Теоретические аспекты нормативов и их отклонений

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В соответствии с международными стандартами принято различать финансовый и управленческий учет. Финансовый учет охватывает информацию, которая используется главным образом сторонними организациями и лицами (акционерами, банками, налоговыми органами и т.п.), а также применяется для внутреннего управления. Управленческий учет охватывает все виды учетной информации, необходимой для управления в пределах данного предприятия (фирмы). Его важнейшей функцией является обоснование процесса принятия управленческих решений.

Информация управленческого учета может быть представлена как в денежном, так и натурально-вещественном выражении, в ней допустимы приблизительные и примерные оценки, в частности при разработке планов на будущее. Подробные, детализированные отчеты в управленческом учете могут составляться ежемесячно, а по отдельным видам деятельности, центрам ответственности - еженедельно, ежедневно, а в некоторых случаях - немедленно.

Стандарт-кост - это нормативный метод учета готовой продукции. При нормативном методе учета готовой продукции, готовая продукция оценивается, не исходя из фактической себестоимости, а исходя из предварительно рассчитанной нормативной себестоимости.

Директ-костинг - один из вариантов калькулирования неполной себестоимости, при котором в себестоимость включают лишь переменные издержки.

Затраты - средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в наличии, и регистрируемые в балансе как активы предприятия, способные принести доход в будущем.

Калькуляция - исчисление себестоимости единицы продукции (работы, услуги), а также один из элементов метода бухгалтерского учета. Калькулирование - это составление калькуляции. Различают плановую, фактическую и сметную калькуляции.

Норма - это научно-обоснованный показатель, выражающий меру затрат труда, времени, материальных и финансовых ресурсов, необходимых для производства того или иного изделия.

Норматив - норма, характеризующая расчетную потребность в натуральной или стоимостной форме; выраженная в абсолютных или относительных показателях.

Нормативная калькуляция - величина затрат, которую предприятие израсходует на единицу выпускаемой продукции с учетом норм и нормативов в постатейном разрезе.

ФИФО - метод оценки запасов, при котором себестоимость запасов, приобретаемых первыми, относится на запасы, списываемые в расход первыми.

Цель курсовой работы - рассмотрение теоретических аспектов учета нормативов и их отклонений как средства контроля, анализ показателей на примере ТОО «Павлодарский Котельный завод», разработка мероприятий по совершенствованию управленческого учета в части нормативов и их отклонений.

Задачи курсовой работы, вытекающие из поставленной цели:

- рассмотрение понятий нормативных затрат в управленческом учете;

- изучить использование нормативов затрат в калькулировании себестоимости продукции;

- проанализировать ТОО «Павлодарский Котельный завод» и его учетную политику;

- разработка мероприятий по совершенствованию управленческого учета в части нормативов и их отклонений.

учетный управленческий калькулирование

1. Теоретические аспекты нормативов и их отклонений

1.1 Понятие нормативных затрат в управленческом учете

Нормативные затраты представляют собой заранее определенные расходы на производство, обслуживание или маркетинг единицы продукции (услуги) в течение заданного будущего периода. Нормативные затраты определяются для текущих и прогнозируемых будущих условий. Нормативы (стандарты) зависят от способов измерения количества и качества и могут основываться на хронометраже. Сформулированный стандарт должен быть точным и пригодным для целей контроля.

Нормативы определяются в начале периода и могут формулироваться в терминах физического объема и стоимости. Нормативы помогают в измерении, как эффективности, так и производительности выполнения работ. Примерами нормативов являются квоты на продажу, нормативные затраты (в том числе, цена сырья и заработная плата) и нормативный объем. Отклонения не бывают независимыми: благоприятное отклонение в одной зоне ответственности может привести к неблагоприятному отклонению в другой зоне ответственности.

При использовании анализа отклонений сравниваются фактические и нормативные данные. Анализ может проводиться для подразделения, отделения, программы, продукта, региона или любого другого центра ответственности. Если в производственном процессе участвует больше чем одно подразделение, необходимо определить индивидуальные нормативы для каждого из них, чтобы закрепить ответственность менеджеров подразделений. Отклонения описываются с необходимой степенью подробности, соответствующей принципу «затраты/выгоды». Оценка отклонений может осуществляться ежегодно, ежеквартально, ежемесячно, ежедневно или ежечасно, в зависимости от необходимой срочности выявления проблемы. Так как мы не знаем фактических данных (например, затраченного времени) до окончания периода планирования, отклонения могут быть определены только по завершении периода. При наличии отклонения по материалам следует установить ответственность и скорректировать их. Несущественные отклонения не рассматриваются до тех пор, пока не приобретут повторяющегося характера или не повлекут потенциальных осложнений в работе. В общем случае действует правило: возможные отклонения целесообразно изучить, если это приведет к снижению затрат в результате корректирующих воздействий на сумму, превосходящую стоимость самого исследования.

Если цикл производства является длительным, возможна ситуация, когда расчет отклонений по завершении периода производства оказывается слишком поздним для принятия быстрых корректирующих мер. Тогда следует выполнять контрольные проверки в фиксированные моменты производственного периода, что позволит вовремя распознавать различные проблемы (брак, непроизводительный труд и другие затраты).

