Построение и ведение бухгалтерского учета оплаты труда

Размещено на http://www.allbest.ru

Содержание

Введение

1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1. Экономическое содержание труда и расчетов по его оплате

1.2. Обзор литературных источников по учету расчетов с персоналом по оплате труда

1.3 Характеристика основных нормативных документов, регулирующих построение и ведение учета оплаты труда в организации

2. Организационно-экономическая характеристика исследуемой организации

2.1. Местоположение организации и ее организационная структура

2.2. Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности СПК «Дубровский»

2.3. Организация учетной работы в объекте исследования

3. Организация учета расчетов по оплате труда с персоналом организации

3.1. Задачи учета расчетов по оплате труда в СПК «Дубровский»

3.2. Состояние первичного учета оплаты труда в организации

3.3. Состояние синтетического и аналитического учёта расчетов по оплате труда

3.4. Отражение в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по оплате труда

4. Совершенствование учета расчетов с персоналом по оплате труда

4.1. Совершенствование организации бухгалтерского учета в СПК «Дубровский»

4.2. Совершенствование организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда в СПК «Дубровский»

4.3. Совершенствование отражения информации в отчетности по оплате труда

Выводы и предложения

Список используемой литературы

Введение

В соответствии с изменениями в экономическом и социальном развитии страны существенно меняется и политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Многие функции государства по реализации этой политики возложены непосредственно на предприятия, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры оплаты труда, материального стимулирования его результатов. Понятие «заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премии, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и тому подобное).

Таким образом, трудовые доходы каждого работника определяются его личным вкладом, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников всех организационно-правовых форм устанавливаются законодательством.

Учет и анализ оплаты труда по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

В расчет себестоимости продукции входит большое количество разных ее составляющих, и одним из самых существенных факторов производства, очень сильно влияющих на себестоимость продукции, является заработная плата работников и не только основного производства, но и вспомогательного персонала. Правильно рассчитывать все виды и формы заработной платы обязан каждый бухгалтер.

Предприятие само определяет формы, системы и размеры оплаты труда своих работников, а также все виды дополнительных выплат: надбавки, премии, повышенные командировочные средства, дивиденды по акциям и т.д. на основе законодательства Российской Федерации.

Цель данной курсовой работы провести исследование организации бухгалтерского учета расчетов по оплате труда на конкретном объекте, а именно в СПК «Дубровский», проанализировать действующие системы и формы оплаты труда, выяснить их недостатки, внести предложения по совершенствованию систем оплаты труда.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

1. Изучить нормативные документы по учету расчетов по оплате труда.

2. Определить содержание оплаты труда и ее структуру.

3. Дать краткую экономическую характеристику предприятия.

4. Рассмотреть особенности организации учета расчетов по оплате труда СПК «Дубровский».

5. Предложить пути совершенствования учета расчетов по оплате труда.

Методы исследования:

· детализации;

· статистический;

· сравнительный анализ;

· факторный анализ;

· табличный;

· аналитический

Информационной базой выступают: нормативная информация, бухгалтерская отчетность за 2009 - 2011 гг., первичная документация по объекту учёта, прочая информация. бухгалтерский учет оплата труд



1. Теоретические основы бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда

1.1. Экономическое содержание труда и расчетов по его оплате

Системы и формы оплаты труда

Важным участком бухгалтерского учета на производственных предприятиях является учет расчетов с персоналом по оплате труда.

Учет труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он представляет собой упорядоченную систему сбора, наблюдения, измерения, регистрации, обработки и получения информации о труде работников предприятия и его оплате путем сплошного, непрерывного и документального учета. На основании этой информации осуществляется контроль за использованием рабочего времени, соблюдением соотношения между ростом производительности труда и заработной платы, за уровнем соответствующих затрат.

Согласно ст. 129 ТК, РФ, заработная плата представляет собой вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные выплаты и стимулирующие выплаты.

Таким образом, под начислением заработной платы следует понимать определение на основании первичных документов денежной суммы, причитающейся работнику за выполнение трудовых обязанностей, а также компенсационных и стимулирующих выплат. [17]

Труд и заработная плата являются одним из важнейших участков бухгалтерского учета и требуют от бухгалтера достаточно высокого уровня квалификации. От правильной организации учета труда, от рационального установления форм и системы оплаты труда, зависит заинтересованность работника, качественное выполнение должностных обязанностей. Соблюдение действующего законодательства по труду и заработной плате позволят организациям избежать налоговых санкций.

Роль и значение заработной платы, как социально-экономической категории, различны для работника и работодателя. Для работника заработная плата является основной статьей его дохода, средством повышения благосостояния, как его самого, так и членов семьи. Из этого становится очевидным, что заработная плата выполняет стимулирующую роль в деле повышения результатов труда и обеспечения на этой основе роста получаемого вознаграждения.

Учет труда и заработной платы занимает одно из центральных мест в системе учета на предприятии, так как влияет на структуру и состав затрат, а соответственно и на финансовый результат хозяйственной деятельности.

