Бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство образования Российской федерации

Федеральное государственное образовательное бюджетное учреждение

высшего профессионального образования

«Хабаровская государственная академия экономики и права»

Центр по работе с филиалами и дистанционному обучению

Кафедра: Бухгалтерского учета и контроля

Контрольная работа

Бухгалтерский учет налогооблагаемых показателей

Хабаровск 2013

Содержание

• 1. Понятие налогового учета и модели его организации
• 2. Доходы организации от реализации товаров (работ, услуг) и порядок их признания для целей исчисления налогооблагаемой прибыли
• 3. Практическое задание
• 4. Тестовое задание
• 1. Понятие налогового учета и модели его организации
• В Налоговом кодексе РФ впервые урегулированы в систематизированном виде общие положения налогового учета.
• Налоговый учет является тем базисом, на котором начинают выстраиваться отношения между налогоплательщиками и налоговыми органами, поскольку без постановки на налоговый учет, т.е. без предоставления в налоговые органы соответствующей информации, налоговые органы не имеют реальной возможности осуществить в отношении такого налогоплательщика мероприятия налогового контроля и, как следствие, привлечь такого налогоплательщика к ответственности. Таким образом, осуществление налогового учета является важнейшим видом деятельности налоговых органов. В результате его осуществления налоговые органы получают информацию, необходимую для проведения налоговых проверок: юридический адрес, адрес фактического местонахождения (места жительства) налогоплательщика, сведения о руководителях и организационно-правовой форме организации-налогоплательщика и др.
• Налоговый учет -- это комплекс установленных налоговым законодательством мероприятий, осуществляемых налоговыми органами с целью регистрации всех налогоплательщиков (или налоговых агентов) в налоговых органах и аккумулирования сведений о налогоплательщиках в едином государственном реестре налогоплательщиков.
• Налоговый учет проводится только в отношении налогоплательщиков (организаций и физических лиц) или налоговых агентов. Плательщики сборов (организации или физические лица) не подлежат постановке на налоговый учет, поскольку Налоговый кодекс не содержит норм по учету плательщиков сборов, и, согласно п. 3 ст. 1 НК РФ, действие Налогового кодекса в части осуществления налогового учета на плательщиков сборов не распространяется.
• Филиалы и обособленные подразделения организаций не являются самостоятельными налогоплательщиками или налоговыми агентами, в связи с чем они также не подлежат постановке на налоговый учет. По месту нахождения филиалов и обособленных подразделений в качестве налогоплательщиков обязаны встать на налоговый учет организации, в состав которых входят данные филиалы и обособленные подразделения.
• Общими характеристиками осуществления налогового учета являются:
• 1) налоговый учет осуществляется в целях проведения налогового контроля (ст. 83 НК РФ);
• 2) налоговый учет осуществляется налоговыми органами;
• 3) налоговый учет осуществляется независимо от наличия обстоятельств, с которыми связано возникновение обязанности по уплате того или иного налога, т.е. налоговый учет носит общеобязательный характер для всех налогоплательщиков;
• 4) налоговый учет одного и того же налогоплательщика может осуществляться по нескольким основаниям;
• 5) НК РФ установлены основные элементы налогового учета (основания, сроки, место и порядок постановки на учет и др.);
• 6) налоговый учет является основой для ведения единого государственного реестра налогоплательщиков и осуществления документооборота по уплате налогов и сборов (на всех документах по уплате налогов и сборов необходимо наличие идентификационного номера налогоплательщика -- ИНН);
• 7) за нарушение порядка налогового учета установлена ответственность по налоговому законодательству.
• Налоговый учет можно разделить на виды в зависимости от объектов налогового учета:
• -- налоговый учет организаций;
• -- налоговый учет физических лиц.
• Налоговый учет можно также разделить на виды в зависимости от оснований постановки на учет. В соответствии с Налоговым кодексом, налогоплательщики подлежат постановке на учет в налоговых органах по месту нахождения организации (для физических лиц - по месту жительства, для предпринимателей без образования юридического лица - по месту нахождения, или по месту жительства), по месту нахождения обособленных подразделений, по месту нахождения недвижимого имущества и транспортных средств, подлежащих налогообложению.
• К основным процедурам, связанным с учетом плательщиков, можно отнести следующие:
• 1. Получение от плательщика пакета документов, необходимых для постановки на учет, их проверка, включение информации о налогоплательщике в базу данных и присвоение ему идентификационного номера (ИНН).
• 2. Получение от плательщика информации о внесении изменений в первоначально предоставленный пакет документов и включение информации об изменении документов налогоплательщика в базу данных.
• 3. Получение и включение в базу данных сведений о налогоплательщиках из иных источников (не от налогоплательщика).
• 4. Выдача плательщику Свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, а также - различных справок, необходимых для осуществления им хозяйственной деятельности.
• 5. Ответы на запросы, поступающие из налоговых, правоохранительных, судебных и иных органов, касающиеся сведений, содержащихся в учредительных документах налогоплательщиков и их счетов в банках.
• 6. Представление базы данных ЕГРН на региональный уровень.
• 7. Составление отчетности о работе по учету плательщиков и участие в составлении отчетности о работе инспекции.
• 8. Выверка сведений, содержащихся в базе данных.
• 9. Прочие работы, не вошедшие в перечень, но связанные с учетом плательщиков

При организации налогового учета на предприятии налогоплательщик получил право выбирать между двумя моделями организации налогового учета: специальным налоговым учетом и смешанным налоговым учетом.

