с применением счета 05 «Амортизация нематериальных активов» линейным способом (за исключением деловой репутации) исходя из срока полезного использования, который указывается в акте приемки-передачи нематериальных активов в эксплуатацию, оформленным с использованием формы ОС-1, а также в карточке учета нематериальных активов формы НМА-1.

Срок полезного использования определяется Обществом при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

- срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использования объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству РФ;

- ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого предполагается получение экономических выгод (дохода).

Нематериальный актив, срок полезного использования которого не может быть определен, амортизируется в течение 20 лет (но не более срока деятельности Общества).

Амортизационные начисления начинаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта к бухгалтерскому учету. Амортизационные отчисления прекращаются с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или его списания.

Выбытие нематериальных активов

Выбытие нематериальных активов Общества происходит в случае продажи, списания по причине нецелесообразности дальнейшего использования или по истечении срока действия прав, передачи в уставные капиталы других организаций и др.

При выбытии нематериальных активов их стоимость уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации. При выбытии объектов нематериальных активов их стоимость, учтенная на счете 04 «Нематериальные активы», уменьшается на сумму начисленной за время использования амортизации (с дебета счета 05 «Амортизация нематериальных активов»). Остаточная стоимость выбывших объектов списывается со счета 04 «Нематериальные активы» на счет 91 "Прочие доходы и расходы".

Доходы и расходы от выбытия нематериальных активов включаются в финансовые результаты Общества в том отчетном периоде, к которому они относятся.

Предоставление права на использование нематериальных активов

Предоставление (получение) права на использование объектов интеллектуальной собственности, осуществляется на основании заключенных между правообладателем (Обществом) и пользователем лицензионных, авторских договоров, договоров коммерческой концессии и других аналогичных договоров, заключенных в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.

Нематериальные активы, предоставленные Обществом в пользование другой организации при сохранении Обществом исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, не списываются и подлежат обособленному отражению в бухгалтерском учете Общества.

При этом начисление амортизации по нематериальным активам, предоставленным в пользование, производится Обществом.

В случае, когда нематериальные активы получены Обществом в пользование, то они учитываются Обществом на забалансовом счете в оценке, принятой в договоре.

При этом периодические платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, включая авторские вознаграждения, исчисляемые и уплачиваемые в порядке и сроки, установленные договором, включаются Обществом в расходы отчетного периода, а платежи за предоставленное право пользования объектами интеллектуальной собственности, производимые в виде фиксированного разового платежа, включая авторское вознаграждение, отражаются в бухгалтерском учете Общества как расходы будущих периодов и подлежат списанию в течение срока действия договора.

2.3 Анализ отражение нематериальных активов в учете и финансовой отчетности

Фактические расходы, связанные с приобретением нематериальных активов сначала отражаются по Дт счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" в корреспонденции со счетами учета расчетов. При принятии нематериальных активов к бухгалтерскому учету фактические расходы, учтенные на счете 08, относятся на Дт счета учета нематериальных активов.

Таблица 2

Проводки по приобретению нематериальных активов

Содержание операции	Корреспондирующие счета	Первичный документ
	Дт	Кт
1. Принят к оплате счет поставщика по приобретению НМА	08	76,60	Акт приемки-передачи (имущественных прав при пользовании компьютерной прогр.)
2. Отражена сумма НДС по приобретенному НМА	19	60 76	Счет-фактура
3. Отражены расходы по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию	08	60 76	Акт приемки-сдачи выполненных работ
4. Отражена сумма НДС по оказанным услугам по доведению НМА до состояния, пригодного к использованию	19	60 76	Счет-фактура
5. Произведена оплата поставщику за приобретенный объект НМА и услуги по его доведению до состояния, пригодного к использованию	60 76	51	Выписка банка по расчетному счету
6. НМА оприходован и введен в эксплуатацию	04	08	Карточка учета НМА
7. уплаченный НДС списан на расчеты с бюджетом в момент принятия НМА к учету	68	19	Карточка учета НМА

Организация ОАО «Разрез Тугнуйский» на основании договора о полной уступке всех имущественных прав посредством агента, действовавшего от имени и за счет организации, приобрела исключительное право на программу для ЭВМ. Стоимость права составила 550000 рублей. Условиями договора предусмотрена отсрочка платежа в течение периода, не превышающего 3 месяцев с момента регистрации прав. За каждый день отсрочки организация обязалась уплатить продавцу 0.02% стоимости права, указанной в договоре. Вознаграждение агента - 18000 руб., в т. ч. НДС 3000, сумма расходов, возмещенных агенту, составила 10000 руб. Плюс НДС. Организацией также подана заявка на регистрацию договора уступки прав, стоимость которой - 5000 руб. Оплата стоимости права осуществляется через 5 дней после регистрации договора-уступки.