Основной принцип организации труда - это хорошее качество труда и его производительность. Для рациональной организации и оплаты труда необходимо придерживаться принципов:

1) оплата труда должна быть связана не только с личными достижениями работника непосредственно на его рабочем месте, но и с вкладом работника в общие результаты деятельности предприятия на определенном отрезке времени. Индивидуализация в оплате труда необходима до определенных пределов до тех пор пока она не приводит к ухудшению отношений в коллективе и не вызывает общего чувства неудовлетворенности;

2) отношение к работе и качество труда сильно зависит от уверенности работника, что его труд оплачивается справедливо, в соответствии с проделанной работой. Если оплата в большей степени определяется не зависящими от конкретного работника обстоятельствами, она может быть причиной неудовлетворенности и даже демобилизующим фактором;

3) ответственность работника за свой труд на благо предприятия предполагает ответственность перед работником. Позитивные условия работника не должны проходить мимо внимания администрации, они должны обязательно вознаграждаться.[24]

Труд работников организации оплачивается по утвержденным в организации ставкам (окладам) и сдельным расценкам, а тех, кто принят по трудовому соглашению, - на условиях, предусмотренных этим трудовым соглашением.

Нормы выработки и расценки на работы организация устанавливает сама, при необходимости они пересматриваются с учетом конкретных условий хозяйствования и подлежат утверждению в порядке, установленном коллективным договором.

За достижения высоких производительных показателей, разработку и внедрение рационализаторских предложений, экономию средств, безупречную работу, непрерывный стаж и другие заслуги перед организацией используются различные виды материального поощрения (премии, вознаграждения).

Организации сами определяют формы и системы оплаты труда всех лиц, работающих в них. Заработки каждого члена трудового коллектива обусловливаются его трудовым вкладом и размером той части полученного дохода, которая направляется на оплату труда. Формы оплаты труда отличаются большим разнообразием.[30]

Виды, формы и системы заработной платы - это способ установления зависимости между количеством и качеством труда, то есть между мерой труда и его оплатой. Для этого используются различные показатели, отражающие результаты труда и фактически отработанное время.

Труд работников оплачивается с применением одной из существующих форм оплаты труда: сдельной, повременной, аккордной. Оплата может производиться за индивидуальные и коллективные результаты работы. Кроме этого могут использоваться системы премирования, вознаграждения по итогам выполненных работ, и другие формы поощрения.

Заработная плата работнику устанавливается трудовым договором в соответствии с системами оплаты труда, действующими данного работодателя.

Системы оплаты труда в общем случае предусматривают размеры тарифных ставок, окладов, доплат, надбавок компенсационного характера.

На производственных предприятиях различают 2 вида оплаты труда: основная и дополнительная.

К основной относиться плата, начисляемая работникам за фактически отработанное время и выполненную работу по установленным расценкам, тарифным ставкам или окладам.

К дополнительной относится выплата за непроработанное в организации (предприятии) время. Она начисляется работникам в соответствии с действующим законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время государственных и общественных обязанностей выходного пособия при увольнении и др.[29]

Основными формами оплаты труда на предприятиях являются повременная и сдельная.

Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ с одной стороны и в более высокой оплате труда - с другой. Так, повременная оплата труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная - из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной.

Под повременной понимают оплату труда за проработанное календарное время по тарифным (часовым, дневным) ставкам или окладам независимо от количества выработанной продукции. Повременная оплата труда применяется на тех работах, которые не поддаются нормированию и установленных расценок. Поэтому при данной оплате рост производительности труда стимулируют различными премиальными системами. Чаще всего на повременной оплате находятся младший обслуживающий персонал (уборщицы) и вспомогательные рабочие (ремонтные, инструментальщики и т.д.). Для руководителей, специалистов и служащих установлены твердые месячные оклады.

При повременной оплате труда большое значение имеют строгий учет и контроль за фактически отработанным временем, правильное присвоение тарифных разрядов или окладов, оптимальная организация труда, разработка и правильное применение обоснованных норм обслуживания, нормированных заданий и другие факторы. [18,20]

Для контроля за соблюдением режима работы и начисления заработной платы при повременной оплате труда применяется табель учета использования рабочего времени по форме Т-12 (если учет рабочего времени ведут вручную) или Т-13 (если учет рабочего времени ведут на компьютере) (формы утв. постановлением Госкомстата России от 06.04.2003 №26).

В табеле отмечаются фактически отработанные часы и дни, указывается время болезни и отпуска, а также причины неявок на работу по каждому сотруднику, состоящему в штате организации.

В настоящее время различают простую повременную и повременно-премиальную системы оплаты труда.

При простой повременной оплате труда подсчет заработка основан на данных табельного учета о проработанном времени и на сведениях о месячных окладах или тарифных ставках (часовых, дневных). Если оплата поденная, то достаточно число проработанных рабочих дней перемножить на тарифную ставку. Произведение даст сумму заработка за расчетный период. При месячных окладах заработок равен месячному окладу, если работник проработал все рабочие дни. Если работник часть дней не работал, то ему будет выплачена заработная плата только за проработанные дни. Для этого месячный оклад делится на количество рабочих дней в месяце и умножается на число проработанных рабочих дней

Повременно-премиальная оплата труда учитывает не только количество, но и качество работы, в связи, с чем работникам начисляется премия за отдельные показатели их деятельности: сокращение простоев, снижение расхода материалов на единицу продукции в результате осуществления различных организационно-технических мероприятий и т.п. премия специалистам

Показатели, условия и размеры премирования устанавливаются организацией ежегодно.

Под сдельной оплатой труда понимается оплата по расценкам за единицу продукции (работы) независимо от фактически израсходованного календарного времени. Сдельная оплата способствует повышению производительности труда, поэтому она широко распространена.

