Порядок формирования и учет добавочного и резервного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования и науки РФ

Российский государственный социальный университет

Факультет довузовского образования

Социальный колледж

Курсовая работа

по дисциплине "Практические основы бухгалтерского учета источников формирования имущества организации"

Тема: "Порядок формирования и учет добавочного и резервного капитала"

Москва, 2013

Оглавление

Ведение

Глава 1. Теоритические основы учета добавочного и резервного капитала

1.1 Место и учет добавочного и резервного капитала в структуре капитала организации

1.2 Сущность добавочного и резервного капитала

1.3 Состав, формирование и цели использования добавочного и резервного капитала

Глава 2. Бухгалтерский учет добавочного и резервного капитала в АО "Искра"

2.1 Учет и формирование добавочного капитала

2.2 Учет и формирование резервного капитала

Заключение

Библиографический список

Приложения

Введение

В последнее десятилетие произошла адаптация отечественного бухгалтерского учета к требованиям рыночной экономики. Существенно изменилась методология и организация бухгалтерского учета и отчетности на предприятиях Российской Федерации в соответствии с международной практикой. Любая фирма или предприятие должно постоянно развиваться, иначе им могут грозить убытки, банкротство и так далее.

Неотъемлемая часть организации - это капитал. Главная цель капитала состоит в увеличении денежных ресурсов посредством их постоянного использования и обращения. Капитал делиться на собственный и заемный.

Развитие рыночных отношений в обществе привело к появлению целого ряда новых экономических объектов учета и анализа. Одним из них является капитал предприятия как важнейшая экономическая категория и, в частности, собственный капитал. При осуществлении операций по учету капитала большое значение имеет понятие собственного капитала.

Собственный капитал организации представляет собой разницу между его имуществом и долгами (валюта баланса за вычетом задолженности). Собственный капитал организации состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов.

Для успешного развития предприятия имеет наличие в составе его собственных источников средств таких составных частей капитала, как добавочный и резервный капитал, средства которых размещаются в конкретном имуществе, составляющем внеоборотные и оборотные активы. Величина этих структурных частей капитала свидетельствует о том, насколько активы предприятия увеличились благодаря приросту собственных источников средств.

Таким образом, актуальной становится проблема учета и формирования добавочного и резервного капитала организации. В условиях современной экономики бухгалтеру очень важно хорошо знать правила формирования и учета собственных средств предприятия.

Предметов исследования курсовой работы является формирования и учет добавочного и резервного капитала. Добавочный капитал играет важную роль в оценке финансового положения организации. Для покрытия таких вероятных расходов или убытков формируется резервный капитал - часть собственных средств организации, образуемая за счет ежегодных отчислений от ее прибыли и используемая строго на определенные цели. Резервный капитал представляет собой страховой капитал предприятия.

Целью данной курсовой работы является изучение бухгалтерского учета формирования и исследование добавочного и резервного капитала на предприятии.

В соответствии с целью курсовой работы были определенны основные задачи:

1. Дать характеристику добавочному и резервному капитала и определить их место в общей структуре капитала организации;

2. Определить порядок формирования добавочного и резервного капитала;

3. Рассмотреть на примере АО "Искра" учет добавочного и резервного капитала;

4. Определить направления расходования добавочного и резервного капитал

Объектом исследования данной курсовой работы будут, является АО "Искра". Оно специализируется на производстве электронных приборов, товаров народного потребления.

Информационной и правовой базой при написании курсовой работы послужили Федеральные законы Российской Федерации, Гражданский Кодекс Российской Федерации, положения по бухгалтерскому учету, методические рекомендации к ним и прочие учебные пособия.

Глава 1. Теоритические основы учета добавочного и резервного капитала

1.1 Место и учет добавочного и резервного капитала в структуре капитала организации

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должно располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

В бухгалтерском учете капитал условно подразделяют на активный капитал, т.е. действующий в виде имущества и обязательств, и пассивный капитал, отражающий источники формирования и оплаты действующего капитала.

Активный капитал состоит из имущества и обязательств организации, т.е. в него входит то, чем владеет данная организация как обособленный объект хозяйствования. Активный капитал - это стоимость всего имущества организации делится на:

· Основной капитал;

· Оборотный капитал.

В основной капитал входят основные средства, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции.

Оборотный капитал имеет несколько составляющих: материальные оборотные средства, средства в текущих расчетах, краткосрочные финансовые вложения, денежные средства.

Пассивный капитал характеризует источники имущества (активного капитала) организации и включает:

· собственный капитал

· заемный капитал.

Собственный капитал организации, как юридического лица, в общем виде определяется стоимостью имущества, принадлежащего этой организации. Составляющие собственного и заемного капитала называют чистые активы организации. Они определяются как разность между стоимостью имущества (активным капиталом) и заемным капиталом. Собственный капитал имеет сложное строение; его состав зависит от организационно-правовой формы организации.

Собственный капитал организации состоит из уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и целевых (специальных) фондов.

