Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические и методологические основы учета нематериальных активов

1.1 Понятийный аппарат

1.2 Классификационные признаки

1.3 Нормативно-правовое регулирование нематериальных активов

1.4 Учетная политика предприятия

2. Учет нематериальных активов на примере ТОО «Енбек -1»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

2.3 Синтетический и аналитический учет

2.4 Мероприятия по улучшению учета нематериальных активов на примере ТОО «Енбек-1».

3. Аудит учета нематериальных активов

3.1 Составление программы аудиторской проверки

3.2 Приобретение и создание нематериальных активов

3.3 Проверка учета амортизации нематериальных активов

3.4 Проверка учета выбытия нематериальных активов

3.5 Проверка налогообложения в операциях

с нематериальными активами

3.6 Исчисление НДС при выбытии нематериальных активов

Заключение

Список использованных источников

Введение

Одним из принципиально новых объектов казахстанского бухгалтерского учета являются нематериальные активы. С развитием рыночных отношений это понятие не только вошло в теорию, но и стало применяться на практике. Стало все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации. Существуют и иные виды активов, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

С развитием рыночных отношений в составе имущества предприятий появился новый вид средств, отличительной особенностью которых является отсутствие вещественно-натуральной формы - нематериальные активы.

В современных условиях формирование полной информации о хозяйственных процессах практически невозможно без информации о нематериальных активах. Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

В ней дается детальная классификация и структура нематериальных активов, представлена оценка нематериальных активов, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов нематериальных активов. Вопросы приобретения, износа и выбытия нематериальных активов рассмотрены в тесной увязке с действующим законодательством. Также уделено внимание бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом нематериальных активов.

Целью работы является изучение учета нематериальных активов на основе данных ТОО «Енбек-1».

Основными задачами данной работы являются:

1. Описать теоретические и методологические основы учета нематериальных активов;

2. Раскрыть нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов

3. Произвести анализ нематериальных активов ТОО «Енбек-1», рассмотрение практики их учета, выявление и разбор имеющихся недостатков, а также рекомендации по их устранению.

В работе приведен также бухгалтерские проводки, отражающие основной набор хозяйственных операций. В приложении представлена форма одного из документов, необходимых для ведения учета и отчетности нематериальных активов. В конце работы приводится список использованной литературы.

1. Теоретические и методологические основы учета нематериальных активов

1.1 Понятийный аппарат

Нематериальные активы - это не денежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям, которые:

1) можно определить;

2) контролируются организацией; и

3) от использования которых, организация ожидает получить экономические выгоды в будущем.

Нематериальные активы (НМА) - учетные объекты, не обладающие физическими свойствами, но позволяющие получать организации доход постоянно или в течение длительного срока их эксплуатации. К ним относятся объекты интеллектуальной собственности: исключительные авторские права на патенты, товарные знаки, программы для ЭВМ и т.д. Нематериальные активы, как и основные средства, могут переносить свою стоимость на готовый продукт частями. Используются они в сфере производства и в сфере обращения.

В составе текущих активов выделяются и отвлеченные активы. Они могут быть представлены краткосрочными финансовыми вложениями и убытками. Убытки - это потеря активов в результате нерационального хозяйствования или стихийных бедствий. Данная часть активов полностью выбывает из хозяйственного оборота. Однако на каждом предприятии установлен контроль над убытками по времени их возникновения и порядком их покрытия. Группировка активов по видам представлена на рис. 1.1.



Рисунок 1.1

Долгосрочные и текущие активы, в свою очередь, подразделяются следующим образом (рис 1.2, 1.3.).

Рисунок 1.2

Рисунок 1.3

Экономические ресурсы (активы) хозяйствующего субъекта формируются за счет привлечения различных источников, поэтому у него возникают обязательства перед организациями и лицами, предоставившими свои активы во временное пользование.

Основными задачами бухгалтерского учета нематериальных активов являются достоверное и полное:

· формирование информации, отражающей движение (поступление, выбытие, получение (передача) прав по лицензионным или авторским договорам) объектов нематериальных активов в организации;

· формирование на счетах бухгалтерского учета первоначальной стоимости;

· отражение в бухгалтерском учете амортизации нематериальных активов;

· определение результатов реализации и прочего выбытия нематериальных активов.

Для осуществления бухгалтерского учета и обеспечения контроля над движением нематериальных активов каждому инвентарному объекту нематериального актива присваивается инвентарный номер.

Инвентарные номера присваиваются бухгалтерией организации в момент принятия инвентарных объектов к бухгалтерскому учету в составе нематериальных активов.

Аналитический учет нематериальных активов ведется бухгалтерией организации в инвентарной карточке учета нематериальных активов по каждому инвентарному объекту.

Инвентарная карточка заполняется в одном экземпляре на основании акта приемки нематериальных активов и других документов.

Учет хозяйственных операций, связанных с движением нематериальных активов, осуществляется на основании первичных учетных документов, которые содержат основание ее совершения (документы, подтверждающие права правообладателя (включая охранные документы), договоры об уступке прав, лицензионные или авторские договоры, договоры на выполнение научно-исследовательских, опытно-конструкторских и технологических работ).

