Бухгалтерский учет материально-производственных запасов

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В условиях рыночной экономики цель любого предприятия направлена на извлечение максимально возможной прибыли от финансово-хозяйственной деятельности, чему препятствуют необходимые затраты для осуществления этой деятельности. Основной удельный вес в затратах коммерческого предприятия занимают материально-производственные затраты, без которых немыслима деятельность хозяйствующего субъекта.

Рыночная экономика требует от предприятия повышения эффективности производства, конкурентоспособности продукции и услуг на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации предпринимательства и т.д. Важная роль в реализации этой задачи отводится правильной постановке бухгалтерского учета материально-производственных запасов, что позволяет осуществлять контроль над их сохранностью и рациональным использованием, что в свою очередь, позволяет воздействовать на размер получаемой прибыли. Таким образом, от эффективного управления материально-производственными запасами зависит, в конечном итоге доходность коммерческой организации, что, в свою очередь, обусловливает актуальность темы данной курсовой работы.

Целью данной курсовой работы является анализ бухгалтерского учета материально-производственных запасов.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить ряд задач:

- раскрыть сущность понятий сырья и материалов как части материально-производственных запасов;

- определить основные документы, регулирующие порядок учета материально-производственных запасов;

- рассмотреть особенности учета МПЗ;

- определить основные задачи инвентаризации МПЗ;

- обобщить корреспонденцию счетов по МПЗ.

Актуальность данной темы объясняется тем, что одной из важнейших задач эффективного развития предприятия является обеспечение его материально-производственной базой. Своевременное обеспечение предприятия запасами влияет на его финансовое состояние и положительно сказывается на репутации среди конкурентов и потребителей работ и услуг.

Предмет исследования - порядок отражения и учет материально-производственных запасов.

Запасы относятся к числу объектов, требующих больших капиталовложений, и поэтому представляет собой один из факторов, определяющих политику предприятия и воздействующих на уровень обслуживания в целом. Они представляют собой один из важнейших факторов обеспечения постоянства и непрерывности воспроизводства.

Каждое предприятия, осуществляющее хозяйственную деятельность должно иметь материально-производственные запасы, которые обеспечивают бесперебойный процесс производства (оказания услуг).

1. Теоретические аспекты материально-производственных запасов

1.1 Понятие материально-производственных запасов

Под материально-производственными запасами понимается комплексная группа оборотных средств, включающая сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, тару, запасные части, а также товары.

Материально-производственные запасы - часть оборотных средств, которые используются в одном производственном цикле и переносят свою стоимость на создаваемый продукт.

В любом производстве материальные ресурсы делятся на основные и вспомогательные. Основными материалами считаются те, из которых непосредственно изготавливается готовая продукция: сырье, основные материалы и полуфабрикаты. Вспомогательными материалами признаются топливо, тара, запасные части к оборудованию и т.д.

Запасы могут поступать в организацию различными способами: приобретаться за плату у поставщиков, изготавливаться собственными силами, вноситься в счет вклада в уставный капитал, поступать по договорам, предусматривающим оплату не денежными средствами, кроме того, организация может получать материалы и безвозмездно.

Согласно ПБУ 5/01 к бухгалтерскому учету в качестве материально-производственных запасов принимаются активы:

- используемые в качестве сырья, материалов и т.п. при производстве продукции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

- предназначенные для продажи;

- используемые для управленческих нужд организации.

Материально-производственные запасы, которые в результате производственного цикла соответствуют техническим и качественным характеристикам становятся готовой продукцией.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Российской Федерации).

Материально-производственные запасы являются важнейшей составляющей обеспечивающий производственный процесс организации.

Затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию включают расходы организации по доработке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг. Также в организации могут находиться материально-производственные запасы, которые принадлежат другим лицам (материалы или товары, полученные на хранение или на переработку, товары, принятые организацией для продажи по договорам комиссии, поручения, агентирования, полученные в качестве залога и так далее).

Также являются частью материально-производственных запасов, товары, приобретенные или полученные от других физических или юридических лиц и предназначенные для продажи.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль над их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, партия, однородная группа и т.п.

ПБУ5/01 не применяется в отношении активов, характеризуемых как незавершенное производство.

Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, запасные части, строительные и прочие материалы.

Поступление материалов в организацию осуществляется в следующем порядке:

а) по договорам купли-продажи, договорам поставки, другим аналогичным договорам в соответствии с действующим законодательством;

б) путем изготовления материалов силами организации;

в) внесения в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации;

г) получения организацией безвозмездно (включая договор дарения).

