Аудиторская проверка расчетов по налогам и сборам в ЗАО "Сокол"

Дебет 68 «Расчеты по транспортному налогу» 1305 руб.

Кредит 51 «Расчетные счета» 1305 руб.

12) Работник организации Баринов М.А. уволился 23 ноября 2008 года. За отработанное в ноябре время ему была начислена зарплата в размере 18000 руб. Сотрудник полностью отгулял положенные отпуска, поэтому при увольнении компенсация за неиспользованный отпуск ему не полагается.

Однако в ходе проверки было выяснено, что Баринову М.А. было излишне начислено 1000 руб.

В бухгалтерском учете должны быть сделаны следующие записи:

- сторнирована начисленная сумма зарплаты:

Дебет 20 «Основное производство» 18000 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 18000 руб.

- сторнирована сумма НДФЛ:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2340 руб.

Кредит 68-1 «Расчеты по НДФЛ» 2340 руб.

- начислена правильная сумма зарплаты за отработанное в ноябре время:

Дебет 20 «Основное производство» 17000 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 17000 руб.

- начислен НДФЛ:

Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 2210 руб.

Кредит 68-1 «Расчеты по НДФЛ» 2210 руб.

В соответствии со статьей 137 Трудового кодекса заработная плата, излишне выплаченная работнику, не может быть с него взыскана, если:

-- выявлена счетная ошибка;

-- орган по рассмотрению индивидуальных трудовых споров признал вину работника в невыполнении норм труда (ч. 3 ст. 155 ТК РФ) или простое (ч. 3 ст. 157 ТК РФ);

-- заработная плата была излишне выплачена работнику в связи с его неправомерными действиями, установленными судом.

Работодатель вправе принять решение об удержании определенной суммы из заработной платы сотрудника не позднее одного месяца со дня неправильно исчисленных выплат и при условии, что работник не оспаривает оснований и размеров удержания. Если сотрудник уже уволился, то для взыскания денег нужно обратится в суд.

Если бывший работник внес излишне выданную сумму зарплаты, то на сумму счетной ошибки с учетом удержания НДФЛ ему предъявляется требование. Данная операция оформляется проводкой:

- предъявлена сумма необоснованного обогащения (1000 - 1000Ч13%):

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 870 руб.

Кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 870 руб.

Добровольный возврат работником излишне выплаченной суммы в учете отражается так:

-- внесена излишне выплаченная при увольнении сумма:

Дебет 50 «Касса» 870 руб.

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» 870 руб.

13) В сентябре 2008 г. организацией был приобретен и введен в эксплуатацию копировальный аппарат. Его стоимость, согласно договору, составила 35 000 руб. (без НДС). Расходы на доставку аппарата в размере 3000руб. (без НДС) ошибочно были учтены в качестве текущих расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы». При поступлении объекта в учете были сделаны следующие записи:

- приобретен копировальный аппарат:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 35000 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 35000 руб.

- аппарат введен в эксплуатацию:

Дебет 01 «Основные средства» 35000 руб.

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» 35000 руб.

- стоимость доставки оборудования отнесена к общехозяйственным расходам:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 3000 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.

Организация установила срок полезного использования основного средства - 40 месяцев. В октябре 2008 г. начислена амортизация в размере 875 руб. (35 000 руб. : 40 мес.). Операция отражена записями:

- начислена амортизация за октябрь 2008 г.:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 875 руб.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 875 руб.

В декабре 2008 г. главным бухгалтером организации была обнаружена ошибка, касающаяся формирования первоначальной стоимости объекта, что повлекло завышение ежемесячной нормы амортизации и завышения текущих расходов на 3000 руб.

На основании бухгалтерской справки в учете сделаны следующие записи:

- сторнирована запись по отнесению стоимости доставки аппарата в состав текущих расходов:

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 3000 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.

- отражены затраты на доставку:

Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы» 3000 руб.

Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 3000 руб.

- затраты на доставку учтены в первоначальной стоимости объекта:

Дебет 01 «Основные средства» 3000 руб.

Кредит 08 «Вложения во внеоборотные активы» 3000 руб.

- скорректирована сумма амортизации за октябрь, ноябрь (2Ч(950 руб. - 875 руб.):

Дебет 26 «Общехозяйственные расходы» 150 руб.

Кредит 02 «Амортизация основных средств» 150 руб.

Корректировка первоначальной стоимости основного средства за счет включения стоимости доставки привела к образованию в текущем периоде прочего дохода в размере 3000 руб. Эта сумма не учитывается при исчислении по налогу на прибыль за 2009 г., а значит, приводит к образованию постоянной разницы и соответствующему ей постоянному налоговому активу (п. 4 и 7 ПБУ 18/02).

В бухгалтерском учете должны быть произведены записи:

- учтен ПНА (3000Ч20%):

Дебет 68-3 «Расчеты по налогу на прибыль» 600 руб.

Кредит 99 «Прибыли и убытки» 600 руб.