1.2 Классификационные признаки

К нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям:

1) не имеет материально-вещественной (физической) структуры;

2) может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

3) предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

4) используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

5) не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

6) способно приносить организации экономическую выгоду;

7) имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

1. исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

2. исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

3. имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

4. исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

5. исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

Первоначальная стоимость определяется следующим образом для объектов:

1. внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (по согласованной стоимости);

2. приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

3. полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Затраты по приобретению нематериальных активов включают суммы, выплаченные продавцу объекта, посредникам, за информационные и консультационные услуги, регистрационные сборы и пошлины, таможенные расходы и другие расходы, связанные с приобретением объектов.

Расходы по созданию нематериальных активов и доведению их до состояния, пригодного к использованию, складываются из начисленной соответствующим работникам оплаты труда, отчислений на социальные нужды, материальных затрат и общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

Нематериальные активы, поступающие в организацию в порядке обмена на какое-либо имущество, оценивают исходя из стоимости обмениваемого имущества.

Оценка нематериальных активов, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, производится в тенге путем пересчета иностранной валюты по курсу Центрального банка РК, действующему на дату приобретения объекта.

Стоимость нематериальных активов, по которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством РК.

1.3 Нормативно-правовое регулирование учета нематериальных активов

Согласно СБУ №28 «Учет нематериальных активов» - нематериальные активы - это неосязаемые активы, которые не имеют физической формы, но способны приносить в силу своей природы их владельцу дополнительные доходы в течение длительного периода времени или постоянно.

Нематериальные активы оцениваются по фактической стоимости, которая складывается из затрат по их приобретению.

Также в практике используется договорная стоимость при внесении нематериальных активов в уставный капитал учредителей или полученных безвозмездно.

Согласно СБУ 28 "Учет нематериальных активов, утв. Приказом Заместителя Премьер-министра - Министра финансов Республики Казахстан от 10 сентября 1999 г. N 490 (с изменениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 04.11.02 г. N 558):

3. Нематериальные активы - это не денежные активы, не имеющие физической сущности, предназначенные для использования в течение длительного периода времени (более одного года) в производстве или реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг), в административных целях и сдаче в аренду другим организациям, которые:

1) можно определить;

2) контролируются организацией; и

3) от использования которых, организация ожидает получить экономические выгоды в будущем.

13. Нематериальная статья признается в качестве нематериального актива, если она:

1) соответствует определению нематериального актива (см. п. 3); и

2) отвечает критериям признания нематериальных активов (см. п. 14).

14. Нематериальный актив признается (регистрируется в учете) в качестве актива, когда:

1) высока вероятность того, что организация получит в будущем ожидаемые экономические выгоды, непосредственно связанные с данным активом; и

2) можно достоверно определить стоимость актива.

15. Нематериальный актив в момент признания оценивается по первоначальной стоимости.

18. Измерение первоначальной стоимости нематериальных активов зависит от того, приобретены нематериальные активы со стороны или созданы самой организацией.

20. Первоначальной стоимостью нематериального актива, приобретенного в результате покупки за деньги или их эквиваленты признается сумма фактических затрат организации на его покупку, включая уплаченные невозмещаемые налоги и сборы и любые другие затраты, непосредственно связанные с приведением нематериального актива в состояние готовности к использованию по назначению.

Таким образом, лицензионный сбор является затратами на приобретение нематериального актива, т.е. формирует первоначальную стоимость нематериального актива.

1.4 Учетная политика предприятия

Учет нематериальных активов предоставляет организациям, внедряющим учет, достаточно широкий выбор правил и методик учета. Выбор конкретных предприятий часто зависит от экономических тенденций, существующих в стране, и целей, которые они ставят перед собой при формировании финансовой отчетности.

В то же время, предприятия, обладающие достаточным опытом в ведении учета, могут выбирать те методы, которые кажутся им наиболее подходящими.

Следует заметить, что смена правил, отображенных в учетной политике предприятия, категорически не рекомендуется даже при переходе в следующий учетный период. Такой переход может существенно исказить понимание финансовой отчетности при сравнении показателей соответствующих периодов.

Выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости продукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и имущество, показателей финансового состояния организации. Следовательно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности организации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознакомления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный анализ показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций.

На выбор и обоснование учетной политики влияют следующие факторы:

организационно-правовая форма организации;

отраслевая принадлежность и вид деятельности;

масштабы деятельности организации;

управленческая структура организации и структура бухгалтерии;

финансовая стратегия организации;

материальная база;

степень развития информационной системы в организации, в том числе и управленческого учета;

уровень квалификации бухгалтерских кадров.

Предприятие осуществляет оценку имущества, обязательств и хозяйственных операций в национальной валюте тенге (KZT).

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых тенге.

Возникающие при этом суммовые разницы относятся на результаты хозяйственной деятельности.

нематериальный хозяйствующий актив затратоемкость

2. Учет ТМЗ на примере ТОО «Енбек -1»

2.1 Организационно-экономическая характеристика предприятия

ТОО «Енбек-1» организовано решением учредителя Сулейменовой Нургуль Рахимжановны №1 от 18.09.1999 г.

Юридический адрес - Карабалыкский район улица. Ленина 119.

Уставный капитал сформирован в размере 417200,5 тысяч тенге.

Основная деятельность ТОО «Енбек-1»- закуп и оптовая продажа сельскохозяйственной продукции, а именно зерна.

Форма собственности - частная.

Организация учетной работы.

