Анализ основных показателей деятельности предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Анализ и аудит дебиторской задолженности по срокам ее образования

Анализ и аудит кредиторской задолженности

Анализ и аудит долгосрочных активов

Анализ текущей и перспективной платежеспособности

Анализ доходности предприятия

Анализ деловой активности и эффективности деятельности предприятия

Заключение

Список использованной литературы



Введение

Место прохождения практики: ИП «Мизамбаев Н.З.», магазин «РИПО», располагающийся по адресу ул. Складская 2, маг. 14. Директором предприятия является Мизамбаев Нурлан Зайнулович. В подчинении находится всего 2 работника: заведующий и продавец. Помещение магазина не является собственностью ИП, а снимается в аренду, затраты на которую будут рассматриваться в последующем.

ИП с момента регистрации имеет свое наименование, круглую печать и расчетный счет в банке «БТА», а так же зарегистрированный товарный знак и эмблему.

Предприятие располагает собственным имуществом, приобретенным за собственные средства основателя ИП, в число которого входит и помещение склада.

Ниже приведены характеристики предприятия:

№ п/п	Показатели	Содержание
1	2	3
1	Наименование организации	ИП «Мизамбаев Н.З.»
2	Организационно-правовая форма	Индивидуальное предпринимательство
3	Адрес	Складская 2, маг. 14
4	ФИО директора	Мизамбаев Нурлан Зайнулович
5	Банки, в которых открыты счета и номера счетов	АО «БТА Банк», АО «Нур Банк».
6	Наличие дочерних организаций	нет
7	Основные виды деятельности	Реализация товаров
8	Осуществление внешнеэкономической деятельности
9	Численность работающих	2
10	Форма организации бухгалтерского учёта
11	Используемая бухгалтерская программа	Нет
12	Численность бухгалтерии
13	Наличие службы внутреннего аудита	Нет
14	Метод определения выручки для целей налогообложения	По отгрузке
15	Наличие льгот по отдельным налогам	Нет



Налоговый учет ведется в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан. Ежеквартально директор обязан отчитываться в Налоговом Комитете по доходам. Для этого раз в три месяца сдается 910 форма, которая заполняется непосредственно директором ИП. Форма обязательно должна сдаваться в электронном виде в соответствии с НКРК. Для этих целей налоговым органом предоставляется индивидуальный индикационный ключ с ограниченным сроком действия.

Так же директор отчитывается по кассовому аппарату, для сопоставления доходов отчетности с показателем кассового аппарата.

Ниже приведены основные экономические показатели предприятия за предыдущие 2012-2013 годы.

№ п/п	Показатели	Ед. изм.	2012 год	2013 год	Абсолютное отклонение (+, -)	Темп роста, %
1	Выручка от реализации продукции	Тсч. Тнг.	11480	14500	+3020	129,5
2	Себестоимость реализованной продукции	Тсч. Тнг.	7648	10224	+2576	133.7
3	Заработная плата за период	Тсч. Тнг.	1000	1200	+200	120
4	Прибыль/убыток от реализации	Тсч. Тнг.	1832	3076	+1244	167,9
5	Расходы по подоходному налогу	тыс. тнг.				146,1
6	Чистая прибыль/убыток	тыс. тнг.				256,7
7	Среднесписочная численность	чел.	2	2		-

Основной целью прохождения производственной практики является:

Провести анализ и аудит основных показателей предприятия и сделать соответствующие выводы, дать характеристику и разработать рекомендательные мероприятия по улучшения финансового положения предприятия.

Для этого нам необходимы выполнить ряд следующих задач:

Во-первых изучить учет и состав показателей на предприятии.

Во-вторых провести анализ этих показателей.

В-третьих провести аудит и вынести заключение. Сделать выводы.

На всех стадиях прохождения практики обязательно использование правовых нормативов. Опираясь на законодательные акты и научную литературу закрепить знания, полученные непосредственно в учебном заведении.



Анализ и аудит дебиторской задолженности по срокам её образования

Прежде чем перейти к изучению дебиторской задолженности и ее последующему анализу и аудиту, требуется немного разобраться в теории дебиторской задолженности.

Дебиторская задолженность - это долговые обязательства покупателей и заказчиков.

К ней относят:

- счета к получению - информация о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам расчетным документам за отгруженную им продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги;

- векселя полученные - письменные долговые обязательства выплатить определенную сумму денег к установленному сроку;

- сомнительный долг - дебиторская задолженность, не погашенная в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями;

- дебиторская задолженность дочерних (зависимых) товариществ - информация о состоянии расчетов всех видов дебиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ, совместно контролируемых юридических лиц;

- прочая дебиторская задолженность характеризует информацию о суммах налога на добавленную стоимость по приобретенным субъектом товарно-материальных запасов и подлежащим возмещению бюджетом; начисление и погашение процентов по дебиторской задолженности; состояние дебиторской задолженности работников и других лиц по подотчетным суммам, материальному ущербу, займам и прочим операциям; расчеты по претензиям, арендные обязательства к поступлению и др.

Целью аудита дебиторской задолженности является выражение мнения о реальности сальдо дебиторской задолженности повышение ответственности за соблюдение расчетной и платежной дисциплины и улучшение финансового состояния аудируемого субъекта.