Заемный капитал представляет собой часть стоимости имущества организации, приобретенного в счет обязательства вернуть поставщику или банку, другому заимодавцу деньги либо ценности, эквивалентные стоимости такого имущества. В составе заемного капитала различают краткосрочные и долгосрочные заемные средства.

Долгосрочные заемные средства - это кредиты и займы, полученные организацией на период более года, срок погашения, которых наступает не ранее чем через год.

Краткосрочные заемные средства - обязательства, срок погашения которых не превышает одного года. Среди этих средств следует выделить текущую кредиторскую задолженность, которая возникает в результате коммерческих и других текущих расчетных операций. К ней относятся: задолженность персоналу по оплате труда, задолженность бюджету и внебюджетным фондам по обязательным платежам, авансы полученные, предварительная оплата заказов и продукции, задолженность поставщикам и др.

Величина резервного капитала, размер обязательных отчислений в него из чистой прибыли определяются уставом акционерного общества. Отчисления в резервный капитал прекращаются после достижения им величины, предусмотренной зарегистрированным уставом.

Формирование других фондов в акционерных обществах может быть предусмотрено в уставе или в учетной политике акционерного общества. Если в уставе или учетной политике это не оговорено, то создание таких фондов необязательно.

Резервный капитал уменьшается, когда средства из него направляются на покрытие балансовых убытков отчетного года, другие законные цели.

Резервный капитал создается у хозяйствующих субъектов Хозяйствующий субъект - это индивидуальный предприниматель, коммерческая организация, осуществляющая свою деятельность, приносящую ей доход. как гарантия повышения ответственности по их обязательствам. В акционерных обществах и обществах с ограниченной ответственностью на суммы создаваемого резервного капитала уменьшают величину фактически полученной прибыли.

Если предприятие является обществом с ограниченной или с дополнительной ответственностью, акционерным обществом, оно может создавать резервный капитал за счет прибыли после уплаты налогов.

Средства капитала направляются на покрытие общих балансовых убытков, которые могут возникнуть в будущем, а также на покрытие кредиторской задолженности в случае прекращения деятельности предприятия. Размер резервного капитала определяется в учредительных документах предприятия. Резервный фонд также используется для погашения облигаций акционерного общества. К собственному капиталу организации так же относится и добавочный капитал.

Добавочный капитал в отличие от уставного капитала не разделяется на доли, внесенные конкретными участниками, - он показывает общую собственность всех участников. Собственники могут распределить не только чистую прибыль между участниками (акционерами) общества, но и сформированный добавочный капитал. Однако процедура и условия такого распределения подробно не рассматриваются в гражданском и бухгалтерском законодательстве.

В случае реорганизации акционерного общества Акционерное общество (АО) - это коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенно число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу. (в форме слияния, разделения, выделения или преобразования) должны быть указаны источники собственных средств, за счет которых осуществляется формирование уставного капитала эмитента (уставный капитал, добавочный капитал, нераспределенная прибыль, др.). Данное требование указано в п. 8.3.10 и 8.4 Стандартов эмиссии ценных бумаг и регистрации проспектов ценных бумаг (утверждены приказом Федеральной службы по финансовым рынкам от 25.01.07 № 07-4/пз-н).

1.2 Сущность добавочного и резервного капитала

Добавочный капитал - это составляющая собственного капитала организации, выделяемая в качестве объекта бухгалтерского учета и самостоятельного показателя отчетности. Система нормативного регулирования бухгалтерского учета определяет добавочный капитал путем перечисления его составных частей.

Пунктом 68 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации установлено, что в качестве добавочного капитала учитываются "сумма дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев, проводимой в установленном порядке, сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций (эмиссионный доход акционерного общества), и другие аналогичные суммы". [1] (см. стр. 35)

Добавочный капитал - это источник увеличения стоимости имущества организации.

Добавочный капитал включает:

* суммы прироста стоимости внеоборотных активов в результате дооценки основных средств, объектов капитального строительства и других активов организации со сроком полезного использования свыше 12 месяцев;

* эмиссионный доход - как сумма, полученная сверх номинальной стоимости размещенных акций;

* превышение стоимости вклада участника в уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, над номинальной стоимостью оплаченной участником доли либо дополнительные вклады в имущество ООО Общество с ограниченной ответственностью (ООО) - хозяйственное общество, учрежденное одним или несколькими юридическими или физическими лицами, уставный капитал которого разделен на доли, участники общества не отвечают по его обязательствам и не несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.;

* курсовые разницы, связанные с расчетами с учредителями по вкладам, в том числе вкладам в уставный (складочный) капитал организации

* другие.

Предприятия отражают в бухгалтерском учете прирост своих активов в составе добавочного капитала. В процессе хозяйственной деятельности у общества может появиться новое имущество или возрасти учетная стоимость уже имеющегося, т.е. увеличиваются размеры активов. Для учета источников такого имущества или прироста его стоимости в бухгалтерском учете введено понятие добавочного капитала.