Ведение бухгалтерского учета осуществляется на основе:

1. закона Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»;

2. стандартов бухгалтерской отчетности;

3. методических рекомендаций к стандартам бухгалтерской отчетности;

4. указаний, инструкций, приказов по организации бухгалтерского учета.

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется бухгалтерами, принятыми по трудовому договору.

Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственной операции в соответствии с Указом Президента РК, имеющим силу Закона, «Стандартами бухгалтерского учета», утвержденными постановлением Национальной комиссии Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

В процессе хозяйственной деятельности формируется рабочий план счетов на основе Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности. К основным счетам открываются подсчета.

На предприятии финансовые отчеты составляются на основе принципа начисления, т.е. доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они были понесены.

2.2 Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия

В условиях рыночной экономики руководство предприятия при ответственном отношении к финансово-хозяйственной деятельности предприятия четко представляют за счет, каких источников ресурсов осуществляется производственно-хозяйственная деятельность предприятия. Значимость финансовых ресурсов с помощью, которых осуществляется формирование производственного потенциала предприятия, приобретает особую значимость, поэтому анализ наличия источников формирования и размещения капитала, а также анализ хозяйственной деятельности имеют исключительно важное значение.

Основными источниками информации для анализа служат бухгалтерский баланс, отчеты: о прибылях и убытках, о движении денежных средств, о движении капитала, о наличии и движении основных средств, данные первичного и аналитического бухгалтерского учета, которые расшифровывают и детализируют отдельные статьи баланса (Таблица 1).

Таблица 1. Технико-экономические показатели деятельности ТОО «Енбек-1» за 2004-2006 г.г. (тысяч тенге)

Показатель	2004г	2005 г	2006 г	2005 г в % к 2004 г	2006 г в % к
					2004	2005
Валовая продукция	19520,8	18749,8	25649,2	96,05	131,39	136,8
Себестоимость	16519	16439,3	23641	99,52	143,11	143,81
Прибыль	3001,8	2310,5	2008,3	76,97	66,90	86,92
Рентабельность	118,17	114,05	108,49	96,51	91,81	95,12
Затратоемкость 1 тенге прибыли (тенге)	5,5	7,12	11,77	129,45	214	165,31
Среднегодовая стоимость основных фондов	3965,6	6091,3	6182,3	153,60	155,9	101,49
Фондоотдача (тенге)	4,92	3,08	4,15	62,6	134,74	84,35
Среднесписочная численность персонала (человек)	17	21	21	123,53	100	123,53
Производительность труда (тысяч тенге/человек)	1148,3	892,8	1221,4	77,75	106,37	136,81

В предыдущие годы и в настоящее время это достаточно прибыльное дело, что может подтвердить анализ показателей финансово-хозяйственной деятельности за период с 2004 по 2006 г.г., данные к которому приведены в таблице 1.

Анализ данных показал, что имеет место рост, хотя и неустойчивый валового дохода с 19520,8 тысяч тенге в 2005 г до 25649,2 тысяч тенге в 2006 году. За этот период рост составил 136,8%, однако в 2005 наблюдалось снижение дохода до 18749,8 тысяч тенге, что дало снижение 96,05%. Одновременно растет себестоимость продукции, однако темпы роста себестоимости в 2006 году составили к 2004 г. - 143,11 и 143,81 к 2005 г. и значительно опережали темпы роста валовой продукции. Как результат высоких темпов роста себестоимости стало снижение таких показателей как прибыль, рентабельность и значительное увеличение затратоемкости прибыли. Так прибыль в 2004 г. составляла 3001,8 тысяч тенге, в 2006 - 2310,5 тысяч тенге, а в 2006 г. - 2008,3 тысячи тенге, то есть налицо тренд снижения прибыли. Наиболее значительно снизилась прибыль в 2005 г. когда она составила 76,97% от 2004 г., в 2005 году прибыль составила по отношению к 2003г. - 86,92%, а по отношению к 2004 г. - 66.9%. Рентабельность с 2004 г. 118,17% снизилась до 108,9% в 2005 г., что дало снижение до 95,12%.

Затратоемкость 1 тенге прибыли в 2004 г составляла 5,5 тенге, а в 2005г. - выросла на 129,45% и составила 7,12 тенге. Рост 2005 г. составил 165,31 %, и это дало увеличение до 11,77 тенге затратоемкости. Всего же с 2004 г. затратоемкость прибыли выросла на 214%.

На предприятии довольно высокий уровень фондоотдачи, которая в 2004 году составляла 4,92 тенге. Однако в 2005 году вследствие снижения валового дохода, а также увеличения самих основных фондов эффективность использования основных средств снизилась до 3,08 тенге, то есть до 62,% по отношению к 2004 г.

В 2006 году фондоотдача выросла по сравнению с 2005 г. на 134,74% , однако не достигла уровня 2004 года и составила 4,15 тенге.

Обеспеченность предприятия основными фондами растет, так в 2005 г. их стоимость составила 6091,3 тысячи тенге против 3965,6 тысяч тенге в 2004 г., что составило 153,6%. Однако в 2006 году темпы роста снизились, и стоимость основных фондов 2006 г. 6182,3 составила 101,49% по отношению к 2005 г.

Показатель производительности труда нестабилен и характеризуется спадом в 2005 г. до 892,8 тысяч тенге с 1148,3 тысяч тенге в 2004 г. и подъемом в 2006 г. до 1221,4 тысяч тенге с превышение уровня 2004 г. Общий рост составил 136,81% по отношению к 2004 г.