Задачами аудита дебиторской задолженности являются:

- проведение инвентаризации (сверки) расчетов с покупателями и заказчиками;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета дебиторской задолженности;

- проверка законности создания и использования резерва по сомнительным долгам.

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную, неоправданную и безнадежную.

Нормальной считается та дебиторская задолженность, по которой срок оплаты по договорам не наступил.

Неоправданной считается та дебиторская задолженность, по которой истек срок оплаты, но не вышел срок исковой давности. Срок исковой давности по всем видам дебиторской задолженности установлен в бухгалтерском учете - 3 года, в налоговом - 2 года, за исключением задолженности государственного бюджета - 5 лет.

Информационная база аудита дебиторской задолженности включает следующее: учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс; Главную книгу; журналы-ордера № 7, 8, 11 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации); счет-фактура; налоговый счет-фактура; железнодорожная накладная; товарно-транспортная накладная; коносамент; авианакладная; приходная накладная; расходная накладная; сличительные ведомости (при ведении натурально-стоимостного аналитического учета); акт выведения результатов инвентаризации (при ведении стоимостного аналитического учета); договор о полной индивидуальной материальной ответственности; акт инвентаризации взаиморасчетов между предприятиями и организациями; платежное требование-поручение; расчетные чеки; вексель; страховой полис; акт на бой, лом и порчу товаров; акт на завес тары; приемный акт; поручение-обязательство; договор комиссии и консигнации; расчет естественной убыли; расчет начисления резерва.

Что касается предприятия ИП, то в нашем случае используются специальные регистры для учета дебиторской задолженности. На данном предприятии такая задолженность является редкостью, ведь большинство клиентов расплачивается в момент совершения сделки или за счет полученных от них авансов, но все же задолженность возникает. Регистр представляет собой урезанную форму журнала-ордера №11, где отражаются отпуск товара и оплата по нему. А для учета подотчетных сумм все же используется журнал-ордер №7. Аудит дебиторской задолженности необходимо начинать с проведения инвентаризации (сверки) расчетов с покупателями и заказчиками с целью выявления достоверности и реальности сальдо дебиторской задолженности по состоянию на определенную дату, как правило, на первое число месяца. Аудируемый субъект обязан самостоятельно проводить сверку взаиморасчетов между предприятиями и организациями не реже одного раза в квартал. После инвентаризации мы проведем небольшой опрос внутреннего контроля:

№ п/п	Содержание вопроса	Содержание ответа	Символ	Примечания
Внутренний контроль
2	Проверяются ли сроки возникновения задолженности?	Выборочно и нерегулярно	У2	Возможны пропуски сроков исковой давности
3	Имеются ли акты сверки расчётов и как регулярно проводится их анализ?	Акты сверки проводятся но они не анализируются	У2	Ослаблен внутренний контроль
Система учёта
4	Разработаны ли схемы отражения на счетах расчётных операций?	Определён только рабочий план счетов, схем нет	У2	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
5	Установлен ли и как соблюдается график документооборота по расчётным операциям	График систематически нарушается	У2	Возможны ошибки в периодической отчётности из-за отсутствия данных

Примечание: У₁ - низкий уровень, У₂ - ниже среднего уровня, У₃ - средний уровень, У₄ - высокий уровень.



В выписке из регистра учета дебиторской задолженности указаны следующие данные:

№ п/п	Дата	Контрагент	Дт	Кт	Начислено	Дт	Кт	Оплачено
1	01.фев	ИП "Марианова С.А."	1210	6010	25000	1010	1210	10000
2	02.фев	ИП "Борухов В.М."	1210	6010	110000	1010	1210	80000
3	02.фев	ТОО "Интерскоп"	1210	6010	206880	-	-	-
4	14.фев	ИП "Валюхаев К.Я."	1210	6010	82500	1010	1210	50000
5	18.фев	ТОО "Садовик-М"	1210	6010	12200	-	-	-
6	22.фев	ИП "Валюхаев К.Я."	-	-	-	1010	1210	8200

По документам в общей сложности числиться пять контрагентов не оплативших или частично оплативших за товар. Инвентаризация проводится путем встречной взаимосверки с данными предприятиями.

По результату инвентаризации дебиторской задолженности установили следующие промежуточные данные:

Контрагент	Дт	Кт	Сумма	Содержание
ИП "Марианова С.А."	1330	3310	25000	Поступил товар от ИП "Мизамбаев Н.З."
	3310	1250	10000
ИП "Борухов В.М."	1330	3310	110000	Поступил товар от ИП "Мизамбаев Н.З."
	3310	1250	80000
	3310	1030	30000
ТОО "Интерско"	1330	3310	206880	Поступил товар от ИП "Мизамбаев Н.З."
				Оплата не производилась
ИП "Валюхаев К.Я."	1330	3310	58200	Поступил товар от ИП "Мизамбаев Н.З."
	3310	1250	50000
ТОО "Садовик-М"	1330	3310	12200	Поступил товар от ИП "Мизамбаев Н.З."

Установлены следующие отклонения:

ИП «Борухов» произвел оплату в 30000 тенге на расчетный счет предприятия, но в регистр данная операция не была занесена.

А в случае с ИП «Валюхаев» была совершена ошибка в записях. Так как имеются документы, подтверждающие, что товар поступил на сумму в 58200 у обоих сторон сделки. В регистре же указана совершенно иная запись в 82500 тенге.