Как объект учета он возник в соответствии с изменениями правил оценки статей бухгалтерской отчетности организаций для отражения инфляционных процессов. Доходы организации, относимые на добавочный капитал, увеличивают собственный капитал организации, однако не влияют на финансовый результат деятельности организации в отчетном периоде. Организация может безвозмездно получить в собственность дорогостоящее производственное помещение, в результате ее имущество и капитал будут иметь существенный прирост, однако финансовым результатом деятельности организации в отчетном периоде может стать убыток.

Наличие доходов, не включаемых в финансовый результат деятельности, принимается в расчет в налоговом учете: при исчислении налогооблагаемой прибыли, доходы, относимые на добавочный капитал, присоединяются к прибыли, подлежащей налогообложению. К собственному капиталу также относится и резервный капитал.

В общем смысле финансовые резервы - это денежные (финансовые) ресурсы, резервируемые для обеспечения непредвиденных расходов или каких-то специальных потребностей. При этом, как правило, резервы создаются для финансирования расходов, которые могут быть понесены не в обязательном порядке, а лишь с определенной долей вероятности. Конечно, для организации желательно, чтобы эти ситуации не возникли, а расходы не произошли.

Резервный фонд формируется только в акционерных обществах путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. Размер ежегодных отчислений предусматривается уставом общества, но не может быть менее 5 процентов от чистой прибыли до достижения размера, установленного уставом общества.

Резервный фонд общества предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный фонд не может быть использован для иных целей..

Уставом общества может быть предусмотрено формирование из чистой прибыли специального фонда акционирования работников общества. Его средства расходуются исключительно на приобретение акций общества, продаваемых акционерами этого общества, для последующего размещения его работникам.

Для покрытия таких вероятных расходов или убытков формируется резервный капитал - часть собственных средств организации, образуемая за счет ежегодных отчислений от ее прибыли и используемая строго на определенные цели.

Организации должны формировать резервный капитал в обязательном порядке. По своему усмотрению его могут создавать и предприятия других форм собственности, если это предусмотрено их учредительными документами либо учетной политикой.

Бухгалтерский учет формирования резервного капитала должен обеспечивать получение информации, необходимой для контроля за соблюдением его верхней и нижней границы. Во всех случаях предельная величина резервного капитала не может превышать той суммы, которая определена собственниками предприятия и зафиксирована в учредительных документах. При этом для акционерных обществ и совместных предприятий законодательно установлен еще его минимальный размер.

В соответствии с п. 69 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н (далее - Положение N 34н), резервный фонд создается в соответствии с законодательством Российской Федерации для покрытия убытков, для погашения облигаций организации и выкупа собственных акций.

Организация может создавать резервы сомнительных долгов по расчетам с другими организациями и гражданами за продукцию, товары, работы и услуги с отнесением сумм резервов на финансовые результаты организации. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями.[1] (см. стр. 35)

1.3 Состав, формирование и цели использования добавочного и резервного капитала

Выделение добавочного капитала в самостоятельный объект учета связано с тем, что изменять размер уставного капитала в процессе хозяйственной деятельности можно, только перерегистрировав сумму самого уставного капитала. Поэтому все записи, меняющие величину функционирующего капитала, отражаются не на счете "Уставный капитал", а на добавочном счете к нему. Порядок бухгалтерского учета добавочного капитала, а также отдельные положения по отражению в учете хозяйственных операций, связанных с его формированием и использованием, регулируются Планом счетов ПБУ 3/2006, ПБУ 6/01, ПБУ 14/2007.

Счет 83 "Добавочный капитал" предназначен для обобщения информации о добавочном капитале организации.

По кредиту счета 83 "Добавочный капитал" отражаются:

· прирост стоимости необоротных активов, выявляемых по результатам переоценки их, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определился прирост стоимости (счет 83-1) ;

· сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала АО (при учреждении общества, при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную стоимость, -в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями".

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 "Добавочный капитал", не списываются. Дебетовые записи по нему могу иметь место лишь в случаях:

· погашения сумм снижения стоимости необоротных активов, выявившихся по результатам его переоценки, - в корреспонденции со счетами учета активов, по которым определилось снижение стоимости;

· направлении средств на увеличение уставного капитала - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" либо со счетом 80 "Уставный капитал";

· распределения сумм между учредителями организации - в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" и т.п.

Аналитический учет по счету 83 "Добавочный капитал" организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направления использования средств.

Источниками формирования добавочного капитала являются:

- суммы дооценки объектов основных средств, объектов капитального строительства и других материальных объектов имущества организации со сроком использования свыше 12 мес. при проведении их переоценки в установленном порядке;

- суммы разницы между продажной и номинальной стоимостью акций, вырученной в процессе формирования уставного капитала акционерного общества (при учреждении общества либо при последующем увеличении уставного капитала) за счет продажи акций по цене, превышающей номинальную их стоимость.