При сдельной оплате труда основными элементами системы оплаты труда являются:

1) расценка - размер оплаты за выполнение определенной операции или изготовление единицы изделий;

2) первичные документы, подтверждающие выполненный рабочими объем работы, - рапорты, маршрутные листы, наряды, доплатные листки.[21]

Чтобы вычислить размер заработка при прямой (индивидуальной) сдельщине, количество выработанной продукции нужно умножить на расценку. Расценка и количество выработанной продукции, выполненных операций проставляются в документах, предназначенных для учета выработки и зарплаты, - рапортах, нарядах и маршрутных листах. Расценки могут храниться в оперативной памяти компьютера. Кроме индивидуальной существует и широко распространенная бригадная сдельщина, предусматривающая подсчет выработки по бригаде в целом и распределение общей суммы причитающейся заработной платы между членами бригады по их квалификации (качеству труда) и количеству затраченного времени или с учетом коэффициента трудового участия (КТУ).

Сдельно-премиальная оплата труда помимо сдельного заработка предусматривает выплату рабочим премий за выполнение и перевыполнение заранее установленных конкретных количественных и качественных показателей работы.

Основанием для начисления премии также как и при повременно премиальной оплате труда, обычно являются:

· выполнение предприятием месячного плана;

· перевыполнение плана по итогам установленного периода;

· экономия материалов;

· своевременное выполнение срочных заказов.

При сдельно-прогрессивной оплате труда продукция, изготовленная сверх нормы, оплачивается в повышенных размерах, и доплата тем больше, чем выше перевыполнение норм выработки.

Например, при выполнении нормы выработки на 100% - из расчета установленной расценки за единицу продукции, от 100 до 110% применяется повышенная расценка (например, на 35% выше установленной), от 110 до 120% - еще выше (например, на 75%), но в любом случае не свыше двойной сдельной расценки.

Косвенная сдельная оплата предусматривает оплату труда рабочих (наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и др.) в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого ими участка или по расценкам, определяемым в особом порядке.

Аккордная оплата труда предполагает определение совокупного заработка за выполнение всего комплекса работ или изготовление продукции в установленный срок. Она применяется на работах, связанных с ликвидацией или предупреждением аварий, при выполнении срочных заказов и т.д. [23]

Все формы и размеры оплаты труда базируются на нормировании и тарифной системе.

Нормирование труда - это мера затрат труда на производство одной единицы продукции (работ, услуг). Нормирование труда предполагает норму выработки и ному времени.

Норма времени - это время, затрачиваемое на производство единицы продукции (работ, услуг).

Норма выработки - обратный показатель нормы времени. Различают тарифную и нетарифную системы оплаты труда.

Элементами тарифной системы оплаты труда являются:

- тарифные ставки (оклад) - фиксированный размер оплаты труда (трудовых обязанностей) определенной сложности (квалификации) за единицу времени;

- тарифные сетки - соотношение в оплате труда разных разрядов работ и рабочих (как правило, используется 6-разрядная тарифная сетка);

- тарифно-квалифицированные справочники - характеристики отдельных профессий и видов труда с указанием разрядов;

- районные коэффициенты - для работников, занятых на предприятиях, находившихся в трудных природно-климатических условиях.

Сложность выполняемых работ определяется на основе их тарификации.

Тарификация работ и присвоение тарифных разрядов производятся с учетом единого тарифно-квалификационного справочника работ и профессий рабочих, единого квалификационного справочника должностей руководителей, специалистов и служащих. Указанные справочники и порядок их применения утверждаются в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации.

Тарифная система оплаты труда работников организаций, финансируемых из бюджетов всех уровней, устанавливается на основе единой тарифной сетки по оплате труда работников бюджетной сферы, утверждаемой в порядке, установленном федеральным законом, и являющейся гарантией по оплате труда работников бюджетной сферы. [25]

В ТК РФ говорится, что выплата заработной платы в виде спиртных напитков, наркотических, токсических, ядовитых и вредных веществ, оружия, боеприпасов и других предметов, в отношении которых установлены запреты или ограничения на их свободный оборот, не допускается.

Важным участком бухгалтерского учета на предприятиях является учет расчетов с персоналом по оплате труда. Для работника оплата труда - это основная статья его дохода, средство повышения благосостояния его самого и членов его семьи. Для него оплата труда выполняет стимулирующую роль в повышении результатов труда и обеспечении на этой основе роста вознаграждения. Для работодателя же - это издержки производства, которые он стремиться минимизировать, особенно в расчете на единицу продукции.

Определим сущность заработной платы. Большую часть доходов потребителей составляет заработная плата. Поэтому она оказывает определяющее влияние на величину спроса потребительских товаров и уровень их цен. В экономической теории существует две основных концепции определения природы заработной платы:

- заработная плата есть цена труда. Ее величина и динамика формируются под воздействием рыночных факторов и в первую очередь спроса и предложения;

- заработная плата - это денежное выражение стоимости товара «рабочая сила» или «превращенная форма стоимости товара рабочая сила». Ее величина определяется условиями производства и рыночными факторами - спросом и предложением, под влиянием которых происходит отклонение заработной платы от стоимости рабочей силы. [21]

Оплата труда - система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами. (ст. 129 гл. 20 ТК РФ)

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Минимальный размер оплаты труда - гарантируемый федеральным законом размер месячной заработной платы за труд неквалифицированного работника, полностью отработавшего норму рабочего времени при выполнении простых работ в нормальных условиях труда.