Первая модель организации налогового учета предполагает параллельное ведение бухгалтерского и налогового учета. Общими для обоих видов учета являются лишь первичные документы организации, а взаимодействие двух систем учета сводится к минимуму: данные бухгалтерского учета становятся вообще не нужны для налогового учета, а бухгалтерский учет использует из налогового учета только данные о начисленном налоге на прибыль. При этом на предприятии в структуре финансово-хозяйственной службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета. Таким образом, на практике реализация данного варианта учета неизбежно повлечет за собой увеличение накладных расходов предприятия на создание структурного подразделения налогового учета, привлечение высококвалифицированных специалистов для разработки налоговых регистров и системы документооборота и для разработки и совершенствования программного обеспечения.

Однако необходимо отметить, что главным преимуществом специального варианта организации налогового учета является полная независимость от изменений правил бухгалтерского учета. При этом исключаются ошибки в исчислении налоговой базы, поскольку показатели налоговых регистров формируются в соответствии с требованиями налогового законодательства, а не бухгалтерского учета.

При смешанном варианте организации налогового учет предприятию важно максимально сблизить две системы учета, т.е. в этом случае необходима такая методологическая и организационная основа, которая позволит наиболее рационально, с наименьшими временными и финансовыми затратами вести оба вида учета.

При этом варианте организации налогового учета можно выделить следующие подходы к решению проблемы ведения налогового учета на основе бухгалтерского учета:

· ведение текущего учета непосредственно по налоговым правилам (т.е. фактическое ведение налогового учета вместо бухгалтерского). Суть этого подхода заключается в том, что учет ведется с использованием действующего Плана счетов бухгалтерского учета. Доходы и расходы отражаются в соответствии с требованиями гл. 25 НК РФ, а не положений по бухгалтерскому учету, утвержденных Минфином РФ. Одним из главных недостатков этого метода является невозможность правильной оценки эффективности деятельности предприятия, т.к. именно система бухгалтерского учета отражает реальное финансовое положение предприятия, представляющее интерес для всех пользователей бухгалтерской отчетности.

· создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского учета. В основу этой модели положены данные, формируемые в системе бухгалтерского учета. Такая модель позволяет в максимальной степени использовать для целей налогообложения данные бухгалтерского учета и, следовательно, сближает две системы учета. В этом случае регистрация отличий налоговых данных от данных бухгалтерского учета происходит с применением соответствующих субсчетов и развернутого аналитического учета. Особенностью такого метода является введение дополнительного аналитического учета доходов и расходов, который ведется на субсчетах к счетам бухгалтерского учета. При использовании данной модели регистры бухгалтерского учета дополняются реквизитами, необходимыми для определения налоговой базы, формируя тем самым регистры налогового учета. Ведение самостоятельных регистров налогового учета необходимы только там, где налоговым законодательством предусмотрены иные по сравнению с бухгалтерским законодательством правила учета доходов, расходов и финансовых результатов. При этом основанием для составления регистров налогового учета являются не первичные учетные документы, а регистры бухгалтерского учета.

Таким образом, для налоговой системы РФ по целому ряду причин наиболее целесообразным является применение смешанного налогового учета, использующего для целей исчисления налога на прибыль данные бухгалтерского учета.

Смешанный подход предполагает применение принципа «управления по отклонениям», т.е. в качестве основной учетной системы определена система бухгалтерского учета, которая в большей степени удовлетворяет информационным потребностям всех пользователей. На основе системы бухгалтерского учета строится второстепенная система налогового учета, которая удовлетворяет потребностям в информации конкретных пользователей. Налоговый учет должен представлять собой подсистему бухгалтерского учета, включающую совокупность процедур группировки и обработки информации о фактах хозяйственной деятельности организации для исчисления ее налоговых обязательств на основе правил, установленных налоговым законодательством.

2. Доходы организации от реализации товаров (работ, услуг) и порядок их признания для целей исчисления налогооблагаемой прибыли

Согласно ст. 248 НК РФ доходы организации для целей налогообложения квалифицируются на две группы:

1) доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;

2) внереализационные доходы.

Доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров, работ, услуг, имущественных прав. При определении выручки из неё исключаются суммы НДС и акцизов. Основанием для определения доходов являются первичные учётные документы и документы налогового учёта. Порядок признания доходов зависит от принятого метода их определения. В целях налогообложения основными методами являются:

* метод начисления;

* кассовый метод.

Порядок признания доходов по методу начисления установлен ст. 271 НК РФ, согласно которой доходы признаются в том отчётном (налоговом) периоде, в котором они имели место независимо от фактической оплаты. Следовательно, обязанность уплаты налога на прибыль при методе начисления у организации возникает в момент перехода права собственности на отгруженные товары (работы, услуги).

Порядок признания доходов кассовым методом установлен ст. 273 НК РФ, согласно которой организации, за исключением банков, имеют право на определение даты получения дохода по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров, работ, услуг без учёта НДС не превысила 1 млн. рублей за каждый квартал. При кассовом методе датой получения дохода признаётся день поступления средств на счета в банках или в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг), а также имущественных прав.

