Международные стандарты учета и финансовой отчетности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В последние годы с учётом обширного внесения современных коммуникационных технологий требования к одинаковому объяснению финансовой отчётности различных компаний возросли ещё больше. Уже в самое ближайшее время ведение бизнеса на мировом уровне будет невообразимо без использования единых нормативов, применимых вне зависимости от страны. Мировые стандарты финансовой отчётности (МСФО), которые разрабатывает Комитет по международным стандартам финансовой отчётности (КМСФО), признаны во всём мире как самый удобный и эффективный инструментарий для предоставления прозрачной и понятной информации о деятельности компаний.

Естественно переход на МСФО не должен быть главной целью. Действительно ни одна промышленно развитая страна в мире не использует МСФО полностью как национальные стандарты. Обычно, схожи общие принципы национального учёта и МСФО, но зачастую система учёта имеет значительные различия. Поэтому МСФО стоит рассматривать как отправную точку формы и подыскивать такие пути для адаптации международных стандартов к российской специфике, которые неплохо бы обеспечили общую совместимость финансовой отчётности российских, западных компаний и других.

Переход на МСФО в России представляет достаточно большой интерес и, безусловно, является актуальной, то возникает необходимость её более детального анализа. Большинство российских компаний стремятся сейчас предоставить финансовую отчётность в соответствии с МСФО для того, чтобы получить доступ к международным рынкам капитала, а также для того, чтобы иметь объективный взгляд на свой бизнес. Тем не менее, хорошо заметно, что работа по переходу на МСФО еще далековато от своего завершения.

Таким образом, на современном этапе реформирование российского бух. учёта и отчётности - это одна из самых перспективных задач, неотъемлемая составляющая обширного комплекса экономических преобразований. Преимущественной задачей данной работы является систематизация и анализ материала по данной теме.

1. Цель

1. Данный стандарт устанавливает основу для предоставления финансовой отчетности общего назначения, чтобы сделать ее сопоставимой как с финансовой отчетностью предприятия за прошедшие периоды, так и с финансовой отчетностью других предприятий. В данном стандарте изложены общие требования по представлению финансовой отчетности, рекомендации по ее структуре и минимальные требования по ее содержанию.

2. Сфера применения

2. Предприятие обязано применять данный стандарт при подготовке и предоставлении финансовой отчетности общего назначения в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности (IFRS).

3. Признание, измерение и раскрытие некоторых операций и др. событий являются предметом пере рассмотрения других МСФО.

4. Данный стандарт не регламентирует структуру и содержание сокращенной промежуточной финансовой отчетности, подготавливаемой в соответствии с МСФО (IAS) 34 "Промежуточная финансовая отчетность". Тем не менее, на такую финансовую отчетность распространяется действие пунктов 15-35. Данный стандарт в полной мере применим абсолютно ко всем предприятиям, включая даже те, что представляют консолидированную финансовую отчетность, и те, что представляют отдельную отчетность предприятия, в значении, определенном в МСФО (IAS) 27 "Консолидированная и отдельная финансовая отчетность".

5. В данном стандарте используется терминология, которая подходит для коммерческих предприятий, естественно включая в себя коммерческие предприятия гос.сектора. Если предприятия частного или гос. сектора, осуществляющие некоммерческую деятельность, используют данный стандарт, им, возможно, потребуется внести некоторые изменения в наименования отдельных статей финансовой отчетности и самих отчетов.

6. Аналогичным образом, предприятиям, которые не имеют своего капитала в значении, определенном в МСФО (IAS) 32"Финансовые инструменты: представление информации" (например, некоторым взаимным фондам), и предприятиям, долевые вклады которых не есть капитал (например, некоторым кооперативным предприятиям), возможно, потребуется скорректировать форму представления информации о долях участников или пайщиков.

3. Определения

7. В данном стандарте используются такие термины в указанных значениях:

Финансовая отчетность общего назначения (именуемая "финансовая отчетность") - это отчетность, предназначенная для удовлетворения потребностей тех пользователей, которые не имеют возможности получать отчетность, подготовленную специально для удовлетворения их особых информационных нужд.

Практически невозможно. Применение какого-либо требования представляется практически невозможным, когда предприятие не может его применить, несмотря на все реально возможные попытки сделать это.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО (IFRS)) - это стандарты и разъяснения, выпущенные Правлением Комитета по международным стандартам финансовой отчетности (Правление КМСФО). Они состоят из:

(a) Международных стандартов финансовой отчетности (IFRS);

(b) Международных стандартов финансовой отчетности (IAS); и

(c) разъяснений КРМФО (IFRIC); и

(d) разъяснений ПКР (SIC) .[1]

Существенный - Пропуски или искажения статей считаются существенными, если они по отдельности или в совокупности могли бы повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые на основании финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера пропущенной информации или искажений, оцениваемых в рамках сопутствующих обстоятельств. Размер или характер статьи, или их сочетание, могут быть определяющим фактором.

Оценка того, могут ли пропуск или искажение информации повлиять на экономические решения пользователей финансовой отчетности и, следовательно, быть существенными, требует рассмотрения характеристик этих пользователей. Пункт 25 [2] "Концепции подготовки и представления финансовой отчетности" указывает на то, что "предполагается, что пользователи должны иметь достаточные знания в области бизнеса и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучать информацию с должным старанием". Поэтому при оценке необходимо учитывать, насколько обоснованно можно предположить, что будет оказано влияние на экономические решения пользователей с такими характеристиками. Примечания содержат информацию, дополняющую данные отчета о финансовом положении, отчета о прочей совокупной прибыли, отдельного отчета о прибылях и убытках, отчета об изменениях в капитале и отчета о движении денежных средств. Примечания включают описания или детализированные расшифровки статей, раскрытых в указанной отчетности, а также информацию о статьях, не подлежащих признанию в отчетности. Прочая совокупная прибыль включает статьи дохода и расхода (в том числе корректировки в отношении реклассификации), которые не признаны в составе прибыли или убытка, как того требуют или допускают другие МСФО.

