Аудит операцій з цінними паперами

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Аудит операцій з цінними паперами



Зміст

Вступ

1. Сутність та особливості аудиту з цінними паперами

2. Основні напрямки аудиту операцій з цінними паперами

3. Оцінка системи внутрішнього контролю та інші процедури аудиту з цінними паперами

Висновки

Список використаних джерел



Вступ

Актуальність цієї теми пов`язується з тим, що все більше підприємств використовують у своїй діяльності цінні папери - в цілях отримання доходу, залучення додаткових, у тому числі позикових, коштів, здійснення розрахунків.

З іншого боку, цінні папери - це особлива форма існування капіталу, відмінна від його товарної, продуктивної, і грошової форм, яка може передаватися замість нього самого. Суть її полягає в тому, що у власника сам капітал відсутній, але є всі права на нього, які й зафіксовані у формі цінного паперу. Помилки і спотворення при обліку операцій з цінними паперами у випадку їх суттєвості можуть значно вплинути на достовірність бухгалтерської звітності та завдати значних матеріальних збитків економічному суб'єкту. Запобігти подібні негативні наслідки може грамотний бухгалтерський облік і аудиторська перевірка операцій з цінними паперами.

Метою являється розкриття теми важливості аудиторської роботи з цінними паперами у процесі функціонування підприємства.

У роботі потрібно розглянути такі завдання:

· Виявити основну сутність та особливості аудиту з цінними паперами;

· Проаналізувати основні напрямки аудиту операцій з цінними паперами;

· Роздивитися оцінку системи внутрішнього контролю та інші процедури аудиту з цінними паперами.

Методи, які були використані при написанні роботи: аналіз та дослідження літературних джерел, розробка власних висновків та припущень, порівняльний метод, а також метод аналізу та синтезу опрацьованої інформації.



1. Сутність та особливості аудиту з цінними паперами

аудит цінний папір контроль

Цінним папером є документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можливі тільки при його пред'явленні.

Складність аудиту операцій з цінними паперами, пов'язаний з великою кількістю нормативно-правових актів, які регулюють ринок цінних паперів. При проведенні аудиту перевіряється законність самої угоди, правильність її оформлення.

Метою аудиту операцій з цінними паперами є встановлення відповідності здійснених операцій з цінними паперами, до них відносяться:

· перевірка законності операцій з цінними паперами та правильності їх оформлення;

· експертиза проспекту емісії;

· положення про конвертацію, виплаті дивідендів, викупі цінних паперів;

· експертиза правильності визначення ринкової вартості цінних паперів;

· експертиза проведення додаткових емісій та правильності їх бухгалтерського обліку;

· оцінка ступеня фінансового ризику і доцільності придбання цінних паперів;

· перевірка нарахування, виплати дивідендів, відсотків і відображення цих операцій в бухгалтерській звітності;

· перевірка правильності оподаткування операцій з цінними паперами;

· виявлення фактів порушення порядку ведення бухгалтерського обліку та подання фінансової звітності, а також правових актів РФ при здійсненні операцій з цінними паперами.

В основному використовуються такі методи аудиту операцій з цінними паперами:

· аналітичний - припускає виконання аналізу операцій з цінними паперами, їх відображення у звітності;

· статистичний - заснований на факторному аналізі, використанні індексного методу вибірок, угруповань і порівнянь;

· нормативний - заснований на використанні наявних нормативів ефективності тих чи інших операцій з цінними паперами, нормативних значень фондових індексів;

· експертний - застосовується при складності обліку операцій з цінними паперами, року для визначення фактичного складу цих операцій необхідна спеціальна експертиза;

· фактичної перевірки - аудитор перевіряє наявність цінних паперів, звіти про рух цінних паперів , бухгалтерську звітність за операціями з цінними паперами, робить офіційні запити з метою підтвердження фактора вчинення окремих операцій, опитує власників цінних паперів і т.д.

Завдання аудиту - це виявити порушення бухгалтерської звітності, законності угоди, а також доцільність проведення тієї, або іншої операції.

Як правило, аудитори починають з перевірки наявності цінних паперів та відображення їх у звітності. Якщо цінні папери перебувають у їх власників, перевіряють їх наявність, відображення у фінансовій звітності підприємства залучених коштів і т.д. Далі перевіряється їх індексація на фондовому ринку, зміни котирувань, час проведення операцій. Зібравши всі дані, перевіривши і порівнявши, аудитор дає висновок. Але в деяких випадках, коли складно простежити проведення деяких операцій з цінними паперами та оцінити законність відображення в бухгалтерській звітності, аудитор призначає спеціальну експертизу.