Показателем важности отклонения является отношение: отклонение/нормативные затраты. Если это отношение меньше чем 5 %, соответствующее отклонение считается несущественным, 10 %-ное отклонение учитывается в компаниях, применяющих строгие стандарты. В некоторых случаях важность отклонения может выражаться в терминах, как стоимости, так и объема. Например, вы можете рассматривать любые отклонения, которые превышают 10 000 долл. или 20 000 единиц, в зависимости от того, что меньше. Основания для определения важности отклонения также зависят от содержания выбранного элемента и того, как он влияет на выполнение работы и принятие решений. В частности, если какой-либо элемент критичен по отношению к будущему функционированию бизнеса (например, замена оборудования, продвижение продукта), ограничения на соответствующие отклонения должны устанавливаться так, чтобы поощрять составление отчета. Далее статистические методы могут использоваться для определения важности отклонений в затратах и прибыли.

Необходимо задать допустимый диапазон отклонений для менеджеров (например, в процентах). Даже в том случае, если отклонение никогда не выходит за максимальную границу, выраженную в процентах или в стоимости, менеджер может привлечь внимание вышестоящего руководителя к отклонению, которое ежегодно приближается к предельному значению. Такая ситуация может свидетельствовать об устаревшем стандарте, который необходимо изменить в соответствии с текущими данными для улучшения общего планирования прибыли. Причиной также может быть неточный учет затрат, требующий проверки операций по контролю.

Для затрат, соответствующих критическим работам, к которым относятся, например, рекламные кампании и обеспечение производства, определение важности отклонений является обязательным.

Часто причинами отклонений становятся устаревшие нормативы или неверное бюджетирование, а не выполнение самих работ.

Выясняя причины отклонений, менеджер может сделать операции более эффективными и менее затратными. При этом следует не забывать о качестве. Если отклонения находятся вне управляющего контроля, корректирующее воздействие становится невозможным. Например, размер коммунальных платежей не контролируется менеджментом компании. Нормативы могут меняться при разных объемах деятельности. Нормативы следует периодически оценивать заново, и, если они более не отражают условия адекватно, их надо менять. Изменения могут быть следствием как внутренних событий (например, проектирование изделия), так и внешних причин, к которым относятся перемены в управлении и конкурентном положении. Кроме того, нормативы необходимо пересматривать, когда цены, спецификации на материалы и комплектующие, конструкция изделия, оплата труда, его производительность и методы производства изменяются настолько, что существующие нормы не обеспечивают более адекватной оценки выполнения работ. Изменения в способах или каналах дистрибуции, а также в основных организационных и функциональных принципах, могут потребовать изменений в административной деятельности и деятельности по продажам.

Существенные благоприятные отклонения также следует изучать и пользоваться их преимуществами, а тех, кто обеспечивает хорошее выполнение работ, необходимо поощрять.

Регрессионный анализ служит для надежного описания взаимодействия между затратами и доходами.

Отклонения влияют друг на друга, поэтому необходимо изучать результирующий эффект. Например, благоприятное отклонение в цене может быть следствием более низкого качества материалов, которые покупаются по заниженным ценам, что неблагоприятно скажется на времени производства товаров, которое возрастет из-за недостаточного качества материалов.

В случае автоматизации производства информация о нормативных затратах может быть введена в компьютер, который управляет операциями. Возникающие отклонения далее могут быть распознаны и отражены компьютерной системой, а по возобновлению операций выполнены необходимые настройки.

При оценке отклонений следует принимать во внимание данные, которые по различным причинам пропускаются в отчетах. Надо оценить: имеются ли в производственном процессе отклонения, которые не нашли отражения в отчетах? Привел ли новый ассортимент товаров к увеличению времени запуска, что требует необходимых изменений в нормативах?

Система «стандарт-кост» -- инструмент управления для планирования затрат и контроля за ними. Она может использоваться и при позаказном, и при попроцессном методах калькулирования себестоимости. Когда организация применяет «стандарт-кост», все затраты, влияющие на счета запасов и себестоимость реализованной продукции, выступают как нормативные (стандартные), или предопределенные, а не фактические. Вместе с анализом поведения затрат и анализом «затраты -- объем -- прибыль» нормативные затраты обеспечивают в учетной системе основу для контроля бюджетов.

Система нормативных (стандартных) затрат служит для оценки деятельности отдельных работников и компании в целом, подготовки бюджетов и прогнозов, помогает принять решение об установлении реальных цен. Эта система широко используется во всем мире практически всеми производственными компаниями. Основные цели и результаты их ранжирования для системы «стандарт-кост» в разных странах представлены в таблице 1.

Таблица 1 Основные цели и результаты их ранжирования для системы «стандарт-кост» в разных странах

Ранжирование целей для системы «Стандарт - кост»
Цели применения системы «стандарт кост»	США	Канада	Япония	Англия
Управление затратами	1	1	1	2
Установление цен и ценовая политика	2	3	2	1
Бюджетное планирование и контроль	3	2	3	3
Подготовка финансовой отчетности	4	4	4	4

Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты, которые обычно выражаются в расчете на единицу готовой продукции.

Нормативные затраты включают три элемента производственных затрат:

- прямые материальные затраты;

- прямые затраты труда;

- общепроизводственные расходы.

Несмотря на некоторую схожесть, следует различать учет нормативных материальных затрат и учет накладных расходов по нормативам. Нормативные затраты основаны на инженерных оценках и расчетах, прогнозных данных о потреблении, изучении трудовых операций, зависят от типа и качества используемых материалов. Нормативы накладных расходов основаны на более простых предположениях -- на базе данных о прошлых затратах.

Между понятиями «нормативные затраты» и «бюджетные затраты» концептуальной разницы нет. Теоретически они определяются одинаково. Но на практике, как правило, термин «нормативные затраты» относится к единичному законченному продукту, а «бюджетные затраты» -- к общему их количеству.

