Организация учета и контроля сохранности материально-производственных запасов в ОАО "Тамбовский хлебозавод"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Теоретические основы организации учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

1.2 Методы оценки материально-производственных запасов

1.3 Документальное оформление поступления и расхода материально-производственных запасов

Глава 2. Организация учета и контроля сохранности материально-производственных запасов в ОАО «Тамбовский хлебозавод»

2.1 Учетный механизм материально-производственных запасов в организации

2.2 Анализ ошибок, допускаемых бухгалтером ОАО «Тамбовский

хлебозавод» при учете материально-производственных запасов

2.3 Рекомендации по совершенствованию контроля сохранности материально-производственных запасов

Заключение

Список используемой литературы

Приложения

Введение

Ни одно российское предприятие не обходится без применения материально-производственных запасов (МПЗ) в своей хозяйственной деятельности. Промышленные предприятия приобретают сырье и материалы, потребляют их в производственном процессе и получают готовую продукцию. Торговые организации покупают и продают готовые материальные ценности -- товары.

Строительные фирмы приобретают стройматериалы и используют их во время выполнения работ. Даже те организации, видом деятельности которых является оказание услуг, не могут обойтись без определенных материально-производственных запасов, например канцелярских товаров или топлива для автомобилей. Таким образом, каждый бухгалтер неизбежно сталкивается с необходимостью отражения в учете операций с материально-производственными запасами.

Организация грамотного учета материалов в современных условиях является весьма актуальной проблемой для многих предприятий. При таком учете очень важно организовать контроль сохранности материалов, их соответствием документам, за соблюдением норм потребления, выявления затрат, связанных с заготовкой материалов.

Общие принципы учета материально-производственных запасов регламентированы Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 09.06.2001 г. № 44н (далее -- ПБУ 5/01). Однако на практике применение нормативных документов по учету материально-производственных запасов связано с определенными трудностями, вызванными как спецификой деятельности экономического субъекта, так и с изменением подходов к пониманию категорий, составляющих МПЗ, их оценки и учета. В этой связи тема дипломного исследования является актуальной.

Целью курсовой работы является изучение механизма учета материально-производственных запасов и особенностей его применения в коммерческой организации для обеспечения контроля их сохранности.

Достижение поставленной цели предполагает решение следующих задач:

- раскрытие теоретических основ организации учета МПЗ;

- определение особенностей учетного механизма материально-

производственных запасов в коммерческой организации;

- проведение анализа ошибок, выявленных при изучении организации

- учета МПЗ на исследуемом предприятии;

-выработка рекомендаций по совершенствованию контроля

- сохранности материально-производственных запасов в организации.

Объектом исследования являются процессы формирования, оценки и движения МПЗ в коммерческих организациях.

Предметом исследования является механизм учета материально-производственных запасов как инструмент контроля их сохранности.

Курсовая работа на теории бухгалтерского учета, фундаментальных и прикладных работах в области финансового, налогового учета и аудита МПЗ, на общих принципах учета, а также оценки выбытия МПЗ, как важной направляющей при формировании себестоимости продукции и величины налогооблагаемой прибыли. При рассмотрении предметной области исследования использовались нормативно-правовые акты РФ, регулирующие исследуемые процессы, материалы периодической печати. В процессе исследования применялись такие научные методы, как анализ и синтез, выявление причинно-следственных связей, экономико-математические методы.

Глава 1. Теоретические основы организации учета материально-производственных запасов

1.1 Понятие и классификация материально-производственных запасов

Согласно ПБУ 5/01 в качестве материально-производственных запасов принимаются активы, используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенные для продажи, а также используемые для управленческих нужд организации.[19,c.118]

К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

К сырью, как правило, относятся продукты сельского хозяйства (шерсть, хлопок, зерно и т.д.) или добывающих отраслей промышленности.

Деление материалов на основные и вспомогательные достаточно условно, поскольку отнесение материала к тому или иному виду зависит от количества применения одного и того же материала в разных видах продукции, от характера технологического процесса и т.п.

Особой позицией в учете материалов выделяются покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали, играющие в процессе производства ту же роль, что и основные материалы. Топливо является вспомогательным материалом, однако, из-за специфики потребления и значения топлива в экономике, в учете материалов оно выделяется отдельной позицией. Его подразделяют на технологическое (в металлургическом производстве), энергетическое (для выработки пара и электроэнергии), двигательное (горючее), хозяйственное (на отопление). Тара также учитывается в составе материалов. Она предназначается для упаковки готовой продукции, а также для использования только в процессе производства (в цехах, на участках) -- инвентарные контейнеры, поддоны, чаны. В составе тары учитываются также материалы и детали, предназначенные специально для изготовления и ремонта тары. Тара под продукцией может совершать однократный или многократный оборот (многооборотная тара). Многооборотная тара подлежит обязательному возврату поставщикам продукции или сдаче тароремонтным организациям (возвратная тара). Договорами, стандартами и техническими условиями могут предусматриваться особые требования к таре (к упаковке продукции) и условия возврата такой тары [12, с.15].

Запасные части для ремонта выделяются в учете в связи с их специфическим назначением. Запасные части предназначены для ремонта или замены изношенных частей в машинах, оборудовании и т.д.

Отходы своего производства образуются в подразделениях организации и могут быть использованы в собственном производстве или для продажи в качестве лома, утиля и т.д.