Если у налогоплательщика, определяющего свои доходы по кассовому методу, в течение налогового периода сумма выручки от реализации превысила указанный предельный размер, то он обязан перейти на определение доходов по методу начисления с начала налогового периода, в котором было допущено такое превышение.

В соответствии со ст. 249 НК РФ доходом от реализации признаётся выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретённых, выручка от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчётами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и натуральной формах. Порядок налогового учёта доходов от реализации регламентирован ст. 316 НК РФ. Налоговый учёт таких доходов должен вестись раздельно по видам деятельности, если для данного вида деятельности не предусмотрен иной порядок налогообложения, иная ставка налога, либо отличный от общего порядок учёта прибыли и убытка, полученного от данного вида деятельности. Основным принципом налогового учёта операций, связанных с реализацией товаров собственного производства, является группировка данных первичных учётных документов в аналитических регистрах налогового учёта, либо в регистрах бухгалтерского учёта. Для налогового учёта реализации товаров Федеральная Налоговая Служба России рекомендует использовать следующие регистры:

* Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав);

* Регистручёта поступлений денежных средств;

* Регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности;

* Регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности;

* Регистр учёта расчётов с бюджетом;

* Регистр учёта доходов текущего периода.

Регистр учёта операций выбытия имущества (работ, услуг, прав) используется для обобщения информации об операциях выбытия и формирования суммы доходов от реализации. Записи производятся по каждому факту утраты организацией права собственности на имущество на основании данных первичных учётных документов.

Регистр учёта поступлений денежных средств формируется для обобщения информации о поступлении в организацию денежных средств. Записи производятся по каждому факту поступления денежных средств на расчётный (валютный) счет организации или в кассу.

Записи в регистр учёта операций по движению дебиторской задолженности и регистр учёта операций по движению кредиторской задолженности производятся по всем фактам возникновения и погашения дебиторской (кредиторской) задолженности по любым основаниям с начала налогового периода до отчётной даты.

Регистр учёта расчётов с бюджетом формируется для обобщения информации состояния расчётов с бюджетом. Записи производятся по каждому факту начисления и перечисления сумм налога в бюджет. Регистр учёта доходов текущего периода формируется для обобщения информации об операциях получения доходов отчётного (налогового) периода, используемый при заполнении Декларации по налогу на прибыль организации. Налоговый учёт выручки от реализации зависит от метода признания доходов для целей налогообложения. При признании доходов от реализации методом начисления порядок внесения записей в аналитические регистры налогового учёта зависят от условий передачи покупателю (потребителю) продукции собственного производства, получение аванса.

Ст. 316 НК РФ установлено: если при реализации расчёты производятся на условиях предоставления товарного кредита, сумма выручки определяется также на дату реализации и включает в себя сумму процентов, начисленных за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары.

В соответствии со ст. 822 ГК РФ «Товарный кредит» сторонами может быть заключён договор, предусматривающий обязанность одной стороны предоставить другой стороне вещи, определёнными родовыми признаками. К договору товарного кредита применяются правила, установленные ст. 819 ГК РФ «Кредитный договор», согласно которой заёмщик обязуется уплатить проценты по кредиту.

Таким образом, товарный кредит представляет собой продажу продукции в кредит. По договору товарного кредита оплата производится покупателем через определённое время после передачи ему товаров. Порядок внесения записей в регистры налогового учёта будет следующей:

* Регистр-расчёт сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита;

* Регистр учёта операций выбытия имущества, работ, услуг, прав;

* Регистр учёта доходов от реализации текущего отчётного периода.

В соответствии с требованием налогового законодательства проценты по товарному кредиту, начисленные за период с момента отгрузки до момента перехода права собственности на товары увеличивают цену товара и, следовательно, увеличивается доход от реализации товара. В соответствии со ст. 316 НК РФ проценты, начисленные за пользование товарным кредитом с момента перехода права собственности на товары до момента полного расчёта по обязательствам, включаются в состав нереализационных доходов. В этом случае сумма процентов из регистра - расчёта сумм процентов, начисленных по договорам товарного кредита, будет перенесена в регистр учёта внереализационных доходов текущего отчётного периода.

В налоговом учёте организации-налогоплательщика, определяющей доходы и расходы методом начисления, суммовые разницы должны быть учтены в составе внереализационных доходов (расходов) (ст. 250 и 265 НК РФ). Суммовые разницы возникают у налогоплательщика, если сумма возникающих обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату реализации товаров не соответствует фактически поступившей суммы в российских рублях.

Момент признания внереализационного дохода или расхода у налогоплательщика-продавца в виде суммовых разниц определён п. 7 ст. 271 и п. 9 ст. 272 НК РФ, согласно которой у налогоплательщика-продавца суммовая разница признаётся на дату погашения дебиторской задолженности за реализованные товары, а в случае предварительной оплаты - на дату реализации товаров (работ, услуг и имущественных прав). Налогоплательщики, определяющие доходы и расходы кассовым методом, суммовые разницы не учитывают для целей налогообложения. Доходы, указанные в ст. 251 НК РФ, при расчёте налога на прибыль не учитываются.При кассовом методе датой получения внереализационных доходов признается день поступления средств на счета в банках и/или в кассу, поступления иного имущества или имущественных прав. Момент признания внереализационных доходов при методе начисления зависит от вида дохода и установлен ст. 271 НК РФ.