Помимо этого добавочный капитал может формироваться за счет:

- сумм курсовых разниц;

- сумм целевого финансирования, полученных в виде инвестиционных средств, при их использовании.

Для организаций, не относящихся к акционерным обществам, добавочный капитал можно представить суммой прироста стоимости по переоценке имущества и положительных курсовых разниц.

В акционерных обществах состав добавочного капитала принимает иной вид - он равен приросту стоимости по переоценке имущества и эмиссионному доходу.

В результате переоценки объектов основных средств величина добавочного капитала может изменяться в сторону не только увеличения, но и уменьшения.

Эмиссионный доход создается в акционерных обществах открытого типа и представляет собой сумму превышения продажной цены акций над номинальной в ходе проведения открытой подписки. При получении такого дохода в бухгалтерском учете производится запись по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями" субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Согласно Положению по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006) курсовые разницы, связанные с формированием уставного капитала организации, подлежат отнесению на добавочный капитал. В данном случае под курсовой разницей подразумевается разность, возникающая между официальным курсом иностранной валюты, котируемыми Центральным банком РФ, на дату ее фактического внесения в уставный капитал и на дату государственной регистрации учредительных документов. В современных условиях она бывает как положительной, так и отрицательной, и поэтому рассматривается в качестве инфляционного источника, учитываемого в составе добавочного капитала.

В бухгалтерском учете положительная курсовая разница, возникшая при внесении иностранной валюты в уставный капитал организации, отражается записью по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетом 75 "Расчеты с учредителями", субсчет 1 "Расчеты по вкладам в уставный капитал".

Величина добавочного капитала может быть увеличена в результате присоединения ассигнований, получаемых из бюджета любого уровня, которые израсходованы организацией на финансирование долгосрочных инвестиций.

Поступившие из бюджета средства зачисляются вначале на специальный банковский счет, с которого затем производится их списание на покрытие расходов, осуществляемых в соответствии с инвестиционной программой организации. Далее израсходованная сумма бюджетных ассигнований включается в состав добавочного капитала бухгалтерской записью Дебет 86 "Целевое финансирование" Кредит 83 "Добавочный капитал".

Основанием для такого присоединения может выступать только факт использования бюджетных средств по целевому назначению.

Добавочный капитал может пополняться за счет средств, направляемых на пополнение собственных оборотных средств, данный источник образуется в процессе распределения участниками нераспределенной прибыли организации. При этом направление распределенной прибыли на пополнение собственных оборотных средств отражается по дебету счета 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" в корреспонденции со счетом 83 "Добавочный капитал".

Если средства добавочного капитала были направлены на увеличение уставного капитала организации, необходимо зарегистрировать соответствующие изменения в учредительных документах, а в бухгалтерском учете сделать запись Дебет 83 Кредит 80 - отражено увеличение уставного капитала.

К собственному капиталу также относится и резервный капитал. Счет 82 "Резервный капитал" предназначен для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала.

Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 83 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток)" -в части сумм резервного фонда, направляемых на покрытые убытка организации за отчетный год; 66 "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" или 67 "Расчеты по долгосрочным кредитам и займам" - в части сумм, направляемых на погашение облигаций АО.

Образование и использование резервного капитала отражается в бухгалтерском учете организации следующими записями:

Формирование резервного капитала за счет общей прибыли отражается проводкой Д-т 84 К-т 82,а использование резервного капитала Д-т 82 К-т 84.

АО формируют резервный капитал в размере, предусмотренном уставом общества путем обязательных ежегодных отчислений от чистой прибыли (не менее 5%) до достижения им размера, установленного уставом общества; резервный капитал должен составлять не менее 5% уставного капитала. [2] (см. стр. 32)

Резервный капитал формируется преимущественно за счет нераспределенной прибыли. Сумма полученной чистой прибыли за отчетный год отражается в бухгалтерском учете, следующем образом:

Д-т 99 "Прибыли и убытки" К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)";

Отчисления в резервный капитал из чистой прибыли:

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т 82 "Резервный капитал";

Превышение суммы резервного капитала относится на нераспределенную прибыль и отражается следующей проводкой:

Д-т 82 "Резервный капитал" К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)"

Согласно ст.35 Закона об АО резервный фонд общества предназначен для трех целей: [2] (см. стр. 35)

- покрытия его убытков;

- погашения облигаций общества;

- выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Обязательный резервный фонд общества не может быть использован для иных целей. Остатки неиспользованных средств резервного фонда переходят на следующий год.

Убытки - это потери от хозяйственной деятельности, выраженные в денежной форме. Если в отчетном периоде организацией получен убыток, то накопленные средства резервного капитала АО, образованного законодательным путем, могут быть направлены на покрытие этого убытка.