На материалы, поступающие по договорам купли-продажи, поставки и другим аналогичным договорам, организация получает от поставщика (грузоотправителя) расчетные документы (платежные требования, платежные требования-поручения, счета, товарно-транспортные накладные и т.п.). И сопроводительные документы (спецификации, сертификаты, качественные удостоверения и др.). Организация устанавливает порядок приемки, регистрации, проверки, акцептования и прохождения расчетных документов на поступающие материалы с учетом условий поставок, транспортировки (доставки до организации), организационной структуры организации и функциональных обязанностей подразделений (отделов, складов) и должностных лиц. При этом необходимо:

- зарегистрировать документы в журнале учета поступающих грузов;

- проверять соответствие данных этих документов договорам поставки (другим аналогичным договорам) по ассортименту, ценам и количеству материалов, способу и срокам отгрузки и другим условиям поставки, предусмотренным договором;

- проверять правильность расчетов в расчетных документах;

- акцептовать (оплатить) расчетные документы полностью или частично или мотивированно отказаться от акцепта (от оплаты);

- определять фактические размеры ответственности в случае нарушения условий договора;

- передавать документы в подразделения организации (бухгалтерскую службу, финансовый отдел и т.п.) в сроки, предусмотренные правилами документооборота организации.

Для получения материалов со склада поставщика или от транспортной организации (организации) уполномоченному лицу выдаются соответствующие документы и доверенность на получение материалов.

Оформление доверенностей производится в порядке, установленном действующим законодательством.

Доверенность от имени юридического лица выдается за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати организации.

Доверенность, в которой не указана дата ее совершения, не имеет силы.

Приемка материалов от организаций транспорта и связи по количеству и качеству осуществляется с учетом правил, действующих на транспорте и в органах связи соответственно, и условий договоров (купли-продажи, поставки, перевозки груза и т.п.).

1.2 Основные документы, регулирующие порядок учета материально-производственных запасов

Основным документом, определяющим методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о материально-производственных запасах, является Положение по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов”, утвержденное приказом Минфина РФ от 27.11.2006 N 156н, от 26.03.2007 N 26н ПБУ 5/01. В этом положении изложен порядок оценки поступающих в организацию МПЗ и определения стоимости переданных в производство или выбывших МПЗ.

Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждены Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49.

И, наконец, бухгалтерский учет не возможен без плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению: Приказ Минфина РФ 94н от 31.10.00// План счетов бухгалтерского учета.

К нормативным документам в области учета материально-производственных запасов относятся также принятые в развитие ПБУ 5/01 Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 N 119н (далее - Методические указания по учету МПЗ), вступившие в действие, начиная с бухгалтерской отчетности за 2002 г.

Методические указания по учету МПЗ определяют порядок организации бухгалтерского учета материально-производственных запасов, раскрывают особенности синтетического и аналитического учета, также в нем раскрывается широкий круг вопросов, связанных с учетным процессом различных видов запасов на предприятии.

Первичные документы:

- приходный ордер формы М-4;

- акт о приемке материалов формы М-7;

- акт об оприходовании материальных ценностей полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений форма М-35;

- М-2 "Доверенность";

- М-2а "Доверенность".

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).

1.3 Оценка материально-производственных запасов

Правила формирования в бухгалтерском учете организации информации о материально-производственных запасах (МПЗ) установлены Положением по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01, утвержденным Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н (далее - ПБУ 5/01). В целях бухгалтерского учета МПЗ организации используют еще один документ - Методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденные Приказом Минфина России от 28.12.2001 г. N 119н.

Материально-производственные запасы принимаются к учету по фактической себестоимости, определение которой зависит именно от способа поступления МПЗ в организацию.

К фактическим затратам на приобретение материально-производственных запасов относятся:

- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);

- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением материально-производственных запасов;

- таможенные пошлины;

- невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;

- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материально-производственные запасы;

- затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования, включая расходы по страхованию. Данные затраты включают, в частности, затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов; затраты по содержанию заготовительно-складского подразделения организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их использования, если они не включены в цену материально-производственных запасов, установленную договором; начисленные проценты по кредитам, предоставленным поставщиками (коммерческий кредит); начисленные до принятия к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов проценты по заемным средствам, если они привлечены для приобретения этих запасов;

- затраты по доведению материально-производственных запасов до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Данные затраты включают затраты организации по подработке, сортировке, фасовке и улучшению технических характеристик полученных запасов, не связанные с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением материально-производственных запасов.

общехозяйственные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение материально-производственных запасов кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением материально-производственных запасов.

При изготовлении материально-производственных запасов самой организацией фактическая себестоимость определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство материально-производственных запасов осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, определяется исходя из их денежной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации.

Фактическая себестоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договору дарения или безвозмездно, а также остающихся от выбытия основных средств и другого имущества, определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Фактической себестоимостью материально-производственных запасов, полученных по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, признается стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией. Стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливается исходя из цены, аналогичных активов.

При невозможности установить стоимость активов, переданных или подлежащих передаче организацией, стоимость материально-производственных запасов, полученных организацией по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами, определяется исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные материально-производственные запасы.