Инвентарь и хозяйственные принадлежности представляют собой средства труда, включающиеся в состав средств в обороте. К этой группе материалов, например, относятся инструменты и приспособления как общего пользования, так и специального назначения; технологическая тара; хозяйственный и производственный инвентарь; специальные одежда, обувь и постельные принадлежности; прочие предметы.

Материалы приходуются в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных, линейных, в штуках). Если материал поступает в одной единице, а расходуется в другой, то его учитывают в двух единицах измерения.

Важнейшим материально-вещественным результатом производственного процесса, осуществляемого в промышленных предприятиях, является продукция. Согласно ПБУ 5/01 готовая продукция это часть материально-производственных запасов, предназначенных для продажи, технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством[14, с. 23].

Стоимостными показателями готовой продукции являются фактические затраты, связанные с ее изготовлением (фактическая производственная себестоимость).

Учет готовой продукции и ее движения осуществляется с применением нормативно-справочной информации. Обязательным условием правильной организации учета готовой продукции является наличие номенклатуры-ценника, в котором указываются вид каждого изделия, его отличительные признаки, модель, артикул, сорт, размер, марка, фасон, их коды, совокупный номенклатурный номер, цена за единицу измерения, показатели плана, который надлежит контролировать.

Разрешается в аналитическом бухгалтерском учете и местах хранения готовой продукции применять учетные цены.

В качестве учетных цен на готовую продукцию могут применяться:

фактическая производственная себестоимость;

нормативная себестоимость;

договорные цены;

другие виды цен.

Выбор конкретного варианта учетной цены принадлежит организации и указывается в ее учетной политике.

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Для организации учета движения товаров необходима нормативно-справочная информация. Детализация учетных позиций (ассортимента) достигается также путем разработки номенклатуры-ценника, аналогично номенклатуре-ценнику готовой продукции.

Определяя учетную политику на текущий год, организация в учетной политике должна определить, какие из активов будут считаться товаром. Также должны быть определены те правила и принципы, по которым будет регулироваться порядок бухгалтерского учета товаров.

Учет наличия и движения товарно-материальных ценностей, приобретенных в качестве товаров для продажи, осуществляется на счете 41 «Товары». Этот счет используется в основном организациями, осуществляющими торговую деятельность, а также организациями, оказывающими услуги общественного питания.

Организации, осуществляющие торговую деятельность, на счете 41 «Товары» учитывают также покупную тару и тару собственного изготовления.

Аналитический учет по счету 41 «Товары» ведется по ответственным лицам, наименованиям, а в необходимых, случаях -- по местам хранения товаров.

Аналитический учет товаров бухгалтерской службой ведется в натурально-стоимостном выражении.

Учет движения товаров и готовой продукции в неторговых организациях осуществляется в течение отчетного периода в количественном выражении по каждому наименованию (сорту, типу, размеру). Фактическая себестоимость определяется по окончании отчетного периода по каждому наименованию (сорту, типу, размеру).

1.2 Методы оценки материально-производственных запасов

Одним из важнейших моментов правильной организации учета материальных ресурсов является их оценка. В бухгалтерском учете цена МПЗ формирует себестоимость готовой продукции, а в налоговом -- включается в расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль. Выбирая тот или иной метод оценки израсходованных материалов, можно влиять на себестоимость продукции, на величину налогооблагаемой прибыли.

ПБУ 5/01 разрешает при отпуске материально-производственных запасов в производство и ином выбытии производить их оценку одним из следующих методов: по себестоимости каждой единицы; по средней себестоимости; по себестоимости первых по времени приобретения материалов (способ ФИФО); по себестоимости последних по времени приобретения материалов (способ ЛИФО).

Эти же методы можно применять в налоговом учете (п. 8 ст. 254 НК РФ). Однако в налоговом учете можно использовать только один метод для всех израсходованных материалов, оговорив его в учетной политике для целей налогообложения. В соответствии же с ПБУ 5/01 предприятие может применять один из методов оценки по каждому отдельному виду материально-производственных запасов или группе материалов в течение отчетного года. В случае приобретения новых видов материально-производственных запасов предприятия могут вносить изменения в учетную политику.

Согласно учетной политике ОАО «Тамбовский хлебозавод» бухгалтерский учет приобретенных материально-производственных запасов ведется с использованием счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счета 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». При списании материалов в производство бухгалтер составляет следующую проводку.

Дебет сч. 20 «Основное производство», Кредит сч. 10 «Материалы».

В конце месяца бухгалтер списывает сумму транспортно-заготовительных расходов в Дебет сч. 20 «Основное производство» с Кредита сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей, которая отражается на этом счете [21,с.21].

Применение способа средних оценок фактической себестоимости материалов, отпущенных в производство или списанных на иные цели, может осуществляться следующими вариантами:

исходя из среднемесячной фактической себестоимости (взвешенная
оценка). В расчет включаются количество и стоимость материалов
на начало месяца и все поступления за месяц (отчетный период);

путем определения фактической себестоимости материала в момент
его отпуска (скользящая оценка). В расчет средней оценки включаются количество и стоимость материалов на начало месяца и все поступления до момента отпуска.

Однако, применение скользящей оценки должно быть экономически обосновано и отражено в учетной политике организации.

На исследуемом предприятии применяется первый вариант определения средней себестоимости -- взвешенная оценка.