3. Практическое задание

На основании хозяйственных операций за 1-й квартал 2010 года (таблица 1) и доп. данных необходимо:

заполнить налоговые регистры, необходимые для расчета показателей налоговой декларации по налогу на прибыль;

заполнить декларацию по налогу на прибыль (титульный лист, Раздел 01, Лист 02, Приложения 1, 2, 3, 4 к Листу 02);

рассчитать налог на прибыль за 1-й квартал 2010 года.

ООО «Силуэт» занимается выпуском швейных изделий, доходы и расходы признаются по методу начисления. Организация уплачивает ежеквартальные авансовые платежи по налогу на прибыль.

В учетной политике в целях налогообложения установлено, что классификация расходов на прямые и косвенные в целях налогового учета соответствует классификации, установленной ст. 318 Налогового кодекса РФ:

К прямым расходам ООО «Силуэт» относятся:

- материальные затраты, определяемые в соответствии с подпунктами 1 и 4 пункта 1 статьи 254 Налогового кодекса РФ;

- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы на обязательное пенсионное страхование, идущие на финансирование страховой и накопительной части трудовой пенсии на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемым при производстве товаров, работ, услуг.

К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 Налогового кодекса РФ, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода.

При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных Налоговым кодексом РФ. В аналогичном порядке включаются в расходы текущего периода внереализационные расходы.

Прямые расходы относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода по мере реализации продукции, работ, услуг, в стоимости которых они учтены в соответствии со статьей 319 Налогового кодекса РФ.

Хозяйственные операции за 1 квартал 2010 года приведены в таблице 1.

Таблица 1. Хозяйственные операции ООО «Силуэт» за 1-й квартал 2010

№	Операция	Вариант 2
1	12.01. По договору № 1 отгружена продукция ООО «Лотос», в т.ч. НДС, договором установлен момент перехода права собственности на дату отгрузки со склада продавца	708 000
2	16.01. Отпущена в производство ткань	105000
3	20.01. Реализован принтер «Канон», договорная стоимость, в т.ч. НДС Срок, оставшийся до конца срока полезного использования принтера 15 месяцев	4720
4	31.01.Начислена ЗП производственного персонала, расч?тно-плат?жная ведомость №1	21000
5	Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственного персонала
6	31.01.Начислена ЗП прочего персонала, расч?тно-плат?жная ведомость № 2	56000
7	Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала
8	01.02. Поступил аванс от ООО «Вега» в сч?т отгрузки по договору № 3. Договором предусмотрен момент перехода права собственности на дату отгрузки со склада покупателя	16900
9	03.02. Отгружена продукция ООО «Янтарь» по договору № 4. Сумма, в т.ч. НДС	460200
10	15.02. Приобретено ООО «Стандарт» 200 м ткани, в т. ч. НДС	26500
11	16.02. Получено безвозмездно вязальное оборудование от ООО «Пальмира», рыночная стоимость, срок полезного использования установлен 50 мес.	22000
12	17.02. Оплачен сч?т ООО «Стандарт» за материалы	26500
13	28.02. Начислена ЗП производственного персонала, расч?тно-плат?жная ведомость №3	12390
14	28.02. Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственных рабочих
15	28.02.Начислена ЗП прочего персонала, расч?тно-плат?жная ведомость № 4	35000
16	28.02. Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала
17	12.03. Отпущена в производство ткань	95000
18	20.03. Расходы на командировку Иванову А.Ю.	5000
19	31.03. Начислена ЗП производственным рабочим, расч?тно-плат?жная ведомость № 5	80000
20	31.03. Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственных рабочих
21	31.03. Начислена ЗП прочего персонала, расч?тно-плат?жная ведомость № 6	24000
22	31.03. Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала
23	31.03. По решению руководителя выдана материальная помощь рабочему Иванову в размере	2 000
24	31.03. Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства	1300
25	Начислена амортизация ОС (смотри дополнительные данные)
26	Начислен резерв по сомнительным долгам (дополнительные данные)

Дополнительные данные.

В собственности организации находятся следующие ОС (таблица 2):

Таблица 2 - Основные средства, находящиеся в собственности организации

Наименование	Первоначальная стоимость, руб.	Срок полезного использования, месяц
Станок 1	56 000	80
Станок 2	21 000	56
Станок 3	24 000	28
Автомобиль «Тойота Кариб»	28 000	120
Автомобиль «Жигули»	26 000	120
Здание цеха	300 000	240
Офисная техника	15 000	60
Принтер «Канон»	28 000	60
Жилой дом	1000 000	600

Для основных средств установлен линейный метод начисления амортизации.

Организация создает резерв по сомнительным долгам. Проведя инвентаризацию дебиторской задолженности, организация выявила следующие сомнительные долги:

1. Задолженность ООО «Меркурий» 23 000 руб., кол-во дней просрочки 12.

2. Задолженность ОАО «Вест» 56 000 руб., кол-во дней просрочки 47.

3. Задолженность ЗАО «Юность» 90 000 рублей, кол-во дней просрочки 100.