В целом по предприятию долгов за покупателями более не обнаружено, можно привести общую стоимость дебиторской задолженности за февраль месяц с учетом всех ошибок и перерасчетов по результатам взаимосверки. Общая сумма задолженности за покупателями и заказчиками составляет 242280 тенге.

В качестве итога по оценке дебиторской задолженности покупателей и заказчиков можно сделать вывод:

Необходимо улучшить качество ведения бухгалтерского учета на предприятии в целом. Для этого следует ввести общепринятые формы учета и бухгалтерские регистры. Своевременно вносить записи и производить взаимосверку с дебиторами. Повысить квалификацию работающего персонала и ввести автоматизированный учет на предприятии.

Далее, на предприятии практически не ведется учет выдаваемых подотчетных денежных средств, предназначенных для закупки товаров на месте. В этом свете возникают постоянные путаницы, так как записи о выдаче таких сумм не ведутся. Следует все же ввести отдельные регистры для учета. Параллельно проведем анализ дебиторской задолженности.

Для начала изучим ее структуру и выявим долгосрочную и краткосрочную задолженности за предыдущий год.

№П/п	Показатель	Сумма на 2013	Доля в общей задолженности
1	Краткосрочная Д/з в том числе:	514500	88,67
а	Задолженность покупателей и заказчиков	502200	97,61
б	Задолженность работников по подотчетным суммам	300	0,06
в	Задолженность лиц по возмещению ущерба	8800	1,71
г	Прочая задолженность	3200	0,62
2	Долгосрочная Д/з в том числе:	65722	11,33
а	Задолженность покупателей и заказчиков	62720	95,43
б	Прочая задолженность	3002	4,57
	Всего Д/з за период	580222	100.00



Из таблицы видно, что большую часть занимает непогашенная краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, которая составляет 88,67% от общей суммы задолженности. При этом можно рассчитать уровень погашения задолженности. Показатель будет варьироваться в диапазоне 90% от общей суммы задолженности. При этом срок исковой давности истекает к концу года по задолженности в общей сумме 45000 тенге. Следовательно предприятие понесло убытки по списанию последней. Причиной возникновения ненормируемой дебиторской задолженности следует считать плохую организацию учета. В свою очередь покупатель так же не представил возможным оплату по своим задолженностям в течении трех лет. В свою очередь тенденция возникновения задолженности за покупателями продолжает расти, если сравнивать с показателями за 2012 год, который составлял всего 212000 тенге, из которых долгосрочными признавались 45000 тенге. Это обуславливается ростом товарооборота на предприятии. Тем не менее организация бухгалтерской регистрации происходит не своевременно, что и влечет за собой аккумуляцию задолженностей. А то, что предприятие не проводит работы по востребованию задолженностей, лишь увеличивает ее рост.

Следующим важным показателем в анализе дебиторской задолженности является коэффициент оборачиваемости.

Рассчитывается он по формуле: отношение объема продаж к среднегодовому объему дебиторской задолженности.

Мы имеем следующие значения:

Выручка за 2013 год составила: 14500тсч.тнг

Дебиторская задолженность на начало: 212000 тнг

Дебиторская задолженность на конец: 580222 тнг

Среднее значение: 396111 тнг.

Коэффициент: 14500000/396111=36,6

Данное значение является очень высоким, означающим что на предприятии не случаются простои капитала. Но на самом деле, все дело в непосредственной оплате за товар, который происходит в момент его получения, а на предприятии подобные операции учитываются в обход учета дебиторской задолженности. В свою очередь размер дебиторской задолженности за год вырос в 2,73 раза, в то время как объем реализации лишь в 1,26 раза. В результате можно дать следующий прогноз. За отчетный год, темп роста неоплаченной дебиторской задолженности превышает темп роста объема реализации более чем в 2 раза. В долгосрочной перспективе, это может привести к значительному снижению оборачиваемости средств предприятия и последующей неплатежеспособности.

Единственной мерой по снижению этого показателя, является организация правильного, достоверного бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами.

Следующий расчетный показатель - это период погашаемости дебиторской задолженности, который рассчитывается по формуле: 360 дней отнесенное к коэффициенту оборачиваемости.

360/36,6=9,8 дней. Указывает на среднюю продолжительность оборота. 10 дней считается очень ликвидным показателем. Так что, с точки зрения ликвидности, предприятие может себе позволить быструю оборачиваемость средств с последующим увеличением объемов товарооборота.

Анализ и аудит кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность - это результат прошлых событий и сделок, на погашение которых могут быть отвлечены экономические ресурсы субъекта путем уплаты денежных средств, передачи других активов (взаимная поставка), замещением этого обязательства другим (взаимозачет). К ней относят: счета к оплате - обязательства, возникающие вследствие покупки товарно-материальных запасов, оборудования и услуг в кредит, которые имеют следующую структуру: а) задолженность перед поставщиками и подрядчиками; б) задолженность дочерним (зависимым) товариществам; в) авансы полученные - обязательства, возникающие от поступления денежной наличности под предстоящую поставку товаров, работ, услуг; г) задолженность по налогам в бюджет - начисленные самим субъектом обязательства по перечислению в бюджет определенной части доходов; д) дивиденды к выплате - обязательство перед учредителями по распределению прироста дохода от хозяйственной деятельности; е) доходы будущих периодов - полученные в настоящем, но засчитываемые в будущем доходы, поступления: и) прочая кредиторская задолженность - по оплате труда, арендной плате, по процентам и другие,

По характеру образования она делится на нормальную и ненормальную.