В фактическую себестоимость материально-производственных запасов, включаются также фактические затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

Особо необходимо отметить вопрос включения в фактическую стоимость МПЗ сумм НДС, предъявленных поставщиком. Если в бюджетном учете НДС включается в стоимость материальных запасов (за исключением МПЗ, приобретенных для приносящей доход деятельности, облагаемой НДС), то в коммерческом учете согласно общему правилу, наоборот, суммы НДС не включаются в стоимость МПЗ. При этом суммы налога учитываются на счете 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям" одновременно с оприходованием поступивших материалов. Если сказать вкратце, НДС необходимо включать в стоимость МПЗ, приобретенных для использования в деятельности, не облагаемой НДС (обычно это уставная деятельность некоммерческих организаций, не связанная с выполнением работ, оказанием услуг).

Кроме того, в п. 147 Методических указаний особо отмечено, что если в первичных учетных документах, подтверждающих стоимость приобретенных МПЗ, сумма НДС не выделена, то ее нельзя определить расчетным путем. В этом случае стоимость МПЗ (включая предполагаемый налог) полностью отражается на счете 10.

Для некоммерческих организаций не редкость получение имущества безвозмездно. Оценкой МПЗ в данном случае будет текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету (сумма, которую можно выручить в случае продажи этих активов). Сюда же следует включить расходы на доставку и приведение МПЗ в состояние, пригодное для использования (если такие расходы организация несет самостоятельно).

Еще одно важное правило закреплено в п. 12 ПБУ 5/01: если иное не установлено законодательством, фактическая себестоимость МПЗ, в которой они приняты к учету, не подлежит изменению.

Организация, осуществляющая торговую деятельность, может затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, включать в состав расходов на продажу.

Таким образом материально-производственные запасы оцениваются по фактической себестоимости, включая затраты организации на доставку материально-производственных запасов и приведение их в состояние, пригодное для использования.

материальный производственный оборотный учетный

2. Особенности отражения материально-производственных запасов в бухгалтерском учете

2.1 Учет материально-производственных запасов

Основными задачами учета материально-производственных запасов являются:

а) формирование фактической себестоимости запасов;

б) правильное и своевременное документальное оформление операций и обеспечение достоверных данных по заготовлению, поступлению и отпуску запасов;

в) контроль над сохранностью запасов в местах их хранения (эксплуатации) и на всех этапах их движения;

г) контроль над соблюдением установленных организацией норм запасов, обеспечивающих бесперебойный выпуск продукции, выполнение работ и оказание услуг;

д) своевременное выявление ненужных и излишних запасов с целью их возможной продажи или выявления иных возможностей вовлечения их в оборот;

е) проведение анализа эффективности использования запасов.

Основные требования, предъявляемые к бухгалтерскому учету материально-производственных запасов:

- сплошное, непрерывное и полное отражение движения (прихода, расхода, перемещения) и наличия запасов;

- учет количества и оценка запасов;

- оперативность (своевременность) учета запасов;

- достоверность;

- соответствие синтетического учета данным аналитического учета на начало каждого месяца (по оборотам и остаткам);

- соответствие данных складского учета и оперативного учета движения запасов в подразделениях организации данным бухгалтерского учета.

Применение организациями программных продуктов по учету запасов должно обеспечить получение необходимой информации на бумажных носителях, включая показатели, содержащиеся в регистрах бухгалтерского учета, внутренней отчетности организации и других документах.

Необходимыми предпосылками действенного контроля над сохранностью запасов являются:

- наличие должным образом оборудованных складов и кладовых или специально приспособленных площадок (для запасов открытого хранения);

- размещение запасов по секциям складов, а внутри них - по отдельным группам и типо-, сорто-размерам (в штабелях, стеллажах, на полках и т.п.) таким образом, чтобы была обеспечена возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки наличия; в местах хранения каждого вида запасов следует прикреплять ярлык с указанием данных о находящемся запасе;

- оснащение мест хранения запасов весовым хозяйством, измерительными приборами и мерной тарой;

- применение централизованной доставки материалов со складов организации в цеха (подразделения) по согласованным графикам, а на стройках от поставщиков, базисных складов и комплектовочных участков непосредственно на объекты строительства по комплектовочным ведомостям; сокращение излишних промежуточных складов и кладовых;

- организация, там, где это необходимо и целесообразно, участков централизованного раскроя материалов;

- определение перечня центральных (базисных) складов, складов (кладовых), являющихся самостоятельными учетными единицами;

- установление порядка нормирования расхода запасов (разработка и утверждение норм, соблюдение норм при отпуске материалов в подразделения организации);

- установление порядка формирования учетных цен на запасы и порядка их пересмотра;

- определение круга лиц, ответственных за приемку и отпуск запасов (заведующих складами, кладовщиков, экспедиторов и др.), за правильное и своевременное оформление этих операций, а также за сохранность вверенных им запасов. Заключение с этими лицами в установленном порядке письменных договоров о материальной ответственности; увольнение и перемещение материально ответственных лиц по согласованию с главным бухгалтером организации;

- определение перечня должностных лиц, которым предоставлено право, подписывать документы на получение и отпуск со складов запасов, а также выдавать разрешения (пропуска) на вывоз запасов со складов и иных мест хранения организации;

- наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером (в списке указываются должность, фамилия, имя, отчество и уровень компетенции (тип или виды операций, по которым данное должностное лицо имеет право принятия решений)).