Компоненты прочей совокупной прибыли включают:

(a) изменения прироста стоимости от переоценки (см. МСФО (IAS) 16 "Основные средства" и МСФО (IAS) 38"Нематериальные активы");

(b) актуарные прибыли и убытки от пенсионных планов с установленными выплатами, признанные в соответствии с пунктом 93A of МСФО (IAS) 19 "Вознаграждения работникам";

(c) прибыли и убытки, возникающие от инвестиций в долевые инструменты, оцененные по справедливой стоимости посредством прочего совокупного дохода в соответствии с пунктом 5.7.5 МСФО (IFRS) 9 "Финансовые инструменты";

(d) прибыли и убытки при повторном измерении финансовых активов, имеющихся в наличии для продажи (см. МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и измерение");

(e) эффективную часть прибылей и убытков от инструментов хеджирования при хеджировании денежных потоков (см. МСФО (IAS) 39).

(f) для определенных обязательств, оцениваемых по справедливой стоимости через прибыль или убыток, сумму изменения в справедливой стоимости, которая относится к изменениям в кредитном риске по обязательству (см. пункт 5.7.7 МСФО (IFRS)9).

Собственники - это держатели инструментов, классифицируемых как долевые.

Прибыль или убыток - общая сумма дохода за вычетом расходов, за исключением компонентов прочей совокупной прибыли.

Корректировки при реклассификации - суммы, реклассифицируемые в состав прибыли или убытка в текущем периоде, которые были признаны в составе прочей совокупной прибыли в текущем или предыдущем периодах.

Общая совокупная прибыль - изменение в капитале в течение периода в результате операций и других событий, не являющееся изменением в результате операций с собственниками в их качестве собственников.

Общая совокупная прибыль включает все компоненты "прибыли или убытка" и "прочей совокупной прибыли".

8. Хотя в настоящем стандарте используются термины "прочая совокупная прибыль", "прибыль или убыток" и "общая совокупная прибыль", предприятие может использовать другие термины для описания общих сумм, если их значение очевидно. Например, предприятие может использовать термин "чистая прибыль" для описания прибыли или убытка.

8A. Следующие термины описаны в МСФО (IAS) 32 "Финансовые инструменты: представление информации" и используются в настоящем стандарте в значении, представленном в МСФО (IAS) 32:

(a) финансовый инструмент с правом обратной продажи, классифицируемый как долевой инструмент (описан в пунктах 16A и 16B МСФО (IAS) 32)

(b) инструмент, налагающий на предприятие обязательство по предоставлению другой стороне пропорциональной доли чистых активов предприятия только при ликвидации и классифицируемый как долевой инструмент (описан в пунктах 16C и 16D МСФО (IAS) 32).

4. Финансовая отчетность. Назначение финансовой отчетности

9. Финансовая отчетность представляет собой структурированное отображение финансового положения и финансовых результатов предприятия. Целью финансовой отчетности является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. Финансовая отчетность также показывает результаты управления ресурсами, доверенными руководству предприятия. Для достижения указанной цели финансовая отчетность содержит сведения о следующих показателях деятельности предприятия:

(a) активы;

(b) обязательства;

(c) капитал;

(d) доходы и расходы, включая прибыли и убытки;

(e) взносы и распределения среди собственников, действующих в их качестве собственников; и

(f) движение денежных средств.

Эти сведения наряду с дополнительной информацией, содержащейся в примечаниях, помогает пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие потоки денежных средств предприятия и, в частности, сроки и вероятность их возникновения.

5. Полный комплект финансовой отчетности

10. Полный комплект финансовой отчетности включает:

(a) отчет о финансовом положении на дату окончания периода;

(b) отчет о совокупной прибыли за период;

(c) отчет об изменениях в капитале за период;

(d) отчет о движении денежных средств; и

(e) примечания, состоящие из краткого обзора основных принципов учетной политики и прочей пояснительной информации.

(f) отчет о финансовом положении на начало самого раннего сравнительного периода в случае, если предприятие применяет учетную политику ретроспективно или осуществляет ретроспективный пересчет статей в своей финансовой отчетности, или если оно реклассифицирует статьи в своей финансовой отчетности.

Предприятие может использовать наименования отчетов, отличающиеся от тех, что использованы в настоящем стандарте.

11. В полном комплекте финансовой отчетности предприятие должно в равной степени представлять все финансовые отчеты.

12. В соответствии с пунктом 81 предприятие может представлять компоненты прибыли или убытка как часть единого отчета о совокупной прибыли или в отдельном отчете о прибылях и убытках. Когда представляется отчет о прибылях и убытках, он является частью полного комплекта финансовой отчетности и демонстрируется непосредственно перед отчетом о совокупной прибыли.

13. Помимо финансовой отчетности, многие предприятия представляют финансовый обзор руководства, в котором описываются и объясняются основные характеристики финансовых результатов и финансового положения предприятия, а также основные ситуации неопределенности, с которыми оно сталкивается. Такой отчет может содержать обзор:

(a) основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, включая изменения внешней среды, в которой функционирует предприятие, реакцию предприятия на эти изменения и их воздействие, а также инвестиционную политику предприятия, направленную на поддержание и улучшение финансовых результатов, в том числе политику в отношении дивидендов;

(b) источников предоставления средств предприятия и его целевых показателей соотношения обязательств и капитала; и

(c) тех ресурсов предприятия, которые не признаны в отчете о финансовом положении в соответствии с МСФО (IFRS).