Нормальной считается та кредиторская задолженность, по которой срок оплаты по договорам не наступил.

Ненормальной считается та кредиторская задолженность, по которой истек срок оплаты, но не вышел срок исковой давности.

Задачами аудита обязательств являются:

- правильность ведения учета по датам образования кредиторской задолженности и объективность ее отражения в балансе путем сличения с данными регистров бухгалтерского учета и Главной книги;

- соблюдения сроков исковой давности и своевременности признания кредиторской задолженности как доходы субъекта: в налоговом учете по истечению 2-х лет, в бухгалтерском - 3-х лет;

- состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом;

- достоверность кредиторской задолженности путем инвентаризации и сверки расчетов.

Информационная 6aзa аудита обязательств включает: учетную политику предприятия; бухгалтерский баланс; Главную книгу; журнал-ордер № 6,8 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации); кредитный договор; счет-фактуру; железнодорожную накладную; товарно-транспортную накладную; коносамент; авианакладную; сертификат соответствия; таможенную декларацию; страховой полис; коммерческий акт; акт на установленное расхождение в количестве и качестве; приемный акт; договор комиссии и консигнации и др.

Кредиты выдаются банковскими и внебанковскими учреждениями на основе срочности, платности, обеспеченности, возвратности и имеют целевой характер.

В зависимости от срока кредиты могут быть отражены в балансе субъекта в разделах «Долгосрочные обязательства» (более одного года), «Текущие обязательства» (до одного года).

Кредиты выдаются под определенные проценты. Вся сумма процентов, уплаченная банковским и внебанковским учреждениям, относится на расходы периода. Однако в целях налогообложения эти суммы корректируются для отнесения на вычеты. Вознаграждение (интерес) за полученные кредиты (займы) подлежит вычету в пределах сумм, рассчитанных за отчетный период с применением 1,5 кратной официальной ставке рефинансирования Национального банка Республики Казахстан, то есть увеличенной на 50 % указанной ставки по кредитам (займам) в тенге, и с применением 2-х кратной ставке Лондонского межбанковского рынка (либор), то есть увеличенной на 100 % по кредитам (займам) в иностранной валюте. Практически разница между суммами процентов в бухгалтерском и налоговом учете восстанавливается на налогооблагаемый доход субъекта.

Кредиты выдаются под обеспечение, при этом различные банковские учреждения могут по своему усмотрению определить обеспеченность выдаваемых кредитов. Обычно они выдаются под ликвидные активы (основные и оборотные средства) или под текущую хозяйственную деятельность субъектам, имеющим расчетные, текущие счета в этих банках.

Целевой характер предусматривает получение кредитов под определенные проекты, что отражается в бизнес-плане и подтверждается в кредитном договоре.

Возвратность кредита - это возврат полученных кредитов (займов) с процентами по наступлению срока возврата.

Все эти моменты предусматриваются в кредитном договоре, их нарушение влечет за собой ответственность субъекта.

В ходе аудита кредитов банков и внебанковских учреждений аудитор проверяет:

- выполнение условий кредитного договора;

- своевременность возврата кредитов и уплаты процентов;

- правильность расчета процентов в бухгалтерском и налоговом учете;

- целевое использование кредитов, для этого рекомендуется субъектам самим открывать ссудный счет, где получение и использование кредитов будут прозрачными;

- достоверность статей баланса как предоставленного банку при получении кредитов, так и для аудиторской проверки;

- объективность процентов за кредиты (займы), так как низкая, так и высокая ставка процентов должны вызывать сомнения;

- документальное оформление кредитных операций, их законность и целесообразность.

Хозяйствующие субъекты взаимодействуют с бюджетом по следующим налогам: 1) корпоративный подоходный налог; 2) индивидуальный подоходный налог; 3) налог на добавленную стоимость; 4) акцизы; 5) социальный налог; 6) земельный налог; 7) налог на имущество; 8) налог на транспортные средства.

Корпоративный подоходный налог определяется от величины налогооблагаемого дохода субъекта, определяемого как разница между совокупным годовым доходом и вычетами юридического лица за год.

Особенностями расчета налогооблагаемого дохода субъекта являются: 1) совокупный годовой доход в целях налогообложения определяется по налоговому законодательству, из-за этого его величина может быть меньше или больше совокупного дохода от основной и не основной деятельности, исчисленного в бухгалтерском учете; 2) все затраты субъекта в бухгалтерском учете включаются в себестоимость продукции, работ, услуг, либо относятся на расходы периода, а в целях налогообложения не все затраты относятся на вычеты (суточные сверх норм, вознаграждение (интерес) по кредитам (займам), расходы на ремонт, амортизационные отчисления по основным средствам и нематериальным активам и др.).

Корпоративный подоходный налог вносится в бюджет ежемесячно в течение налогового периода не позже 20-го числа текущего месяца равными долями от заявленного в налоговые органы предполагаемого налога. По завершении налогового года фактическая сумма налога сопоставляется с авансовыми платежами, и разница вносится в бюджет не позже 10 рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации.