Сумма доначисленной амортизации за 2008 г. (150 руб.), напротив, учтена в качестве прочих расходов, которые не влияют на расчет налога на прибыль 2009 г. Следовательно, в бухгалтерском учете отражается ПНО:

- начислено постоянное налоговое обязательство (150Ч20%):

Дебет 99 «Прибыли и убытки» 30 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогу на прибыль» 30 руб.

Сумма доплаты (переплаты) налога на прибыль в связи с обнаружением ошибок (искажений) в предыдущие отчетные (налоговые) периоды, не влияющая на текущий налог на прибыль отчетного периода, отражается по отдельной статье Отчета о прибылях и убытках после строки 150 «Текущий налог на прибыль» (п. 22 ПБУ 18/02).

14) В момент оказания услуг были сделаны проводки на сумму в размере 70800 рублей, в том числе НДС - 10800 рублей:

- отражена выручка за оказанную услугу:

Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 70800 руб.

Кредит 90-1 «Выручка» 70800 руб.

- сумма НДС начислена к уплате в бюджет:

Дебет 90-3 «НДС» 10800 руб.

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» 10800 руб.

В ходе проверки выяснилось, что на самом деле стоимость услуг - 64900 рублей, в том числе НДС - 9900 рублей.

Если ошибка совершена в прошлых отчетных периодах, по которым уже составлена и утверждена бухгалтерская отчетность, то исправительные записи отражаются в регистрах текущего периода (на дату, когда была обнаружена ошибка).

В таком случае в прошлом году имело место отражение выручки в большем размере. Соответственно, в текущем году следует уменьшить ее величину.

При этом п. 12 ПБУ 10/99 "Расходы организации" указывает, что убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году, отражаются в составе прочих расходов, то есть по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Бухгалтерские проводки в такой ситуации будут выглядеть следующим образом:

- учтена в составе прочих расходов ошибочно признанная выручка (70800 руб.- 64900 руб.):

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы» 5900 руб.

Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» 5900 руб.

- учтена в составе прочих доходов сумма излишне начисленного НДС (10800 руб.-9900 руб.):

Дебет 68-3 «НДС» 900 руб.

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» 900 руб.

Обобщим результаты проверки в Приложении 5, из которого видно, что общая сумма фактических ошибок равна 19123, а запланированный уровень материальности составляет 30600 руб. Сумма фактических ошибок меньше, чем запланированная материальность, соответственно в целом бухгалтерская отчетность ЗАО «Сокол» соответствует установленным требованиям.

Так как налоговые поступления составляют основу при формировании бюджета государства, то внимание налоговых органов к правильности формирования налогооблагаемых баз и к полноте исчисления налогов на предприятии повышенное. Исходя из этого, организации ЗАО «Сокол» даны практические рекомендации по устранению негативных последствий выявленных нарушений.

Заключение

В первой главе данной курсовой работы было выяснено, что целью аудиторских проверок расчетов с бюджетом является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчетности и законности операций, совершаемых организацией в области расчетов с бюджетом. В зависимости от вынесенного мнения либо подтверждение достоверности отчетности для внешних пользователей, либо нет.

Это мнение может способствовать большему доверию к отчетности со стороны пользователей, заинтересованных в информации о данном экономическом субъекте.

Во второй главе дана характеристика ЗАО «Сокол». В целях решения определенных Уставом задач и в соответствии с этими задачами осуществляет в установленном порядке предпринимательскую деятельность.

ЗАО «Сокол» имеет следующий юридический адрес: г. Краснодар, ул. Коммунаров, 155.

Целями деятельности ЗАО «Сокол» являются: насыщение рынка товарами и услугами, получение прибыли, реализация социальных и экономических интересов участников и членов трудового коллектива.

Предметом деятельности предприятия является:

- перевозка пассажиров;

- перевозка грузов;

- мониторинг нефте и газопроводов;

- внетрассовые полеты с подбором посадочных площадок с воздуха как в равнинной местности, так и в горах;

- полеты на малых высотах;

- аэрофотосъемка местности;

- поисковые и аварийно-спасательные полеты;

- строительно -- монтажные работы с внешней подвеской;

- авиационно -- химические работы.

За исследуемый период было выявлено, что численность работников увеличивалась. Это связанно с принятием новых работников. Ресурсы ЗАО «Сокол» за последние три года увеличивались, так как за этот период приобреталось новое оборудование, запасные части, были улучшены условия труда и другие аналогичные ценности.

За три рассмотренных года деятельности показатели ЗАО «Сокол» были положительными. Об этом говорит увеличение всех показателей: валовая прибыль, прибыль до налогообложения, чистая прибыль. Следовательно, предприятие работает рентабельно.

Была оценена система внутреннего контроля. В ЗАО «Сокол» ее элементы представлены главным бухгалтером. Система внутреннего контроля должна обеспечивать выполнение следующих требований:

- проводки обработаны досконально и аккуратно;

- материальные средства сохранены;

- система учета является надежной, а сальдо счетов правильным.

В ходе исследования было выяснено, что риск контроля равен 0,42 или 42 %. Такая величина риска контроля позволяет сделать вывод, что система внутреннего контроля в ЗАО «Сокол» качественно исполняет свои обязанности.