Имеется остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам с прошлого периода 18 000 руб.

Остатков НЗП и готовой, но нереализованной продукции на начало и конец месяца нет.

ООО «Пальмира» владеет долей в УК «Силуэт» в размере 65%

Заполним налоговые регистры, необходимые для расчета показателей налоговой декларации по налогу на прибыль.

12.01. Подоговору №1отгруженапродукция ООО«Лотос» на сумму 708000 руб., в т.ч. НДС, договором установлен момент перехода права собственности на дату отгрузки со склада продавца.

Выручку отражаем в день отгрузки т.к. доходы признаем по методу начисления, без учета суммы НДС и составит:

НДС= 708000руб. *15,25% = 107970 руб.

708000 руб - 107970 руб.= 600030 руб. - прибыль, от реализации учитываемая для целей налогообложения

Заполняем регистр учета операций выбытия имущества на основании первичных документов, которыми оформляют отгрузку продукции.

16.01. Отпущена в производство ткань на сумму 105000 руб.

Отпуск материалов в производство не признается реализацией, налогом на прибыль не облагается, НДС не облагается.

20.01. Реализованпринтер КАНОН подоговорной стоимости 4720 руб., в т.ч. НДС, оставшийся срок полезного использования - 15 мес. Доход от продажи основных средств, считается выручкой от реализации. Сумма выручки от реализации принтера без НДС составит:

НДС=4720*15,25%= 719,8 руб.

4720 - 719,8 = 4000,2 руб.- прибыль, от реализации учитываемая для целей налогообложения

Таблица 3. Регистр учета операций выбытия имущества, работ, услуг, прав

Налогоплательщик	ООО «Силуэт»
Налоговый период	С 1 января по 31 марта 200__г.
Дата	Условия выбытия имущества	Вид дохода	Основание выбытия	Наименование выбывающего объекта	Сумма, руб.
20.01	Продажа	Выручка от реализации амортизируемого имущества	Договор купли-продажи от 20.01.0_г	Принтер КАНОН	4000,2

31.01. Начислена заработная плата работникам производственного персонала в размере 21000 руб., расчетно-платежная ведомость №1.Составим регистру чета расходов по оплате труда.

Таблица 4. Регистр учета расходов по оплате труда

Налогоплательщик	ООО «Силуэт»
Налоговый период	С 1 января по 31 марта 200__г.
№ п/п	Вид персонала	Дата осуществления (начисления) расхода	Наименование расхода	Сумма расхода, руб.
1	Производственный персонал	31.01.0_г.	Заработная плата	21000

Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственного персонала:

ФСС= 21000*2,9%= 609 руб.

ФФОМС= 21000*5,1%=1071 руб.

Пенсионный фонд = 21000*22%=4620 руб.

Отчисления составят = 609+1071+4620=6300рублей

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, организация-работодатель может признать в целях налогообложения прибыли только в составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

31.01. Начислена заработная плата прочего персонала в размере 56000 руб., расчетно-платежная ведомость №2.

Составим регистр учета расходов по оплате труда.

Таблица 5. Регистр учета расходов по оплате труда

Налогоплательщик	ООО «Силуэт»
Налоговый период	С 1 января по 31 марта 200__г.
№ п/п	Вид персонала	Дата осуществления (начисления) расхода	Наименование расхода	Сумма расхода, руб.
1	Прочий персонал	31.01.0_г.	Заработная плата	56000

Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала:

ФСС= 56000*2,9%= 1624 руб.

ФФОМС= 56000*5,1%= 2856 руб.

Пенсионный фонд = 56000*22%=12320 руб.

Отчисления составят - 16800 рублей

Таблица 6. Регистр учета косвенных расходов

Налогоплательщик	ООО «Силуэт»
Налоговый период	С 1 января по 31 марта 200__г.
№ п/п	Вид персонала	Дата осуществления (начисления) расхода	Наименование расхода	Сумма расхода, руб.
1	Прочий персонал	31.01.0_г.	Отчисления во внебюджетные фонды	16800

01.02. Поступил аванс от ООО «Вега» в счет отгрузки по договору № 3. Договором предусмотрен момент перехода права собственности на дату отгрузки со склада покупателя на сумму 16900 руб.

Так как доходы и расходы ООО «Силуэт» признает по методу начисления, указанная сумма в НУ до момента фактической отгрузки не признается.

03.02. Отгружена продукция ООО «Янтарь» по договору № 4. Сумма, в т.ч. НДС на сумму 460200 руб.

Выручку отражаем в день отгрузки т.к. доходы признаем по методу начисления, без учета суммы НДС и составит:

НДС= 460200 руб. *15,25% = 70180,5 руб.

460200 руб. - 70180,5 руб. = 390019,5 руб. - прибыль, от реализации учитываемая для целей налогообложения. Заполняем регистр учета операций выбытия имущества на основании первичных документов, которыми оформляют отгрузку продукции.