Еще одним преимуществом использования системы «стандарт-кост» является экономия на ведении учетных записей. На первый взгляд может показаться, что использование нормативов требует больших затрат на ведение учета по сравнению с системой фактических издержек. На самом деле применение нормативов затрат упрощает ведение учета. Например, все индивидуальные данные о материале за месяц можно просуммировать и одной проводкой списать с кредита счета «Запасы материалов». Аналогично нет необходимости каждому рабочему фиксировать время, затраченное на каждую операцию. Все нормативные прямые трудозатраты определены заранее.

При использовании системы «стандарт-кост» дополнительные затраты возникают лишь при установлении индивидуальных нормативов. Как правило, эти затраты незначительны. Многие нормативы применяются месяцами или даже годами без изменений. Только существенные изменения, такие, как изменение конструкции изделия, освоение нового изделия, вызывают необходимость пересмотра нормативов. Ценовые составляющие нормативных затрат обновляются, как правило, ежегодно или чаще для того, чтобы можно было отразить влияние инфляции и других факторов на цены приобретаемых материалов или стоимость рабочей силы. Пересмотр нормативов общехозяйственных расходов осуществляется в большинстве организаций независимо от того, применяется система «стандарт-кост» или нет.

Учет затрат по нормативам (стандартам) представляет собой целостную концепцию. Если ее применяют в полном объеме, то все данные о фактических производственных затратах замещаются нормативными (стандартными) значениями. Такие счета, как «Запасы материалов», «Незавершенное производство», «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продукции» (и по дебету, и по кредиту) ведут с использованием нормативных, а не фактических затрат. Бухгалтер ведет отдельные счета фактических затрат, чтобы в конце учетного периода сравнить их с нормативными. Разница между нормативными и фактическими затратами называется отклонением. Если обнаруживается отклонение, бухгалтер должен выяснить причину его происхождения. Этот процесс, известный как анализ отклонений, -- эффективный инструмент контроля затрат и всей системы управления.

Нормативные затраты на единицу производственного продукта состоят из шести элементов:

1. Нормативная цена основных материалов.

2. Нормативное количество основных материалов.

3. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам).

4. Нормативная ставка прямой оплаты труда.

5. Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов.

6. Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов.

Для организаций, оказывающих услуги, применяются только последние четыре, так как эти организации не используют сырье и материалы в своих операциях.

Нормативные затраты основных материалов определяются умножением нормативной цены этих материалов на нормативное их количество. Нормативная цена основных материалов представляет собой тщательную оценку затрат определенного вида основных материалов на следующий учетный период. Ответственность за установление нормативных цен на все основные материалы несет агент по закупкам. Определяя нормативные цены, он должен учесть все возможные увеличения цен, количественные изменения на рынке материалов, новые источники поставок и другое. Также он совершает все фактические закупки.

Нормативное количество основных материалов -- оценка ожидаемого количества, которое будет использовано. Такая оценка является одной из наиболее трудных задач в установлении нормативов. На нее оказывают влияние специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Определенный брак и потери неизбежны, и это необходимо учитывать при расчете нормативного количества материалов. Обычно эти нормативы устанавливают менеджеры, отвечающие за производство, или бухгалтер, ведущий учет затрат, привлекая для их разработки инженеров, агентов по закупке материалов и машинных операторов.

Нормативные прямые затраты труда исчисляются умножением нормо-часов труда на нормативную ставку прямой оплаты труда. Нормативное рабочее время (по прямым трудозатратам) отражает время, необходимое для каждого подразделения, станка или процесса, чтобы произвести одну единицу или одну партию изделий. Во многих случаях нормативное время на единицу составляет небольшую долю часа. Нормо-часы трудовых затрат должны пересматриваться, если происходит замена машин и оборудования или изменяется квалификация рабочей силы. Ответственность за разработку этого норматива несут менеджер соответствующего подразделения и куратор.

Нормативная ставка прямой оплаты труда выражает почасовые прямые затраты труда, ожидаемые в следующем учетном периоде для каждой функции или вида работ. На практике ставки прямой оплаты труда достаточно легко определяемы, так как они либо зафиксированы в трудовом контракте, либо устанавливаются самой организацией. Хотя диапазон ставок предусматривается для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются, для каждой операции принимают средние нормативные ставки. И даже если рабочий, изготовивший продукт, в действительности получает меньше, при исчислении нормативных прямых затрат труда используют нормативную ставку оплаты.

Общепроизводственные нормативные расходы представляют собой сумму оценок переменных и постоянных общепроизводственных расходов в следующем учетном периоде. Эти оценки основаны на нормативных коэффициентах, вычисленных таким же образом, как нормативы, рассмотренные раньше. Однако существует одно главное различие: нормативный коэффициент общепроизводственных расходов состоит из двух частей -- для переменных и для постоянных затрат, при расчете которых используют разные базы.

Нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых переменных общепроизводственных затрат на планируемое количественное выражение определенной базы, например ожидаемое количество нормативных машино-часов или нормо-часов трудозатрат. (Может быть использована другая база, если машино-часы или нормо-часы не являются подходящей мерой для переменных общепроизводственных расходов.) Формула на базе нормо-часов выглядит следующим образом:

,где (1)

У - нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов;

а - общие планируемые переменные общепроизводственные расходы ;

в - ожидаемое количество нормо-часов трудозатрат.

Нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов находят делением общих планируемых постоянных общепроизводственных расходов на нормальную производительность (мощность), выраженную в нормо-часах трудозатрат:

,где (2)

У - нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов;

а - общие планируемые переменные общепроизводственные расходы;

в-нормальная мощность в нормо-часах трудозатрат.