Согласно плану счетов сумма непокрытого убытка отчетного года списывается заключительными оборотами декабря следующим образом:

Д-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" К-т 99 "Прибыли и убытки";

Покрытие убытка за счет средств резервного капитала отражается в бухгалтерском учете следующей записью:

Д-т 82 "Резервный капитал" К-т 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

Облигации - вид ценной бумаги, подтверждающей, что ее владелец внес денежные средства на приобретение ценной бумаги и тем самым вправе предъявить ее затем к оплате как долговое обязательство, которое организация, выпустившая облигацию, обязана возместить по номинальной стоимости, указанной на облигации. Такое возмещение называется погашением облигации.

Если облигации размещаются по цене, превышающей их номинальную стоимость, то производятся записи:

- получены денежные средства за размещаемые облигации по номинальной стоимости:

Д-т 51(50) "Расчетные счета" ("Касса") К-т 66(67) "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", ("Расчеты по долгосрочным кредитам и займам");

- сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью:

Д-т 51(50) "Расчетные счета" ("Касса") К-т 98 "Доходы будущих периодов";

- отражение выпущенных облигаций:

Д-т 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные"

В течение заранее обусловленного срока эмитент облигации обязан ежемесячно начислять и выплачивать их обладателю фиксированный процент от номинальной стоимости.

Проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов) третьим лицам, признаются операционными расходами (п. 11 ПБУ 10/99) и учитываются на счете 91 "Прочие доходы и расходы", субсчет "Прочие расходы":

- начислены причитающиеся к уплате третьим лицам проценты по облигациям:

Д-т 91.2 "Прочие расходы" К-т 66.2 (67.2) "Расчеты по начисленным процентам";

- выплата организацией процентов по облигациям:

Д-т 66.2 (67.2) "Расчеты по начисленным процентам" К-т 51(50) "Расчетные счета" ("Касса");

Облигация может быть погашена досрочно, в срок или не погашена, если ее держатель не явится за получением средств, причитающихся ему. На облигации распространяется общий срок исковой давности, равный трем годам. Эмитент должен выплатить суммы, причитающиеся держателю облигации, при погашении облигаций. Облигация относится к обязательствам с определенным срокам исполнения - сроком обращения, составляющим, как правило, несколько лет - в среднем два года, и в соответствии со статьей 200 ГК РФ по обязательствам с определенным сроком исполнения течение исковой давности начинается по окончании срока исполнения. То есть в течение трех лет по истечении срока обращения облигации АО должно выплатить третьему лицу все причитающиеся ему средства.

Погашены выпущенные облигации по номинальной стоимости

Д-т 66.1(67.1) "Расчеты по номиналу облигаций" К-т 51 (50) "Расчетные счета" ("Касса");

Отражены погашенные облигации:

К-т 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные".

По истечении трехлетнего периода задолженность списывается на финансовые результаты деятельности организации с учетом причитающихся к уплате процентов как кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности.

Сумма, выплачиваемая при погашении облигации, состоит из двух частей - номинальной стоимости облигации и процентов. Оборотами по счету 82 "Резервный капитал" могут быть отражены только проценты по облигациям и в тех случаях, когда иных средств для этого недостаточно. Так как проценты по облигациям в конечном итоге относятся на расходы организации, то случаем, когда иных средств для уплаты процентов недостаточно, является случай, когда у организации нет соответствующей расходам суммы доходов.

Направлено часть средств резервного фонда на погашение облигаций общества:

Д-т 82 "Резервный капитал" К-т 66(67) "Расчеты по краткосрочным кредитам и займам", ("Расчеты по долгосрочным кредитам и займам").

Выкуп акций - это приобретение определенным лицом ранее выпущенных им ценных бумаг (акций). В соответствии со ст. 101 ГК РФ АО вправе по решению общего собрания акционеров уменьшить уставный капитал путем покупки части акций в целях сокращения их общего количества (если такая возможность предусмотрена уставом общества).

По данной операции делается запись по дебету счета 81 "Собственные акции (доли)" в корреспонденции со счетами по учету денежных средств - отражается сумма фактических затрат на выкуп акций. АО могут расходовать средства резервного капитала на выкуп акций общества, если иных средств для этого недостаточно.

В составе резервного капитала в акционерных обществах могут учитываться:

· резервный фонд;

· специальный фонд акционирования работников;

· специальные фонды для выплаты дивидендов по привилегированным акциям;

· иные фонды, создаваемые в соответствии с уставом общества, например фонд на выкуп собственных акций по требованию акционеров.

В составе резервного капитала в унитарных предприятиях могут учитываться:

· резервный фонд;

· иные фонды, предусмотренные уставом унитарного предприятия.

Сальдо конечное по счетам 82 "Резервный капитал" и 83 "Добавочный капитал" отражаются в третье разделе пассива бухгалтерского баланса (см. Приложение 1).

Пассив баланса - это часть бухгалтерского баланса предприятия, отражающая источники получения средств предприятием в денежном выражении, их состав и происхождение. Таким образом, в пассиве баланса отражаются источники финансирования.