Аудитор при проверке расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу должен выявить:

- правильность исчисления корпоративного подоходного налога, для этого необходимо обследовать все операции, связанные с постоянными и временными разницами, определяемыми стандартом бухгалтерского учета 11 «Учет по подоходному налогу»;

- объективность расчета корпоративного подоходного налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек;

- своевременность внесения авансовых платежей и представления в налоговые органы расчетов;

- достоверности и своевременности предоставления «Декларации по корпоративному подоходному налогу».

Объектом обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы:

- облагаемые у источника выплаты: доход работника, доход от разовых выплат, пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов, доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей, стипендии, доход по договорам накопительного страхования;

- не облагаемые у источника выплаты: имущественный доход, налогооблагаемый доход предпринимателя, доход адвокатов и частных нотариусов, прочие доходы.

Особенностью исчисления индивидуального подоходного налога является тот факт, что он удерживается и исчисляется каждый месяц нарастающим итогом в течение налогового периода, при этом применяется определенный алгоритм расчетов.

В ходе аудита расчетов с бюджетом по индивидуальному подоходному налогу аудитор проверяет:

- своевременность и правильность начисления доходов физического лица (заработной платы, отпускных и др.);

- правильность определения облагаемого дохода физического лица, для этого исследуются основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за работника и иждивенцев), пенсионных отчислений и других льгот;

- правильность учета доходов по совмещению должностей;

- своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет;

- соблюдение алгоритма расчета индивидуального подоходного налога;

- точность и своевременность записей в регистрах бухгалтерского учета;

- соответствие остатков по данному индивидуальному подоходному налогу в балансе с данными учетных регистров.

Налог на добавленную стоимость представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг), а также отчисления при импорте товаров на территории Республики Казахстан. Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары (работы, услуга), и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги).

Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются: облагаемый оборот и облагаемый импорт. Согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» установлены разные ставки налога на добавленную стоимость (нулевая, 16 %). В любых ситуациях должны быть оформлены налоговые счета-фактуры с указанием размера и суммы налога на добавленную стоимость или с пометкой «Без НДС».

Аудитор должен тщательно проверить:

- правильность определения периодичности предоставления «Декларации по налогу на добавленную стоимость» (месяц или квартал) с тем, чтобы предупредить штрафные санкции за несвоевременность ее предоставления;

- регистрацию самого субъекта как плательщика налога на добавленную стоимость, также его партнеров по бизнесу;

- перечень оборотов, облагаемых по дифференцированным ставкам;

- приобретение товаров, услуг и наличие налоговых счетов-фактур по ним;

- правильность проставления бухгалтерских проводок по счету 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» в течение месяца (квартала);

- уточнение суммы по счету 1420 «Налог на добавленную стоимость к возмещению» в конце отчетного периода в момент составления декларации по налогу на добавленную стоимость;

- своевременность авансовых платежей по налогу на добавленную стоимость;

- соответствие остатков по налогу на добавленную стоимость в балансе с данными регистров бухгалтерского учета.

Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию Республики Казахстан, по 10 наименованиям, определенным в статье 257 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также игорный бизнес и организация и проведение лотерей. Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан; импортируют подакцизные товары на таможенную территорию Республики Казахстан; осуществляют оптовую, розничную торговлю бензином (за исключением авиационного) и дизельным топливом на территории Республики Казахстан; осуществляют подакцизные виды деятельности. Вся продукция подлежит маркировке (акцизные марки).

В процессе проверки аудитор устанавливает:

- правильность определения перечня подакцизных товаров и видов деятельности;

- своевременность взноса в бюджет акцизов, составления и предоставления декларации по акцизу;

- точность исчисления акцизов, учет акцизных марок и отчетности по ним;

- достоверность учетных данных по акцизам;

- правильность проставления бухгалтерских проводок по акцизам.

Социальный налог установлен Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» в размере 21 %. Объектом обложения социальным налогом в соответствии со статьей 316 Налогового кодекса являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов. Аудитор проверяет:

- правильность определения объекта социального налогообложения:

- полноту перечисления сумм социального налога в бюджет;

- своевременность составления и представления декларации по социальному налогу;

- точность исчисления социального налога от фонда оплаты труда граждан

Республики Казахстан, иностранных специалистов и рабочих;

- правильность бухгалтерских проводок и достоверность остатков по счету 3150 «Социальный налог».

Земельный налог уплачивается юридическими лицами, имеющие в собственности или постоянном пользовании земельные участки и исчисляется на основании: 1) документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования; 2) данных государственного количественного и качественного учета земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным органом по управлению земельными ресурсами.

Объектом обложения земельным налогом является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля). Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. По арендованным земельным участкам земельный налог уплачивает арендодатель.

Аудитор проверяет:

- достоверность объекта налогообложения (площадь земельного участка, право собственности на него);

- правильность применения налоговой ставки земельного налога;

- осуществляется ли корректировка базовых налоговых ставок:

- производится ли исчисление земельного налога путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку;

- точность исчисления в бюджет земельного налога;

- производится ли уплата земельного налога в бюджет по местонахождению земельного участка;

- своевременность представления декларации по земельному налогу.

Налог на транспортные средства исчисляется исходя из мощности (рабочего объема двигателя в кубических сантиметрах, лошадиные силы) в месячных расчетных показателях, в процентах от минимального расчетного показателя с каждого киловатта мощности. В зависимости от даты выпуска и страны происхождения налог на транспортные средства корректируется.