Інформаційна база, яка використовується аудитором при перевірці операцій з цінними паперами, включає: документи, що регулюють бухгалтерський облік цінних паперів; бухгалтерську звітність; наказ про облікову політику організації; регістри синтетичного та аналітичного обліку цінних паперів; первинні документи з відображення цінних паперів.

За наказом про облікову політику організації аудитор може ознайомитися з: порядком визнання доходів від фінансових вкладень доходами від звичайних видів діяльності (професійні учасники ринку цінних паперів) або операційними доходами; робочим планом рахунків, що використовуються для відображення цінних паперів; застосовуваної формою бухгалтерського обліку та переліком облікових регістрів, який складають бухгалтерією організації; документообігом (графіком документообігу) первинних документів, пов'язаних з обліком цінних паперів; переліком осіб, яким надано право підпису документів, що оформляють операції з цінними паперами; формами первинних документів, розроблених і затверджених організацією для обліку цінних паперів.

В організаціях , що використовують єдину журнально - ордерну форму обліку, застосовуються журнали - ордера, в яких відображаються операції і накопичується інформація, що міститься у прийнятих до обліку первинних документах. Перелік регістрів, складених організацією, затверджується наказом про облікову політику.

При веденні обліку з використанням комп'ютерних програм становлять роздруківки дебетових і кредитових оборотів за рахунками 58 "Фінансові вкладення" (субрахунок "Паї й акції" і "Боргові цінні папери"), 91 "Інші доходи і витрати", 55 "Спеціальні рахунки в банках", 66 "Розрахунки по короткострокових кредитах і позиках", 67 "Розрахунки за довгостроковими кредитами і позиками".

Як регістру аналітичного обліку цінних паперів може бути використана так звана "Книга обліку цінних паперів".

Операції (угоди) з цінними паперами здійснюють на підставі: установчого договору (при інвестиціях в статутні капітали інших організацій), договору купівлі- продажу цінних паперів, договору позики, договору на депозитний вклад, договору застави цінних паперів та ін, зазначені в розділі "Бухгалтерський облік". Аудитор повинен перевіряти, чи відповідають зазначені договори вимогам інших нормативних правових актів, що регулюють операції з цінними паперами.

До первинних документів, на підставі яких враховують цінні папери, належать: акт прийому - передачі цінних паперів, виписки банку і платіжні доручення, видатковий касовий ордер і квитанція до прибуткового касового ордеру, накладні на передачу майна в оплату за цінні папери, інвентаризаційний опис цінних паперів і бланків документів суворої звітності, виписки реестродержателей і депозитаріїв.

2. Основні напрямки аудиту операцій з цінними паперами

Аудиторська перевірка операцій з цінними паперами проводиться з метою формування обгрунтованої думки щодо достовірності та повноти інформації, що стосується цінних паперів, відображеної у фінансовій звітності перевіряючого економічного суб'єкта, відповідно застосовуваної методики обліку цінних паперів чинним в нормативних документах.

Існують основні напрямки аудиту операцій з цінними паперами акціонерного товариства:

1. Аудитор зобов'язаний перевірити в протоколі установчих зборів та статуту акціонерного товариства:

· тип акціонерного товариства;

· кількість, тип, категорії та номінальну вартість оголошених, розміщених і додаткових цінних паперів;

· порядок і умови випуску, розміщення та конвертації цінних паперів;

· повноваження ради директорів;

· порядок ведення дивідендів по акціях , відсотків по облігаціях;

· порядок та умови оплати цінних паперів акціонерного товариства;

· права і повноваження власників певних видів, категорій цінних паперів.

Далі, аудитор зобов'язаний звернути увагу на дотримання конкретних положень установчих документів у практиці акціонерних товариств.

2. Аудит розрахунків з акціонерами та засновниками. Слід звернути увагу на наступні моменти:

· дотримання термінів оплати статутного капіталу;

· своєчасність і повноту оплати цінних паперів;

· законність і обгрунтованість оцінки оплати цінних паперів;

· правильність оформлення документів за внесками до статутного капіталу, квитанцій, актів приймання майна;

· правильність розрахунків при реорганізації та ліквідації підприємства;

· повноту та правильність бухгалтерського обліку розрахунків із засновниками.