Однако, метод списания материалов по среднемесячным ценам на практике порой вызывает неудобства в связи с тем, что цена определяется в конце месяца, после подсчета месячных оборотов. Избежать подобных неудобств позволяет применение второго варианта оценки материально-производственных запасов. В этом случае цена определяется исходя из состояния данного материала на момент каждого отпуска, не ожидая окончания месяца.

При методе ФИФО материалы отпускаются в производство с учетом стоимости запасов, числящихся на начало месяца. При этом, стоимость списанных материальных ценностей наименьшая, т.е. ФИФО «занижает» себестоимость выпущенной продукции и в результате увеличивает налогооблагаемую прибыль. При этом стоимость остатка материалов на складе является наибольшей. Поскольку, стоимость запасов не включается в настоящее время в сумму налога на имущество, постольку метод ФИФО в определенных ситуациях выгоден для экономики предприятия. К примеру, увеличение суммы запасов при прочих равных условиях увеличивает валюту баланса.

При применении метода ЛИФО предполагается, что сначала организация использует те запасы, которые она купила последними. Этот метод позволяет устранить инфляционное занижение расчетной себестоимости готовой продукции.

Порядок списания материалов по средней себестоимости, а также способами ФИФО и ЛИФО приведен нами в приложении 3.

Если руководство предприятия ставит целью минимизацию налога на прибыль, то материальные ценности лучше всего списывать методом ЛИФО, поскольку в данном случае себестоимость увеличивается, а прибыль уменьшается.

В то же время при использовании метода ЛИФО бухгалтер сможет предоставить руководству информацию о рыночной стоимости израсходованных материалов, так как запасы оцениваются при этом по стоимости последних покупок.

материальный производственный запас учет

1.3 Документальное оформление поступления и расхода материально-производственных запасов

Для обеспечения сохранности МПЗ на исследуемом предприятии организован их учет в следующем порядке.

Заведующий складом ведет количественный учет товарно-материальных ценностей в «Книгах складского учета».

Перед тем как передать на склад эту книгу, главный бухгалтер предприятия делает в ней соответствующую запись и ставить печать.

Приход и расход материальных ценностей фиксируются в книге согласно первичным документам. «Приходный ордер» (форма № М-4) применяется для учета материалов, поступающих от поставщиков или из переработки. Он выписывается в одном экземпляре. Составляет ордер материально ответственное лицо в день поступления ценностей на склад[16, с.15].

В случаях, когда материальные ценности доставляются на предприятие сторонними транспортными организациями, принимающий, груз представитель организации обязан проверить наличие пломб и исправность транспортных средств, контейнера, тары; сверить наименование и маркировку груза с сопроводительными документами.

Если при приеме груза от транспортной организации обнаружились порча, недостача, излишек, повреждение или несоответствие наименования, веса или количества, составляется «Акт о приемке материалов» (ф. № М-7).

Этот документ оформляется в двух экземплярах членами приемной комиссии с обязательным участием материально ответственного лица и представителя поставщика. После приемки ценностей акты с приложением документов (транспортных накладных и т.д.) передают: один экземпляр -- в бухгалтерию организации для учета движения материальных ценностей, другой -- отделу снабжения или бухгалтерии для направления претензионного письма поставщику.

К расходным первичным документам по учету материально-производственных запасов относятся «Лимитно-заборная карта» (ф. № М-8), требование-накладная, накладная на отпуск материалов на сторону, карточка учета материалов и т.п. «Лимитно-заборная карта» (ф. № М-8) используется при наличии лимитов отпуска материалов для оформления отпуска материалов, систематически потребляемых при изготовлении продукции, а также для текущего контроля соблюдения установленных лимитов отпуска материалов на производственные нужды. Этот документ выписывается в двух экземплярах: один экземпляр до начала месяца передается структурному подразделению -- потребителю материалов, второй -- складу. Сверхлимитный отпуск материалов и замена одних видов материалов другими допускаются только по разрешению руководителя организации и лиц на это уполномоченных.

Требование-накладная (ф. № М-11) применяется для учета движения материальных ценностей внутри организации между структурными подразделениями или материально ответственными лицами. Накладную в двух экземплярах составляет материально ответственное лицо структурного подразделения, сдающего материальные ценности. Этими же накладными оформляются операции по сдаче на склад или в кладовую остатков из производства неизрасходованных материалов, если они ранее были получены по требованию, а также сдача отходов и брака.

Накладная на отпуск материалов на сторону (ф. № М-15) используется для учета отпуска материальных ценностей хозяйствам своей организации, расположенным за пределами ее территории, или сторонним организациям на основании договоров и других документов.

Материально ответственное лицо ежемесячно составляет отчет о движении материальных ценностей на основании первичных документов. Бухгалтер материального стола проверяет отчет, сверяя его с приложенными к нему документами, и выводит суммовое выражение товарно-материальных ценностей. После проверки бухгалтер подписывает оба отчета, второй экземпляр возвращает заведующему складом. После приемки по итогам отчетов на приход и расход материалов делаются записи в журналы-ордера: в журнале-ордере № 6 отражается приход материалов от поставщиков и подрядчиков; в журнале-ордере № 7 -- от подотчетных лиц; в журнале-ордере № 1 -- при оплате за материалы наличными средствами.