Запасы, как полученные от других организаций (в том числе безвозмездно), так и изготовленные в организации, подлежат принятию на соответствующие склады организации, если иное не предусмотрено настоящими Методическими указаниями и другими нормативными документами. Суммы, оплаченные за запасы, не вывезенные со складов поставщиков и находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском учете на счетах расчетов как дебиторская задолженность.

В случае отсутствия у организации права собственности (права хозяйственного ведения или оперативного управления соответственно) на поступившие материальные ценности последние должны учитываться на забалансовых счетах.

Все операции по движению (поступление, перемещение, расходование) запасов должны оформляться первичными учетными документами.

Формы первичных учетных документов утверждаются:

а) Государственным комитетом Российской Федерации по статистике по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации - унифицированные формы первичной учетной документации;

б) соответствующими министерствами и иными органами федеральной исполнительной власти - отраслевые формы;

в) организациями - формы первичных документов для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены унифицированные и отраслевые формы. При разработке и утверждении указанных форм учитывается специфика деятельности этих организаций.

Первичные учетные документы должны включать в себя обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом "О бухгалтерском учете":

- наименование документа;

- дату составления документа;

- наименование организации, от имени которой составлен документ;

- содержание хозяйственной операции;

- измеритель хозяйственной операции в натуральном и денежном выражениях;

- наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

- личные подписи указанных лиц и их расшифровки.

Кроме того, в первичные учетные документы могут быть включены дополнительные реквизиты в зависимости от характера операции, требований соответствующих нормативных актов и методических указаний по бухгалтерскому учету, а также технологии обработки учетной информации.

Первичные учетные документы могут быть многострочными (на несколько номенклатурных номеров) или однострочными (на один номенклатурный номер).

Первичные учетные документы должны быть надлежащим образом оформлены, с заполнением всех необходимых реквизитов, и иметь соответствующие подписи.

При отсутствии показателей по отдельным реквизитам в указанных первичных учетных документах соответствующие строка - графы прочеркиваются.

Может составляться отдельный список наименований и устанавливаться особые правила оформления первичных учетных документов на выдачу особо дефицитных и (или) дорогостоящих запасов (запасов особого учета). Перечень таких запасов и особые правила оформления первичных учетных документов на их выдачу, и порядок контроля над их расходованием (использованием) устанавливаются руководителем организации по представлению главного бухгалтера.

Первичные учетные документы должны быть заранее пронумерованы, либо номер ставится при оформлении и регистрации документа. В организации порядок нумерации должен обеспечивать наличие не повторяющихся номеров в течение одного отчетного года.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и машинных носителях информации.

Таблица 1. Корреспонденция счетов по материально-производственным запасам

дебет	кредит	Содержание операции
Основные способы поступления МПЗ
10	75-1	Поступление МПЗ от учредителей в качестве вклада в уставный капитал по согласованной стоимости
10	80	Поступление МПЗ по договору простого товарищества, по согласованной стоимости
10	79-3	Поступление МПЗ в доверительное управление - по стоимости числящейся в учете учредителя управления
10	75	Поступление МПЗ в унитарное предприятие от государственных органов в хозяйственное ведение, по согласованной стоимости
10	79-1	Поступление МПЗ в режиме внутрихозяйственных расчетов (от головной организации)
10	20, 23	Оприходование МПЗ собственного производства, по фактической себестоимости
10	28	Приняты к учету МПЗ, оприходованные как неисчерпаемый брак, по цене возможной реализации
10	66, 67	Поступили МПЗ по договору займа, по согласованной стоимости
10	51	Приобретены МПЗ за наличный расчет
10	91-1	Оприходованы излишки МПЗ по результатам инвентаризации, по рыночной стоимости
10	91-1	Оприходованы МПЗ, полученные от разборки выбывающих основных средств, по рыночной стоимости
Основные способы продажи и прочего выбытия МПЗ
1. продажа материальных ценностей, приобретенных специально для перепродажи
90	41, 43	Списывается стоимость товаров, отгруженных покупателю, а также готовой продукции
90	20, 44	Списывается себестоимость проданной продукции или издержки обращения на проданные товары
62	90	Предъявлены счета к оплате
90(99)	99(90)	Отражается финансовый результат от продажи
2. продажа излишних запасов
91-2	07,10,11	Списывается стоимость отгруженных покупателю излишних материальных ценностей
91-2	20, 44	Списываются затраты по продаже запасов
76, 62	91-1	Предъявлены счета к оплате
91(99)	99(91)	Отражается финансовый результат от продажи
3. прочие выбытие
94	07, 10, 11, 41,	Списывается стоимость недостающих и испорченных материальных ценностей
99	07, 10, 11, 41,	Списывается стоимость потерь материальных ценностей в результате стихийных бедствий
91-2	10	Безвозмездная передача МПЗ другим организациям
58	10	Переданы МПЗ в качестве вклада в уставный капитал, по согласованной стоимости
58	10	Переданы МПЗ в качестве вклада в общее имущество по договору простого товарищества, по согласованной стоимости
79	10	Переданы МПЗ в доверительное управление
107	10	Переданы МПЗ переработку
009	10	Переданы МПЗ в залог
79	10	Переданы МПЗ структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс

Пример ООО «Колорит» приобрело у поставщика товары на сумму 27 600 руб., в том числе НДС 4600 руб. По распоряжению руководителя организации эти товары переданы структурному подразделению, выделенному на отдельный баланс, для дальнейшей перепродажи. Учет товаров в организации ведется по стоимости их приобретения.

В качестве первичного документа для оформления движения товаров внутри организации между структурными подразделениями, может использоваться требование - накладная по типовой межотраслевой форме N М-11, утвержденной Постановлением Госкомстата России от 30.10.1997 N 71а (ред. от 11.11.1999), поскольку в Указаниях по применению и заполнению данной формы, утвержденных этим же Постановлением Госкомстата России, указывается, что она применяется для учета материальных ценностей, к которым относятся и товары.

На основании п. 1 ст. 39 Налогового кодекса РФ передача имущества внутри одного юридического лица не признается реализацией. Следовательно, объектов налогообложения по налогу на добавленную стоимость, а также налогу на пользователей автомобильных дорог не возникает.

Таблица 2

Содержание операций	Дебет	Кредит	Сумма,	Первичный документ
Оприходованы товары, приобретенные у поставщика	41	60	23 000	Отгрузочные документы поставщика
Отражена сумма НДС по приобретенным товарам	19	60	4 600	Счет-фактура
Произведена оплата поставщику	60	51	27 600	Выписка банка
Предъявлена к зачету сумма НДС по оплаченному товару	68	19	4 600	Счет-фактура, Выписка банка
Отражена передача товаров структурному подразделению, выделенному на отдельный баланс	79	41	23 000	Требование- накладная

2.2 Инвентаризация материально-производственных запасов

Инвентаризация необходимый элемент деятельности любой организации.

Для формирования полной и достоверной информации о своей деятельности, а также имущественном положении организации должны проводить инвентаризацию. При ее проведении и оформлении результатов необходимо руководствоваться положениями следующих нормативно-правовых актов:

- Федерального закона от 21.11.1996 N 129-ФЗ (далее - Закон N 129-ФЗ);

- Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение);

- Методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденных Приказом Минфина России от 13.06.1995 N 49 (далее - Методические указания по инвентаризации).

Инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения. Кроме того, проверке наличия и состояния подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в ее бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), а также имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Инвентаризация имущества производится по его местонахождению и по материально ответственным лицам.

Инвентаризация МПЗ проводится только в присутствии материально ответственных лиц. Фактическое наличие материальных ценностей определяется путем их подсчета, взвешивания или обмера.

Инвентаризация основных средств осуществляется путем осмотра объектов и занесения в описи полного их наименования, назначения, инвентарного номера и основных технических или эксплуатационных показателей (п. 3.2 Методических указаний по инвентаризации).

Основные средства стоимостью в пределах лимита, установленного в учетной политике организации, но не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухучете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль над их движением.

Перед инвентаризацией руководитель организации издает приказ (распоряжение) с утвержденными сроками ее проведения. В нем перечисляется имущество, которое подвергается проверке, и указывается состав инвентаризационной комиссии. Приказ составляют по форме N ИНВ-22 <1> и регистрируют в журнале (форма N ИНВ-23 <1>), в котором контролируется выполнение приказов о проведении инвентаризации.

Отсутствие при проведении инвентаризации хотя бы одного члена комиссии служит основанием для признания ее результатов недействительными.

Чтобы определить остатки имущества по данным бухучета к началу инвентаризации, у комиссии должны быть последние на момент проверки приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей. Материально ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Аналогичные расписки дают и лица, имеющие подотчетные суммы на приобретение или доверенности на получение имущества.

Не допускается вносить в инвентаризационные описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия.

Если этих документов нет, то их необходимо дополучить или оформить. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации нужно внести соответствующие исправления и уточнения.

Сведения о фактическом наличии имущества записываются в инвентаризационные описи или акты инвентаризации не менее чем в двух экземплярах. Информация о МПЗ и основных средствах, полученная в ходе инвентаризации, может быть отражена в таких документах, как:

- инвентаризационная опись основных средств (форма N ИНВ-1);

- инвентаризационная опись ТМЦ (форма N ИНВ-3);

- акт инвентаризации ТМЦ отгруженных (форма N ИНВ-4);

- инвентаризационная опись ТМЦ, принятых на ответственное хранение (форма N ИНВ-5).