14. Помимо финансовой отчетности, многие предприятия также представляют отчеты и официальные бюллетени, такие, как отчеты по вопросам охраны окружающей среды и официальные бюллетени о добавленной стоимости, особенно в отраслях, где факторы охраны окружающей среды имеют большое значение и где работники рассматриваются в качестве важной группы пользователей отчетности. Отчеты и официальные бюллетени, представляемые помимо финансовой отчетности, не входят в сферу применения МСФО (IFRS).

6. Периодичность представления отчетности

36. Предприятие представляет полный комплект финансовой отчетности (включая сравнительную информацию), как минимум, на ежегодной основе. Если предприятие меняет дату окончания отчетнтого периода и представляет финансовую отчетность за период, больше или меньше одного года, в дополнение к периоду, охваченному финансовой отчетностью, предприятие должно раскрыть:

(a) причину использования более продолжительного или короткого периода, и

(b) тот факт, что суммы, представленные в финансовой отчетности, не являются в полной мере сопоставимыми.

37. Обычно предприятие последовательно составляет финансовую отчетность за период продолжительностью в один год. Однако, по практическим причинам, некоторые предприятия предпочитают отчитываться, например, за период, составляющий 52 недели. Настоящий стандарт не препятствует данной практике.

7. Структура и содержание

Данный стандарт требует раскрытия некоторой информации в отчете о финансовом положении, отчете о совместной прибыли или отдельном отчете о прибылях и убытках (если он предоставляется), или в отчете об изменениях в капитале, а также требует раскрытия информации о других статьях либо непосредственно в формах финансовой отчетности, либо в примечаниях. МСФО (IAS) 7 "Отчеты о движении денежных средств"устанавливает требования в отношении представления информации о движении денежных средств. В данном стандарте существует термин "раскрытие информации" который бывает употребляется в широком значении, захватывающем как статьи, предоставляемые в финансовых отчетах. Другие МСФО тоже содержат условия в отношении раскрытия информации. Если данный стандарт или другой МСФО не предусматривают иного, то раскрытие информации осуществляется в финансовых отчетах.

8. Идентификация финансовой отчетности

49. Предприятие обязано обозначить и выделить финансовую отчетность из прочей информации, содержащейся в том же самом опубликованном документе.

50. МСФО используется только для финансовой отчетности и не распространяют свое действие на прочую информацию, предоставленную в годовом отчете или другом документе. Таким образом, важно, чтобы пользователи могли отличать информацию, подготовленную в соответствии с МСФО (IFRS), от иной информации, которая может оказаться полезной для пользователей, но не подчиняется требованиям этих стандартов.

51. Предприятие обязано обозначить каждый фрагмент финансовой отчетности. Кроме того, предприятие должно выделять и повторять следующие данные, если это необходимо для правильного понимания представленной информации:

(a) наименование отчитывающегося предприятия или иные способы его обозначения, а также любое изменение в этих данных по сравнению с предыдущим отчетным периодом;

(b) относится ли финансовая отчетность к отдельному предприятию или группе предприятий;

(c) дата окончания отчетного периода или период, охватываемый финансовой отчетностью или примечаниями;

(d) валюта представления отчетности в значении, определенном в МСФО (IAS) 21; и

(e) степень округления, используемая при представлении сумм в финансовой отчетности.

52. Предприятие обязано исполнять требования, изложенные в пункте 51, путем предоставления постраничных заголовков и сокращенных заголовков колонок на каждой странице финансовой отчетности. Для определения лучшего способа предоставления данной информации требуется профессиональное обсуждение. Например, если предприятие предоставляет финансовую отчетность в электронном виде, не всегда используется разделение на отдельные страницы. Тогда предприятие представляет указанные заголовки, чтобы обеспечить четкое понимание информации, содержащейся в финансовой отчетности.

53. Предприятие часто делает финансовую отчетность более доходчивой, предоставляя информацию в тысячах или миллионах единиц валюты предоставления отчетности. Это допустимо лишь в том случае, если предприятие раскрывает используемую степень округления при представлении информации и не упускает существенную информацию.

9. Отчет о финансовом положении

Информация, представляемая в отчете о финансовом положении

54. Отчет о финансовом положении должен, по меньшей мере, включать статьи, представляющие следующие суммы:

(a) основные средства;

(b) инвестиционное имущество;

(c) нематериальные активы;

(d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));

(e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;

(f) биологические активы;

(g) запасы;

(h) торговая и прочая дебиторская задолженность;

(i) денежные средства и их эквиваленты;

(j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5"Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность";

(k) торговая и прочая кредиторская задолженность;

(l) резервы;

(m) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));

(n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 "Налоги на прибыль";

(o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;

(p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;

(q) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; и

(r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.

55. Предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в отчете о финансовом положении, если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.

56. Если предприятие представляет краткосрочные и долгосрочные активы, и краткосрочные и долгосрочные обязательства, в рамках отдельной классификации в отчете о финансовом положении, оно не должно классифицировать отложенные налоговые активы (обязательства) как краткосрочные активы (обязательства).

57. Настоящий стандарт не описывает порядок или формат, в котором предприятие представляет статьи. Пункт 54 просто перечисляет статьи, которые в достаточной степени отличаются по характеру и функции от отдельного представления варранта в отчете о финансовом положении. Кроме того:

(a) статьи включаются в отчет в том случае, если величина, характер и функция отдельной статьи или совокупности аналогичных статей таковы, что уместны для понимания финансового положения предприятия; и

(b) используемые наименования и порядок указания статей или совокупности аналогичных статей могут изменяться в соответствии с характером предприятия и его операциями с целью предоставления информации, уместной для понимания финансового положения предприятия. Например, финансовое учреждение может изменить указанные выше наименования с целью предоставления информации, уместной для деятельности финансового учреждения.