15.02. Приобретено ООО «Стандарт» 200 м ткани, в т. ч. НДС на сумму 26500 рублей

НДС= 26500*15,25%= 4041,25 рублей

26500 - 4041,25 = 22458,75 рублей - материальные расходы, учитываемые для целей налогообложения

Таблица 7. Регистр учета прямых расходов

Налогоплательщик	ООО «Силуэт»
Налоговый период	С 1 января по 31 марта 200__г.
№ п/п	Вид расхода	Дата осуществления (начисления) расхода	Наименование расхода	Сумма расхода, руб.
1	Материальные	15.02.0_г.	Покупка ткани	22458,75

16.02. Получено безвозмездно вязальное оборудование от ООО «Пальмира», рыночная стоимость, срок полезного использования установлен 50 мес. На сумму 22000 рублей

Таблица 8. Регистр учета прочих внереализационных доходов

Налогоплательщик	ООО «Силуэт»
Налоговый период	С 1 января по 31 марта 200__г.
№ п/п	Вид дохода	Дата осуществления (начисления) дохода	Наименование дохода	Сумма дохода, руб.
1	имущество	16.02.0_г.	вязальное оборудование	22 000

Безвозмездная передача имущества не облагается НДС.

17.02. Оплачен счет ООО «Стандарт» за материалы на сумму 26500 рублей. Поскольку применяется метод начисления, то оплата счетов не влияет на состав налогооблагаемых доходов и расходов.

28.02. Начислена заработная плата работникам производственного персонала в размере 12390 руб., расчетно-платежная ведомость № 3.

28.02. Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственного персонала:

ФСС=12390*2,9%= 359,31руб.

ФФОМС=12390*5,1%= 631,89 руб.

Пенсионный фонд=12390*22%= 2725,8 руб.

Отчисления составят 3717 рублей

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, организация-работодатель может признать в целях налогообложения прибыли только в составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

28.02. Начислена заработная плата прочего персонала в размере 35000 руб., расчетно-платежная ведомость №4.

Составим регистр учета расходов по оплате труда

Таблица 9. Регистр учета расходов по оплате труда

Налогоплательщик	ООО «Силуэт»
Налоговый период	С 1 января по 31 марта 200__г.
№ п/п	Вид персонала	Дата осуществления (начисления) расхода	Наименование расхода	Сумма расхода, руб.
1	Прочий персонал	28.02.0_г.	Заработная плата	35000

28.02 Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала:

ФСС=35000*2,9%= 1015 руб.

ФФОМС=35000*5,1%=1785руб.

Пенсионный фонд=35000*22%= 7700 руб.

Отчисления составят - 10500 рублей

12.03. Отпущена в производство ткань на сумму 95000рублей

Отпуск материалов в производство не признается реализацией, налогом на прибыль не облагается, НДС не облагается.

20.03. Расходы на командировку Иванову А.Ю. на сумму 5000 рублей

Таблица 10. Регистр учета расходов по командировкам

Налогоплательщик	ООО «Силуэт»
Налоговый период	С 1 января по 31 марта 200__г.
№ п/п	Вид персонала	Дата осуществления (начисления) расхода	Наименование расхода	Сумма расхода, руб.
1	Производственный персонал	20.03.0_г.	Командировочные	5000

31.03. Начислена заработная плата работникам производственного персонала в размере 80000 руб., расчетно-платежная ведомость № 5.

31.03. Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП производственного персонала:

ФСС=80000*2,9%= 2320руб.

ФФОМС=80000*5,1%= 4080 руб.

Пенсионный фонд=80000*22%= 17600 руб.

Отчисления составят 24000 рублей

Страховые взносы в ПФР, ФСС РФ, ФФОМС и ТФОМС, организация-работодатель может признать в целях налогообложения прибыли только в составе других расходов, связанных с производством и (или) реализацией, на основании подпункта 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Таблица 11. Регистр учета прямых расходов

Налогоплательщик	ООО «Силуэт»
Налоговый период	С 1 января по 31 марта 200__г.
№ п/п	Вид персонала	Дата осуществления (начисления) расхода	Наименование расхода	Сумма расхода, руб.
1	Производственный персонал	31.03.0_г.	Отчисления во внебюджетные фонды	24000

31.03. Начислена заработная плата прочего персонала в размере 24000 руб., расчетно-платежная ведомость № 6.

31.03. Начислены взносы во внебюджетные фонды от ЗП прочего персонала:

ФСС=24000*2,9%= 696 руб.

ФФОМС= 24000*5,1%= 1224 руб.

Пенсионный фонд = 24000*22%= 5280 руб.

Отчисления составят - 7200 рублей

Таблица 12. Регистр учета косвенных расходов

Налогоплательщик	ООО «Силуэт»
Налоговый период	С 1 января по 31 марта 200__г.
№ п/п	Вид персонала	Дата осуществления (начисления) расхода	Наименование расхода	Сумма расхода, руб.
1	Прочий персонал	31.03.0_г.	Отчисления во внебюджетные фонды	7200

31.03. По решению руководителя выдана материальная помощь рабочему Иванову в размере 2000 рублей

31.03. Штрафы и пени за нарушение налогового законодательства на сумму 1300 рублей

В соответствии со ст. 270 НК РФ расходы по уплате штрафов и пеней в бюджет не учитываются в целях налогообложения.