Пассив баланса делится на три раздела: капитал и резервы, долгосрочные обязательства, краткосрочные обязательства. Капитал и резервы - это собственные средства предприятия, то есть уставный капитал, дополнительный капитал, нераспределенная прибыль, сформированные фонды.

В раздел пассива баланса "долгосрочные обязательства" входят долги предприятия, которые необходимо вернуть в срок более одного года.

В раздел пассива баланса "краткосрочные обязательства" входят долги предприятия, которые необходимо вернуть в срок менее одного года.

Глава 2. Бухгалтерский учет добавочного и резервного капитала в АО "Искра

2.1 Учет и формирование добавочного капитала

В соответствии с Законодательством РФ учет добавочного капитала в АО "Искра" ведется на пассивном счете 83 "Добавочный капитала".

АО "Искра" имеет на балансе токарный станок, первоначальная стоимость которого составляет 100000 руб., сумма начисленной амортизации - 3000 руб.

По состоянию на 1 января 2010 г. станок был переоценен в соответствии с рыночными ценами, в результате восстановительная стоимость станка составила 110000 руб.

Порядок отражения на счетах бухгалтерского учета переоценки объекта основных средств должен выглядеть следующим образом:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражается увеличение стоимости станка в результате переоценки (110000 - 100000)	10000	01	83
2	Доначислена сумма амортизации станка в результате переоценки (3000 Ч 10000 : 100000)	300	83	02

Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал будет увеличен на 7000 руб. (10000 - 3000).

Кроме того АО "Искра" осуществило дополнительный выпуск акций на общую сумму 100000 руб. Выпуск состоит из 100 акций с номиналом на 1000 руб. Все акции были размещены среди учредителей по цене 1350 руб.

Таким образом, в оплату уставного капитала поступило 135000 руб. (1350 Ч 1000).

Необходимо сделать следующие бухгалтерские записи:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Учтена задолженность учредителей по оплате акций	100000	75.1	80
2	Оплачены акции по цене выше номинала	135000	51	75.1
3	Отражен эмиссионный доход	35000	75.1	83

Одним из учредителей АО "Искра" является иностранное лицо. В качестве взноса в уставный капитал АО вносится сырье стоимостью 1000 у. е. На момент регистрации уставного капитала курс ЦБ составлял 30 руб. за 1 у. е. На момент фактического внесения сырья учредителем в уставный капитал ООО курс ЦБ составлял 31 руб. за 1 у. е.

Порядок отражения хозяйственной ситуации на счетах бухгалтерского учета:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражен уставный капитал в сумме вкладов иностранного учредителя, предусмотренной учредительными документами (1000 Ч 30 руб. за 1 у. е.)	30000	75.1	80
2	Отражается погашение задолженности иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал путем передачи сырья (1000 Ч 31 руб. за 1 у. е.)	31000	10	75.1
3	Отражена положительная курсовая разница, возникшая в связи с изменением курса рубля по отношению к иностранной валюте, в части задолженности иностранного учредителя по вкладу в уставный капитал ОАО (3100 - 3000)	1000	75.1	83

АО "Искра" на основании договора получило от ЗАО целевые средства для финансирования ремонта помещения в сумме 120000 руб. и строительные материалы для этого ремонта на сумму 60000 руб.

Необходимо произвести следующие бухгалтерские записи:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Начислены средства целевого финансирования (120000 + 60000)	180000	76	86
2	Средства целевого финансирования поступили на расчетный счет	120000	51	76
3	Оприходованы строительные материалы, полученные по договору целевого финансирования	60000	10	76
4	За счет средств целевого финансирования проведен ремонт помещения	180000	20	10, 70, 69, 60

Операции по учету использования средств целевого назначения отражаются следующей записью:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
5	Использованы средства целевого финансирования, полученных в виде инвестиций	180000	86	83

Уставный капитал АО "Искра" - 100000 руб. - разделен на 100 акций номинальной стоимостью 1000 руб. каждая. По состоянию на 1 января 2010 г. АО провело переоценку основных средств.

В результате переоценки первоначальная стоимость основных средств увеличилась на 30000 руб., сумма накопленной амортизации - на 10000 руб. Таким образом, в результате переоценки добавочный капитал был увеличен на 20000 руб. (30000 - 10000).

В учете должны быть сделаны следующие проводки:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Отражено увеличение первоначальной стоимости основных средств в результате переоценки	30000	01	83
2	Отражено увеличение суммы начисленной амортизации	10000	83	02

В апреле 2010 г. общее собрание акционеров приняло решение сумму прироста добавочного капитала (20000 руб.) направить на увеличение уставного капитала, а для этого конвертировать все акции АО в акции с большей номинальной стоимостью.

Так как уставный капитал разделен на 100 акций, номинальная стоимость каждой акции была увеличена на 200 руб. (20000 : 100). Таким образом, все акции АО были конвертированы в акции с номинальной стоимостью 1200 руб. (1000 + 200).