Месячная заработная плата работника, отработавшего за определенный период норму рабочего времени и выполнившего нормы труда (трудовые обязанности), не может быть ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда. [29]

Основным законодательным документом по вопросам организации и оплаты труда является Трудовой кодекс Российской Федерации (далее по тексту ТК РФ). Выполнение установленных в его статьях правил обязательно для всех руководителей и работников в РФ независимо от форм собственности и вида деятельности. Нарушение любой статьи ТК РФ есть серьезное противозаконное действие, наказуемое в административном или уголовном кодексе.

В наше время большинство функций государства по вопросам труда и его оплаты переданы непосредственно предприятиям, которые самостоятельно устанавливают формы, системы и размеры заработной платы, материального стимулирования его результатов. При этом максимальный размер оплаты труда не ограничивается. Государство регулирует рынок труда, обеспечивает социальную защиту работников, устанавливает минимальный размер месячной оплаты труда, используя прямые и косвенные методы воздействия, в том числе нормативно-законодательные, налоговые, кредитные, бюджетные. [27, 31]

Обязанностью любого предприятия является создание нормальных условий труда. Учет заработной платы должен быть организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда полного использования рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышения качества продукции, работ, услуг.

Важнейшими задачами бухгалтерского учета труда и его оплаты являются:

- в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);

- своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;

- собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимой отчетности. [26]

Учет труда и заработной платы должен обеспечить оперативный контроль над количеством и качеством труда, за использованием средств, включаемых в фонд заработной платы и выплаты социального характера.

1.2. Обзор литературных источников по учету расчетов с персоналом по оплате труда

Как в учебной, так и в методической литературе довольно широко освещаются вопросы по учету расчетов с персоналом по оплате труда.

В настоящее время вопрос по учету расчетов с персоналом по оплате труда очень сильно волнует общество, и поэтому складываются различные мнения и взгляды ученых по данной теме.

Чайкина Л.А. определяет оплату труда как систему отношений, связанных с установлением и осуществлением работодателем выплат работникам в соответствии с работой, выполняемой ими по трудовым договорам, а также в соответствии с законами и иными правовыми актами. Хотелось бы отметить, что только Чайкина Л.А. выделяет задачи бухгалтерского учета оплаты труда.

Серебрекова А. «Бухгалтерский учет», рассматривает и анализирует изменения в порядке исчисления НДФЛ и доходы, не подлежащие вычету.

Выплатам, освобожденным от налогообложения, посвящена ст. 217 НК РФ. Изменения, внесенные Федеральным законом № 368-ФЗ, затронули п. 8 названной статьи.

Во-первых, в данном пункте в новой редакции речь идет не только о материальной помощи, но и о единовременных выплатах, независимо от того, как они называются.

Во-вторых, согласно внесенным поправкам единовременные выплаты (в том числе и материальная помощь) освобождаются от обложения НДФЛ как в денежной, так и в натуральной форме. Это касается и выплат при рождении ребенка.

Следует сказать, что раз на основании п. 17.1 ст. 217 НК РФ доходы от продажи имущества не облагаются НДФЛ, то физические лица не должны подавать в инспекцию декларации по НДФЛ.

Отдельно отметим, что в соответствии с Федеральным законом № 220-ФЗ ст. 217 НК РФ была дополнена.

Сарков Н.В в журнале "Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение" в разделе оплата труда приводится описание оплаты труда во время отпуска.

В настоящие время для успешного ведения дел и процветания компании часто требуется направить сотрудников в поездки, связанные с решением тех или иных вопросов, относящихся к деятельности организации. Данные поездки регулируются трудовым законодательством и считаются служебной командировкой [ст. 166 ТК РФ].

За время нахождения в такой поездке сотруднику гарантируется сохранение места работы, среднего заработка и возмещение расходов, связанных с командировкой.

Служебная командировка - поездка работника по распоряжению работодателя на определенный срок для выполнения служебного поручения вне места постоянной работы (ст. 166 ТК РФ). Согласно ст. 167 и 168 ТК РФ при направлении работника в служебную командировку ему гарантируются сохранение места работы (должности) и среднего заработка, а также возмещение расходов, связанных со служебной командировкой. Таким образом, в тех случаях, когда Трудовым кодексом предусматривается сохранение за работником среднего заработка, следует исчислять средний заработок, а не выплачивать текущую заработную плату. Порядок исчисления среднего заработка определен в ст. 139 ТК РФ.

Практически все авторы уделяют внимание вопросу учета труда и заработной платы, так как эта тема по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятии. Оплата является вторым по значимости элементом затрат в себестоимости продукции. Специфика оформления расчетов с персоналом предприятия по всем видам начислений и удержаний нашла отражение у Глушкова И.Е., Ангурина С.В., Солодко А.П., Кондраков Н.П., Вещунова Н.Л. и других авторов. [31]

Проведя обзор учебной литературы, стоит отметить, что у бухгалтера на практике часто возникает проблема с определением среднего заработка, а именно - что следует выплачивать сотруднику при направлении его в служебную командировку - средний заработок или заработную плату, если последняя будет больше; надо ли рассчитывать и уплачивать НДФЛ с суммы начисленного работнику среднего заработка за время его нахождения в командировке; может ли организация при расчёте налога на прибыль учесть в составе расходов на оплату труда сумму начисленного среднего заработка работнику за время нахождения его в командировке?

Для того чтобы избежать рассматриваемых проблем, следует внести дополнения в нормативные документы по учёту оплаты труда, которые будут подробно описывать методику расчёта средней заработной платы, что позволит стабилизировать и детализировать учёт расчётов с персоналом по оплате труда на предприятии.