58. Предприятие использует суждение о том, следует ли отдельно представлять дополнительные статьи на основании оценки:

(a) характера и ликвидности активов;

(b) функции активов в пределах предприятия; и

(c) сумм, характера и сроков погашения обязательств.

59. Использование разных основ измерения для разных классов активов предполагает различие их характера или функции, а, следовательно, их представление предприятием как отдельных статей. Например, различные классы основных средств могут отражаться по себестоимости или переоцененной стоимости в соответствии с МСФО (IAS) 16.

10. Разделение активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные

60. Предприятие должно представлять в своем отчете о финансовом положении краткосрочные и долгосрочные активы, а также краткосрочные и долгосрочные обязательства в качестве отдельных разделов в соответствии с пунктами 66-76, за исключением случаев, когда представление информации, основанное на степени ликвидности, обеспечивает надежную и более уместную информацию. Если применяется указанное исключение, предприятие должно представлять все активы и обязательства в порядке своей ликвидности.

61. Вне зависимости от выбранного способа представления, применительно к каждой статье активов и обязательств, объединяющей суммы, возмещение или погашение которых ожидается:

(a) в течение не более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, и

(b) по истечении более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, предприятие должно раскрыть сумму, возмещение или погашение которой ожидается по истечении более чем двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

62. Если предприятие осуществляет поставку товаров или услуг в рамках четко определяемого операционного цикла, разделение активов и обязательств в отчете о финансовом положении на краткосрочные и долгосрочные обеспечивает полезную информацию, так как позволяет отделить чистые активы, постоянно циркулирующие в составе оборотного капитала, от активов, используемых в долгосрочных операциях предприятия. Это также позволяет выделить активы, которые предприятие предполагает реализовать в течение текущего операционного цикла, и обязательства, подлежащие погашению в течение того же периода.

63. Для некоторых предприятий, таких, как финансовые институты, представление активов и обязательств в порядке возрастания или убывания ликвидности обеспечивает надежную и более уместную информацию, нежели та, которая может быть получена при разделении активов и обязательств на краткосрочные и долгосрочные, поскольку предприятие не осуществляет поставку товаров или услуг в рамках четко определяемого операционного цикла.

64. При применении пункта 60 предприятию разрешается представлять часть своих активов и обязательств с разделением на краткосрочные и долгосрочные, а других - в порядке ликвидности, если это обеспечивает надежную и более уместную информацию. Необходимость в использовании смешанной основы представления может возникнуть в тех случаях, когда предприятие осуществляет различные неоднородные виды деятельности.

65. Информация о предполагаемых сроках реализации активов и обязательств полезна при оценке ликвидности и платежеспособности предприятия. МСФО (IFRS) 7 "Финансовые инструменты: раскрытие информации" требует раскрытия информации о сроках погашения финансовых активов и финансовых обязательств. Финансовые активы включают торговую и прочую дебиторскую задолженность, а финансовые обязательства включают торговую и прочую кредиторскую задолженность. Информация о предполагаемых сроках возмещения и погашения немонетарных активов и обязательств, таких, как запасы и резервы, также полезна вне зависимости от того, осуществляется ли разделение активов и обязательств на краткосрочные или долгосрочные. Например, предприятие раскрывает информацию о сумме запасов, которые оно предполагает возместить по истечении более чем двенадцати месяцев после окончания отчетноного периода.

бухгалтерский отчётность международный финансовый

11. Краткосрочные активы

66. Предприятие должно классифицировать актив как краткосрочный, если он удовлетворяет любому из перечисленных ниже критериев:

(a) его предполагается реализовать или он предназначен для продажи или потребления в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(b) оно предназначено в основном для целей торговли;

(c) его предполагается реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или

(d) актив представляет собой денежные средства или,их эквиваленты (в значении, определенном в МСФО (IAS) 7), если только не существует ограничения на его обмен или использование для погашения обязательств в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода.

Предприятие должно классифицировать все прочие активы как долгосрочные.

67. В настоящем стандарте термин "долгосрочные" используется в отношении материальных, нематериальных и финансовых активов долгосрочного характера. Стандарт не запрещает использовать альтернативные обозначения при условии, что их смысл понятен.

68. Операционный цикл предприятия представляет собой период времени с момента приобретения активов для обработки и до момента их обмена на денежные средства или эквиваленты денежных средств. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев. Краткосрочные активы включают активы (такие, как запасы и дебиторская задолженность), которые продаются, потребляются или реализуются в рамках обычного операционного цикла, даже если не предполагается их реализовать в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода. Краткосрочные активы также включают активы, предназначенные в основном для целей торговли (примеры включают финансовые активы, которые отвечают определению "предназначенные для торговли" в соответствии с МСФО (IFRS) 9), и краткосрочную составляющую долгосрочных финансовых активов.

Краткосрочные обязательства

69. Предприятие должно классифицировать обязательство как краткосрочное в случаях, когда:

(a) предполагается погашение предприятием обязательства в рамках обычного операционного цикла предприятия;

(b) оно удерживает обязательство в основном для целей торговли;

(c) обязательство подлежит погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода; или

(d) у него нет безусловного права откладывать погашение обязательства в течение как минимум двенадцати месяцев после окончания отчетного периода (см. пункт 73). Сроки обязательства, которые могут, на усмотрение встречной стороны, привести к его погашению путем выпуска долевых инструментов, не влияют на его классификацию.