Использование показателя нормальной мощности в качестве базы дает уверенность в том, что все постоянные общепроизводственные расходы будут отнесены на производимый продукт, когда нормальная мощность достигнута.

Если фактический выпуск превышает запланированный и нормативные трудозатраты выше, чем нормальные, возникает благоприятная ситуация. Фактически постоянные общепроизводственные расходы на единицу продукции будут меньше, чем нормативные. Но если фактический выпуск не соответствует ожиданиям (запланированному уровню), то есть падает ниже нормальной мощности, то запланированная сумма постоянных общепроизводственных расходов будет приходиться на меньший объем продукции.

1.2 Использование нормативов затрат в калькулировании себестоимости продукции

Использование нормативов затрат при калькулировании позволяет избежать вычисления каждую неделю или месяц стоимости единицы (или партии) продукции по данным о фактических затратах. Единожды определив нормативные затраты основных материалов, трудозатраты и общепроизводственные расходы, можно в любое время исчислять общие нормативные затраты на единицу продукции. Проиллюстрируем применение системы учета нормативных затрат на примере.

Компания разработала нормативы для линии, производящей автоматические карандаши. Нормативные затраты основных материалов составляют 0,025 футов2 специальной пластмассы на один карандаш и один подвижной механизм на карандаш. Нормативные цены на основные материалы равны 9,20 ДЕ за 1 фут2 пластмассы и 2,25 ДЕ за каждый подвижной механизм. Нормативные трудозатраты составляют 0,01 ч на один карандаш в штамповочном цехе и 0,05 ч на один карандаш в сборочном цехе. Нормативные ставки оплаты трудозатрат равны 8,00 ДЕ за 1 ч в штамповочном цехе и 10,20 ДЕ за 1 ч в сборочном цехе. Нормативные коэффициенты общепроизводственных расходов --12,00 ДЕ на 1 ч общих трудозатрат для переменной их части и 9,00 ДЕ на 1 ч общих трудозатрат для постоянной части.

Расчет нормативных производственных затрат на один автоматический карандаш приведен в таблице 2.

Таблица 2 Нормативные производственные затраты на один автоматический карандаш

(ДЕ)
Основные материалы: пластмасса (9,20 ДЕ/фут2*0,025 фут2); один подвижной механизм	0,23 2,25
Прямые затраты труда: Штамповочный цех (0,01ч/карандаш*8,00ДЕ/ч); сборочный цех(0,05 ч/карандаш*10,20ДЕ/ч)	0,08 0,51
Общепроизводственные расходы: переменные(0,06ч/карандаш*12,00ДЕ/ч); постоянные(0,06ч/карандаш*9,00ДЕ/ч)	0,72 0,54
Итого нормативных затрат на один карандаш	4,33

На этом же примере проиллюстрируем, как делают бухгалтерские проводки в системе учета нормативных затрат. Отметим, что сами бухгалтерские записи аналогичны записям данных о фактических затратах. Главное различие заключается в том, что все суммы затрат (основных материалов, труда, общепроизводственных расходов) на счете «Незавершенное производство» фиксируются по нормативным значениям. Это означает, что произведенная продукция будет списана на счета «Запасы готовой продукции» и «Себестоимость реализованной продукции» автоматически по нормативным затратам. Когда фактические затраты отличаются от нормативных, возникающие разницы отражают на специальных счетах отклонений (они рассмотрены далее). При анализе бухгалтерских проводок предположим, что таких отклонений нет.

Пример. Совершены следующие хозяйственные операции.

1. Закуплено 500 футов2 специальной пластмассы (счета не оплачены) по цене 9,20 ДЕ за фут2:

«Запасы материалов» 4600

«Счета к оплате» 4600

Здесь не имеет значения, отличалась ли фактическая цена закупки от нормативной записи на счете «Запасы материалов» ведутся только по нормативным значениям.

2. Отпущено в производство 60 футов2 пластмассы (по 9,20 за 1 фут2) и 240 подвижных механизмов (2,25 ДЕ за каждый):

«Незавершенное производство» 1092

«Запасы материалов» 1092

3. В течение определенного периода 600 карандашей были закончены производством и отправлены на склад (600 * 4,33 ДЕ):

«Запасы готовой продукции» 2598

«Незавершенное производство» 2598

Все представленные проводки демонстрируют, что при использовании системы «стандарт-кост» по всем счетам запасов и производства проходят записи нормативных, а не фактических затрат.

2. Анализ нормативов и отклонений на примере ТОО «Павлодарский Котельный Завод»

2.1 Общая характеристика ТОО «Павлодарский Котельный Завод»

ТОО «Павлодарский котельный завод» является отечественным производителем, проектировщиком и поставщиком котельного оборудования, систем отопления, водогрейных и паровых котлов, котельных контейнерного типа, сборных щитовых, котельных повышенной мощности на топках с кипящим слоем. Осуществляем свою деятельность с августа 1998 года, расположены в Республике Казахстан, город Павлодар, Северная промзона, ул.Космонавтов, 1.

ТОО «Павлодарский котельный завод» помимо основного вида деятельности производства котлов занимается строительно-монтажными работами объектов промышленного и бытового назначения.