Описи составляются отдельно на материально-производственные запасы, находящиеся в пути, отгруженные, не оплаченные в срок покупателями и находящиеся на складах других организаций.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных (расхождения между показателями по данным бухучета и данным инвентаризационных описей), следует составить сличительные ведомости. Причем суммы излишков и недостач товарно-материальных ценностей в этих ведомостях следует указывать в соответствии с их оценкой в бухгалтерском учете.

Согласно п. 4.1 Методических указаний по инвентаризации на ценности, не принадлежащие организации, но числящиеся в учете (находящиеся на ответственном хранении, арендованные, полученные для переработки), составляются отдельные сличительные ведомости.

Результаты инвентаризации.

Результаты инвентаризации рассматриваются и анализируются на заседании инвентаризационной комиссии. Она должна установить причины выявленных недостач и излишков имущества, а также предложить способы устранения обнаруженных расхождений фактического наличия ценностей и данных бухучета.

Результаты инвентаризации отражаются в бухгалтерском учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете (п. 5.5 Методических указаний по инвентаризации).

Данные о результатах проведенных в отчетном году инвентаризаций обобщаются в специальной ведомости по форме N ИНВ-26.

Унифицированная форма N ИНВ-26 "Ведомость учета результатов, выявленных инвентаризацией" утверждена Постановлением Госкомстата России от 27.03.2000 N 26.

Учет излишков МПЗ.

Согласно п. 20 ст. 250 НК РФ в налоговом учете доход в виде стоимости излишков материально-производственных запасов и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации, признается внереализационным доходом. Расчет величины этого дохода производится исходя из рыночной стоимости выявленных излишков без учета НДС и акцизов.

В бухгалтерском учете излишки имущества приходуются по рыночной стоимости (без НДС) на дату проведения инвентаризации и соответствующая сумма отражается в составе прочих доходов. Основание - п.п. "а" п. 29 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, п. 9 ПБУ 5/01 и п.п. 3 и 7 ПБУ 9/99. Износ выявленных инвентаризацией неучтенных объектов основных средств определяется по действительному техническому состоянию объектов с указанием сведений об оценке и износе в соответствующих актах (п. 3.3 Методических указаний по инвентаризации). Стоимость выявленных в результате инвентаризации излишков материально-производственных запасов отражается по дебету счетов 10 "Материалы", 41 "Товары", 43 "Готовая продукция" в корреспонденции с кредитом счета 91 "Прочие доходы и расходы".

Учет недостач МПЗ в пределах норм естественной убыли.

В налоговом учете потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ в пределах норм естественной убыли, утвержденных в установленном Правительством РФ порядке, являются материальными расходами (п.п. 2 п. 7 ст. 254 НК РФ). Если нормы естественной убыли не утверждены и отсутствуют нормы, принятые ранее (до вступления в силу гл. 25 НК РФ), то потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ не могут быть учтены в расходах, уменьшающих налогооблагаемую прибыль.

При отсутствии норм любая величина недостачи МПЗ рассматривается как сверхнормативная (п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации).

В бухучете также при отсутствии утвержденных норм естественной убыли потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке МПЗ не могут быть учтены в затратах на производство (расходах на продажу).

Суммы недостач и потерь от порчи МПЗ списываются со счетов учета материальных ценностей по их фактической себестоимости. В бухучете данная операция отражается по дебету счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" и кредиту счетов учета МПЗ. В дальнейшем недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на затраты на производство (расходы на продажу). Основание - п.п. "б" п. 28 Положения. В учете нужно сделать запись по дебету счетов 20, 23, 26, 44 и кредиту счета 94.

Учет недостачи МПЗ сверх норм.

При выявлении недостачи материально-производственных запасов сверх норм инвентаризационной комиссии следует установить наличие виновных лиц.

Нормы убыли могут применяться лишь при выявлении фактических недостач. Убыль ценностей в пределах установленных норм определяется после зачета недостач ценностей излишками по пересортице. Если после такого зачета все же оказалась недостача ценностей, то нормы естественной убыли должны применяться только по тому наименованию ценностей, по которому установлена недостача (п. 5.1 Методических указаний по инвентаризации).

В налоговом учете суммы возмещаемого работником ущерба от недостачи МПЗ и основных средств (полностью или в пределах среднего месячного заработка) являются внереализационным доходом. Согласно п.п. 4 п. 4 ст. 271 НК РФ при методе начисления моментом получения организацией дохода в виде сумм возмещения работником ущерба считается дата:

- признания должником суммы ущерба, то есть дата соглашения между работником и работодателем о добровольном возмещении работником его суммы;

- вступления в законную силу решения суда о возмещении ущерба;

- распоряжения работодателя о взыскании с работника суммы ущерба.