Предприятие должно классифицировать все прочие обязательства как долгосрочные.

70. Некоторые краткосрочные обязательства, такие, как торговая кредиторская задолженность и некоторые начисления затрат по оплате труда и прочих операционных затрат, составляют часть оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла предприятия. Такие операционные статьи классифицируются как краткосрочные обязательства, даже если они подлежат погашению не ранее чем через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода. При классификации активов и обязательств предприятия используется один и тот же обычный операционный цикл. Если невозможно четко определить обычный операционный цикл предприятия, делается допущение, что его продолжительность составляет двенадцать месяцев.

71. Прочие краткосрочные обязательства не погашаются в рамках обычного операционного цикла, однако подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода или предназначены в основном для целей торговли. Примерами служат финансовые обязательства, которые отвечают определению "предназначенные для торговли" в соответствии с МСФО (IFRS) 9, банковские овердрафты, а также краткосрочная составляющая долгосрочных финансовых обязательств, дивиденды к выплате, налоги на прибыль и прочая неторговая кредиторская задолженность. Финансовые обязательства, обеспечивающие долгосрочное финансирование (т.е. не составляющие часть оборотного капитала, используемого в течение обычного операционного цикла предприятия) и не подлежащие погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, представляют собой долгосрочные обязательства, и к ним применяются пункты 74 и 75.

72. Предприятие классифицирует свои финансовые обязательства как краткосрочные, если они подлежат погашению в течение двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, даже если:

(a) первоначальный срок погашения составлял более двенадцати месяцев; и

(b) после окончания отчетного периода и до утверждения финансовой отчетности к выпуску заключено соглашение о рефинансировании или изменении графика платежей на долгосрочной основе.

73. Если предприятие предполагает и имеет возможность по своему усмотрению рефинансировать или продлить какое-либо обязательство на срок, составляющий не менее двенадцати месяцев после окончания отчетного периода, в рамках существующей кредитной линии, оно классифицирует это обязательство как долгосрочное, даже если в противном случае это обязательство подлежало бы погашению в более короткий срок. Тем не менее, если предприятие не может по своему усмотрению рефинансировать или продлевать обязательство (например, при отсутствии соглашения о рефинансировании), предприятие не принимает во внимание потенциальную возможность рефинансирования и классифицирует обязательство как краткосрочное.

74. Если предприятие нарушает какое-либо из условий долгосрочного кредитного соглашения по состоянию на дату окончания отчетного периода или на более раннюю дату, в результате чего обязательство подлежит погашению по требованию, то предприятие классифицирует обязательство как краткосрочное, даже если кредитор согласился, после окончания отчетного периода и до утверждения финансовой отчетности к выпуску, не требовать платежа на основании допущенного нарушения. Предприятие классифицирует обязательство как краткосрочное, поскольку на дату окончания отчетного периода у предприятия не было безусловного права откладывать его погашение на срок, составляющий не менее двенадцати месяцев после указанной даты.

75. Тем не менее, Предприятие классифицирует обязательство как долгосрочное, если кредитор по состоянию на дату окончания отчетного периода согласился предоставить период отсрочки, заканчивающийся не ранее, чем через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода, в течение которого предприятие может исправить нарушение и во время которого кредитор не может требовать немедленного погашения.

76. Применительно к займам, классифицированным как краткосрочные обязательства, если в период между датой окончания отчетного периода и датой утверждения финансовой отчетности к выпуску происходят указанные ниже события, эти события подлежат раскрытию как некорректирующие события в соответствии с МСФО (IAS) 10 "События после даты окончания периода":

(a) рефинансирование на долгосрочной основе;

(b) исправление нарушения долгосрочного кредитного соглашения; и

(c) предоставление кредитором периода отсрочки для исправления нарушения долгосрочного кредитного соглашения, заканчивающегося не ранее чем, через двенадцать месяцев после окончания отчетного периода.

12. Информация, подлежащая представлению либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях

77. Предприятие должно раскрыть в отчете о финансовом положении или в примечаниях более подробную разбивку представленных статей с использованием классификации, которая подходит для деятельности предприятия.

78. Степень детализации при представлении разбивки статьи зависит от требований МСФО (IFRS), а также от величины, характера и функции соответствующих сумм.

Предприятие также использует факторы, изложенные в пункте 58, для определения основы разбивки статей.

По каждой статье предусмотрено разное раскрытие информации, например:

(a) статьи основных средств детализируются по видам в соответствии с МСФО (IAS) 16;

(b) дебиторская задолженность детализируется с выделением задолженности покупателей и заказчиков, задолженности связанных сторон, сумм предоплаты и прочих сумм;

(c) запасы разбиваются в соответствии с МСФО (IAS) 2 "Запасы" на такие виды, как товары, производственные запасы, материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

(d) резервы разбиваются на резервы по затратам на вознаграждения работникам и прочие статьи; и

(e) капитал и капитальные резервы детализируются по таким различным категориям, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и капитальные резервы.

79. Предприятие должно раскрыть либо в отчете о финансовом положении, либо в примечаниях, следующую информацию:

(a) применительно к каждому классу акционерного капитала:

(i) количество акций, разрешенных к выпуску;

(ii) количество выпущенных и полностью оплаченных акций, а также количество акций, выпущенных, но не оплаченных полностью;

(iii) номинальная стоимость акции или указание на то, что акции не имеют номинальной стоимости;

(iv) сверка количества акций в обращении на начало и на конец периода;

(v) права, привилегии и ограничения по данному классу, включая ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала;

(vi) акции предприятия, принадлежащие самому предприятию или его дочерним или ассоциированным предприятиям; и

(vii) акции, зарезервированные для выпуска по опционам и договорам продажи акций, включая условия и суммы; и

(b) описание характера и назначения каждого капитального резерва в составе капитала.