1.3 Характеристика основных нормативных документов, регулирующих построение и ведение учета оплаты труда в организации

При организации учета труда и его оплаты опираются на законодательные и нормативные документы.

В главном законодательном акте страны - Конституции Российской Федерации - есть целые статьи, полностью посвященные труду и трудовым взаимоотношениям в стране. Так, ст. 34 Конституции РФ определяет, что каждый имеет право на свободное использование своих способностей и имущества для предпринимательской и иной не запрещенной законом экономической деятельности, но при этом не допускается экономическая деятельность, направленная на монополизацию и недобросовестную конкуренцию.

Также, согласно Конституции, труд свободен. (ст. 37). Гражданин РФ может свободно распоряжаться своими трудовыми навыками и умениями, выбирать род деятельности или профессию. При этом принудительный труд запрещен. Каждый имеет право на труд в условиях, отвечающих требованиям безопасности и гигиены, на вознаграждение за труд без какой бы то ни было дискриминации и не ниже установленного федеральным законом минимального размера оплаты труда, а также на защиту от безработицы.

Согласно все той же Конституции, каждый работающий по трудовому договору имеет право на отдых, то есть ему гарантируются выходные и праздничные дни, оплаченный ежегодный отпуск, а также определяется максимальная продолжительность рабочего времени.

Регулирование трудовых отношений, в том числе отношений в сфере оплаты труда, в соответствии с Конституцией РФ осуществляется трудовым законодательством и рядом иных нормативных правовых актов: Трудовым кодексом РФ (далее по тексту ТК РФ), федеральными законами, указами Президента РФ, постановлениями Правительства РФ, конституциями (уставами), законами и иными нормативными правовыми актами субъектов РФ, актами органов местного самоуправления и локальными нормативными актами, содержащими нормы трудового права.[32]

Следует отметить, что вся система нормативного регулирования бухгалтерского учета в Российской федерации состоит из четырех уровней: законодательного, нормативного, методологического и организационного.

К законодательным актам первого уровня относятся законы и иные законодательные акты (указы Президента РФ, постановления Правительства РФ), которые прямо или косвенно регулируют организацию бухгалтерского учета на предприятии, а также правила предоставления бухгалтерской отчетности.

Среди федеральных законов в сфере труда основополагающее место отводится Трудовому кодексу РФ от 30.12.2001 № 197-ФЗ (ред. от 18.07.2011). Нормами ст.5 он устанавливает, что в Российской Федерации существует система законодательного и нормативного регулирования трудовых отношений. Также, он определяет основные начала законодательства в сфере трудовых отношений, реализуемые посредством его целей. Трудовые отношения основаны на соглашении между работником и работодателем о личном выполнении работником за плату трудовой функции (работы по определенной специальности, квалификации или должности), подчинении работника правилам внутреннего трудового распорядка при обеспечении работодателем условий труда, предусмотренных трудовым законодательством, коллективным договором, соглашениями, трудовым договором.

Цели трудового законодательства состоят в установлении государственных гарантий трудовых прав и свобод граждан, создании необходимых правовых условий для достижения оптимального согласования интересов сторон трудовых отношений, интересов государства, а также правовом регулировании трудовых отношений и иных непосредственно связанных с ним отношений по:

- организации труда и управлению трудом;

- трудоустройству у работодателя;

-профессиональной подготовке, переподготовке и повышению квалификации работников непосредственно у данного работодателя;

-социальному партнерству, ведению коллективных переговоров, заключению коллективных договоров и соглашений;

-участию работников и профессиональных союзов в установлении условий труда и применении трудового законодательства в предусмотренных законом случаях;

-материальной ответственности работодателей и работников в сфере труда;

- надзору и контролю за соблюдением трудового законодательства;

- разрешению трудовых споров.

Основной задачей Трудового Кодекса РФ является установление уровня условий труда и всемирная охрана трудовых прав работников. Трудовой кодекс регулирует права и обязанности работников, порядок заключения трудового договора, рабочее время, время отдыха, порядок оплаты труда. Кодекс определяет также нормы труда, гарантии и компенсации. В нем отдельно выделена глава о трудовой дисциплине, охране труда и т.д.[3]

Однако среди законодательных документов выделяются и иные, касающиеся организации и оплаты труда. Так, Гражданский Кодекс Российской Федерации определяет правовое положение участников гражданского оборота, основания возникновения и порядок осуществления права собственности и других вещных прав, прав на результаты интеллектуальной деятельности и приравненные к ним средства индивидуализации (интеллектуальных прав), регулирует договорные и иные обязательства, а также другие имущественные и личные неимущественные отношения, основанные на равенстве, автономии воли и имущественной самостоятельности участников. Некоторые статьи Гражданского Кодекса напрямую касаются трудовых отношений. Так, есть статьи, которые имеют название «цена работы», «порядок оплаты работы» (к примеру, ст. 709, 711, 735, 746 и т.д.).[1]

Еще одним законодательным актом, касающимся оплаты труда, выступает Налоговый Кодекс Российской Федерации. Он регулирует властные отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения. Часть вторая гл. 23, статья 255 главы 25 регулирует взаимоотношения предприятия с налоговыми органами: порядок расчетов и уплаты налогов, ставки налогов, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.[2]

Существенное значение на этом уровне имеет Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011г.№402-Ф3. В нем определен ряд важных принципов и правил бухгалтерского учета, его ведение и основы контроля, а применительно к оплате труда - регулирование правил отражения операций по оплате труда в бухгалтерском учете предприятий.[5]