Поэтому аудитор, руководствуясь разделом 13 Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» должен проверить правильность исчисления и уплаты в бюджет налога на транспортные средства.

Налог на имущество исчисляется по данным бухгалтерского баланса. Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства (в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные активы. Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета.

Аудитор должен проверить:

- правильность исчисления и уплаты налога на имущество по данным бухгалтерского учета;

- своевременность авансовых платежей по налогу на имущество;

- своевременность представления декларации на имущество;

- точность отражения суммы налога на имущество на счете 3180 «Налог на имущество»;

- достоверность остатков по налогу на имущество в балансе с данными учетных регистров.

Кроме этих налогов в зависимости от специфики могут быть другие сборы и платежи, поэтому аудитор должен осуществлять их аудит.

Аудит расчетов с поставщиками и подрядчиками необходимо осуществлять по следующим основным направлениям:

- имеются ли договора на поставку товаров, выполнение работ и оказание услуг;

- наличие и правильность оформленных первичных документов на получение товарно-материальных запасов (работ, услуг);

- проверка полноты оприходования товарно-материальных запасов;

- как ведется учет выданных доверенностей на приобретение товарно-материальных запасов;

- своевременно ли производятся отметки об использовании доверенностей в специальном журнале регистрации выданных доверенностей;

- при проверке расчетов с подрядчиками выясняют:

а) обеспечены ли объекты источником финансирования;

б) имеется ли проектно-сметная документация на строящиеся объекты;

в) своевременно ли предоставляются счета подрядных организаций;

г) нет ли приписок объемов выполненных работ;

д) соблюдаются ли сроки оплаты выполненных строительных работ;

- предъявлялись ли претензии поставщикам и подрядчикам:

а) в случае несоответствия тарифов, обусловленных договорами;

б) при выявлении арифметических ошибок в предъявленных счетах;

в) при обнаружении несоответствия качества стандартам или техническим условиям;

г) за недостачу груза в пути сверх норм естественной убыли;

- соблюдаются ли сроки погашения задолженности поставщикам и подрядчикам аудируемым субъектом;

- правильность ведения синтетического и аналитического учета по счету 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;

- соответствие записей в журнале-ордере № б по счету 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» данным, указанным в Главной книге и бухгалтерском балансе;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счету 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Основной задачей аудита расчетов с персоналом по оплате труда является проверка соблюдения нормативно-правовых актов при начислении заработной платы, удержаниях из нее и правильности ведения расчетов с работниками субъекта по оплате труда.

В ходе аудита расчетов с персоналом по оплате труда аудитору необходимо определить:

- какие формы оплаты труда применяются аудируемым субъектом;

- правильность применения тарифных ставок или условий контракта при повременной форме оплаты труда;

- точность применения норм и расценок, выполнение количественных и качественных показателей работы при сдельной форме оплаты труда;

- имеется ли штатное расписание;

- достоверность данных оперативного учета рабочего времени (табелей учета рабочего времени);

- численность действительно работающих лиц, при этом следует проанализировать документы, табели учета рабочего времени, наряда на выполнение работ, отчеты материально-ответственных лиц, служебные записки и др.;

- подтверждение отработанного времени работниками-сдельщиками другими документами, отражающими фактическую выработку;

- наличие в первичных документах подписей должностных лиц, ответственных за учет выполненных работ, правильность заполнения всех реквизитов;

- точность алгоритма расчета заработной платы.

При проверке правильности начисления оплаты труда следует установить:

- начисление заработной платы по должностным окладам согласно штатному расписанию за фактически отработанное время;

- обоснованность доплат, надбавок, премий;

- исчисление количества дней отпуска на основании отработанного времени, административного отпуска по инициативе работодателя:

- наличие и правильность оформления пособий по временной нетрудоспособности и протоколов к ним.

Переначисление (переплата) заработной платы, как и ее недоначисление персоналу влекут за собой следующие нарушения:

- отвлекаются ресурсы работодателя без основания, соответственно работники имеют необоснованные доходы и, наоборот, уменьшаются доходы субъекта, что приводит к сокрытию корпоративного подоходного налога;

- переначисление вызывает дополнительные налоговые затраты, то есть это один из способов присвоения работниками денежных и других средств субъекта;

- недоначисление заработной платы вызывает ущемления имущественных интересов работников с одной стороны, сокрытия социального и индивидуального подоходного налогов с другой и одновременно приводит к переплате корпоративного подоходного налога;

- недостоверная величина суммы оплаты труда искажает себестоимость готовой продукции (работ, услуг), чем наносит ущерб работодателю.

При проверке удержании из заработной платы следует выяснить правильность:

- произведенных отчислений в размере 10 % в накопительные пенсионные фонды;

- составления расчетов и определения суммы индивидуального подоходного налога согласно Кодексу Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет»;

- определения суммы удержаний по исполнительным листам суда;

- погашения задолженности по ранее выданным суммам за первую половину месяца;

- возврата неиспользованных подотчетных сумм;

- возмещения материального ущерба, причиненного работником субъекту;

- погашения представленных работнику ссуд, займов;

- удержаний за товары, проданные в кредит и др.

Удержания из заработной платы могут быть произведены в соответствии с законодательством (отчисления в накопительные пенсионные фонды, индивидуальный подоходный налог, удержаний по исполнительным листам суда), остальные - только с согласия работника.