В ходе аудиторской проверки было установлено:

1. В приказе об учетной политике отсутствуют некоторые элементы;

2. Отсутствует утвержденный перечень налогов, которые платит организация;

3. Не определен ответственный за ведение учета по налогам и сборам;

4. Допущены технические ошибки при заполнении декларации;

5. Включены в себестоимость оказываемых услуг материалы, которые фактически были переданы на строительство ангара;

6. Завышение суммы НДФЛ у работника Новикова А.С.;

7. В целях исчисления налоговой базы по налогу на имущество учет в составе основных средств стоимость имущества, учтенного на бухгалтерском счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности»;

8. Занижение суммы расходов по аренде помещения;

9. Переплата по земельному налогу, которая возникла в результате ошибки по расчету налога;

10. Корректировка суммы транспортного налога, при продаже автомобиля;

11. Не уплачивался транспортный налог с автомобиля, переведенного на консервацию;

12. Излишнее начисление заработной платы, уволившемуся работнику Баринову М.А.;

13. Расходы на доставку аппарата ошибочно были учтены в качестве текущих расходов на счете 26 «Общехозяйственные расходы»;

14. Неверное отражение стоимости оказанных услуг.

Для исправления ошибок и недостатков бал разработан комплекс мероприятий:

1. Закрепить в приказе об учетной политике недостающие элементы;

2. Утвердить перечень налогов, которые платит организация;

3. Определить ответственного за ведение учета по налогам и сборам, составить должностные инструкции;

4. Внести необходимые изменения в налоговую декларацию и представить в налоговый орган уточненную декларацию;

5. Сторнировать сумму НДС, предъявленную к вычету по ТМЦ, переданным на строительство объекта;

6. Сторнировать излишне начисленную сумму НДФЛ;

7. Откорректировать сумму налога на имущество и представить в налоговую инспекцию уточненную налоговую декларацию по налогу на имущество предприятий;

8. Рекомендуется добавить недостающую запись на сумму, отраженную в учете неверно;

9. Заполнить уточненную декларацию и скорректировать данные по начисленному по земельному налогу;

10. Корректировка налоговых обязательств по транспортному налогу с помощью метода «красное сторно»;

11. Расчет и начисление транспортного налога с автомобиля, переведенного на консервацию;

12. Сторнировать начисленную сумму зарплаты и НДФЛ и заново начислить правильно;

13. Учет постоянной разницы и соответствующему ей постоянному налоговому активу в следствии корректировки первоначальной стоимости основного средства;

14. В текущем году следует уменьшить величину выручки.

Предложенные рекомендации позволяют наладить бухгалтерский учет и систему составления бухгалтерской отчетности. Таким образом, аудит расчетов с бюджетом по налогам и сборам в ЗАО «Сокол» позволил выявить ошибки до сдачи итоговой налоговой декларации, что дает время для пересчета данных и составлению новых ведомостей и форм отчетности, а так же составления и передачу уточненных деклараций в налоговую инспекцию.

Список использованных источников

1. Налоговый кодекс РФ 1 и 2 часть от 19.07.2009 г.

2. Трудовой кодекс РФ от 30.12.2001 г. № 197-ФЗ (с изм. от 30.12.2008 г.).

3. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008г.

4. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.

5. Приказ Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н « Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной организации и инструкции по его применению» (ред. от 18.09.2010 № 115н).

6. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н (ред. от 26.03.07 № 26н).

7. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ (1/08), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.10.2008 № 106н (ред. от 11.03.09 № 22н).

8. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 №43н (ред. от 18.09.2006 г.).

9. Положение по бухгалтерскому учету « Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 27.11.2006 № 156н).

10. Федеральное правило (стандарт) аудиторской деятельности № 4 «Существенность в аудите».

11. Алборов Р.А. Аудит в организациях промышленности, торговли и АПК: Учебное пособие. М.: Дело и сервис, 2012. 456 с.

12. Богатая И.Н., Хахонова Н.Н. Аудит. Серия «Высшее образование». Ростов-на-Дону Феникс, 2012. 429 с.

13. Калинин В.В. Аудит: Учебные материалы. М.: ООО «ИКФ Омега-Л», 2009. 178 с.

14. Подольский В.И. Аудит. М.: Аудит, ЮНИТИ, 2010. 684 с.

15. Кочинев Ю.Ю. Аудит. Теория. Организация. Документация. Питер: ЗАО Издательский дом «Питер», 2009. 215 с.

16. Алибеков Ш.И. Аудиторский риск // Аудиторские ведомости. №3. 2011. с. 62-66.

17. Зевайкина А.Н. Правовая природа аудиторской деятельности: предпринимательство или финансовый контроль // Аудитор. №3. 2009. с. 17-22.

18. Куприянов С.А. Использование аналитических процедур в аудиторской деятельности // Аудиторские ведомости. №3. 2009. с. 59-62.

19. Митюкова Э.С. Существенность и аудиторский риск // Главбух. №2. 2010. с. 72-75.

20. Полисюк Г.Б. и др. Аудит предприятия. М.: Экзамен, 2010. 233 с.

21. Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита. М.: «Кнорус», 2011. 296 с.

Размещено на Allbest.ru

...