ТОО «Павлодарский Котельный Завод» выпускает отопительные водогрейные котлы на жидком топливе и газе мощностью от 40 000 ккал/ч до 3 000 000 ккал/ч, и котлы на твердом топливе мощностью от 100 000 ккал/ч до 800 000 ккал/ч., паровые котлы на жидком топливе и газе от 250 кг пара в час до 10 000 кг пара в час, на твердом топливе от 250 кг пара в час до 1 000 кг пара в час рабочим давлением до 14 бар, а также пароводяные теплообменники, водяные бойлеры, танкеры для воды и топлива, изолированные дымоходные трубы, водяные фильтра, коллекторы низкого и высокого давления, системы водоподготовки, системы поддержания давления в трубопроводах, блочные щитовые котельные и мобильные контейнерные водоподготовительные установки. Кроме основного вида деятельности, производства котельного оборудования, предприятие осуществляет строительно-монтажные работы на территории Республики Казахстан. В 2010 году предприятие сертифицировано на соответствие требованиям стандарта системы менеджмента качества СТ РК ИСО 9001-2009.

Согласно выданных государственных лицензий предприятие производит следующие работы:

- изготовление, монтаж (на этапе эксплуатации) и ремонт взрывозащищенного электротехнического оборудования, а также котлов и трубопроводов, работающих под давлением:

- изготовление водогрейных котлов с температурой воды на выходе не выше 115С? (388 К) и трубопроводов, работающих под давлением;

- монтаж и ремонт элементов и узлов котлов и трубопроводов, работающих под давлением;

- монтаж, демонтаж, пуско-наладочные работы и ремонт водогрейных котлов с температурой воды на выходе из котла 115С? (388 К);

- изготовление, ремонт, монтаж и пусконаладочные работы паровых котлов паропроизводительностью от 0,25 т. до 10 т. пара в час.

- выполнение работ в области архитектурной, градостроительной и строительной деятельности:

- проектно-изыскательская деятельность (архитектурное, строительное проектирование; проектирование инженерных систем и сетей; технологическое проектирование: разработка спецразделов);

- строительно-монтажные работы;

- производство (выпуск) строительных материалов, изделий и конструкций (за исключением сертифицируемой продукции).

2.2 Учетная политика ТОО «Павлодарский Котельный завод»

Учетная политика затрагивает учетные принципы, существенные для подготовки консолидированной отчетности по ТОО «Павлодарский Котельный Завод», в целом и устанавливает основные принципы учета для всех видов деятельности. Учетная политика разработана в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан, а также внутренними документами, регулирующими деятельность ТОО.

Цель принятия учетной политики - формирование такой системы бухгалтерского учета в целом по предприятию, которая будет достоверно представлять информацию о финансовом положении предприятия, результатах деятельности и изменениях ее финансового положения, а также соответствовать международным стандартам финансовой отчетности (МСФО) во всех аспектах кроме тех случаев, когда соответствие МСФО противоречит качественным характеристикам финансовой информации, таким как достоверность, существенность и баланс между полезностью и затратами, либо законодательству Республики Казахстан. Учетная политика ТОО «Павлодарский Котельный Завод», разработана в соответствии с МСФО.

Основной целью применения единых учетных принципов является достижение единообразия учета операций для целей подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО в Группе. В результате введения единой учетной политики, схожие операции в Группе будут отражаться в отчетности одинаковым образом, что упростит процесс принятия управленческих решений.

Задача бухгалтерской службы - обеспечение формирования полной и достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении компании, необходимой для оперативного руководства и управления, а также для ее использования инвесторами, поставщиками, покупателями, заимодателями, государственными органами, банками и иными заинтересованными лицами в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, устанавливающими принципы и правила составления финансовой отчетности.

3. Совершенствование организации управленческого учета на ТОО «Павлодарский Котельный Завод».

3.1 Анализ нормативных отклонений как средство контроля затрат

Важнейшей частью системы контроля над затратами является оценка деятельности подразделений, управляющих и организации в цепом. Менеджеры производственных участков так же, как и руководители, ответственные за оказание услуг и продажу товаров, постоянно сравнивают, что произошло (фактические затраты), с тем, что должно было произойти (планируемые или нормативные затраты). Как уже отмечалось, разница между фактическими и нормативными или бюджетными (плановыми) затратами называется отклонением.

В предыдущем разделе мы рассматривали составление бюджета как процесс планирования. Сами бюджеты были статичными, поскольку они рассчитаны на один определенный уровень ожидаемых продаж или производства. Общий бюджет, включающий все периодические бюджеты, обычно разрабатывают для фиксированного прогнозируемого или нормативного уровня выпуска.

Для выполнения задач контроля, прежде чем анализировать отклонения от бюджетных данных, сами бюджетные данные следует скорректировать на соответствующий фактический выпуск. Этим целям служит гибкий бюджет, часто называемый переменным, который обеспечивает прогнозные данные для разных уровней выпуска в диапазоне релевантности (пределах уровней деятельности). Гибкий бюджет четко обозначает связь между статичным бюджетом и фактическими результатами.

Для составления гибкого бюджета нужно знать формулу гибкого бюджета -- уравнение, которым определяются корректно бюджетные затраты для любого уровня производственной деятельности:

У= а*в + с ,где ( 3 )

У - себестоимость продукции;

а - переменные затраты на единицу;

в - количество произведенных единиц продукции;

с - постоянные бюджетные затраты.

Используя формулу по гибкому бюджету, мы можем получить бюджет для любого уровня выпуска. Далее в таблице представлен отчет о выполнении бюджета с использованием данных гибкого бюджета из нашего примера. Для получения бюджета сумм переменные затраты на единицу умножаются на 19 100 единиц. Информация о постоянных общепроизводственных расходах берется из гибкого бюджета, приведенного в этой же таблице из примера.

Гибкий бюджет можно использовать как в предплановом, так и в послеплановом периоде. При планировании он помогает выбрать оптимальный объем продаж и производства; при анализе -- оценить фактические результаты.