80. Предприятие без акционерного капитала, например, партнерство или траст, должно раскрывать информацию, эквивалентную той, которая требуется согласно пункту 79(a), с указанием изменений по каждой категории долей в капитале, произошедших за соответствующий период, а также прав, привилегий и ограничений по каждой категории долей в капитале.

80А. Если предприятие реклассифицировало

(a) финансовый инструмент с правом обратной продажи, классифицируемый как долевой инструмент, или

(b) инструмент, налагающий на предприятие обязательство по поставке третьей стороне пропорциональной доли чистых активов предприятия только при ликвидации и классифицируемый как долевой инструмент между финансовыми обязательствами и капиталом, оно должно раскрыть сумму, реклассифицированную из состава одной категории в состав другой категории (финансовые обязательства или капитал), и сроки и причину такой реклассификации.

13. Информация, подлежащая представлению в отчете о совокупной прибыли или в примечаниях

97. Если статьи доходов и расходов являются существенными, предприятие должно раскрывать их характер и сумму отдельно.

98. Обстоятельства, при которых статьи доходов и расходов подлежат отдельному раскрытию, включают следующие:

(a) уценка запасов до величины чистой цены продажи или стоимости основных средств до возмещаемой стоимости, а также реверсирование таких списаний;

(b) реструктуризация деятельности предприятия и реверсирование любых оценочных резервов по затратам на реструктуризацию;

(c) выбытие объектов основных средств;

(d) выбытие инвестиций;

(e) прекращенная деятельность;

(f) урегулирование судебных споров; и

(g) прочие реверсивные записи в отношении резервов.

99. Предприятие должно представить анализ расходов, признанных в составе прибыли или убытка, с использованием классификации, основанной либо на характере затрат, либо на их функции в рамках предприятия в зависимости от того, какой из подходов обеспечивает надежную и более уместную информацию.

100. Представление предприятиями анализа, упомянутого в пункте 99, в отчете о совокупной прибыли или в отдельном отчете о прибылях и убытках, приветствуется.

101. Разбивка статей расходов используется для выделения компонентов финансовых результатов, которые могут различаться с точки зрения периодичности, потенциала получения прибыли или убытка и прогнозируемости.

Представление указанного анализа производится с использованием одной из двух форм.

102. Первой формой анализа является метод "по характеру затрат". Предприятие объединяет расходы в составе прибыли или убытка в соответствии с их характером (например, амортизация основных средств, закупки материалов, транспортные расходы, вознаграждения работникам и затраты на рекламу) без перераспределения в соответствии с их функцией в рамках предприятия.

Этот метод прост в применении, поскольку нет необходимости перераспределять расходы на основе их функциональной классификации.

Пример классификации на основе метода "по характеру затрат" выглядит следующим образом:

Выручка			X
Прочий доход			X
Изменения в запасах готовой продукции и незавершенного производства	X
Использованное сырье и расходные материалы	X
Расходы на вознаграждения работникам	X
Расходы на амортизацию	X
Прочие расходы	X
Итого расходов			(X)
Прибыль до налогов			X

103. Второй формой анализа является метод "по функции затрат" или метод "себестоимости продаж", при использовании которого расходы классифицируются в соответствии с их функцией в качестве составной части себестоимости продаж или, например, затрат на сбыт или административную деятельность. Предприятие, использующее этот метод, раскрывает как минимум себестоимость своих продаж отдельно от прочих расходов. Этот метод может обеспечить пользователям более уместную информацию по сравнению с классификацией расходов по их характеру, однако распределение затрат по их функциям может потребовать произвольного распределения и значительных профессиональных суждений. Пример классификации на основе метода "по функции затрат" выглядит следующим образом:

Выручка	X
Себестоимость продаж	(X)
Валовая прибыль	X
Прочий доход	X
Затраты на сбыт	(X)
Административные расходы	(X)
Прочие расходы	(X)
Прибыль до налогов	X