Общий вывод, таков, что предприятие работает прибыльно, однако эффективность его работы не достаточно высока особенно для деятельности по оптовой реализации зерна, нестабильна и зависит от таких факторов как увеличение себестоимости, рост стоимости основных фондов, среднесписочного состава работников и конечно от объемов валовой продукции. В то же время объем валовой продукции предприятия нестабилен вследствие таких факторов как зависимость от уровня урожайности по области, качества зерна, и уровня конкуренции, которая на зерновом рынке области всегда была острой.

Руководству предприятия необходимо принять меры по повышению эффективности своей деятельности стабилизации и росту результатов финансово-хозяйственной деятельности.

Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность установить размер абсолютного или относительного прироста или уменьшения всего имущества или его отдельных видов. Прирост актива. свидетельствует о расширении деятельности предприятия. Анализ активов ТОО «Енбек-1» в 2006 г. приведен в таблице 2.

Таблица 2. Анализ динамики активов ТОО «Енбек-1» в 2006 г.

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения за год (+, -)	Изменение структуры в пунктах
	Сумма (тысяч тенге)	Удельный вес %	Сумма (тысяч тенге)	Удельный вес %	тысяч тенге	%
Стоимость активов, всего. 1.1 Долгосрочные активы а) основные средства б) долгосрочные инвестиции 1.2.Текущие активы а) производственные запасы б) незаверш. производство Стоимость производственного потенциала предприятия	15534,3 6741,3 4315,7 2425,6 8793 5642,4 9958,1	100 43,4 27,78 15,62 56,6 36,32 64,10	17954,7 8715,4 3769,5 4945,9 9239,3 5849,8 9619,3	100 48,54 20,99 27,55 51,46 32,58 53,57	2420,4 1974,1 -546,2 2520,3 446,3 207,4 -338,8	15,58 29,28 -12,66 103,9 5,07 3,68 3,4	- 5,14 -6,79 11,93 -5,14 -3,74 -10,53

Анализ активов показал, что за отчетный период стоимость активов возросла на 2420,4 тысяч тенге или на 15,58%.

При этом в основном увеличилась стоимость долгосрочных активов, на 1974,1 тысяч тенге, что составило 29,28% прироста, в том числе за счет уменьшения стоимости основных средств на 546,2 тысячи тенге, 12,66% и двукратного увеличения стоимости долгосрочных инвестиций (103,9 прироста) на сумму 2520,3 тысячи тенге. Текущие активы также выросли, но не так значительно на 446,3 тысячи тенге, увеличившись с 8793 тысяч тенге на начало года до 9239,3 тысячи тенге на конец года. Прирост в процентном выражении составил 5,07%. В составе текущих активов возросла кроме других активов стоимость материальных запасов.

Так на 01.01.05 они составляли 5642,4 тысячи тенге, а на 01.01.06-5849,8 тысяч тенге, то есть прирост составил 207,4 тысячи тенге или 3,68%.

Все эти изменения в активе привели к ухудшению показателя производственного потенциала предприятия с 9958,1 тысяч тенге до 9619,23 тенге на 338,8 тысяч тенге или 3,4%.

Учитывая то, что уровень производственного потенциала на предприятии достаточно высок его доля в имуществе предприятия на начало года составляла 64,10%, такое ухудшение критическим не стало, так как доля на конец гола составила 53,57% и не опустилась ниже критических 50%.

Тем не менее, удельный вес производственного имущества снизился на 10,53 пункта и это является с одной стороны тревожным симптомом, с другой стороны, учитывая непроизводственный характер деятельности ТОО «Енбе-1» это возможно приемлемо.

В результате произошедших изменений поменялась структура имущества предприятия: за счет резкого увеличения стоимости долгосрочных инвестиций их доля в составе имущества увеличилась с 15,62% на 11,93 пункта и на конец года составляет 27,55%, то есть очень значительная часть имущества предприятия - инвестиции долгосрочного характера. Снизилась доля основных средств с 27,78 % в начале года до 20,99% на конец отчетного периода. Изменение составило 12,79%. Общая доля долгосрочных активов на конец года - 48,54% , что больше начальной доли43,4% на 5,14 пунктов. Основная часть имущества предприятия - текущие активы к концу года составили 51,46%, что означает снижение на 5,14 пунктов против начальной доли - 56,6%. В том числе снизилась доля производственных запасов с 36,32% по состоянию на начало отчетного периода (01.01.05) на 3,74 пункта до 32,58% по состоянию на конец отчетного периода (01.01.06).

Характер произошедших изменений в структуре актива таков, что, во-первых, как выше отмечено снизилась стоимость производственного потенциала предприятия. Во-вторых, снизилась мобильность имущества предприятия определяемая долей текущих активов в общей стоимости активов, а это свидетельствует о снижении оборачиваемости оборотных средств предприятия, это особенно негативно расценивается с учетом того, что основная деятельность предприятия - торговая. В-третьих, ухудшилось соотношение мобильных и иммобилизованных средств. Если на начало года их соотношение было 1,3, то в конце-1,06. Это выше критического (0,5).

Так как данный показатель характеризует эффективность размещения активов предприятия, то следует вывод о снижении эффективности распределения средств в имущество предприятия, что является тревожным фактором. В четвертых значительно (12,66 пунктов) снизился коэффициент реальной стоимости основных средств, который соответствует удельному весу основных средств в структуре активов.