Федеральный закон от 03.12.2012 N 232-ФЗ О внесении изменения в статью 1 Федерального Закона № 82 "О минимальном размере оплаты труда" устанавливает минимальный размер оплаты труда с 1 января 2013 года в сумме 5 205 рублей в месяц.[10]

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» от 29.12.2006 № 255-ФЗ (ред. от 08.12.2010, с изм. от 25.02.2011) определяет условия, размеры и порядок обеспечения пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащим обязательному социальному страхованию.[32]

Федеральный закон "О государственных пособиях гражданам, имеющим детей" от 19 мая 1995 г. N 81-ФЗ (ред. от 07.03.2011), устанавливает единую систему государственных пособий гражданам, имеющих детей, в связи с их рождением и воспитанием, которая обеспечивает гарантированную государством материальную поддержку материнства, отцовства и детства.[6]

Федеральный закон «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» » от 24.07.1998 №125-ФЗ (ред. от 09.12.2010) устанавливает правовые, экономические и организационные основы обязательного социального страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний и определяет порядок возмещения вреда, причиненного жизни и здоровью работника при исполнении им обязанностей по трудовому договору (контракту).[7]

Федеральный закон РФ от 02.10.2007 № 229-ФЗ «Об исполнительном производстве» (в ред. от 27.07.2010г., с изм. от 07.02.2011г.) регулирует условия и порядок принудительного исполнения судебных актов, актов других органов и должностных лиц, устанавливает взыскания периодических платежей, денежных средств, не превышающих в сумме двадцати пяти тысяч рублей, на заработную плату и иные доходы должника-гражданина, определяет порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам.

К числу нормативных актов первого уровня относятся и Постановления Правительства РФ.

Постановление Правительства Российской Федерации «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» от 24.12.2007 №922 (ред. от 11.11.2009) устанавливает особенности порядка исчисления средней заработной платы (среднего заработка) для всех случаев определения ее размера, предусмотренных ТК РФ.

Постановление Правительства РФ от 18.07.1996 № 841 (ред. от 15.08.2008) «О перечне видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей» определяет перечень видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей.

Особняком в первой группе документов стоит Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Оно регулирует порядок отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по оплате труда в части, не противоречащей документам, вышедшим после 1998г.[33]

Второй уровень системы нормативного регулирования составляют стандарты (положения) по бухгалтерскому учету. В этих документах собраны базовые принципы и правила бухгалтерского учета. Применительно к оплате труда следует отметить Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Оно устанавливает правила отражения в бухгалтерском учете предприятия расходов, связанных с оплатой труда, порядок включения их в себестоимость продукции (работ, услуг).[14]

При организации учета расчетов по оплате труда, необходимо учитывать правила, закрепленные в Учетной политике предприятия, которая определяется в соответствии с ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации», утвержденным Приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 08.11.2010).

Раскрытие механизма применения различных бухгалтерских приемов происходить в документах третьего уровня. Сюда относится «План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н (ред. от 08.11.2010),который устанавливает счета и субсчета, используемые предприятиями при отражении операций при расчетах с работниками организации по оплате труда и другим операциям, а также - Постановление Госкомстата РФ от 05.01.2004 №1 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты», которое устанавливает формы первичной учетной документации для учета персонала, рабочего времени.[15]

Четвертый уровень в системе нормативного регулирования занимают рабочие документы организаций, предприятий всех организационно-правовых форм. К важнейшим из них относятся: коллективный договор, трудовой договор (контракт), положение о системе оплаты труда, положение о премировании, положение о вознаграждении по итогам работы за год, положение о вознаграждении за выслугу лет, штатное расписание, должностные инструкции и т.д.[16]

Таким образом, оплата труда на предприятиях любой формы собственности регулируется множеством федеральных законов и законодательных актов, также как и порядок учета выплат по заработной плате.

В связи с тем, что с 1 января 2013 года вступает в силу закон № 402-ФЗ «О бухгалтерском учёте» и планируется вступить в силу ПБУ «Учёт вознаграждений работникам» от 26.07.2011г., можно предположить, что в Федеральные Законы и законодательные акты буду внесены изменения.



2. Организационно-экономическая характеристика исследуемой организации

2.1. Местоположение организации и ее организационная структура

Сельскохозяйственный производственный кооператив «Дубровский», создан в соответствии с законодательством Российской Федерации и действует на основании настоящего Устава и законодательства Российской Федерации. СПК «Дубровский» является правопреемником производственного кооператива «Дубровский», который образован на базе реорганизованного совхоза «Дубровский». Местонахождение: Смоленская область, Тёмкинский район, администрация Аносовского сельского поселения д. Нарытка. Расположен в северо-западной части района, расстояние до районного центра 25 км.

Предприятие является юридическим лицом, созданным без ограничения срока деятельности. Кооператив имеет в собственности обособленное имущество, отвечает по своим обязательствам этим имуществом. Самостоятельно, от своего имени, приобретает и осуществляет имущественные и неимущественные права, исполняет обязанности, выступает истцом и ответчиком в суде.

Данный кооператив расположен, в зоне умерено-континентального климата, климатические условия благоприятны для выращивания сельскохозяйственных культур. Почвенный покров сельхозугодий характеризуется дерново-подзолистыми почвами.

Виды экономической деятельности, которыми занимается предприятие следующие:

Основной вид деятельности:

1. выращивание зерновых и зернобобовых культур.