Проверенные месячные итоги журналов-ордеров переносятся в Главную книгу, где выводится конечное сальдо. Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются на основе Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

Глава 2. Организация учета и контроля сохранности материально-производственных запасов в ОАО «Тамбовский хлебозавод»

2.1 Учетный механизм материально-производственных запасов в ОАО «Тамбовский хлебозавод»

В ОАО «Тамбовский хлебозавод» материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения и заготовления. Для калькулирования фактической себестоимости материалов ОАО «Тамбовский хлебозавод» используется счет 15 «Заготовление и приобретение материалов». Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и стоимостью по покупным ценам (без НДС, акцизов) учитывается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов» (прил. 6)

Материалы по неотфактурованным поставкам принимаются к бухгалтерскому учету на счете 10 «Материалы» по договору поставки.

Материальные запасы, по которым произведены платежи по счетам-фактурам поставщика, но к концу отчетного месяца не поступившие к покупателю, принимаются к бухгалтерскому учету как материалы в пути на сумму оплаченных расчетных документов и не приходуются в местах складирования. Учет материалов в пути до их оприходования в местах складирования ведется на счете 15 «Заготовление и приобретение материалов». Сальдо по счету 15 означает стоимость материалов в пути.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка в ОАО «Тамбовский хлебозавод» определяется по средней себестоимости приобретения.

Таблица № 1

Остатки по счетам на 1 января 2006г. по ОАО «Тамбовский хлебозавод»

№ п/п	Наименование счета	№ счета	Дебет, сумма, руб.	Кредит, сумма, руб.
1	Материалы	10	6392000	-
2	Резервы под снижение стоимости материальных ценностей	14	-	-
3	Заготовление и приобретение материалов	15	1886	-
4	Отклонение в стоимости материалов	16	375293	-
5	Хозяйственный инвентарь в эксплуатации	10.9/2	103985	-

В анализируемом предприятии по остаткам запасов, имеющимся на начало периода на складе заполняют «Ведомость учета остатков материалов на складе». При этом поступление материалов по субсчетам к счету 10 оформляют в накопительной ведомости.

Например, на склад хлебозавода 5 марта 2006г. поступили и оприходованы материалы от поставщика, которые числились как материалы в пути. Согласно счету-фактуре от 28 февраля №8 договорная цена материалов составила 16000 руб., НДС, возмещаемый бюджетом 1600руб. При приемке была выявлена недостача в размере 20 кг. Поставщику направлена телеграмма с извещением о недостаче.

Акт о приемке материалов утвержден директором ОАО «Тамбовский хлебозавод» 5 марта 2006г. Комиссией, принимавшей груз, установлено, что недостача произошла по вине поставщика. Стоимость недостачи признана и возмещена поставщиком 15 марта 2006г. денежными средствами, перечисленными на счет ОАО «Тамбовский хлебозавод». Данные операции оформлены следующими бухгалтерскими проводками:

- сторнировочные записи по Дебету сч.15 и Кредиту сч.60 на 16000руб.;

Дебет сч.19.3 и Кредит сч.60 на 1600 руб.

- восстановительная запись по Дебету сч.15 и Кредиту сч.60 на 15884 руб.;

Дебет сч.76.2 и Кредит сч.60 на сумму претензии поставщику материалов

- 136,88руб.

Дебет сч.10.2 и Кредит сч.15 на 15884 руб.

16 апреля 2006г. на хлебозавод поступили расчетные документы от ОАО «Тамбовская нива» на муку (2800кг.), которая ранее была принята к бухгалтерскому учету в качестве неотфактурованной поставки. Согласно счету-фактуре №105 от 21 марта 2006г., поступившему 16 апреля 2006г., цена материалов по договору поставки от 19 марта составила 14560руб., НДС - 1456руб.; счет-фактура акцептован 16 апреля 2006г. на общую сумму 16016руб. По этим операциям следует составить такие проводки:

- сторнировочные записи по муке, принятой к бухгалтерскому учету в неотфактурованных поставках - Дебет сч.10.1 и Кредит сч. 15 на 16240 руб.(5,80руб./кг * 2800 кг.). Дебет сч. 15 и Кредит сч. 60 на 16240 руб.;

- восстановительная запись согласно акцептованному счету - фактуре за муку, поступившую на склад хлебозавода. Дебет сч. 15 и Кредит сч. 60 на 14560 руб.;

- принята к бухгалтерскому учету оприходованная мука. Дебет 10.1 и Кредит сч. 15. на 1456 руб.

17 апреля 2006г. в адрес ОАО «Тамбовский хлебозавод» поступил счет-фактура № 14 транспортной организации «Идеал» за доставку материалов от железнодорожной станции на склад хлебозавода. Счет-фактура акцептован 17 апреля 2006 г. на общую сумму 708руб, в том числе НДС - 108руб. Данные операции оформлены следующими проводками: Дебет сч. 15 и Кредит сч. 60 на 600 руб.; Дебет сч. 19 и Кредит сч. 60 на 108 руб.

23 мая 2006г. со склада ОАО «Тамбовский хлебозавод» продан лом цветных металлов за наличный расчет ЧП «Филатов» в количестве 400 кг по учетной цене 15 руб. за кг, продажная цена лома 17,25 руб. Счет-фактура № 007 от 19 мая 2006г. предъявлен на общую сумму 6900руб., в том числе НДС - 1053 руб. Денежные средства оприходованы в кассу ОАО «Тамбовский хлебозавод» 23 мая 2006г. Эти операции отражены в бухгалтерском учете следующим образом:

- списана учетная стоимость проданного лома - Дебет сч. 91.2 и Кредит 90.2 на 6000 руб.;

- покупателю предъявлен счет фактура № 007 - Дебет сч. 76.5 и Кредит 61.1 на 6900 руб.;

- с суммы проданного лома начислен НДС - Дебет сч. 91.3 и Кредит сч. 68 «Расчеты по НДС» на 1053 руб.