Для ТОО «Енбек-1» в связи со спецификой деятельности характерен низкий коэффициент реальной стоимости основных средств. С точки зрения практики большой интерес представляет определение качественного состава основных средств, в частности доля активной части, которая на данном предприятии представлена транспортными средствами и составляет 63% от стоимости основных средств и в течении отчетного периода не изменилась. Это высокий показатель, положительно характеризующий оптимальность структуры основных средств предприятия Коэффициент износа на 01.01.2005 года составлял 31,4, а по состоянию на 01.01.06-39,9.

Такие темпы роста изношенности обусловлены составом, основных средств, в котором основная часть - транспортные средства и оргтехника. Тем не менее, состояние основных средств предприятия может характеризоваться как хорошее, так как их изношенность их критического уровня составляющего 50%.

В таблице 3 представлена динамика состава и структуры текущих активов предприятия.

Таблица 3. Динамика состава и структуры текущих активов в 2006 г.в ТОО «Енбек-1»

Показатели	На начало года	На конец года	Прирост +. Снижение - %
	Сумма тысяч тенге	Удельный вес %	Сумма тысяч тенге	Удельный вес %
Текущие активы всего. В т.ч.: 1.1 товарно-материальные запасы 1.2 дебиторская задолженность 1.3 денежные средства	8793 5763,2 3029,8 -	100 65,54 34,46	9239,3 6041,9 3197,4 -	100 65,39 34,61 -	5,07 4,83 5,53

Анализ динамики состава и структуры позволяет говорить о приросте стоимости текущих активов на 5,07% за счет увеличения как товарно-материальных запасов с 5763,2 до 6041.9 с приростом 4,83%, так и дебиторской задолженности.

Однако темпы прироста дебиторской задолженности более высоки, так как за 2005 год прирост этого вида активов составил 5,53%. Более быстрые темпы роста дебиторской задолженности и обусловили увеличение ее доли в структуре текущих активов с 34,46% в начале года до 34,61% в конце года. Соответственно снизилась доля товарно-материальных запасов с 65,54% до 65,39 в течение периода. Однако такие сдвиги в структуре текущих активов не являются значительными и в силу этого не оказали серьезного влияния на качественный состав.

В целом динамика состава и структура текущих активов за год незначительна. Следует отметить негативный фактор состава текущих активов, который заключается в отсутствии в нем денежных средств.- наиболее мобильного вида активов.

Для такого предприятия как «Енбек-1», занимающейся торговой деятельностью это явление недопустимое, так как означает не только неплатежеспособность, но и возможность упущения коммерческой выгоды из-за кратковременной неплатежеспособности, в условиях острой конкуренции это может привести к потере позиций на рынке.

В связи с отсутствием денежных средств в составе текущих активов коэффициент мобильности оборотных средств определяемый отношением денежных средств и краткосрочных инвестиций к общей стоимости текущих активов равен 0. То есть, на предприятии нет абсолютно готовых к платежу средств на погашение обязательств.

В целом можно сказать о неоптимальной структуре активов баланса и неблагоприятной динамике состава и структуры.

Так на предприятии мобильность текущих активов оценивается как ее отсутствие, и в течение положительных изменений показателя не произошло, снизилась стоимость производственного потенциала предприятия, снизилась мобильность имущества, ухудшилось соотношение мобильных и иммобилизованных средств.

Благоприятен состав и состояние основных средств, однако их доля в составе активов предприятия ниже нормативного.

Все это говорит о неоптимальной структуре имущества, неэффективном размещении средств предприятия, об отсутствии абсолютной готовности к погашению обязательств.

Руководство предприятия должно принять срочные и эффективные меры для устранения указанных недостатков, в противном случае вкупе со снижающимися показателями эффективности хозяйственной деятельности ухудшение состава имущества может привести предприятие к кризису.

С точки зрения финансового менеджмента анализ состава и структуры источников имущества предприятия не менее важен, чем анализ активов баланса, так как позволяет судить о финансовой устойчивости предприятия, его независимости от кредиторов и заемщиков. В таблице 4 приведены состав источников формирования активов, а также рассчитана их структура и основные показатели оптимальности структуры пассива.

Таблица 4. Динамика состава и структуры источников имущества ТОО «Енбек-1» за 2006 г.

Показатели	На начало года	На конец года	Изменения за год (+, -)	Изменение структуры в пунктах
	Сумма (тысяч тенге)	Удельный вес %	Сумма (тысяч тенге)	Удельный вес %	тысяч тенге	%
Авансированный капитал, всего. В т.ч. 1.1 Собственный капитал 1.2 Заемный капитал: - из них долгосрочные - Коэффициент независимости - Коэффициент финансирования - Коэффициент финансового рычага	15534,3 12128,6 3405,7 0,781 4,561 0,281	100 78,08 21,92 - - -	17954,7 14136,4 3818,3 0,787 4,702 0,271	100 78,73 21,27 - - -	2420,4 2007,8 412,6 - - -	15,58 16,55 12,11 - - -	- 0,65 -0,65 0,006 0,141 -0,01