Аудитор также проверяет правильность бухгалтерских проводок. Начисление заработной платы отражается по кредиту счета 3350 «Расчеты с персоналом по оплате труда», а по дебету этого счета производятся удержания из нее, поэтому аудитор обращает внимание на законность и их очередность.

Особо обращают внимание на дату образования задолженности по оплате труда, своевременность признания доходов по просроченной задолженности (в бухгалтерском и налоговом учете), соответствие показателей расчетно-платежных ведомостей с записями в Главной книге и бухгалтерском балансе.

В процессе аудита прочей кредиторской задолженности выясняют:

- дату образования кредиторской задолженности;

- своевременность признания кредиторской задолженности как доходы субъекта;

- достоверность кредиторской задолженности путем ее инвентаризации;

- состояние претензионной работы и их удовлетворения субъектом;

- обоснованность удержаний из заработной платы работников в пользу третьих лиц и своевременность перечисления этих сумм получателю;

- правильность расчетов за коммунальные услуги;

- полноту расчетов по выданным работникам беспроцентным ссудам, обоснованность этих ссуд, своевременность их погашения;

- точность произведенных расчетов за товары, проданные в кредит, наличие договоров, сроки представления поручений-обязательств покупателей;

- достоверность отражения депонированной заработной платы, при этом необходимо уточнить правильность указанных адресов получателей;

- объективность расчетов по авансам полученным, так как эти поступления относятся в данную категорию до наступления момента (даты) выполнения условий договора; по истечению последней, они переходят в категорию кредиторской задолженности, на что распространяются неустойки и срок исковой давности;

- причины нарушения условий договора и возникновения обязательств по уплате неустоек, например, отсутствие товарно-материальных запасов по вине поставщиков, халатность менеджеров и др.;

- правильность проставления корреспонденции счетов по расчетам с прочими кредиторами;

- объективность отражения кредиторской задолженности в регистрах бухгалтерского учета и соответствие данных в Главной книге и балансе.

Аудит кредиторской задолженности проводится по аналогии с аудитом дебиторской задолженности, но противоположном направлении. На этот раз нужно оценить свою платежеспособность.

За февраль месяц образовалась кредиторская задолженность по следующим позицим:

№ п/п	Дата	Контрагент	Сумма
1	04.02.2014	Инвент-Плюс	150000
2	07.02	Бурма	480000
3	15.02	ДДТ	70000
4	20.02	Газ-К	45000
5	27.02	ИП "Мартынова С.С"	482000
			1227000

Общая кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками за 2013 год составляет 3400000 тенге.

Расчет произвелся на сумму 2000000 на 1 число февраля 2014 года.

Текущая краткосрочная кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками составляет 2627000 тенге. Из них 1227000 образовалась за февраль.

Расхождений в результате инвентаризации не обнаружено. Поставщики своевременно производили взаимосверку показателей с показателями предприятия.

Так же у предприятия имеются 3 кредита. Общая стоимость кредитов составляет 6945207 тенге на конец 2013 года.

Последние выплаты по двум кредитам приходятся на 01.04.2014 и 01.08.2014.

То есть в этом году предприятие должно рассчитаться по двум кредитам полностью.

Что касается последнего кредита, то предприятие взяло его 01.10.2013 года на следующих условиях.

4500000 тенге заима, на 5 лет под 11% годовых.

На 01.03.2014 года предприятие произвело следующие оплаты по кредиту:

Дата	Остаток по кредиту	Расчет по основному долгу	Расчет по процентам	Остаток на конец месяца
01.11.2013	4500000	41250	75000	4458750,00
01.12.2013	4458750	41250	75000	4417500,00
01.01.2014	4417500	41250	75000	4376250,00
01.02.2014	4376250	41250	75000	4335000,00
01.03.2014	4335000	41250	75000	4293750,00

То есть предприятию осталось погасить еще 4293750 тенге основного долга в последующие 55 месяцев. Плата по процентам за этот период составит 4125000 тенге.



Анализ и аудит долгосрочных активов

В разрезе предприятия рассмотрение долгосрочных активов подразумевает под собой только основные средства. Так как на предприятии не имеются другие долгосрочные активы, ни по налогам, ни по строительству. Нематериальные активы так же не учитываются.

Для осуществления своей деятельности хозяйствующие субъекты должны создавать материально-техническую базу. Основу материально-технической базы составляют основные средства. Согласно стандарту бухгалтерского учета 6 «Учет основных средств» к основным средствам относят материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года), как в сфере материального, так и в непроизводственной сфере. В частности - это земля, здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, прочие виды основных средств в соответствии с их классификацией, незавершенное строительство. Отличительными особенностями основных средств являются:

а) их многократное участие в хозяйственной деятельности;

б) сохранение натурально-вещественной формы;

в) перенесение своей стоимости частями, постепенно на готовую продукцию (работы, услуги) в течение срока службы.

Последнее происходит путем начисления амортизации основных средств, за исключением таких видов, как земля, незавершенное строительство, объекты находящиеся в резерве, запасе, на консервации. Также не начисляют амортизацию по библиотечному фонду, продуктивному скоту, буйволам, оленям и волам.

Амортизация - это стоимостное выражение износа в виде систематического распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

В целях налогообложения основными средствами признаются материальные активы сроком службы более одного года, которые подлежат амортизации в соответствии со статьей 107 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс). По ней основные средства классифицируются в разрезе 9 групп, с нормами амортизации от 7 до 20 процентов от остаточной стоимости основных средств.