Группы статей баланса российской и западной компаний

Группы статей баланса российской и западной компаний
Группы статей баланса	Группы статей баланса	Группы статей баланса
российской организации	российской организации	российской организации	российской организации
Группы статей баланса США Группы статей баланса	Группы статей баланса США Группы статей баланса	Группы статей баланса США Группы статей баланса	Группы статей баланса США Группы статей баланса
Великобритании Великобритании	Великобритании Великобритании	Великобритании Великобритании	Великобритании Великобритании
1 2 3	1 2 3	1 2 3	1 2 3
Актив Активы Активы	Актив Активы Активы	Актив Активы Активы
I. Внеоборотные активы Текущие активы активы 1Основной капитал	I. Внеоборотные активы Текущие активы активы 1Основной капитал	I. Внеоборотные активы Текущие активы активы 1Основной капитал
Нематериальные активы Наличность	Нематериальные активы Наличность	Нематериальные активы Наличность
Нематериальные активы	Нематериальные активы	Нематериальные активы
Основные средства Рыночные ценные бумаги Исследовательские запасы	Основные средства Рыночные ценные бумаги Исследовательские запасы	Основные средства Рыночные ценные бумаги Исследовательские запасы
Доходные вложения в	Доходные вложения в	Доходные вложения в
материальные ценности	материальные ценности	материальные ценности
Дебиторская задолженность Патенты , лицензии	Дебиторская задолженность Патенты , лицензии	Дебиторская задолженность Патенты, лицензии	Дебиторская задолженность Патенты , лицензии
Долгосрочные финансовые	Долгосрочные финансовые	Долгосрочные финансовые	Долгосрочные финансовые
вложения	вложения	вложения	вложения
Оборотные активы Гудвилл	Оборотные активы Гудвилл	Оборотные активы Гудвилл
Отложенные налоговые активы 2 Общие текущие активы 2Материальные активы	Отложенные налоговые активы 2 Общие текущие активы 2Материальные активы	Отложенные налоговые активы 2 Общие текущие активы 2Материальные активы
Прочие внеоборотные активы 3 Собственность Земля и здания	Прочие внеоборотные активы 3 Собственность Земля и здания	Прочие внеоборотные активы 3 Собственность Земля и здания
П. Оборотные активы Земля	П. Оборотные активы Земля	П. Оборотные активы Земля
Станки и оборудование	Станки и оборудование	Станки и оборудование
Запасы Сооружения Арматура, детали, инструменты	Запасы Сооружения Арматура, детали, инструменты	Запасы Сооружения Арматура, детали, инструменты
Налог на добавленную	Налог на добавленную	Налог на добавленную
стоимость по приобретенным	стоимость по приобретенным	стоимость по приобретенным
ценностям	ценностям	ценностям	ценностям
Оборудование 3 Инвестиции	Оборудование 3 Инвестиции	Оборудование 3 Инвестиции
Дебиторская задолженность 4Общая сумма	Дебиторская задолженность 4Общая сумма	Дебиторская задолженность 4Общая сумма
собственности	собственности	собственности
1. Акции ассоциированных	1. Акции ассоциированных	1. Акции ассоциированных
компаний	компаний	компаний
Краткосрочные финансовые	Краткосрочные финансовые	Краткосрочные финансовые
вложения	вложения	вложения
5Чистая сумма	5Чистая сумма	5Чистая сумма
собственности	собственности	собственности
2. Ссуды ассоциированным	2. Ссуды ассоциированным	2. Ссуды ассоциированным
компаниям	компаниям	компаниям
Денежные средства Нематериальные активы 3. Акции связанных компаний	Денежные средства Нематериальные активы 3. Акции связанных компаний	Денежные средства Нематериальные активы 3. Акции связанных компаний
Прочие оборотные активы Общи активы 4. Ссуды связанным компаниям	Прочие оборотные активы Общи активы 4. Ссуды связанным компаниям	Прочие оборотные активы Общи активы 4. Ссуды связанным компаниям
Пассив Пассив 5. Прочие инвестиции, кроме	Пассив Пассив 5. Прочие инвестиции, кроме	Пассив Пассив 5. Прочие инвестиции, кроме
ссуд	ссуд	ссуд	ссуд
Ш . Капитал и резервы 1 Текущие пассивы 6. Прочие ссуды	Ш . Капитал и резервы 1 Текущие пассивы 6. Прочие ссуды	Ш . Капитал и резервы 1 Текущие пассивы 6. Прочие ссуды	Ш . Капитал и резервы 1 Текущие пассивы 6. Прочие ссуды
Уставный	Уставный	Уставный	Уставный
капитал Кредиторская задолженность 7. Собственные акции	капитал Кредиторская задолженность 7. Собственные акции	капитал Кредиторская задолженность 7. Собственные акции
Собственные	Собственные	Собственные
акции,	акции,	акции,
выкупленные у акционеров	выкупленные у акционеров	выкупленные у акционеров
Задолженность по фин.	Задолженность по фин.	Задолженность по фин.
документам	документам	документам	документам
Текущие активы	Текущие активы	Текущие активы	Текущие активы
Добавочный капитал Другие пассивы 1 Запасы	Добавочный капитал Другие пассивы 1 Запасы	Добавочный капитал Другие пассивы 1 Запасы	Добавочный капитал Другие пассивы 1 Запасы
Резервный капитал 2Долгосрочные пассивы 1. Сырье, материалы и	Резервный капитал 2Долгосрочные пассивы 1. Сырье, материалы и	Резервный капитал 2Долгосрочные пассивы 1. Сырье, материалы и	Резервный капитал 2Долгосрочные пассивы 1. Сырье, материалы и
полуфабрикаты	полуфабрикаты	полуфабрикаты
Нераспределенная	Нераспределенная	Нераспределенная
прибыль (непокрытый убыток-	прибыль (непокрытый убыток-	прибыль (непокрытый убыток-
вычитается)	вычитается)	вычитается)
Отложенные налоговые	Отложенные налоговые	Отложенные налоговые
платежи	платежи	платежи

104. Предприятие, классифицирующее расходы на основе их функции, должно раскрывать дополнительную информацию о характере расходов, включая затраты на амортизацию и расходы на вознаграждения работникам.

105. Выбор между методом "по функции затрат" и методом "по характеру затрат" зависит от исторических и отраслевых факторов, а также от характера предприятия. Оба метода выделяют те затраты, которые могут изменяться, прямо или косвенно, с изменением объема продаж или производства предприятия. Поскольку каждый способ представления имеет свои преимущества для различных видов предприятий, настоящий стандарт требует, чтобы руководство выбрало наиболее уместный и надежный способ представления. Тем не менее, поскольку информация о характере затрат полезна при прогнозировании будущих потоков денежных средств, при использовании классификации на основе функции затрат требуется дополнительное раскрытие информации. В пункте 104 термин "вознаграждения работникам" употребляется в том же значении, что и в МСФО (IAS) 19.