- деньги поступили в кассу - Дебет сч. 50 и Кредит сч. 76. 5 на 6900 руб.

По состоянию на 16 июня 2006г. в связи с увольнением кладовщика на складе материалов ОАО «Тамбовский хлебозавод» произведена инвентаризация материальных запасов. По результатам инвентаризации была составлена сличительная ведомость.

Поступающие материально-производственные запасы на анализируемом предприятии, также как и на других производственных предприятиях, согласно представленным документам и отчетам относятся в Дебет счета 10 «Материалы» в корреспонденции со следующими счетами.

Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражается покупная стоимость материальных ценностей без НДС. Одновременно делается проводка на сумму НДС по Дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и Кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

По Дебету счета 10 «Материалы», Кредиту счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» -- отражается стоимость материалов, изготовленных в собственных производствах.

При переводе продукции собственного производства в состав материалов дебетуется счет 10, а кредитуется счет 43 «Готовая продукция».

Приобретение материалов за счет краткосрочных и долгосрочных кредитов и займов отражается по Дебету сч.10 и Кредиту сч.67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Дебет счета 10 «Материалы», Кредит счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» отражает закупку материалов за счет подотчетных сумм.

Вклад материально-производственными запасами в уставный капитал оформляется проводкой: Дебет сч.10 Кредит сч.75 «Расчеты с учредителями».

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается записью: Дебет сч.10, Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы».

Фактический расход материалов в производстве или для других хозяйственных целей отражается по кредиту счета 10 «Материалы».

Аналитический учет материально-производственных запасов в бухгалтерии ведется сальдовым методом на основе использования оборотных ведомостей. При этом все приходные и расходные документы движения материально-производственных запасов группируют по номенклатурным номерам и в конце месяца подсчитывают итоговые данные о поступлении и выбытии каждого вида материалов. На основании указанных оборотных ведомостей составляют сводные оборотные ведомости.

Ежедневно или в другие установленные сроки работник бухгалтерии проверяет правильность произведенных кладовщиком записей в Книге складского учета. В конце месяца количественные данные об остатках на 1-е число месяца по каждому номенклатурному номеру материалов из Книги складского учета переносятся в ведомость.

При автоматизированном учете все учетные регистры составляются при помощи вычислительной техники.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре (п. 14 ПБУ 5/01).

Организации-покупатели учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» (ценности, принятые на хранение от поставщиков товарно-материальных (ценностей, по которым организация на законных основаниях отказалась от акцепта счетов платежных требований и их оплаты; в случае получения от поставщиков неоплаченных товарно-материальных ценностей, запрещенных к расходованию по условиям договора до их оплаты.

Организации-поставщики учитывают на забалансовом счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ценности, оплаченные покупателями, которые оставлены на ответственном хранении и оформлены сохранными расписками, но не вывезены по причинам, не зависящим от организаций.

При этом товарно-материальные ценности на счете 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» учитываются в ценах, предусмотренных в приемосдаточных актах или в счетах платежных требований.

Аналитический учет по счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение» ведется по организациям-владельцам, по видам, сортам и местам хранения.

Аналитический учет по счету 003 «Материалы, принятые в переработку» ведется по заказчикам, видам, сортам сырья и материалов и местам их нахождения.

Учет затрат по переработке или доработке материалов ведется на счетах учета затрат на производство. Стоимость перерабатываемых материалов в затраты организации-переработчика не включается. Калькулирование себестоимости переработки давальческого сырья происходит в результате оформления следующих проводок: Дебет счета 20 «Основное производство», Кредит счета 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.д. -- на сумму затрат, связанных с переработкой полученных материалов.

Для отражения результатов инвентаризации материально-производственных запасов, по которым выявлены отклонения от данных учета, применяется сличительная ведомость. Она составляется бухгалтером в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй передается материально ответственному лицу.

Обнаруженный в результате инвентаризации излишек имущества приходуется, а недостача возмещается материально-ответственными лицами, если вина очевидна или установлена по решению суда. Недостача имущества или его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки производства, сверх норм -- на счет виновных лиц. Если виновные лица не установлены или суд отказывает во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества или его порчи списываются на финансовые результаты организации.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от порчи материальных ценностей применяют счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности ОАО «Тамбовский хлебозавод» в соответствии с их классификацией, распределением по видам, исходя из способа использования в производстве продукции. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определяемой согласно способам оценки материально-производственных запасов, применяемым на предприятии и закрепленным в учетной политике на соответствующий отчетный период.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути или переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в той оценке, которая предусмотрена в договоре. Фактическая себестоимость уточняется позже.

2.2 Анализ ошибок, допускаемых бухгалтером ООО «Тамбовский хлебозавод» при учете материально-производственных запасов

Ошибки в учете материально-производственных запасов, как правило, выявляются при аудиторской проверке. Целью аудита является обеспечение контроля сохранности материально-производственных запасов, а также формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методики учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность, а также структур контроля и системы бухгалтерского учета и оценкой риска аудита, который зависит от характера запасов предприятия и их важности для бухгалтерских отчетов.