Исчисляем амортизацию за квартал 6059*3=18177 рублей

Таблица 13. Регистр учета прямых расходов

Налогоплательщик	ООО «Силуэт»
Налоговый период	С 1 января по 31 марта 200__г.
№	Дата осуществления (начисления) расхода	Наименование расхода	Сумма расхода, руб.
1	31.03.0_г.	Амортизация ОС	18 177

налоговый прибыль учет доход

Начислен резерв по сомнительным долгам

В соответствии со ст.266 НК РФ в состав резерва по сомнительным долгам включаются:

Задолженность ЗАО «Юность» - 90000 руб. - в полном объеме.

Задолженность ОАО «Вест» - 56000 руб. - в объеме 50% т.е. 28000 руб.

Задолженность ООО «Меркурий» в состав резерва не включается.

Расходы по созданию резерва: 90000 + 28000 = 118000 руб.

Т.к выручка составила 994049,7 руб., следовательно, для целей налогообложения мы можем включить в состав внереализационных расходов только 10% от выручки: 994049,7*10%=99404,97 рублей. Остаток неиспользованного резерва по сомнительным долгам с прошлого периода составил 18000 руб., следовательно, 99404,97 - 18000 = 81404,97 рублей - составит сумма внереализационных расходов для целей налогообложения.

Рассчитаем налог на прибыль:

Доходы, учитываемые для целей налогообложения:

600030+4000,2+390019,5+22000=1016049,7 рублей

Расходы, учитываемые для целей налогообложения:

21000+6300+56000+16800+22458,7512390+3717+35000+10500+5000+80000+24000+24000+7200+2000+18177+81404,97=425947,7 рублей

Налогооблагаемая база:

1016049,7 - 425947,7 =590102 рублей

НП=590102*24%=141624 рублей

По полученным данным заполним декларацию по налогу на прибыль

4. Тестовые задания

1. При методе начисления доходы и расходы признаются:

1) в том отчётном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества;

2) в том отчётном периоде, когда денежные средства поступили на расчётный счёт;

3) в том отчётном периоде, когда денежные средства поступили в кассу.

2. При исчислении налога на прибыль по доходам, полученным иностранными организациями в виде дивидендов от российских организаций, применяется налоговая ставка в размере:

1) 24%;

2) 9%;

3) 15%.

3. Представительские расходы для целей налогового учёта признаются в пределах установленного норматива:

1) 1% выручки от реализации продукции, работ, услуг;

2) норматив не установлен;

3) 4% от фонда оплаты труда.

4. Датой признания расхода для целей налогового учёта в виде штрафов, пеней за нарушение договорных обязательств, признаётся:

1) дата, отраженная в договоре;

2) дата оплаты штрафа;

3) дата признания штрафа, пени должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

5. Имеет ли право организация для целей применения 25-й НК РФ главы к нематериальным активам отнести лицензии на право осуществления определённых видов деятельности:

1) да;

2) нет;

3) в исключительных случаях

6. Для целей налогового учёта амортизируемым имуществом признаются основные средства:

1) срок полезного использования которых более 12 месяцев и стоимостью более 10 000 руб.;

2) стоимостью менее 10 000 руб.;

3) сроком полезного использования менее 12 месяцев.

7. К внереализованным доходам в соответствии с требованиями 25-й главы НК РФ относятся:

1) доходы, полученные от реализации продукции, работ, услуг, имущественных прав;

2) штрафы, полученные за нарушение договорных обязательств;

3) доходы от реализации имущественных прав.

8. Датой признания дохода для целей налогового учёта по кассовому методу является:

1) дата поступления денежных средств на счёта организации;

2) дата перехода права собственности;

3) по решению главного бухгалтера.

9. Способы начисления амортизации, используемые для целей налогового учёта:

1) по совокупности чисел;

2) по остаточной стоимости;

3) линейный, нелинейный.

10. В пределах норматива для целей налогообложения прибыли учитываются расходы на рекламу в размере:

1) выручки от реализации с НДС;

2) выручки от реализации без НДС;

3) норматив не установлен.

11. Решение о создании резерва по сомнительным долгам отражается организацией:

1) в учётной политике для целей налогового учёта;

2) в учётной политике для целей бухгалтерского учёта;

3) в Уставе организации.

12. Какие из перечисленных расходов относятся к нормируемым?

1) расходы на обязательное медицинское страхование работников;

2) расходы на приобретение канцелярских товаров;

3) транспортные расходы по доставке приобретённых товаров.

13. К нематериальным активам в соответствии с требованиями 25-й главы НК РФ относятся:

1) исключительные права на программный продукт;

2) станки и оборудование, срок эксплуатации которых до 1 года;

3) материалы стоимостью свыше 10 000 руб.

14. Какие методы определения дохода может использовать организация в соответствии с требованиями 25-й главы НК РФ?

1) метод начисления или кассовый метод;

2) по отгрузке;

3) по отгрузке или оплате.

15. Какие организации не являются плательщиками налога на прибыль?:

1) иностранные организации, имеющие представительства в РФ;

2) организации, принимающие упрощённую систему учёта;

3) организации, являющиеся юридическими лицами.

16. Организация имеет право включить в состав расходов в виде амортизационной премии часть первоначальной стоимости основных средств в размере:

1) 10%, 30%;

2) 20%;

3) не установлен.

17. Для целей налогообложения прибыли не учитываются (при методе начисления) доходы в виде:

1) предоплаты в счёт будущих поставок;

2) штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров гражданско-правового характера (признанные покупателем);

3) денежные средства, поступившие на расчётный счёт как безвозмездная помощь.