Анализ динамики источников формирования активов за 2006 год показал, что стоимость авансированного капитала по состоянию на 01.01.06 г. увеличилась на 2420,2 тысячи тенге по сравнению с показателем на 01.01.05г. 15534.3 и составила 17954,7 тысяч тенге. В процентном выражении прирост составил 15,58%. Обе составляющие авансированного капитала, как собственный, так и заемный капиталы увеличились в размере. Собственный капитал с начальных 12128,6 тысяч тенге вырос за год до 14136,4, то есть на 2007,8 тысяч тенге или на 16,55%. Темпы прироста заемного капитала меньше-12,11%, тем не менее, они позволили ему увеличиться с 3405,7тысяч тенге до 3818,3 тысяч тенге на 412,6 тысяч тенге. Если доля собственных средств в составе источников на начало года составляла 78,08 %, то в конце года благодаря более быстрым темпам прироста составила 78,73%, увеличившись на 0,65 пунктов и тем самым, снизив долю заемных средств с 22,92% до 22,27%.

В целом эти изменения в структуре пассивов баланса незначительны, но благоприятны и имели следствие и благоприятных изменений финансового положения предприятия, хотя также незначительных. Так увеличился коэффициент независимости предприятия с 0,781 до 0,787 на 0,06, что является положительным, так как это означает рост доли собственных капиталов и снижение зависимости от заемного капитала. Увеличился коэффициент финансирования, который показывает, какая часть деятельности предприятия, финансируется за счет собственных средств с 4,561 до 4,462. Рост составил 0,141. Чем больше этот коэффициент, тем надежнее предприятие, в том смысле, что снижается риск банкротства, однако уровень этого коэффициента показывает, что риск банкротства на предприятии практически отсутствует. Снизился коэффициент финансового рычага, отражающий соотношение заемных и собственных средств с 0,281 до 0,271 на 0,01.

Этот факт можно расценивать по-разному, но для «Енбек-1» его можно назвать отрицательным, так как уровень привлечения заемных средств для увеличения рентабельности собственного капитала имеет большое значение, а он на предприятии находится на низком уровне и с финансовой точки зрения было бы привлекательным увеличение этого коэффициента.

В целом можно сделать вывод, что хотя финансовое состояние предприятия на начало года было устойчивым, к концу года благодаря более быстрым темпам роста собственного капитала по сравнению с заемным капиталом его финансовое состояние стало еще более устойчивым и привлекательным для кредиторов и инвесторов. Однако руководству предприятия необходимо принять по увеличению использования заемных средств в целях увеличения рентабельности капитала и соответственно дальнейшего наращивания собственного капитала.

2.3 Синтетический и аналитический учет нематериальных активов на примере ТОО «Енбек-1»

Синтетический учет нематериальных активов ведется на счетах подраздела 10 (101-106 счета). Эти счета по структуре активные, по назначению - основные, инвентарные, сложные, по экономическому содержанию - учитывают средства в сфере производства.

Данные счета предназначены для обобщения информации о наличии и движении средств труда, которые в соответствии с установленным порядком относятся к нематериальным активам.

Подраздел 10 предназначен для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности.

Аналитический учет по счетам 101-106 ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

Счета со 111 по 116 «Амортизация нематериальных активов» предназначены для обобщения информации о накопленных амортизационных отчислениях по объектам нематериальных активов, принадлежащих предприятию на правах собственности и по которым проводится погашение стоимости. Эти счета пассивные, регулирующие, аналитический учет по ним ведется по видам и отдельным объектам нематериальных активов.

К нематериальным активам, используемым в хозяйственной деятельности ТОО «Енбек-1» свыше одного года и приносящим доход, относятся следующие права:

права, возникающие из авторских прав и иных договоров на произведения науки, искусства и объекты смежных прав, на программы для ЭВМ, базы данных и др.;

права, возникающие из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование;

права на «ноу-хау» и др.;

права на пользование земельными участками и природными ресурсами;

организационные расходы и пр.

Нематериальные активы отражаются в учете и отчетности на счетах 10-го подраздела «Нематериальные активы» в сумме затрат на приобретение, изготовление и расходов по их доведению до состояния, в запланированных целях.

Амортизация нематериальных активов учитывается на счетах 11-го подраздела «Амортизация нематериальных активов», начисляется и относится на издержки производства ежемесячно в следующем порядке:

по объектам, по которым представляется возможным определить срок полезного использования, по нормам, утвержденным руководством ТОО «Енбек-1», исходя из установленного срока их полезного действия;

по объектам, по которым невозможно определить срок полезного действия, нормы устанавливаются руководством ТОО «Енбек-1» в расчете на 10 лет (но не более срока действия Общества).

Определение фактической себестоимости материальных ресурсов, списываемых в производство, производится до средней фактической стоимости приобретения у поставщиков.

Общепроизводственные расходы, собранные в течение отчетного периода на счете 930 «накладные расходы», подлежат списанию в конце отчетного периода в дебет счета 904.

Распределение косвенных (накладных) расходов (затрат) при калькулировании отдельных видов продукции (работ, услуг) производится пропорционально заработной плате основного рабочего персонала.

Коммерческие расходы, связанные с реализацией продукции (работ, услуг), собираемые в течение отчетного списываются в полной сумме в конце отчетного периода на себестоимость товарной продукции (работ, услуг). Готовая продукция отражается в балансе по фактической себестоимости.

Таблица 5

Содержание	Д-т	К-т
Списание фактическое себестоимости	801	900

Товары, сырье, материалы, приобретенные предприятием, отражаются в балансе по покупной стоимости.