Аудит материально-производственных запасов начинается с проверки состояния складского хозяйства, сохранности ресурсов. Важным нарушением является отсутствие закрепления материальной ответственности за работниками, связанными с приемкой, хранением и отпуском материальных ценностей, т.е. проверяется наличие договоров о материальной ответственности. Важным условием обеспечения сохранности материально-производственных запасов является вручение материально ответственным лицам должностных инструкций, в которых определяются права и обязанности работников. Как показала практика исследования, такие инструкции в ООО «Тамбовский хлебозавод» отсутствуют. Проверка данных складского учета позволила выявить наличие на складе неучтенных излишков материалов. Это произошло в результате замены материалов при изготовлении в собственном производстве и при необоснованном оформлении актов о потере при транспортировке и хранении. Поэтому, мы считаем, необходимо уделять особое внимание своевременности приемки и отпуска материальных ценностей, своевременности осуществления записей в карточках складского учета.

Ошибки при учете материально-производственных запасов в ООО «Тамбовский хлебозавод» обнаруживаются и при оформлении первичных документов: отсутствие полного наименования материальных ценностей, вида, сорта, марки, итогового количества единиц в натуральном выражении и т.п.

Основными документами на оприходование материальных ценностей являются сопроводительные документы поставщиков: счета-фактуры, товарно-транспортные накладные, качественные удостоверения и т.п. Часто встречающимися нарушениями являются изменения в сопроводительных документах наименования отдельных видов материально-производственных запасов или их потребительских свойств. Как нам представляется, сомнительные документы необходимо сверять с записями материальных отчетов и других регистров по оприходованию материальных ценностей.

Стоимость приобретенных материально-производственных запасов складывается из стоимости, указанной в счетах-фактурах поставщиков и расходов по заготовлению и доставке, включая потери от убыли в пути в пределах нормы. В этой связи, не всегда точно определяется себестоимость материалов, поскольку при доставке, погрузке, разгрузке различных видов материалов на один склад сложно распределить эти расходы между ними. Их можно распределить пропорционально количеству, объему или площади, занимаемой на складе. Зачастую, такие затраты организация включают в состав общехозяйственных расходов (расходы по содержанию складов), что противоречит п. 11 ПБУ 5/01.

Контроль сохранности материально-производственных запасов, на наш взгляд, должен включать и проверку учета затрат по доведению МПЗ до состояния, пригодного для дальнейшего их использования, поскольку в ООО «Тамбовский хлебозавод» учет указанных затрат отсутствует.

Проверяя использование ресурсов, нами отмечено, что экономическая служба организации при отпуске материалов в производство не всегда определяет лимит отпуска на основе установленных норм расхода. При встречной проверке документов в бухгалтерии, материальных отчетов с документами, которые находятся непосредственно в производстве, мы выявили типичные ошибки, допускаемые бухгалтером при учете материально-производственных запасов. Ими являются несоответствие информации аналитического, синтетического учета и отчетности, ошибки в корреспонденции счетов. При этом мы также обратили внимание на внесение исправлений в документы. Это, в конечном счете, приводит к ошибкам в формировании налогооблагаемой базы для исчисления налога на прибыль, необоснованному отнесению и не отнесению различных сумм на финансовые результаты[14,с 41].

По нашему мнению, порядок исправления ошибок зависит от типа ошибки. Он определен п. 28 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Документ утвержден Приказом Минфина РФ «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации» от 29.07.1998 г. № 34н (с изм. и доп. от 24.03.2000 г.).

2.3 Рекомендации по совершенствованию контроля сохранности материально-производственных запасов

Контроль - понятие достаточно емкое и в нашем контексте включает в себя и оперативный контроль, и технологический, и бухгалтерский. Разновидностью последнего является аудиторская проверка, в проведении которой непосредственное участие принимают бухгалтеры. В нашей работе мы уделим внимание совершенствованию аудита МПЗ в части своевременности их к учету.

Построение бухгалтерского баланса в нашей стране основано преимущественно на юридической оценке права собственности организации на ее имущество. Указание на необходимость наличия права собственности встречается во многих нормативных актах по бухгалтерскому учету. Так, в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99, утвержденным Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н, одним из условий признания выручки является переход права собственности на продукцию (товар) к покупателю. По нашему мнению, корреспондирующая запись о принятии на учет запасов в момент перехода права собственности ни них от поставщика к покупателю в ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденном Приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н, отсутствует.

В процессе аудиторской проверки определение момента перехода права собственности на запасы становится объектом внимательного изучения.

Действующей системой нормативных документов по бухгалтерскому учету не установлен порядок принятия запасов к учету по моменту перехода права собственности. В ПБУ 5/01 используется термин "дата принятия к учету", при этом она нигде не увязывается с моментом перехода прав собственности к покупателю на запасы.

В Методических указаниях по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания), указывается, что на балансовый учет организация должна принимать запасы, на которые она не имеет прав собственности, в случаях многооборотной залоговой тары поставщика и имущества, выявленного как излишек при инвентаризации.

В соответствии с Методическими указаниями покупатель полученную от поставщика залоговую тару учитывает по залоговым ценам на субсчете "Тара и тарные материалы" счета "Материалы" или субсчета "Тара под товаром и порожняя" счета "Товары" (п. 183). Однако права собственности на данную тару остаются у поставщика, поскольку он ее не продавал, а лишь передал под залог с обязательством возврата.