При отражении организацией указанного внереализационного дохода она может сумму ущерба, причиненного работником, признать во внереализационных расходах полностью (то есть независимо от того, полностью или в пределах среднего месячного заработка работник возмещает ущерб). Это следует из п.п. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ. При этом расход признается на ту же дату, что и доход (п.п. 8 п. 7 ст. 272 НК РФ). Если работодатель решил полностью или частично отказаться от взыскания ущерба с виновного работника, то он не вправе уменьшить налогооблагаемую прибыль на расходы по его возмещению. Ведь такие затраты не являются экономически обоснованными.

В бухгалтерском учете недостача имущества и его порча сверх норм списываются за счет виновных лиц (п.п. "б" п. 28 Положения). При этом у организации не возникает ни доходов, ни расходов. Причем списание фактической себестоимости недостающих МПЗ отражается по дебету счета 94 в корреспонденции со счетами 10, 41, 43.

Пример. ООО "Колорит" провело в IV квартале 2008 г. инвентаризацию имущества. В результате были выявлены излишки материально-производственных запасов, рыночная цена которых составляет 200 000 руб. Данные активы организация реализовала в I квартале 2009 г. за 283 200 руб., в том числе НДС - 43 200 руб.

Бухгалтер ООО "Колорит" отразил в бухучете стоимость реализованных материалов в сумме 200 000 руб., а в налоговом - 40 000 руб. (200 000 руб. x 20%).

В соответствии с Федеральным законом от 26.11.2008 N 224-ФЗ с 2009 г. ставка налога на прибыль снижена до 20%.

Следовательно, в бухучете появляется постоянная разница в сумме 160 000 руб. (200 000 руб. - 40 000 руб.), поэтому следует отразить возникновение постоянного налогового обязательства в сумме 32 000 руб. (160 000 руб. x 20%).

Бухгалтеру ООО "Колорит" необходимо сделать следующие проводки:

в IV квартале 2008 г.

Дебет 10 Кредит 91-1.

- 200 000 руб. - отражена сумма излишков МПЗ, выявленных при инвентаризации;

в I квартале 2009 г.

Дебет 62 Кредит 91-1

- 283 200 руб. - отражена выручка от продажи излишков МПЗ;

Дебет 91-2 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по НДС",

- 43 200 руб. - исчислен НДС;

Дебет 91-2 Кредит 10.

- 200 000 руб. - списана стоимость реализованных излишков МПЗ;

Дебет 99 Кредит 68, субсчет "Расчеты с бюджетом по налогу на прибыль",

- 32 000 руб. - отражено постоянное налоговое обязательство.

По изложенному выше можно сделать вывод, что инвентаризация материально-производственных запасов является неотъемлемой частью учета, ее необходимо проводить планово не реже 1 раза в год, в исключительных случаях по производственной необходимости.

2.3 Формирование учетной управленческой информации в системе рационального и эффективного управления запасами

Производственные запасы представляют материальную основу производственных фондов предприятия. Как предметы труда они обслуживают сферу производства и полностью потребляются, перенося свою стоимость на себестоимость вновь созданного продукта. Совокупность материальных ценностей, обеспечивающая производственные процессы, образует группу необходимых предприятию запасов и затрат, т.е. объем сырья и материалов, содержащихся на складах, материальные ценности в производстве (заделы, незавершенное производство), остатки готовой продукции.

Количество необходимых предприятию материальных ценностей, зависит от характера и сложности организуемого производства, длительности производственного цикла, стоимости заготавливаемых сырья и материалов, условий их поставки, принятого порядка расчетов и т.п. Определение потребности в материальных запасах, их состава, структуры, источников формирования - важный этап регулирования и управления производственным процессом и производственными издержками в частности.

Особенно важным и трудным условием здесь представляется необходимость их содержания за счет собственных источников оборотных средств предприятия.

Управление материальными запасами - важная отрасль всей системы внутрипроизводственного (управленческого) учета и контроля производственно-хозяйственной деятельности предприятия на основе качественного прогнозирования и планирования управленческой и хозяйственной деятельности.

Наиболее рациональные и эффективные, научно и технически обоснованные управленческие решения принимаются на уровне тесной взаимосвязи производственного, финансового учета и маркетингового менеджмента. Поэтому управление материальными запасами требует не только эффективной внутрипроизводственной системы учета и контроля, но и согласованных действий всех служб и подразделений предприятия. С возникновением структурных диспропорций, нарушений во взаимоотношениях различных подразделений и производств, их финансовой дестабилизации и организационной слабости резко снижается эффективность управления материальными запасами предприятия, ограничиваются возможности формирования их в необходимом объеме и ассортименте. Слабый контроль над качеством и объемом материальных запасов неизбежно приводит к снижению конкурентоспособности производителей, удорожанию и сложности сбыта продукции, что на финансовом уровне означает утрату источников формирования текущих активов.