14. Отчет об изменениях в капитале

Информация, которая должна быть представлена в отчете об изменениях в капитале

106. Предприятие должно представлять отчет об изменениях в капитале, как того требует пункт 10. Отчет об изменениях в капитале включает следующую информацию:

(a) общий совокупный доход за период, показывая отдельно итоговые суммы, относимые на собственников материнского предприятия и на неконтролирующие доли;

(b) для каждого компонента капитала, эффект ретроспективного применения или ретроспективный пересчет, признанный в соответствии с МСФО (IAS) 8; и

(c) [удален];

(d) для каждого компонента капитала, сверку балансовой стоимости на начало и конец периода, отдельно раскрывая изменения, обусловленные:

(i) статьями прибыли или убытка;

(ii) статьями прочего совокупного дохода; и

(iii) операциями с собственниками, действующими в этом качестве, отдельно отражая взносы, сделанные собственниками, и распределения в пользу собственников, а также изменений в непосредственных долях участия в дочерних предприятиях, которые не приводят к утрате контроля.

15. Информация должна представляться в отчете об изменениях в капитале или в примечаниях

106A. По каждому компоненту капитала предприятие должно представить анализ прочего совокупного дохода с разбивкой по статьям либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях (см. пункт 106 (d) (ii)).

107. Предприятие должно представить, либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях, сумму дивидендов, признанную в качестве распределений в пользу собственников в течение периода, а также соответствующую сумму дивидендов на акцию.

108. В пункте 106, компоненты капитала включают, например, каждый класс вносимого капитала, накопленное сальдо по каждому классу прочей совокупной прибыли и нераспределенной прибыли.

109. Изменения в капитале предприятия между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшения его чистых активов за этот период. За исключением изменений, возникающих вследствие операций с собственниками капитала, действующими в этом качестве (такими, как взносы в капитал, выкуп собственных долевых инструментов предприятия и выплата дивидендов) и затрат, непосредственно связанных с такими операциями, общее изменение в капитале за период представляет собой общую сумму доходов и расходов, включая прибыли и убытки, полученные в результате деятельности предприятия в течение отчетного периода.

110. МСФО (IAS) 8 требует проведения ретроспективных корректировок для отражения изменений в учетной политике в той мере, в которой это возможно, если условия перехода на новый порядок учета в другом МСФО не требуют иного. МСФО (IAS) 8 также требует проведения ретроспективного пересчета для исправления ошибок в той мере, в которой это возможно. Ретроспективные корректировки и ретроспективный пересчет не представляют собой изменения в капитале, но являются корректировками входящего сальдо нераспределенной прибыли, если какой-либо МСФО не требует ретроспективной корректировки другого компонента капитала. Пункт 106(b) требует, чтобы в отчете об изменениях в капитале была раскрыта информация об итоговых суммах корректировок для каждого компонента капитала отдельно в результате изменений в учетной политике и в результате исправления ошибок. Такие корректировки подлежат раскрытию за каждый предыдущий период и на начало текущего периода.

16. Отчет о движении денежных средств

111. Информация о движении денежных средств обеспечивает пользователей финансовой отчетности основой для оценки способности предприятия генерировать денежные средства и эквиваленты денежных средств и потребностей предприятия в использовании этих потоков денежных средств. МСФО (IAS) 7 устанавливает требования в отношении представления и раскрытия информации о движении денежных средств.

17. Примечания. Структура

112. Примечания должны:

(a) представлять информацию об основе подготовки финансовой отчетности и об используемой учетной политике в соответствии с пунктами 117-124;

(b) раскрывать информацию, требуемую МСФО (IFRS), которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете; и

(c) обеспечивать информацию, которая не представляется ни в одном другом финансовом отчете, но уместна в целях понимания любого из указанных отчетов.

113. Предприятие должно представлять примечания в упорядоченном виде в той мере, в которой это возможно. Предприятие должно делать перекрестную ссылку на информацию в примечаниях, относящуюся к каждой статье, представленной в отчетах о финансовом положении и о совокупной прибыли, в отдельном отчете о прибылях и убытках (если представляется) и в отчете об изменениях в капитале, отчете о движении денежных средств.

114. Предприятие обычно представляет примечания в следующем порядке, который помогает пользователям в понимании финансовой отчетности и сопоставлении ее с финансовой отчетностью других предприятий:

(a) заявление о соответствии МСФО (IFRS) (см. пункт 16);

(b) краткий обзор основных принципов учетной политики (см. пункт 117);

(c) сопроводительная информация по статьям, представленным в отчете о финансовом положении и отчете о совокупной прибыли, в отдельном отчете о прибылях и убытках (если представляется) и в отчете об изменениях в капитале, отчете о движении денежных средств в том же порядке, что и порядок представления каждого отчета и каждой статьи; и

(d) раскрытие прочей информации, в том числе:

(i) условные обязательства (см. МСФО (IAS) 37) и непризнанные договорные обязательства; и

(ii) раскрытие нефинансовой информации, например, цели и политика предприятия в области управления рисками (см. МСФО (IFRS) 7).

115. В некоторых случаях необходимо или целесообразно изменить порядок следования отдельных статей в примечаниях к отчетности. Например, предприятие может объединить информацию об изменениях в справедливой стоимости, признанных в прибыли или убытке, с информацией о сроках погашения финансовых инструментов, несмотря на то, что первое относится к отчету о совокупной прибыли или отдельному отчету о прибылях и убытках (если представляется), а последнее - к отчету о финансовом положении. Тем не менее, предприятию следует придерживаться упорядоченной структуры в той мере, в которой это возможно.

116. Предприятие может представить примечания, содержащие информацию об основе подготовки финансовой отчетности и конкретных принципах учетной политики, в качестве отдельного компонента финансовой отчетности.

...