На практике часто разрабатывают серию бюджетов доходов и расходов для дискретных уровней активности. Иногда, напротив, принятый уровень активности уже известен.

3.2 Вычисление отклонений и их анализ

Анализ фактически достигнутых результатов можно проводить сравнением фактических и бюджетных или нормативных данных. Поскольку бюджетные данные о затратах, как правило, менее точны, чем нормативные, в дальнейшем для оценки деятельности мы будем использовать нормативные затраты.

Первый шаг в оценке деятельности организации -- выявление отклонений, которое помогает определить области эффективности или неэффективности. Помимо определения суммы отклонения, важно выяснить причину этого отклонения. Когда причина известна, управляющий может предпринять соответствующие действия для решения проблемы.

Процесс вычисления сумм и определения причин отклонений между фактическими и нормативными затратами называется анализом отклонений.

Если фактические затраты выше нормативных, такое отклонение считается неблагоприятным, в противном случае отклонение будет благоприятным.

Анализ отклонений может использоваться выборочно. Многие организации столь велики, что просто невозможно рассмотреть все области деятельности в деталях. Практика, когда изучаются только области необычных продуктов или необычные результаты деятельности, называется управлением по отклонениям. При данной системе анализируют только отклонения, превышающие определенный лимит, например +4%, который устанавливает руководство. На схеме представлен пример выявления областей для анализа в системе управления по отклонениям. Только по материалам «С» и «Е» есть превышение 4%-го предела, и, следовательно, только затраты этих материалов следует анализировать тщательно.

Отклонения можно вычислять для целых категорий, таких, как общие затраты основных материалов, для любых групп внутри категорий, каждой статьи затрат.

Все отклонения аналитики подразделяют на три вида:

1. Отклонения затрат основных материалов.

2. Отклонения прямых трудовых затрат.

3. Отклонения общепроизводственных расходов.

Общее отклонение затрат основных материалов определяется как разница между фактическими и нормативными затратами материалов.

У=а*в-с*d , где ( 4 )

У - общее отклонение затрат основных материалов;

а - фактическое количество;

а - фактическая цена;

с - нормативное количество;

d- нормативная цена.

Общее отклонение может быть разложено на две части:

- отклонение по цене;

- отклонение по использованию основных материалов.

Отклонение по цене основных материалов:

У= (а-в)*с , где ( 5 )

У - отклонение по цене основных материалов;

а - фактическая цена;

в - нормативная цена;

с - фактическое количество.

Отклонение по использованию основных материалов:

У= (а-в)*с , где ( 6 )

У - отклонение по использованию основных материалов;

а - фактическое количество;

в - нормативное количество;

с - нормативная цена.

Обычно агент по закупкам несет ответственность за отклонение по цене, кураторы производственных цехов отвечают за отклонение по использованию материалов. В некоторых случаях, однако, более дешевые материалы такого плохого качества, что в результате ожидаемые нормы отходов существенно превышаются, что создает неблагоприятное отклонение по использованию. Каждую ситуацию следует оценивать в соответствии с определенными обстоятельствами.

Иногда отклонения затрат легче интерпретировать, представив их схематически.

Общее отклонение прямых трудовых затрат определяется как разница между фактическими и нормативными затратами труда на произведенные единицы продукции за исключением брака (как окончательного, так и исправимого):

У=а*в-с*d , где (7)

У - общее отклонение прямых трудовых затрат;

а - фактическое время;

в - фактическая ставка оплаты труда;

с - нормативное время работы;

d- нормативная ставка оплаты труда.

Чтобы оценить степень выполнения плана, руководство должно знать, какая часть общего отклонения вызвана изменением затрат рабочего времени, а какая -- изменением ставок оплаты труда.

Отклонение по ставке оплаты прямых трудозатрат:

У= (а-в)*с , где ( 8)

У - отклонение по ставке оплаты прямых трудозатрат;

а - фактическая ставка;

в - нормативная ставка;

с - фактическое время работы.

Отклонение по производительности труда:

У= (а-в)*с , где ( 9 )

У - отклонение по производительности труда;

а - фактическое время работы;

в - нормативное время работы;

с - нормативная ставка оплаты труда.

За отклонения по ставке оплаты труда ответственность обычно несет отдел кадров. Это отклонение возникает, когда нанимают работника с оплатой выше или ниже, чем предполагалось в плане, или определенные работы выполняются более (менее) высокооплачиваемым работником. За отклонение в производительности труда отвечают цеховые контролеры. Неблагоприятное отклонение в производительности может произойти, если неопытному работнику поручат работу, требующую более высокой квалификации. Руководство должно анализировать каждую ситуацию исходя из сложившихся обстоятельств.

Контролирование общепроизводственных расходов представляет собой значительно более трудную задачу, чем контролирование прямых затрат, ибо ответственность за многие общепроизводственные расходы часто трудно возложить на кого-либо однозначно. Большая часть постоянных общепроизводственных расходов не может быть проконтролирована менеджерами конкретных подразделений. Но если переменные общепроизводственные расходы можно привязать к операционным подразделениям, определенный контроль становится возможным. Анализ отклонений общепроизводственных расходов сложен. Сначала вычисляют общее отклонение общепроизводственных расходов как разницу между фактическими и нормативными общепроизводственными расходами, начисленными (отнесенными на годовую продукцию) посредством коэффициентов переменных и постоянных общепроизводственных расходов. Затем общее отклонение подразделяют на две части: контролируемое отклонение общепроизводственных расходов и отклонение общепроизводственных расходов по объему. Ввиду сложности этих понятий параллельно с формулами приведем цифровой пример.