Дополнительные виды деятельности:

1. выращивание масленичных культур;

2. выращивание кормовых культур;

3. предоставление услуг, связанных с производством сельскохозяйственных культур;

4. деятельность автомобильного грузового неспециализированного транспорта.

Кооператив создан гражданами для совместной деятельности по производству, переработке и сбыту сельскохозяйственной продукции, а также для выполнения иной, не запрещенной законом деятельности, основанной на личном трудовом участии членов Кооператива, с целью извлечения прибыли.

Предметом деятельности кооператива является:

· производство высококачественной, экологически чистой сельскохозяйственной продукции, а также ее закупка в крестьянских (фермерских) и личных подсобных хозяйствах;

· оптовая и розничная реализация сельскохозяйственной продукции;

· внедрение новых технологий по производству и переработке сельскохозяйственной продукции;

· деревопереработка, производство строительных материалов;

· выполнение строительных и ремонтных работ;

· оптовая и розничная торговля, бытовое обслуживание и другие сервисные услуги;

· внешнеэкономическая деятельность.

Общество вправе заниматься любыми иными видами деятельности, не запрещенными действующим законодательством РФ.

В СПК «Дубровский» тип организации структуры бухгалтерии линейный, т.е. все работники бухгалтерии подчиняются непосредственно главному бухгалтеру, численность аппарата 3 человека. Структура бухгалтерского аппарата в СПК «Дубровский» следующая: главный бухгалтер, бухгалтер-кассир, заведующий складом. Также есть три механизатора, один рабочий, три тракториста-машиниста.

Органами управления Кооперативом являются:

· Общее собрание членов Кооператива

· Правление Кооператива

· Председатель Кооператива

· Наблюдательный совет Кооператива.

Кооператив в обязательном порядке входит в один из ревизионных союзов по его выбору. В ином случае Кооператив подлежит ликвидации по решению суда, по требованию Департамента Смоленской области по сельскому хозяйству и продовольствию или Управления Федеральной налоговой службы России по Смоленской области. В случае выхода из ревизионного союза Кооператив обязан в срок не более чем 30 дней оформить свое членство в другом ревизионном союзе.

Обязательная ревизия деятельности Кооператива осуществляется ревизионным союзом один раз в два финансовых года. Если сумма активов баланса Кооператива на конец отчетного года превышает в 100 000 раз установленный Федеральным законом минимальный размер оплаты труда, то ревизия осуществляется каждый финансовый год.

Кооператив производит оплату стоимости оказанных ревизионным союзом услуг в соответствии с заключенным договором и вносит членские взносы, в размере, установленном решением Общего собрания членов ревизионного союза.

2.2. Основные экономические показатели производственно-финансовой деятельности СПК «Дубровский»

Уставный капитал СПК «Дубровский» за 2009 год составил 593 тысячи рублей, 2010 год - 593 тысячи рублей, за 2011 год - 593 тысячи рублей.



Таблица 1

Экономические и финансовые показатели СПК «Дубровский»

Показатель	Года
	2011	2010	2009
Посеянная площадь, га	290	350	303
Убранная площадь,га	240	200	170
Выход продукции (яровые зерновые), зерно в физической массе после доработки, ц	2220	1079	1655
Реализовано продукции (овес), Ц.	936	1213	804
Затраты на производство ВП, тыс. руб.	1749	454	790
Себестоимость проданной с.-х. продукции собственного производства и продуктов ее переработки, тыс. руб.	974	699	498
Себестоимость проданных работ и услуг, тыс. руб.	127	425	58
Выручка от продажи с.-х. продукции собственного производства и продуктов ее переработки, тыс. руб.	847	1055	441
Выручка от продажи работ и услуг, тыс. руб.	210	432	70
Валовая прибыль (убыток), тыс. руб.	-44	363	-45
Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	1445	305	296

В настоящее время СПК «Дубровский» является товаропроизводителем, основным видом деятельности является производство яровых зерновых культур.

Из таблицы 1 видно, что в СПК «Дубровский» очень низкая урожайность яровых зерновых культур, за 2011 год составляет 9,3 Ц. с 1 га, за 2010 составляет 5,4 Ц. с 1 га, за 2009 год 9,7 Ц. с 1га. Низкая урожайность влияет на увеличение себестоимости произведенной единицы продукции. Из-за неблагоприятных погодных условий в СПК «Дубровский» погибло в 2011 году 50 га, сумма убытка составила 367 тысяч рублей, в 2010 году 150 га, убыток 401 тысяча рублей, в 2009 году 133 га, убыток 357 тысяч рублей, в конечном результате это повлияло на снижение прибыли и увеличении убытка.

Основной доход СПК «Дубровский» - это выручка от продажи сельскохозяйственной продукции. На 2009 год она составила 551 тыс. руб. В 2010 году выручка от продажи продукции растениеводства возросла и составила 1487 тысяч рублей. В 2011 году выручка от продажи продукции растениеводства снизилась и составила 1057 тыс. руб.

СПК «Дубровский» получило субсидии: в 2011 году за счёт областного бюджета 75 тысяч рублей на приобретение элитных семян;

в 2010 году из Районного бюджета 66 тысяч, для проведения весеннего сева, из Областного бюджета 545 тысяч рублей, в том числе 62 тысячи рублей для проведения озимого сева, 86 тысяч рублей возмещение ущерба от гибели сельхоз культур, 397 тысяч рублей на ликвидацию последствий засухи;

в 2009 году за счёт районного бюджета 169 тысяч рублей, на семена и дизельное топливо для проведения весеннего сева.