3. Аудит оцінки цінних паперів. Перевіряються наступні позиції:

· за якою вартістю реалізуються цінні папери;

· як відображається різниця між ринковою та номінальною вартістю цінних паперів у бухгалтерському обліку;

· як оцінюються акції при викупі їх на вимогу акціонерів;

· чи проводиться переоцінка балансової вартості цінних паперів;

· хто проводить оцінку цінних паперів.

4. Аудит руху цінних паперів. Аудитор зобов'язаний перевірити:

· оформлення руху цінних паперів;

· дотримання термінів і обгрунтованість записів у реєстрі акціонерів;

· ведення журналу видачі витягів з реєстру акціонерів;

· дотримання порядку розрахунків при русі цінних паперів.

5. Аудит нарахування та виплати дивідендів по акціях і відсотків по облігаціях. В обов'язковому порядку перевіряється:

· процедура виплати дивідендів по акціях і відсотків по облігаціях і відповідність фактичного порядку затвердженим положенням;

· черговість і терміни виплати дивідендів власників конкретних типів і категорій цінних паперів;

· терміни виплати відсотків за видами облігацій;

· відповідність розміру дивіденду за затвердженою величиною (тверда грошова сума або % від номінальної вартості);

· джерела виплати дивідендів;

· законність рішення про виплату проміжних та річних дивідендів певним типам акцій;

· правильність і правомірність нарахування та виплати дивідендів та % за конвертованими цінних паперів;

· точність нарахування та виплати дивідендів і відсотків.

6. Аудит оподаткування операцій з цінними паперами. Аудитор повинен насамперед звернути увагу:

· правильність нарахування оподатковуваної бази;

· правильність застосування ставки податку на операції з цінними паперами;

· правильність розрахунку податку;

· дотримання термінів сплати податку;

· дії, що дозволяють ухилятися орт сплати податку;

· правильність складання довідки про сплату податку;

· правильність визначення джерела сплати податку.

7. Аудит конвертації цінних паперів. Це одне з найбільш складних напрямків аудиту цінних паперів. Аудитор при перевірці звертає увагу на такі моменти, як:

· наявність затвердженого положення про порядок і умови конвертації цінних паперів;

· дотримання положення, порядку та умов конвертації на практиці;

· облік руху вартості цінних паперів при їх конвертації;

· облік доплат, виплат різниці у вартості конвертованих цінних паперів;

· обгрунтованість визначення ціни розміщення цінних паперів, конвертованих в акції;

· відображення в обліку всіх операцій з конвертацією.

8. Аудит успадкування та дарування цінних паперів. У цьому випадку перевіряється:

· наявність документів (заповіт, договір дарування),

· законність спадкування і дарування;

· дотримання термінів вступу спадкоємців у свої права;

· наявність рішення ради директорів або зборів акціонерів;

· відображення в обліку передачі права власності спадкоємцям або одержувачам дарів, відповідні зміни в реєстрі.

9. Аудит купівлі-продажу цінних паперів. Аудит перевіряє:

· наявність договору купівлі-продажу;

· правомірність укладення договору купівлі-продажу;

· наявність в договорі ціни, її обгрунтованість.

10. Аудит зберігання цінних паперів. Аудитор перевіряє:

· організацію обліку зберігаються цінних паперів;

· фактичне зберігання цінних паперів;

· підставу на зберігання цінних паперів.

11. Аудит трастових і заставних операцій. Слід перевірити відповідність змісту трасту і застави цінних паперів чинному законодавству:

При проведенні перевірки правильності відображення в бухгалтерському обліку операцій з цінними паперами особливу увагу звертає на рахунки та інші документи, на яких відображаються результати цих операцій.



3. Оцінка системи внутрішнього контролю та інші процедури аудиту з цінними паперами

Цінний папір - це документ, що засвідчує з дотриманням встановленої форми і обов'язкових реквізитів майнові права, здійснення або передача яких можливі тільки при його пред'явленні.

До цінних паперів відносяться: державні та інші облігації, вексель, чек, депозитний і ощадний сертифікати, банківська ощадна книжка на пред'явника, коносамент, акція, приватизаційні цінні папери, просте і подвійне складське свідоцтво, а також інші документи, які законами про цінні папери або у встановленому ними порядку віднесено до цінних паперів.

При перевірці правильності віднесення об'єктів до цінних паперів необхідно з'ясувати, чи володіє організація правами на цінний папір і чи дотримується порядок передачі прав за цінними паперами.