Предположим, что компания планировала нормативные переменные общепроизводственные расходы в размере 5,75 ДЕ на 1 ч прямых трудозатрат плюс постоянные общепроизводственные расходы за месяц в размере 1300 ДЕ (формула гибкого бюджета). Нормальная производительность составляет 400 ч прямых трудозатрат за месяц. В этом месяце фактически понесенные общепроизводственные расходы составили 4100 ДЕ.

Прежде чем находить отклонения общепроизводственных расходов, необходимо вычислить общий нормативный коэффициент общепроизводственных расходов, который состоит из двух частей. Первая часть -- это нормативный коэффициент переменных общепроизводственных расходов, он равен 5,75 ДЕ на 1 ч прямого труда. Вторая часть -- нормативный коэффициент постоянных общепроизводственных расходов, который находим делением планируемых постоянных общепроизводственных расходов (1300 ДЕ) на нормальную мощность (44 ч). В результате получаем 3,25 ДЕ на 1 ч прямого труда (1300 ДЕ: 400 ч).

Таким образом, общий нормативный коэффициент общепроизводственных расходов равен 9,00 ДЕ на 1 ч прямого труда (5,75 ДЕ + 3,25 ДЕ). Расчет общего отклонения общепроизводственных расходов представлен в таблице 3.

Таблица 3 Общее отклонение общепроизводственных расходов

(ДЕ)
Фактически понесенные общепроизводственные расходы Минус нормативные общепроизводственные расходы, отнесённые на производственную продукцию (за исключением брака): (9,00ДЕ/ч*180 стульев*2,4 ч/стул)*	4100 3888
Общее отклонение общепроизводственных расходов	212(Н)

* В течение этого месяца компания произвела 180 стульев; на каждый стул по нормативу полагается 2,4 ч прямых трудозатрат.

** Н в скобках означает, что это отклонение неблагоприятное; Б -- благоприятное отклонение.

Полученное общее отклонение может быть разделено на две составляющие.

Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов представляет собой разницу между фактически понесенными и бюджетными (запланированными) общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства. Это позволяет оценить результаты деятельности подразделений и конкретных менеджеров, не зависящие от изменения уровня производства.

Таблица 2 Расчет контролируемого отклонения общепроизводственных расходов

(ДЕ)
Фактически понесенные общепроизводственные расходы	4100
Минус планируемые общепроизводственные расходы(гибкий бюджет) для 180 стульев: переменные общепроизводственные расходы(180 стульев*2,4 ч/стул)*5,7ДЕ/ч постоянные общепроизводственные расходы	2484 1300
Итого планируемые общепроизводственные расходы	3784
Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов	316(Н)

Здесь контролируемое отклонение общепроизводственных расходов неблагоприятное, так как фактически компания понесла большие затраты, чем запланировала.

Отклонение общепроизводственных расходов по объему определяется как разница между бюджетными общепроизводственными расходами в расчете на достигнутый уровень производства и общепроизводственными расходами, отнесенными на готовую продукцию по нормативным коэффициентам для переменных и постоянных общепроизводственных расходов.

Таблица 4 Отклонение общепроизводственных расходов по объему

(ДЕ)
Планируемые общепроизводственные расходы (см.выше) Минус начисленные общепроизводственные расходы(отнесенные на продукцию): (180 стульев*2,4 ч/стул)*9,00ДЕ/ч	3784 3888
Отклонение общепроизводственных расходов по объему 104(Б)
Проверив вычисления, мы видим, что два отклонения в сумме равны общему отклоненью общепроизводственных расходов. (ДЕ)
Контролируемое отклонение общепроизводственных расходов Отклонение общепроизводственных расходов по объему	316(Н) 104(Б)
Общее отклонение общепроизводственных расходов	212(Н)

Для наглядности можно показать анализ отклонений общепроизводственных расходов на схеме.

Для записи отклонений от нормативных затрат необходимы соответствующие бухгалтерские проводки.

При ведении учетных записей легко запомнить простые правила:

1. Все записи на счетах запасов ведутся по нормативам.

2. Для каждого вида отклонений выделяется отдельный счет.

3. Неблагоприятные отклонения отражаются по дебету этих счетов, благоприятные -- по кредиту.

Заключение

Важнейшее значение в осуществлении процесса принятия решения, а также планирования, контроля и регулирования имеет рациональная организация учета издержек производства. Поэтому в представленной работе не только теоретически, но и на примере практических примеров рассмотрены различные методы учета затрат и калькулирования себестоимости, а также влияние выбранных методов на такой важный показатель, как прибыль.

В данной работе использованы материалы ТОО «Павлодарский котельный завод». Исследуемое предприятие относится к топливно - энергетическому комплексу. Предметом деятельности ТОО «Павлодарский котельный завод» в соответствии с статьей 33 Закона Республики Казахстан «О лицензировании» от 11 января 2007, № 214-III является производство отопительных котлов на твердом, жидком и газообразном топливе.

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета «Стандарт-кост», в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и по отклонениям от них.

Метод нормативного определения затрат возник в начале ХХ века в США. Это был один из принципов научного менеджмента, предложенных Ф. Тейлором, Г. Эмерсоном и другими инженерами, которые дали импульс для развития системы нормативного учета затрат. Они применяли стандарты, чтобы выявить «единственный наилучший путь» использования труда и материалов. Стандарты обеспечивали информацией для планирования хода работ так, что потребление материалов и труда сводилось к минимуму.