Следующая бухгалтерские проводки:

- Д08-5К60 - 550000 - отражена стоимость права

- Д08-5К60 - 5000 - отражена стоимость регистрации

- Д08-5К60 - 15000 - отражена стоимость услуг агента

- Д08-5К60 - 10000 - в стоимость права включены расходы, возмещенные агенту

- Д19К60 - 3000 - выделен НДС с комиссионного вознаграждения

- Д19К60 - 2000 - выделен НДС по расходам агента

- Д60К51 - 30000 - оплачена стоимость услуг агента и возмещенные расходы

- Д04К08-5 - 580000 - на основании регистрации право отражается в составе НМА

- Д60К51 - 550550 - оплачена стоимость прав с учетом процентов за отсрочку (550000+550000*0.02%*5)

- Д08К60 - 550 - отражается величина начисленных процентов

- Д04К08 - 550 - проценты включаются в стоимость НМА.

При создании НМА самой организацией ОАО «Разрез Тугнуйский» были отражены следующие операции:

Таблица 3

Проводки по созданию нематериальных активов

Содержание операции	Сумма	Корреспондирующие счета	Первичный документ
		Дт	Кт
1. Начисление заработной платы работникам, участвующим в создании НМА (НИОКР)	30000	08	70	Расчетно-платежная ведомость
2. Произведено начисление страховых взносов на заработную плату	10680	08	69	Бухгалтерская справка-расчет
3. Начислена амортизация основных средств, используемых при создании НМА	24000	08	02	Бухгалтерская справка-расчет
4. Списаны на разработку НИОКР материалы	14000	08	10	Бухгалтерская справка-расчет
5. Оплачены экспертные услуги патентных организаций	3000	08	51	Выписка банка по расчетному счету
6. Принят к учету НМА	81680	04	08	Бухгалтерская справка-расчет, карточка учета НМА

Рассмотрим, как это отражено в финансовой отчетности организации за 2010 год (Приложение 2). Как видим, на конец года сумма нематериальных активов составила 662 тыс. рублей. Таким образом, нематериальные активы в финансовой отчетности отражены верно.

На 01.01.2009 г. нематериальные активы составляли 3909 тыс. рублей (Приложение 1), к концу года они были в полном объеме реализованы и на 01.01.10 г. нематериальные активы отсутствовали. За 2010 г. организация приобрела активов на сумму 662 тыс. рублей и на 01.01.11 г. они составили 662 тыс. рублей (Приложение 2).

Глава 3. Совершенствование учета нематериальных активов

Важную роль в повышении эффективности использования НМА в хозяйственной деятельности предприятий имеет организация рационального управления этими видами активов. Управление НМА и оптимизацию их структуры можно определить как целенаправленное изменение состава и стоимости НМА, принадлежащих предприятию (организации). В частности, управление НМА включает выбор амортизационной политики, принятие и реализацию решений о выбытии или приобретении отдельных НМА. Таким образом, оптимизация структуры НМА не сводится к вопросам их учета. Критерии, на основании которых принимаются или отвергаются те или иные решения, определяются преследуемыми целями. Такие критерии должны быть достаточно простыми, в противном случае их практическое использование теряет смысл. Если в процессе управления НМА используются какие-то формальные критерии, то оптимизация структуры НМА означает достижение такого состояния, когда дальнейшее его улучшение по этим формальным критериям невозможно.

Управление и, следовательно, оптимизация структуры НМА возможны в пределах, определяемых правилами бухгалтерского учета, законодательством и возможностями самого предприятия, в том числе финансовыми. В частности, финансовые возможности предприятия СМИ могут играть решающую роль при приобретении новых НМА.

Любую неоднозначность ПБУ, если она имеет место в каких-то случаях, следует рассматривать как дополнительную возможность для управления НМА. Например, купленные программы с «оберточными лицензиями» можно учитывать либо как НМА, либо как основные средства. Обычно такие программы удобнее учитывать как НМА. Этой возможностью следует пользоваться. Более сложные конструкции и более эффективные решения связаны с использованием различных схем финансовых расчетов в рамках возможностей, предоставляемых законодательством.

В качестве интегрального критерия при оптимизации структуры НМА целесообразно принять сумму дисконтированных денежных потоков. Однако с учетом сложностей, связанных с выбором ставки дисконтирования и с полным расчетом денежных потоков, нет нужды исчислять сумму дисконтированных денежных потоков для каждого изменения структуры НМА. Можно предложить пользоваться следующими простыми правилами.

...