Разрыв экономических связей, кризис неплатежей, инфляция оказали негативное воздействие на эффективность использования оборотных средств предприятия, привели к возникновению дефицита в собственных оборотных средствах, снижению обеспеченности необходимой части запасов и затрат.

В сложившихся условиях особую роль должна сыграть разработка эффективных мер по управлению оборотными средствами предприятий, особенно в части запасов и затрат, необходимых предприятию для обеспечения непрерывности производственных процессов и его содержания.

Основная характеристика запасов - минимальная достаточность, объем и структура, обеспечивающие бесперебойность работы производственных подразделений предприятия.

В процессе производственной деятельности происходит постоянная трансформация материальных запасов. Покупаемые предприятием сырье и материалы, передаются в производство, из них производится продукция, которая реализуется, а на полученные деньги покупаются запасы. И чем меньше запасы, тем быстрее они оборачиваются, тем меньше средств необходимо на их содержание.

В составе необходимых запасов и затрат материальные запасы и заделы наименее ликвидны. Более ликвидны запасы готовой продукции на складе. Что касается объема и структуры материальных запасов, то они в значительной мере определяются спецификой деятельности предприятия. Чаще всего их величина зависит от потребностей производственного процесса.

Определение минимального объема и структуры, достаточных для обеспечения бесперебойной и эффективной производственной деятельности лежит в основе политики управления материальными запасами. Влияние данных факторов на результирующие показатели эффективности деятельности предприятия достаточно очевидно.

Так, на уровне отдельно взятого предприятия возникает сложная цепь взаимосвязанных и взаимообусловленных управленческих проблем от размера потребностей по каждому виду производственных запасов до выявления результатов их потребления. Изучение и разработка направлений совершенствования экономических методов управления структурой и объемом оборотных средств, обеспечивающих эффективное функционирование предприятия, выработка стратегии и тактики безубыточного управления запасами в сложившихся экономических условиях - приоритетные направления эффективного использования качественной учетной управленческой информации на этапе заготовления, сбережения и рационального использования материальных ресурсов.

Рациональное управление запасами обеспечивает конкурентоспособность организации. Конкуренция как основной инструмент регулирования экономических отношений способствует выживанию и дальнейшему развитию предпринимательской деятельности на основе совершенствования экономических форм и методов управления предприятием. Развитие рыночных отношений предоставляет предприятиям дополнительные возможности в выборе эффективных форм и методов управления оборотными средствами. Известно, что наличие у предприятия в достаточной мере средств в обороте позволяет обеспечивать бесперебойный процесс производства и реализации продукции. А от того, насколько минимизированы и эффективно используются средства, вложенные в необходимые запасы и затраты, зависит их оборачиваемость и финансово-экономическое положение предприятия. Задача здесь заключается в том, чтобы было можно и необходимо содержать предприятие с минимальными средствами.

Правильность принимаемых управленческих решений полностью зависит от качества информации, ее достоверности и релевантности. Дефицит в подобной информации может быть устранен на основе применения эффективных методов управленческого учета и контроля производственных запасов на этапе заготовления, сбережения и эффективного использования в процессе производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Поэтому организация информационной подсистемы производственного и финансового управления материальными запасами предприятия в условиях становления и стабилизации рыночных отношений, существующих диспропорций и нестабильности экономических связей наиболее актуальна.

Важное значение в обеспечении контроля затрат от момента их возникновения до анализа конечных результатов имеют документы и регистры, отражающие внутрихозяйственный оборот материальных ресурсов. Обязательное документальное оформление взаимоотношений между структурными подразделениями предприятия с позиции обеспечения качества получаемой учетной информации об использовании производственных запасов значительно повышает роль управленческого учета. Обеспечивает управление материальными ресурсами на различных стадиях их кругооборота, прогнозирование вложений в материальные запасы и источников покрытия оборотных средств, что позволяет ускорить их оборачиваемость и повысить рентабельность производства.

Единая система учета, нормирования, планирования и прогнозирования способствует принятию оптимальных управленческих решений и выработке рекомендаций по улучшению финансовых возможностей и показателей деятельности.

В основу управленческого учета материально-производственных ресурсов должен быть положен отчет о движении и использовании материально-производственных запасов как по центрам затрат, так и по центрам их возникновения и ответственности. От правильного составления отчета о движении и использовании материальных ресурсов зависит себестоимость выпускаемого продукта.

Своевременный и качественный сбор информации о движении и использовании материальных ресурсов на предприятии может быть обеспечен составлением различного рода материальных балансов, позволяющих контролировать наличие, движение и использование материально-производственных ресурсов на предприятии практически за любой отчетный период.

Создание эффективной системы внутрипроизводственного управленческого учета материально-производственных запасов на предприятии предполагает:

- разработку комплекса первичных документов, отвечающих требованиям и специфике деятельности предприятия;

- разработку комплекса форм внутрипроизводственной отчетности;

- модернизацию системы документов и документооборота;

...