Цель аудита основных средств - проверка правильности состава, полноты и реальности учета движения основных средств и достоверности начисленной амортизации.

Задачами аудита основных средств являются:

- ознакомление с учетной политикой субъекта и выписка из нее следующих моментов: как оцениваются основные средства; кто и как устанавливает срок службы и ликвидационную стоимость объектов основных средств; за кем закрепляется материальная ответственность и какова периодичность составления отчета и проведения инвентаризации; каковы методы амортизации по конкретным группам основных средств;

- по балансу устанавливаются правильность и тождественность остатков основных средств на начало и конец года, сверяются с данными аналитического учета, Главной книги и соответствующих регистров;

- проверяется своевременность и полнота записи в инвентарных карточках, отражение достоверной характеристики основных средств в них (первоначальная стоимость, накопленная и ежемесячная амортизация, срок службы, ликвидационная стоимость). Также, отмечаются ли ремонт, простои в работе основных средств, перевод в запас, на консервацию и т.п.;

- обследуются бланки первичных документов, все ли реквизиты предусмотрены для всестороннего описания движения основных средств;

- оценивается целесообразность использования методов амортизации в отношении конкретных объектов основных средств (к примеру, методы ускоренного списания могут быть использованы в отношении активной части основных средств);

- просматривается ведомость (расчет) начисления амортизации и выборочно пересчитывается амортизация по дорогостоящим объектам основных средств;

- проверяется правильность исчисления налогов (на имущество, транспортные средства, землю) и их уплаты в бюджет.

Последовательность аудита основных средств включает следующие процедуры аудита:

- знакомство с инвентаризационными описями и результатами инвентаризации за предшествующий период, определяется необходимость установления фактического наличия по местам нахождения объектов и намечают инвентаризацию;

- обследование за прошедший период документов на приобретение и выбытие основных средств. Особое внимание обращают на: а) достоверность первоначальной стоимости, так как не включенные в эту стоимость расходы по приобретению могли быть отнесены на текущие затраты субъекта, как следствие, на вычеты, что приводит не только к искажению статьи баланса, но и сокрытию налогооблагаемого дохода субъекта; б) обоснование для ликвидации и списания с баланса объектов основных средств;

- правильность расчетов амортизации основных средств в целях налогообложения, стоимостного баланса группы с учетом расходов на ремонт, переоценку стоимости и т.д.;

- тестирование состояния бухгалтерского учета основных средств на предприятии;

Информационная база аудита основных средств включает: акт приемки-передачи (перемещения основных средств (форма № ОС-1); акт приемки-передачи отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов (форма № ОС-2); акт на списание основных средств (форма № ОС-3); акт на списание автотранспортных средств (форма № ОС-4); акт технического осмотра зданий и сооружений; инвентарную карточку учета основных средств (форма № ОС-6); опись инвентарных карточек по учету основных средств (форма № ОС-10); карточку учета движения основных средств (форма № ОС-12); карточку учета арендованных (долгосрочно арендованных) основных средств (форма № ОС-12а); инвентарный список основных средств (форма № ОС-13); журнал-ордер № 12 (при ручном ведении учета) или машинограммы (при компьютеризации).

До начала инвентаризации основных средств проверяется:

1) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств;

2) наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации;

3) наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду, на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

Инвентаризация основных средств осуществляется в общеустановленном порядке с учетом их территориального размещения, при этом комиссия производит осмотр объектов в натуральном выражении и заносит в инвентаризационные описи полное их наименование, назначение и инвентарные номера. Инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления по порядково-серийной системе.

Объекты основных средств, которые в момент инвентаризации будут вне места нахождения хозяйствующего субъекта (в дальних рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризируются до момента временного их выбытия, о чем должно быть оговорено в распоряжении о проведении инвентаризации.

При проведении инвентаризации незавершенного капитального строительства инвентаризационная комиссия проверяет состояние законсервированных объектов и объектов, по которым строительство временно прекращено.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

В бухгалтерском учете применяются 5 методов амортизации. В учетной политике субъекта должен быть зафиксирован только один метод амортизации по отношению к одному конкретному виду основных средств. При этом должны быть учтены их особенности (активная или пассивная часть основных средств).

Равномерное списание стоимости (прямолинейный метод) предполагает списание амортизируемой стоимости равными долями ежемесячно в течение полезного срока службы.

Производственный метод предполагает списание амортизируемой стоимости основных средств пропорционально объему выполненных работ.

Методы ускоренного списания:

а) кумулятивный метод (метод суммы чисел лет) предполагает списание амортизируемой стоимости в значительно большей сумме в начале срока полезной службы, чем в последующие годы. Он также основан на суждении, что новое оборудование более производительнее и требует меньших затрат на техническое обслуживание, ремонт, чем старое;

б) регрессивный метод предполагает списание первоначальной стоимости основных средств по норме амортизации от балансовой стоимости;

в) метод двойной регрессии предполагает списание первоначальной стоимости основных средств по удвоенной норме амортизации от балансовой стоимости.

Методы ускоренного списания рекомендуется применять в отношении активной части основных средств, а не служебного транспортного средства руководства субъекта или офисной мебели.

В целях налогообложения применяется только один метод амортизации -метод уменьшающегося остатка. Однако это...