После того, как соответствующие изменения учредительных документов АО были зарегистрированы, необходимо произвести следующую запись:

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
3	Отражено увеличение уставного капитала	20000	83	80

Увеличения уставного капитала отражается в Бухгалтерского баланса в "Отчете об изменении капитала" строчка 10, столбец 4 (см. Приложение 2).

Отчет об изменениях капитала - отчет, в котором раскрывается информация о движении уставного капитала, резервного капитала, добавочного капитала, а также информация об изменениях величины, не распределённой прибыли (непокрытого убытка) организации и доли собственных акций, выкупленных у акционеров. Кроме того, в этой форме указывают корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок.

2.2 Учет и формирование резервного капитала

В соответствии с Законодательством РФ Бухгалтерский учет резервного капитала ведется на пассивном счете 82. По кредиту счета отражается образование резервного капитала, а по дебету - его использование. Кредитовое сальдо счета показывает сумму неиспользованного резервного капитала на начало и конец отчетного периода.

АО "Искра" в 2012 году сформировала резервный капитал в сумме 300000руб.

Накопленный и использованный резервный капитал учитывается на разных субсчетах счета 82- 1 накопленный, 82- 2 -использованный.

За отчетный период АО "Искра" понесла убыток в размере 250 000 руб. Средства резервного капитала были направлены на его покрытие.

Эту операцию отражают записью:

Д-т 82-1 К-т 84 250 000 руб. - средства резервного капитала направлены на покрытие убытков компании.

В отчетном периоде ОА " Искра" выпустила краткосрочные облигации на сумму 400 000 руб. При их погашении по ним должен быть выплачен доход в размере 30 000 руб. В связи с отсутствием иных источников для выплаты дохода на эти цели были использованы средства добавочного капитала.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Размещены краткосрочные облигации	400000	51	66
2	Средства резервного капитала направлены на выплату дохода по облигациям	30000	82-1	66
3	Погашены облигации и выплачен доход (400 000 + 30 000)	430000	66	51
4	Использование средств резервного капитала на выкуп собственных облигаций (300 000 - 30 000)	270000	82-1	82-2

Затем ОА "Искра" выкупила 100 шт. собственных акций. Их номинальная стоимость 2000 руб./шт. Акции выкуплены по номиналу.

Эти операции отражены записями:

Д-т 81 К-т 50 (51) 200 000 руб. (100 шт. х 2000 руб./шт.) - оприходованы собственные акций;

Д-т 82-1 К-т 82-2 200 000 руб. - отражено использование средств резервного капитала на выкуп собственных акций.

Резервный капитал также может быть списан, если фирма изменила свой устав и определила его размер в меньшей сумме, нежели была накоплена ранее. В такой ситуации, излишне зарезервированные суммы присоединяют к нераспределенной прибыли прошлых лет. Соответствующую запись делают только после государственной регистрации необходимых поправок в уставных документах компании.

По результатам деятельности за 2010 год АО "Искра" получила прибыль 100000 рублей. Согласно учредительным документам 5 % от чистой прибыли подлежат отчислению в резервный капитал. До отчисления за текущий период резервный фонд составил 55000 рублей. По итогам 2011 года АО потерпело убыток 50000 рублей. Собранием акционеров было принято решение покрыть убыток за счет резервного капитала.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
2010год 1		100000	99	84
2	5% отчисления в резервный капитал	5000	84	82
2011год 3	АО потерпело убыток	50000	84	99
4	Покрытие убытка за счет резервного капитала	50000	82	84

По итогам 2012 года ОА "Искра" получила прибыль 250000 рублей. В следующем году (за отчетным) 10% прибыль было направленно на резервный капитал, а остальная часть прибыли на выплату дивидендов. Из которых 115000 рублей направлено акционерным работникам, в остальное внешним акционерам.

№ п/п	Содержание хозяйственной операции	Сумма, руб.	Корреспонденция счетов
			Дебет	Кредит
1	Прибыль организации;	250000	99	84
2	10% направленно на резервный капитал	25000	84	82
3	Выплата акционерным работникам	115000	84	70
4	Выплата внешним акционерам	110000	84	75

Заключение

учет отчетность капитал коммерческий

B условиях становления и развития рыночных отношений предприятия могут самостоятельно формировать свои финансовые ресурсы, основными источниками которых являются прибыль, амортизационные отчисления, средства, полученные от продажи ценных бумаг, паевые и иные взносы акционеров, юридических и физических лиц, а также кредиты и прочие поступления, не противоречащие законодательству.

Главной целью любого коммерческого предприятия является получение прибыли в размере, необходимом для обеспечения нормального функционирования, включая инвестирование средств в активы и использование прибыли на цели потребления. При этом отдача на вложенный собственниками капитал должна быть не ниже той ставки доходности, по которой средства могли бы быть размещены вне предприятия.

Важным условием хорошей работы капитала является оптимальный выбор его размера, источников формирования, определение правовых, договорных и финансовых ограничений в распоряжении текущей и нераспределенной прибылью, выявление приоритетности прав собственников при ликвидации предприятия.