Оцінка системи внутрішнього контролю проводиться аудитором на стадії планування аудиторських процедур (попередня оцінка) і підтверджується або коригується при їх проведенні. Оцінюючи систему внутрішнього контролю операцій з цінними паперами, аудитору слід з'ясує, хто несе відповідальність за них. Особливу увагу необхідно звернути на те, хто повинен санкціонувати операції з цінними паперами і хто насправді санкціонує ці операції. Якщо операції з цінними паперами санкціонують не ті особи, які на це уповноважені, або такі операції взагалі не санкціонуються (або санкціонуються заднім числом), це свідчить про недоліки системи внутрішнього контролю. Крім того, для ефективного функціонування системи внутрішнього контролю функції обліку операцій з цінними паперами повинні бути відокремлені від санкціонування цих операцій.

Аудитору необхідно з'ясувати, яким чином організована передача інформації про придбання та продаж цінних паперів, отриманні доходів по них з відділу цінних паперів (від співробітника, що займається цінними паперами) в бухгалтерію організації. Аудитору надолужити звірити дані про цінні папери в бухгалтерському обліку та звітності з даними відділу цінних паперів. Виявлення фактів несвоєчасної передачі інформації або передачі неточної інформації , неспівпадання даних бухгалтерського обліку з даними відділу цінних паперів свідчить про недоліки системи внутрішнього контролю та вимагає збільшення обсягу проведених аудиторських процедур.

Оцінюючи систему внутрішнього контролю, аудитор повинен також встановити, яким чином організовано зберігання цінних паперів, що знаходяться у власності організації . Цінні папери, що належать організації, можуть зберігатися як в її офісах, так і за їх межами (в депозитаріях).

Якщо цінні папери зберігаються в організації , аудитору потрібно з'ясувати наступне:

· Місце зберігання цінних паперів;

· Перелік осіб , що мають доступ до цінних паперів;

· Порядок видачі та прийняття цінних паперів;

· Затверджений порядок проведення інвентаризацій і акти проведених інвентаризацій.

Перевірка оформлення первинних документів з обліку цінних паперів

При перевірці оформлення первинних документів слід врахувати , що сама цінний папір - строго формальний документ, її форма та обов'язкові реквізити повинні відповідати вимогам, встановленим законодавством для певних видів цінних паперів. Відсутність обов'язкових реквізитів цінного паперу або невідповідність цінного паперу встановленій для неї формі тягнуть її нікчемність. Тому аудитор повинен провести як формальну перевірку бланків цінних паперів, так і арифметичну перевірку первинних документів, що використовуються при оформленні операцій.

Перевірка первинних документів з обліку фінансових вкладень особливо важлива, оскільки вони визначають особливий порядок переходу права власності за цінними паперами.

Що стосується перевірки правильності оцінки цінних паперів.

При придбанні цінних паперів за договором купівлі-продажу фінансові вкладення приймають до бухгалтерського обліку в сумі фактичних витрат для інвестора.

Фактичні витрати на придбання цінних паперів включають: суми, що сплачуються за договором продавцю; суми, що сплачуються спеціалізованим організаціям або іншим особам за інформаційні та консультаційні послуги, пов'язані з придбанням цінних паперів; винагороди, що сплачуються посередницьким організаціям, за участю яких придбані цінні папери; витрати на сплату відсотків за позиковими коштами, використовуваним на придбання цінних паперів до прийняття їх до бухгалтерського обліку; інші витрати, безпосередньо пов'язані з придбанням цінних паперів.

Фактичні витрати, що формують облікову вартість цінних паперів, відображають за дебетом рахунка 58. Аудитор перевіряє склад витрат, пов'язаних з придбанням цінних паперів, правомірність включення цих витрат до вартості фінансових вкладень, документальне підтвердження цих витрат.

Оцінка прийнятих до обліку цінних паперів може змінюватися. У цьому випадку аудитор перевіряє правильність проведених розрахунків і достовірність оцінки цінних паперів на звітну дату.

Перевірка правильності проведення інвентаризації цінних паперів

Для підтвердження достовірності даних бухгалтерської звітності та бухгалтерського обліку аудитор перевіряє правильність проведення інвентаризації цінних паперів. У ході перевірки він встановлює: чи дотримується організація вимоги про обов'язкове проведення інвентаризації; чи встановлені терміни проведення інвентаризації цінних паперів в наказі про облікову політику, і чи дотримуються ці терміни; правильність оформлення інвентаризаційних документів (чи використовує організація уніфіковані форми інвентаризаційних описів, чи забезпечені повнота і точність внесення до опису даних про фактичну наявність цінних паперів при зберіганні їх у касі організації і т.д.).