В покупную стоимость включаются командировочные расходы, транспортные расходы, проценты по кредитам банка, связанные с приобретением сырья и материалов. Сданные работы, оказанные услуги отражаются в балансе по полной фактической себестоимости.

Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в отчетности отдельной статьей как расходы будущих периодов и подлежат отнесению на издержки производства или обращения (либо на соответствующие источники средств) в течение срока, к которому они относятся.

Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году относящиеся к операциям прошлых лет, включаются в результаты хозяйственной деятельности отчетного года.

2.4 Мероприятия по улучшению учета нематериальных активов ТОО «Енбек-1»

Как видно из приведенного анализа использования нематериальных активов на предприятии рост выпуска продукции в анализируемом году увеличился за счет увеличения среднегодового технологического установленного оборудования и увеличения среднечасовой его выработки. Резервы для увеличения выпуска продукции заключаются в сокращении внутри сменных простоев, сокращении целодневных простоев и повышении коэффициента сменности.

Для более эффективного использования нематериальных активов предприятие может принять следующие мероприятия:

1. Ввод в действие не установленного оборудования, замена и модернизация его;

2. Сокращение целодневных и внутрисменных простоев. Устранение данного недостатка может быть достигнуто путем введения прогрессивных организационных и технологических мероприятий.

3. Повышение коэффициента сменности, которое может быть достигнуто применением оптимального графика работы предприятия, включающий эффективный план проведения ремонтных и наладочных работ.

4. Более интенсивное использование оборудование.

5. Внедрение мероприятий НТП.

6. Повышение квалификации рабочего персонала, которое обеспечивает более эффективное и бережное обращение с оборудованием.

7. Экономическое стимулирование основных и вспомогательных рабочих, предусматривающее зависимость зарплаты от выпуска и качества производимой продукции. Формирование фондов стимулирования и поощрения рабочих, достигнувших высоких показателей работы.

8. Проведение социальных работ, предусматривающих повышение квалификации рабочих, улучшение условий труда и отдыха, оздоровительные мероприятия и др. мероприятия, положительно влияющие на физическое и духовное состояния рабочего.

При решении вопросов, связанных с налогом на прибыль применительно к нематериальным активам, мы предлагаем руководствоваться теми же правилами, что и в операциях с основными средствами. В частности:

1. приобретение нематериальных активов, как и приобретение (создание) основных средств, относится к капитальным вложениям;

2. при определении необлагаемых налогом на прибыль средств, безвозмездно получаемых предприятиями при определённых условиях, указаны среди прочих как основные средства, так и нематериальные активы, и т.д.

В заключении бухгалтеру следует обобщить результаты проверки, сделать выводы и подготовить обоснованные предложения по устранению недостатков в организации и постановке учета нематериальных активов.

3. Аудит учёта нематериальных активов

Целью аудита нематериальных активов является установление соответствия применяемой предприятием методики учёта нематериальных активов требованиям нормативных актов, регулирующих формирование себестоимости продукции (работ, услуг) и финансовых результатов, а также требованиям соответствующих стандартов и положениям, устанавливающим правила их учёта. Аудитор должен последовательно проверить следующие моменты:

· изучить состав и структуру нематериальных активов по данным первичных документов и учетных регистров;

· подтвердить право собственности на объекты нематериальных активов;

· установить правильность отражения в учете операций с нематериальными активами;

· подтвердить достоверность начисления и отражения в учете амортизации по нематериальным активам;

· оценить качество инвентаризации.

При проверке операций с нематериальными активами аудитору необходимо обратить внимание на следующее:

- не могут быть признаны нематериальными активами интеллектуальные и деловые качества гражданина, его квалификация и способность к труду, поскольку они не могут быть отчуждены от гражданина и переданы другим лицам;

- документальное оформление факта наличия объекта нематериальных активов;

- правильность отражения первоначальной оценки стоимости нематериальных активов;

- правила по списанию объекта нематериальных активов с баланса предприятия;

- начисление амортизации на объекты нематериальных активов;

- на правильность ведения синтетического и аналитического учета нематериальных активов.

3.1 Составление программы аудиторской проверки

Для выполнения аудита аудитору необходимо составить программу аудиторской проверки операций с нематериальными активами.

Таблица 6. Программа аудиторской проверки операций с нематериальными активами

№	Перечень процедур	Источники информации
1.	Выборочный контроль объектов нематериальных активов (НА) по данным регистров учета: а) провести инвентаризацию на; б) проверить документы на право собственности	Инвентаризационные описи, результаты текущей инвентаризации, акты приемки-передачи, акты ввода в эксплуатацию НА, счета-фактуры, договоры.
2.	Проверка данных регистров учета НА и сверка их со счетами Главной книги	Инвентарные карточки учета НА, журналы-ордера, Главная книга.
3.	Подготовка списка поступления НА: а) подтвердить правильность соответствующих виз на документах; б) проверить правильность определения и полноту отражения в учете первоначальной стоимости НА.	Договоры, счета-фактуры, накладные, акты приема-передачи, акты списания, инвентарные карточки учета НА, Главная книга.
4.	Проверка данных инвентаризации НА и сравнение ее результатов с данными аналитического учета	Инвентаризационные инвентарные карточки учета НА.
5.	Проверка правильности выделения и возмещения НДС по поступившим НА, начисление НДС и других налогов по реализации и прочим выбытиям	Расчетно-платежные документы, расчеты по налогам, акты приемки-передачи, акты списания
6.	Анализ правильности начисления амортизации НА	Учетная политика. ведомости начисления амортизации
7.	Проверка правильности отнесения амортизационных отчислений на соответствующие счета по учету затрат и др.	Ведомости распределения амортизационных отчислений.
8.	Подсчет и сверка данных аналитического учета начисленной амортизации НА с данными счетов в Главной книге	Ведомости начисления и распределения амортизационных отчислений, Главная книга.