Не менее важной для действующего предприятия целью является сохранение источника дохода, т.е. собственного капитала. В собственный капитал кроме уставного входит также добавочный и резервный капитал. Их роль тоже очень важна на предприятии.

Добавочный капитал организации представляет собой часть собственного капитала и является общей собственностью всех участников организации, не разделенной на доли. Средства добавочного капитала могут быть направленны на увеличение уставного капитала, распределение сумм между учредителями организации, уменьшение стоимости основных средств и нематериальных активов при переоценке, проводимых после их дооценки.

В соответствии с действующим законодательством в обязательном порядке создают резервный капитал акционерный общества. Средства АО предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств. Резервный капитал не может быть использован для других средств. По своему усмотрению кроме АО резервный капитал могут создавать и другие организации. Резервный капитал остальных организаций создается за счет прибыли, оставшейся в распоряжении организации. В этом случае использование средств резервного капитала не регламентируется.

Для остальных организаций, создающих резервный капитал по своему усмотрению, использование средств резервного капитала может быть направленно на покрытие убытка за отчетный год, выплату дивидендов, увеличение уставного капитала.

Учет резервного капитала является важнейшим участком в системе бухгалтерского учета. Здесь формируются основные характеристики собственных источников финансирования деятельности предприятия. Предприятию необходимо осуществлять анализ собственного капитала, поскольку это помогает выявить его основные составляющие и определить как отразятся последствия их изменений на финансовой устойчивости предприятия. Управление резервным капиталом предприятия на данном этапе развития рыночных отношений является одной из наиболее важных тем, так как грамотное его формирование и использование позволяет предприятию быть более финансово независимым в виду меньшей потребности в привлечении заемных средств.

Бухгалтер должен знать, какие виды прибыли от резервов подлежат налогообложению, а какие нет, и в процессе работы на предприятии должен преследовать главную цель организации: максимизация прибыли и минимизация затрат.

Таким образом, проанализировав все вышеизложенное, можно сказать, что в современных условиях рыночной экономики существует много нюансов по созданию и использованию резервного и добавочного капитала, при этом есть много противоречий между различными видами законодательств. Поэтому бухгалтер должен хорошо ориентироваться во всей системе хозяйственной деятельности предприятия и следить за всеми изменениями, происходящими как в сфере бухгалтерского учета, так и в других сферах. Oн должен знать и уметь заполнять документы, используемые при создании и ликвидации резервов, а также знать все нововведения в соответствующие документы.

Библиографический список

1. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, (в ред. Приказов Минфина РФ от 30.12.99 N 107н, от 24.03.2000 N 31н, от 18.09.2006 N 116н, от 26.03.2007 N 26н, от 25.10.2010 N 132н), Проспект 2012 -С.289.

2. Федеральный закон от 26.12 1995 № 208-ФЗ (ред. От 05.04.2013) "Об Акционерных обществах", Москва 2013.

3. Гражданский кодекс Российской Федерации, часть 1 от 30.11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 01.03.2013).

4. Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет в схемах и таблицах, Проспект 2013 -С.34-41.

5. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: Учебник /Ю.А. Бабаев; А.М. Петров; ВЗФЭИ.- М.: Проспект, 2011 С -546.

6. Гомола А.И. Теория бухгалтерского учета, Москва 2012.

7. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, Омега -Л 2012.

8. Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник / Н.П. Кондраков. - М. : Проспект, 2012. - 504 с.

9. Бухгалтерский учет и аудит: учебник / под ред. А.В. Зоновой. - М.: Рид Групп, 2011. - 480 с.

10. www.consultant.ru

11. www.garant.ru

12. www.artemida-konsult.ru

13. www.buhgalteria.ru

14. www.glavbukh.ru

Приложение 1

Бухгалтерский баланс на 2013 год

Приложение 2

I. Изменения капитала

Показатель	Уставный капитал	Добавочный капитал	Резервный капитал	Нераспределен. прибыль (непокрытый убыток)	Итого
наименование	код
1	2	3	4	5	6	7
Остаток на 31 декабря года, предшествующего предыдущему
200__ г. (предыдущий год)
Изменения в учетной политике		Х	Х	Х
Результат от переоценки объектов основных средств		Х		Х
		Х
Остаток на 1 января предыдущего года
Результат от пересчета иностранных валют		Х		Х	Х
Чистая прибыль		Х	Х	Х
Дивиденды		Х	Х	Х
Отчисления в резервный фонд		Х	Х
Увеличение величины уставного капитала за счет
			Х	Х	Х
увеличения номинальной стоимости акций			Х	Х	Х
реорганизации юридического лица			Х	Х
Уменьшение величины уставного капитала за счет:
уменьшения номинала акций			Х	Х	Х
уменьшения количества акций			Х	Х	Х
реорганизации юридического лица			Х	Х

Размещено на Allbest.ru

...