Якщо цінні папери зберігають в організації, їх інвентаризація проводиться одночасно з інвентаризацією грошових коштів. При зберіганні цінних паперів в спеціальних організаціях (банках, депозитаріях, спеціалізованих сховищах) інвентаризація полягає у звірці залишків сум, що значаться на відповідних рахунках бухгалтерського обліку організації, з даними виписок цих спеціальних організацій.

У інвентаризаційних описах повинні бути зазначені емітенти, назва цінного паперу, серія, номер, номінальна і фактична вартість, строки погашення і загальна сума.

Особливістю інвентаризації фінансових вкладень є перевірка не тільки фактичної наявності цінних паперів, але і правильності оцінки цінних паперів, тобто фактичних витрат, що формують їх вартість, за якою вони прийняті до обліку.

Матеріали інвентаризації аудитор використовує при перевірці своєчасності та повноти відображення в бухгалтерському обліку доходів, отриманих за цінними паперами.

Перевірка аналітичного обліку цінних паперів.

Аудитор по робочому плану рахунків знайомиться з переліком рахунків і субрахунків, що використовуються організацією для обліку цінних паперів, оцінює, наскільки побудова аналітичного обліку забезпечує отримання інформації про цінні папери.

Організації можуть зберігати цінні папери в касі або в депозитарії. При зберіганні цінних паперів в депозитарії вони продовжують значитися в бухгалтерському обліку організації із зазначенням в аналітичному обліку реквізитів депозитарію, якому вони передані на зберігання. У цьому випадку аудитору повинен бути представлений депозитарний договір (договір про рахунок депо) між депозитарієм і депонентом, регулюючий їх відносини. У договорі має бути однозначно визначений його предмет - надання послуг зі зберігання сертифікатів цінних паперів або обліку прав на цінні папери, а також зазначені: порядок передачі депонентом депозитарної інформації про розпорядження депонованими в депозитарії цінними паперами депонента; термін дії договору; розмір і порядок оплати послуг депозитарію, передбачених договором; форма і періодичність звітності депозитарію перед депонентом; обов'язки депозитарію.



Висновки

Роблячи висновки, треба на самперед сказати, що поняття цінного паперу багатогранно, оскільки самі економічні відносини, які виражаються нею, дуже складні, плюс вони постійно видозмінюються і розвиваються, що знаходить своє вираження у все нових формах існування і специфіці обліку цінних паперів.

Помилки і спотворення при обліку операцій з цінними паперами у випадку їх суттєвості можуть значно вплинути на достовірність бухгалтерської звітності та завдати значних матеріальних збитків економічному суб'єкту.

Отже, існує досить великий ризик того, що бухгалтер неправильно відобразить в обліку подібні операції і підготує невірну звітність.

Аудиторська перевірка операцій з цінними паперами проводиться з метою формування обгрунтованого думки щодо достовірності та повноти інформації, що стосується цінних паперів, відображеної у фінансовій звітності перевіряється економічного суб'єкта, і відповідно застосовуваної методики обліку цінних паперів.

Складність аудиту операцій з цінними паперами, пов'язаний з великою кількістю нормативно-правових актів, які регулюють ринок цінних паперів. При проведенні аудиту перевіряється законність самої угоди, правильність її оформлення.

Таким чином, діяльність аудиторів знімає проблему, пов'язану з необхідністю спеціальних знань для оцінки достовірності отриманої інформації, якою володіють користувачі бухгалтерської звітності. Аудит усуває можливість прийняття господарських рішень, заснованих на недостовірній інформації, що може спричинити для суб'єкта підприємництва негативні економічні наслідки.



Список використаних джерел

1. Ільїна С.Б. Основи аудиту : навч. посібник / С.Б. Ільїна. -- К.: Кондор, 2006. -- 376 с.

2. Карзаева М.М. Бухгалтерський і податкова облік витрат за борговим цінних паперів / М.М. Карзаева -- К.: Бухгалтерський облік, 2002. -- 145 с.

3. Кеворкова Ж.А. Облік фінансових вливань / Ж.А. Кеворкова -- К.: Аудитор, 2003. -- 552 с.

4. Костюк Г.І. Аудиторська перевірка фінансових вливань / Г.І. Костюк -- К.: Бухгалтерський облік, 2000. -- 361 с.

5. Мірошниченко Т.В. Організація бухгалтерського обліку фінансових вливань / Т.В. Мірошниченко. -- К.: Аудиторские відомості, 2003. -- 237 с.

Размещено на Allbest.ru

...