На излишки имущества, выявленные при инвентаризации, организация может иметь права собственности (например, законно приобретенное имущество ошибочно не отражено в бухгалтерском учете) или не иметь права собственности (нет документов, подтверждающих приобретение этого имущества организацией). В последнем случае принятие на баланс такого имущества производится без учета перехода прав собственности.

В соответствии с Методическими указаниями (п.54), если материалы, принятые на ответственное хранение, относятся в соответствии со ст.225 ГК РФ к бесхозным вещам и являются скоропортящимися, или издержки по их хранению несоизмеримо велики по сравнению с их стоимостью, организация может использовать указанные материалы в производственных и иных целях или продать, оприходовав указанные материалы по рыночной стоимости. В Методических указаниях также определено, что выручка от продажи этих материалов или их рыночная стоимость при использовании материалов для собственных нужд организации, уменьшенная на величину расходов по их хранению, продаже и других аналогичных затрат, подлежит возврату собственнику материалов. Таким образом, можно сказать, что права собственности не являются необходимым условием принятия запасов на балансовый учет организации.

По мнению И. Ложникова, материально-производственные запасы, как и все другие виды активов, принимаются к бухгалтерскому учету при переходе к организации контроля над ними. Если на контролируемые запасы переходит право собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, то в бухгалтерском учете последние должны отражаться на балансе, то есть на балансовых счетах бухгалтерского учета, в остальных случаях (комиссия, переработка, залог и т.п.) запасы будут учитываться на соответствующих забалансовых счетах. Таким образом, для принятия активов к учету первичным является установление контроля над ними.

Данная позиция полностью соответствует требованиям международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в соответствии с которыми фактический контроль и несение рисков утраты имущества являются преобладающим фактором над юридическим правом собственности. Этот подход соответствует и одному из основных принципов бухгалтерского учета: приоритету содержания операции над ее формой.

В соответствии с Методическими указаниями под установлением контроля понимается поступление товаров на склад организации. В п. 10 данного нормативного документа указано, что суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность. Таким образом, независимо от наличия права собственности на запасы, если они еще не поступили на склад организации, согласно Методическим указаниям они не должны быть приняты к балансовому учету, поскольку над ними не установлен контроль. Запасы, на которые организация не имеет прав собственности, могут быть приняты на балансовый учет в случаях, перечисленных в Методических указаниях (залоговая тара и т.п.).

Поскольку при проведении аудиторских проверок аудитор должен анализировать соблюдение положений нормативных актов по бухгалтерскому учету, то, руководствуясь содержанием Методических указаний, если к аудируемой организации перешло право собственности на приобретенные запасы, но они еще находятся в пути на дату составления отчетности, аудитор должен расценить отражение их стоимости на счетах учета запасов неправомерным.

Однако в некоторых организациях принят иной подход к отражению запасов на балансовых счетах: запасы принимаются к учету в момент перехода права собственности к покупателю. Если переход прав собственности произошел до момента поступления товаров на склад организации, то запасы отражаются как запасы в пути.

Отражение запасов в пути по прежнему Плану счетов бухгалтерского учета предусматривалось по счетам 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", 10 "Материалы", 41 "Товары". В действующем Плане счетов упоминание о возможности отражения товаров в пути по счету 41 отсутствует. Как нам представляется, это не означает запрещение отражения таких операций на данном счете[22,с. 24].

В ПБУ 5/01 вместо словосочетания "на дату оприходования" (которое содержалось в ПБУ 5/98) используется более корректное понятие "на дату принятия к бухгалтерскому учету". По мнению А. Медведева, и мы с ним согласны, данное нововведение отражает изменение философии отечественного бухгалтерского учета. Если ранее при существовании единого собственника в лице государства организации являлись лишь балансодержателями государственного имущества и термин "оприходование" чаще всего означал физическое поступление активов в организацию (на склад или к материально-ответственному лицу) и на эту дату активы принимались к бухгалтерскому учету, то с развитием хозрасчета, а затем в связи с всеобщим разгосударствлением экономики России термины "оприходование" и "принятие к учету" перестали быть синонимами, так как "принятие к бухгалтерскому учету" означает в первую очередь переход права собственности на товар от поставщика к покупателю, при этом физическое оприходование активов у покупателя может по дате и отличаться от даты принятия к учету. Таким образом, дата принятия к учету означает дату перехода права собственности на имущество согласно условиям договора.

Исходя из точек зрения, изложенных в специальной литературе, можно считать, что принятие запасов к балансовому учету на счет 10 или 41 возможно в момент:

установления фактического контроля над запасами, при наличии права собственности на запасы;

перехода к покупателю прав собственности на запасы, без установления фактического контроля над ними (товары в пути);

перехода на покупателя всех рисков, связанных с гибелью запаса, признаваемого моментом перехода права собственности, без установления фактического контроля над запасами.

Поскольку нормативными документами прямо момент принятия запасов к бухгалтерскому учету не определен, аудитору достаточно сложно сформировать мнение о соблюдении аудируемой организацией правил национального бухгалтерского учета, как того требует от него Федеральный закон от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности".