СПК «Дубровский» земельный участок в собственности не имеет, поэтому арендует.

Таблица 2

Наличие основных средств в СПК «Дубровский»на 01.01.2012г.
Наименование	Балансовая стоимость	Остаточная стоимость
1	2	3
Производственный инвентарь	39380	0
Машины и оборудования	187000	73000
Производственные постройки	1030000	26000
Сооружения	764000	0
Непроизводственное ОС (жилищное хозяйство)	703000	0



На 31 декабря 2009 года стоимость основных средств составила 926 тысяч рублей, на 31 декабря 2010 года - 832 тыс. руб., на 31 декабря 2011 года - 802 тыс. руб. Отражается остаточная стоимость, сумма уменьшается за счет износа основных средств.

Амортизация основных средств начисляется линейным способом, ежемесячно. Возможна переоценка по решению руководящего органа. По объектам основных средств, введенных в эксплуатацию после 01.01.02 г., начисление амортизации производится исходя из первоначальной стоимости и нормы амортизации.

Таблица 3

Оснащенность основными фондами и экономическая эффективность их использования

Показатели	2009 г	2010 г	2011 г	2011 г в % к 2009 г
Среднегодовая стоимость основных фондов, руб.	926000	832000	802000	86,6
Площадь с.-х. угодий, га	303	350	290	95,7
Среднегодовая численность с.-х. работников, чел.	9	7	10	111,11
Фондовооруженность, руб.	10288,88	11885,71	8020	77,94
Фондооснащенность, руб.	305610,56	237714,28	276551,72	90,49

Таким образом, фондооснащенность основных фондов с.-х. назначения в расчете на 100 га с.-х. угодий уменьшилась на 9,51% в 2011 г. по сравнению с 2009 г., что говорит об уменьшении основных фондов на предприятии.

Также уменьшился такой показатель как фондовооруженность (на 22,06%), то есть в динамике с 2009 по 2011 гг. стоимость основных фондов с.-х. назначения в расчете на среднегодового работника несколько снизилась в связи с уменьшением стоимости основных средств (236,39%) и увеличением количества работников (11,11%).

Далее рассмотрим показатели рентабельности. Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом.

Таблица 4

Финансовые результаты и рентабельность сельскохозяйственного производства

Показатель	2009 год	2010 год	2011 год
Выручка от реализации продукции и услуг, тыс. руб.	511	1487	1057
Полная себестоимость реализованной продукции, тыс. руб.	556	1124	1101
Чистая прибыль, тыс. руб.	296	305	1445
Прибыль от продаж, тыс. руб.	-45	363	-44
Уровень рентабельности, %	53,23	27,13	131,24
Рентабельность продаж, %	-8,80	24,4	-4,16

Рентабельность производственной деятельности показывает, что прибыль хозяйства с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции увеличивается. Увеличение прибыли в 2011 году практически в 4 раза по сравнению с 2008 годом, связано с увеличением прочих доходов и уменьшением дебиторской задолженности.

Рентабельность продаж сельскохозяйственной продукции в 2011 году уменьшилась на 28,56% по сравнению с 2010 годом, это говорит, что себестоимость превышает выручку от продаж, предприятие работает себе в убыток.

Ликвидность баланса является основой платежеспособности и ликвидности предприятия. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени убывающей ликвидности, с краткосрочными обязательствами по пассиву, которые группируются по степени срочности их погашения.

Далее проведем анализ ликвидности предприятия, рассчитав основные коэффициенты.

Таблица 5

Показатели ликвидности СПК «Дубровский»

Показатели	На 2009г.	На 2010г.	На 2011г.	Оптимальные значения показателей
1. Коэффициент текущей ликвидности (Ктл)	0,243	0,419	0,930	? 2
2. Коэффициент обеспеченности собственными средствами (К)	-3,4	-1,5	-0,07	? 0,1
3.Коэффициент восстановления ликвидности (Квп)	-	-	0,515	? 1
4. Коэффициент абсолютной ликвидности (Кал)	0,002	0,01	0	0,5
5.Коэффициент общей ликвидности (Кобщ)	0,087	0,183	0,282	>=1

Таким образом, мы видим, что все коэффициенты, ниже оптимальных значений. Но при этом наблюдается небольшой рост коэффициента обеспеченности оборотными средствами и коэффициента общей ликвидности. Предприятие не сможет восстановить свою платежеспособность в ближайшие 6 месяцев, и ожидается ухудшение финансового состояния.

Коэффициент абсолютной ликвидности во всех анализируемых периодах значительно ниже нормы, делаем вывод, что изучаемое предприятие не сможет погасить свои обязательства в кратчайшие сроки. Также надо отметить, что в 2011 году коэффициент снижен до 0.

2.3. Организация учетной работы в объекте исследования

Бухгалтерский учет на предприятии осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 06 декабря 2011 года №402-ФЗ.

Учетная политика СПК «Дубровский» утверждена приказом от 28 декабря 2010 года.

Бухгалтерский и налоговый учет в СПК «Дубровский» осуществляет бухгалтерия, возглавляемая главным бухгалтером. Ведется бухгалтерский учет на основании «Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации», утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 №94н. Первичные учётные документы составляются на бумажных носителях информации. В учёте используются унифицированные формы первичных учётных документов по учёту продукции и сырья, разработанные НИПИ статинформ Госкомстата России.

...