18. К внереализационным расходам относятся:

1) расходы, связанные с реализацией продукции;

2) расходы на оплату труда;

3) отрицательная суммовая разница

19. Датой признания дохода при безвозмездном получении основных средств является:

1) дата зачисления денежных средств на расчётный счёт;

2) дата установки основного средства;

3) дата подписания сторонами акта приёмки-передачи основных средств.

20. Налоговый учёт - это:

1) система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль в соответствии с НК РФ;

2) составление аналитических регистров;

3) составление декларации по налогу на прибыль.

21. Налоговым периодом в свете требований 25-й главы НК РФ признаётся:

1) квартал;

2) месяц;

3) календарный год.

22. Расходы на производство и реализацию продукции для целей налогового учёта по экономическому содержанию подразделяются:

1) на прочие и внереализационные;

2) материальные, расходы на оплату труда, амортизационные отчисления, прочие;

3) расходы по уплаченным штрафам за нарушение договоров гражданско-правового характера.

23. Общая налоговая ставка по налогу на прибыль равна:

1) 20%;

2) 14,5 %;

3) 24%.

24. В каком размере в текущем отчётном году должен быть создан резерв на ремонт основных средств, если за предыдущие три года расходы на ремонт составили 240 000 руб.?

1) 240 000 руб;

2) 80 000 руб;

3) 120 000 руб.

25. Сумма начисленных организацией штрафных санкций за нарушение договорных обязательств по решению суда, вступившего в законодательную силу:

1) уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

2) не уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль;

3) решение принимает руководитель и закрепляет его в учётной политике.

26. По каким из указанных объектов основных средств амортизация не начисляется?

1) по безвозмездно полученным;

2) по основным средствам, подлежащим государственной регистрации;

3) стоимостью более 10 000 руб. и сроком полезного использования более 12 месяцев.

27. Аналитические регистры налогового учёта - это:

1) сводные формы систематизации данных налогового учёта на отчётный период без распределения по счетам бухгалтерского учёта;

2) первичные документы бухгалтерского учёта;

3) отражение данных по счетам бухгалтерского учёта.

28. Датой признания доходов от долевого участия в других организациях является:

1) дата объявления дивидендов;

2) дата поступления денежных средств на расчётный счёт или в кассу налогоплательщика;

3) в зависимости от выбранного варианта учётной политики.

29. Безвозмездно полученное амортизируемое имущество оценивается:

1) по рыночной стоимости;

2) согласно условиям договора;

3) по рыночной стоимости, но не менее остаточной стоимости у передающей стороны.

30. Убытки от реализации основных средств для целей налогообложения принимаются:

1) в составе расходов, уменьшающих полученные доходы в полной сумме убытка в том отчётном (налоговом ) периоде, когда произошла реализация;

2) составе расходов, равными долями в течение пятилетнего срока;

3) составе прочих расходов, равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком использования этого имущества и фактическим сроком его эксплуатации до момента реализации.

31. Согласно учётной политике для целей налогообложения организация формирует резерв предстоящих расходов на ремонт основных средств. В какой момент следует включать в расходы отчисления в резерв?

1) равными долями в последний день соответствующего налогового (отчётного) периода;

2) в последний день налогового периода;

3) в момент фактического проведения ремонта.

32. Регистры налогового учёта разрабатываются:

1) Федеральной налоговой службой РФ;

2) Министерством финансов РФ;

3) организацией-налогоплательщиком.

33. Остаток неиспользованного резерва на оплату отпусков при отсутствии неиспользованных отпусков:

1) переносится на следующий налоговый период;

2) включается в состав внереализационных доходов;

3) переносится на следующий период, если это предусмотрено учётной политикой организации в целях налогообложения.

34. В целях налогового учёта нормируются следующие расходы на рекламу:

1) расходы на изготовление наружной рекламы;

2) расходы на размещение рекламы в средствах массовой информации;

3) расходы на изготовление призов, вручаемых победителям розыгрышей таких призов при проведении массовых рекламных компаний.

35. Нелинейный метод начисления амортизации:

1) может применяться для всех основных средств;

2) не применяется для основных средств, входящих в VIII-X амортизационные группы;

3) не применяется для основных средств, бывших в употреблении у других собственников.

36. Капитальные вложения в арендованные основные средства включаются в состав амортизируемого имущества:

1) если они являются неотделимыми;

2) если они не возмещаются собственником;

3) при соблюдении обоих этих условий.

37. Безвозмездно полученные основные средства включаются в состав доходов:

1) по рыночной цене;

2) по остаточной стоимости у передающей стороны;

3) по наиболее высокой из этих оценок.

38. Стоимость возвратной тары:

1) уменьшает стоимость материальных расходов;

2) увеличивает стоимость материальных расходов;

3) включается в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией.

39. Комитент признает доход при методе начисления:

1) на дату отгрузки товара комиссионеру;

2) на дату отгрузки товара комиссионером покупателю;

3) на дату поступления денежных средств на счет комитента.

40. Премии, выплачиваемые к юбилейным датам:

1) не уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли;

2) уменьшают налогооблагаемую базу по прибыли;

3) по решению руководителя.

Размещено на Allbest.ru

...