Стандарт-кост - нормативный метод учета готовой продукции. При нормативном методе учета готовой продукции, готовая продукция оценивается, не исходя из фактической себестоимости, а исходя из предварительно рассчитанной нормативной себестоимости. Например, по данным планово-экономического отдела нормативная себестоимость единицы продукции составляет 100 тенге. По этой себестоимости и производится списание продукции при ее выбытии. В конце отчетного месяца выявляется фактическая себестоимость, и возникающая разница списывается соответственно в дебет или кредит счета учета продаж. Для учета готовой продукции нормативным методом (стандарт-кост) применяется бухгалтерский счет 1320 "Готовая продукция".

Система «Стандарт-кост» удовлетворяет запросы предпринимателя и служит мощным инструментом для контроля производственных затрат. На основе установленных стандартов можно заранее определить сумму ожидаемых затрат на производство и реализацию изделий, исчислить себестоимость единицы изделия для определения цен, а также составить отчет об ожидаемых доходах будущего года. При этой системе информация об имеющихся отклонениях используется руководством для принятия им оперативных управленческих решений.

В основе системы «Стандарт-кост» лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

основные материалы;

оплата труда основных производственных рабочих;

производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и другое);

коммерческие расходы (расходы по сбыту, реализации продукции).

Нормативные издержки - это их планируемый уровень. Следовательно, если фактические издержки выше нормативных, то отклонение считается неблагоприятным. Если фактические издержки ниже нормативных, то, наоборот, такое отклонение является благоприятным.

Для определения нормативных издержек, связанных с затратами труда на производство изделия, указываются различные трудовые операции, необходимые для выпуска единицы готовой продукции, и для каждой такой операции исчисляется нормативное время на ее выполнение. Затем эти нормативные показатели времени умножаются на нормативные расценки. Общая сумма денежных показателей для всех операций составляет нормативные прямые трудовые затраты производства данного изделия.

Отклонения представляют собой разницу между нормативными и фактическими затратами.

В результате применения системы «стандарт-кост» возникающее отклонение производственных затрат, относящееся к основным материальным затратам, может быть разложено на составляющие по использованию и по цене; отклонение по прямым трудовым затратам -- на составляющие по производительности и по ставке оплаты; отклонение общепроизводственных расходов -- на составляющие по объему производства и по фактическим затратам (контролируемое).

Целью такого разложения отклонений на составляющие является повышение уровня анализа фактического положения организации, осуществляемого руководителями на всех уровнях управления.

Особый раздел данной главы посвящен системам нормативных издержек, которые представляют собой системы учета и определения себестоимости на основе оценок затрат, которые должны быть понесены в соответствии с нормами, а не на основе данных о фактически понесенных затратах. Рассматриваются проблемы применения системы «стандарт-кост».

В курсовой работе использованы понятия отклонений фактических затрат, нормативных (или бюджетных), гибкого бюджета, которые являются инструментами анализа и оценки деятельности организации, информационной базой для принятия управленческих решений о развитии деловой активности и совершенствовании процесса производства.

Список использованной литературы

1. Гражданский кодекс РК от 27 декабря 1994 года №268-ХШ и от 1 июля 1999 года №410-1. Алматы. Норма - К. 2002.

2. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 28.02.2007 №234-III.

3. Стандарты бухгалтерского учета. Алматы. Юрист. 2007.

4. Абленов Д.О. Финансовый контроль и углубленный аудит: теория, методология, практика: Учебное пособие. - Алматы: Экономика, 2007.

5. Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. Пер. с англ. - М: Аудит, ЮНИТИ, 2007

6. Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ в системе управления финансами. Алматы. Экономика. 2007.

7. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. Учебное пособие. Под редакцией Л.Л. Ермоловвич. Минск. Экоперспектива. 2004.

8. Бухгалтерский учет: Учебник Северук П.С., Беляев В.Б. и др., 2-е изд., М.: Бухгалтерский учет. 2002.

9. Кирилов Н.П. Бухгалтерский учет. М:ИНФРА-М,2003.

10. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. - А.: Экономика, 2005.

11. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. Учебное пособие. Алматы. Lem.2006.

12. Карпова Г.П. Основы управленческого учета: Учебное пособие - М.: ИНФРА - М, 2005 -332с

13. Радостовец В.К. Финансовый и управленческий учет на предприятии. Алматы, Независимая аудиторская компания «Центраудит», 2006

14. Рахимбекова Р.М. Финансовый учет на предприятии: под ред. Р.М. Рахимбеовой. Алматы: Экономика, 2005.

15. Савицкая Г.В. Экономический анализ. М. Новое знание. 2007.

16. Таршаева Ш.М. Принципы бухгалтерского учета. Караганда. 2006.

17. Н. П. Кондраков, М. А. Иванова Бухгалтерский управленческий учет Издательство: РИОР, 2009 г

18. Карпова Т.П. Управленческий учет: Учебник для вузов Изд. 2-е, перераб., доп. 2008 г.

19. М. А. Вахрушина Бухгалтерский управленческий учет Издательство: Омега-Л, 2010 г

20. Г. И. Просветов Управленческий учет. Задачи и решения Издательство: Альфа-Пресс, 2008 г

21. Энтони А. Аткинсон, Раджив Д. Банкер, Роберт С. Каплан, С. Марк Янг Управленческий учет Издательство: Вильямс, 2007 г.

22. Шеремет А.Д. Управленческий учет Издательство: Инфра-М, 2009 г.

23. Г. В. Савицкая Анализ хозяйственной деятельности предприятия Издательство: Инфра-М, 2009 г.

24. А. Д. Шеремет, Е. В. Негашев Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций Издательство: Инфра-М, 2008г

25. http://rudocs.exdat.com/docs/index-313855.html?page=6

Размещено на Allbest.ru

...