Прежде всего, на начальном этапе проверки аудитору следует изучить, какой точки зрения придерживается бухгалтерская служба организации на момент принятия товара к бухгалтерскому учету. Если аудитор не может получить конкретного ответа на поставленный вопрос, то ему придется получить информацию путем проведения аудиторских процедур по существу, т.е. путем документальной проверки. При этом не исключено, что по итогам проверки выяснится, что организация не придерживается какой-то конкретной позиции в определении момента принятия к учету запасов.

Если аудитор получает конкретный ответ на вопрос, в какой момент запасы принимаются к учету, то целесообразно проверить закрепление выбранного организацией подхода в ее учетной политике. Если соответствующая запись в учетной политике отсутствует, то, по нашему мнению, в аудиторском отчете целесообразно ввести в учетную политику соответствующее утверждение, например: "Датой принятия запасов к учету является дата перехода к организации прав собственности на данное имущество". Отметим, что ввиду перехода на МСФО нормы международных стандартов о принятии к учету запасов, принадлежащих организации на праве собственности с момента установления контроля над ними, являются предпочтительными.

При проведении аудиторских проверок важным является обнаружение фактов нарушения графика документооборота. Если причиной нарушений является отсутствие контроля со стороны администрации, то аудитор должен снизить оценку надежности системы внутреннего контроля организации. Но во многих случаях задержка в поступлении документов вызвана объективными причинами (например, длительным сроком получения почтового отправления, если отгрузочные документы на транзитные поставки посылаются почтой).

В случае выявления несвоевременного принятия к учету запасов по объективным обстоятельствам аудитору необходимо сделать выводы о:

· правильности отражения в бухгалтерском учете операций прошлых периодов;

· возможности негативных налоговых последствий несвоевременности отражения операции в учете, которые могут оказать существенное влияние на финансовое состояние аудируемой организации;

· способности влияния организации на изменение ситуации с документооборотом (смена вида связи, включение в договор условия от отправке факсимильного сообщения и т.д.).

В результате оценки данных факторов аудитор формирует либо подтверждает своевременность принятия запасов к учету, либо формулирует аудиторскую оговорку, либо выносит решение о нарушении организацией принципа своевременности отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерского учета.

Заключение

В ОАО «Тамбовский хлебозавод» материалы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости их приобретения и заготовления. Для калькулирования фактической себестоимости материалов ОАО «Тамбовский хлебозавод» применяет счет 15 «Заготовление и приобретение материалов».

Текущий учет материально-производственных запасов ведется на счете 10 «Материалы» (по соответствующим субсчетам) по учетным ценам, в качестве которых используются договорные (оптовые) цены поставщиков. Разница между стоимостью материалов по учетным ценам и стоимостью по покупным ценам (без НДС, акцизов) учитывается на счете 16 «Отклонения в стоимости материалов».

Материалы по неотфактурованным поставкам принимаются к бухгалтерскому учету на счете 10 «Материалы» по договору поставки.

Материальные запасы, по которым произведены платежи по счетам-фактурам поставщика, но к концу отчетного месяца не поступившие к покупателю, принимаются к бухгалтерскому учету как материалы в пути на сумму оплаченных расчетных документов и не приходуются в местах складирования.

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка в ОАО «Тамбовский хлебозавод» определяется по средней себестоимости приобретения.

В соответствии с Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов аналитический учет материально-производственных запасов в бухгалтерии ведется сальдовым методом на основе использования оборотных ведомостей.

Бухгалтерия не дублирует складской учет, а использует в качестве регистров аналитического учета книгу складского учета материалов, которая ведется на складах. При этом учет на складах ведется не только в количественном измерении, но и в суммовом.

Материально-производственные запасы, не принадлежащие организации, но находящиеся в ее пользовании или распоряжении в соответствии с условиями договора, принимаются к учету в оценке, предусмотренной в договоре.

Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности ОАО «Тамбовский хлебозавод» в соответствии с их классификацией, распределением по видам, исходя из способа использования в производстве продукции. Материально-производственные запасы отражаются в бухгалтерской отчетности по стоимости, определяемой согласно способам оценки материально-производственных запасов, применяемым на предприятии и закрепленным в учетной политике на соответствующий отчетный период.

МПЗ, принадлежащие организации, но находящиеся в пути или переданные покупателю под залог, учитываются в бухгалтерском учете в той оценке, которая предусмотрена в договоре. Фактическая себестоимость уточняется позже.

Ошибки в учете материально-производственных запасов, как правило, выявляются при проверке. Целью проверки является обеспечение контроля сохранности материально-производственных запасов, а также формирование мнения о достоверности показателей отчетности по статьям материальных ценностей «Запасы» и о соответствии применяемой в организации методикой учета и налогообложения операций с материально-производственными запасами действующим в Российской Федерации нормативным документам. Это достигается проведением проверок на существенность.

Важным условием обеспечения сохранности материально-производственных запасов является вручение материально ответственным лицам должностных инструкций, в которых определяются права и обязанности работников. Как показала практика исследования, такие инструкции в ООО «Тамбовский хлебозавод» отсутствуют. Проверка данных складского учета позволила выявить наличие на складе неучтенных излишков материалов. Это произошло в результате замены материалов при изготовлении в собственном производстве и при необоснованном оформлении актов о потере при транспортировке и хранении. Поэтому, мы считаем, необходимо уделять особое внимание своевременности приемки и отпуска материальных ценностей, своевременности осуществления записей в карточках складского учета.

...