Рассмотрим, как осуществляется аудит учёта нематериальных активов по соответствующим видам операций.

3.2 Приобретение и создание нематериальных активов

Нематериальные активы поступают на предприятие в качестве вложений в уставный капитал, а также в результате приобретения или создания; погашения дебиторской задолженности; компенсационной сделки; безвозмездной передачи.

Другим вариантом поступления нематериальных активов на предприятие является их приобретение за плату и создание.

В настоящее время приобретение и создание нематериальных активов осуществляется в результате долгосрочных инвестиций.

Ещё один вариант поступления нематериальных активов на предприятие в результате безвозмездного получения от юридических и физических лиц. Операции по безвозмездному получению требуют весьма тщательной проверки. Необходим встречный контроль с тем, чтобы установить, не нарушены ли здесь права добровольных инвесторов.

Поступление нематериальных активов оформляется актом приёмки.

Проверяя указанные операции, аудитор изучает первичные документы: акты приёмки-передачи, договора купли-продажи, лицензии и др. Это позволяет сделать вывод, что указанные приобретения произведены с соблюдением требований действующего законодательства.

Приобретения прав на изобретения, промышленные образцы должны быть подтверждены соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в патентном ведомстве.

Осуществляя аудит объектов интеллектуальной собственности, в первую очередь необходимо проверить документы, содержащие описание объекта и позволяющие его идентифицировать. Этим подтверждается факт наличия объекта интеллектуальной собственности. Для отражения приобретения «ноу-хау» субъект должен располагать его изображением или описанием.

Покупка товарного знака или знака обслуживания должна быть подтверждена договором об уступке, зарегистрированном в патентном ведомстве.

В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация в учете может быть осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим - продавцом этих авторских прав.

При аудите объектов имущественных прав следует уделить особое внимание оформлению соответствующими документами факта наличия объекта этой группы нематериальных активов. Например, основанием оприходования права пользования землей является соответствующая документация, подтверждающая права учредителя на земельный участок и факт передачи его в пользование предприятию (Государственный акт на право пользования землей). Она должна быть оформлена в соответствии с установленным законодательством порядком.

Нематериальные активы учитываются в первоначальной оценке, которая определяется для объектов:

· внесенных в счет вкладов в уставный капитал - по договоренности сторон (согласованной стоимости), подтвержденной независимой аудиторской проверкой;

· приобретенных за плату у других хозяйствующих субъектов и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

· полученных от других субъектов и лиц безвозмездно - экспертным путем.

Аудитор должен проверить, правильно ли отражена первоначальная оценка стоимости нематериальных активов.

Изучив документацию по поступлению нематериальных активов , аудитор должен проверить правильность отражения в учете различных фактов этого поступления.

Аудитор должен помнить, что затраты, связанные с приобретением (покупкой, созданием) нематериальных активов, носят капитальный характер и до принятия их на учет отражаются на счете 126 «Незавершенное строительство», субсчет «расходы по созданию нематериальных активов».

Если аудитор установит нарушения в учётных записях по операциям поступления нематериальных активов, то он указывает работникам бухгалтерии на необходимость внесения соответствующих исправлений и уточнений.

3.3 Проверка учёта амортизации нематериальных активов

Нематериальные активы отражаются в учёте суммы затрат на приобретение, включая расходы по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, и переносят равномерно свою первоначальную стоимость на издержки производства или обращения по нормам, определяемым на предприятии исходя из срока полезного их использования.

Существуют, по крайней мере, три варианта установления срока использования нематериальных активов:

- срок полезного использования нематериальных активов совпадает со сроком их действия, который предусмотрен соответствующим договором. В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного соответствующим договором;

- предприятие самостоятельно устанавливает срок полезного использования нематериальных активов. При этом необходимо иметь в виду, что срок полезного использования объекта нематериальных активов в этом случае должен быть не менее одного года, так как по отношению к нематериальным активам в нормативных документах применяется понятие "долговременный".

В этом случае величина амортизационных отчислений за год будет равна отношению первоначальной стоимости нематериальных активов к сроку полезного их использования, установленного предприятием;

- если невозможно определить срок полезного использования нематериальных активов, то нормы амортизации устанавливаются в расчёте на десять лет (но не более срока деятельности предприятия).

Так как величина амортизационных отчислений по нематериальным активам включается в себестоимость, то в итоге это влияет на финансовый результат. Любое отступление от установленных правил начисления амортизации нематериальных активов ведет к искажению дохода как базы для налогообложения. Поэтому задача аудитора в данном случае - обеспечить контроль над правильностью начисления амортизации.

Аудитору необходимо убедиться в том, что для каждого объекта нематериальных активов на предприятии установлены нормы амортизационных отчислений, срок полезного их использования, и амортизация начисляется ежемесячно.

3.4 Проверка учёта выбытия нематериальных активов

...