Ревизия денежных средств

посо-бий

хоз. рас-ходы

0

-

-

2333700

-

-

-

-

-

2333700

-

-

2333700

0

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

Ревизор убедился в том, что денежные средства, полученные в банке, расходуются по целевому назначению.

Ревизор установил, что для учета наличия и движения наличных денежных средств в ООО «ЭталонОкна» используется активный счет 50 «Касса». Сальдо по счету дебетовое и указывает на наличие суммы свободных наличных денег в организации на начало месяца; оборот по дебету - поступившие наличными в кассу, а по кредиту - суммы, выданные наличными.

С 2012 года счет 50 «Касса» не имеет субсчетов.

Ревизор составил ведомость проверки корреспонденции счетов, таблица 2.3.



Таблица 2.3 - Ведомость проверки отражения кассовых операций

Содержание операции	По данным учета	По данным проверки	Отклонения
	Д	К	Сумма	Д	К	Сумма
С расчетного счета перечислены денежные средства в кассу	50	51	55353150	50	51	55353150	-
Из кассы выданы денежные средства на возмещение хозяйственных расходов, услуги такси	71.1	50	100000	71.1	50	100000	-
В кассу возвращены подотчетным лицам неизрасходованные денежные средства	50	71.1	110000	50	71.1	110000	-
В кассу внесена сумма по возмещению ущерба	50	73.3	4400	50	73.3	4400	-
На расчетный счет из кассы внесена сумма денежных средств	51	50	114000	51	50	114000	-
Из кассы выплачены заработная плата	70.1	50	43332300	70.1	50	43332300	-
Из кассы выплачено пособие по уходу за ребенком до 3-х лет	70.2	50	876850	70.2	50	876850	-
Невыданная заработная плата, депонирована	76.5	50	1044000	76.5	50	1044000	-
Из кассы выдана работникам материальная помощь	70.3	50	10000000	70.3	50	10000000	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

Таким образом, в ходе проверки установлено, что корреспонденция счетов составлена правильно, в соответствие с типовым планом счетов. Каждая хозяйственная операция подтверждена первичным документом.

В ходе ревизии подтверждена полнота и своевременность оприходования поступающих в кассу наличных денег, полученных из банка.

Ревизор убедился в том, что денежные средства, полученные в банке, расходуются по целевому назначению.

В ходе проверки установлено, что корреспонденция счетов составлена правильно, в соответствие с типовым планом счетов. Каждая хозяйственная операция подтверждена первичным документом.

2.4 Ревизия операций по движению денежных средств на расчетном и валютном счетах

Как правило, проверка банковских операций осуществляется сплошным способом. Ревизию банковских операций целесообразно проводить отдельно по каждому счету.

При проверке операций по счетам в банке используются следующие источники информации: выписки банков с приложенными к ним первичными документами (копии платежных поручений, платежных требований, заявлений на выставление аккредитивов и другие первичные документы); первичные документы к счету 57; карточки по счетам 51, 52, 55; Главная книга (оборотно-сальдовая ведомость) и другие документы, относящиеся к проверке данных операций.

Приступая к проверке по счетам в банках, надо установить реальность числящихся остатков по ним на момент проверки. Для этой цели необходимо сверить сальдо в выписках банка с данными бухгалтерского учета по счетам Главной книги (оборотно-сальдовой ведомости) и учетных регистров (журналов-ордеров, машинограмм на дату проверки). Затем проверяется сохранность и достоверность выписок банка путем изучения последовательности записей в выписках, сопоставления исходящего сальдо с входящим сальдо следующего дня. При наличии расхождений надо выяснить их причины.

На следующем этапе проверки устанавливаются законность и целесообразность проведенных операций по расчетному счету. Такая проверка проводится на основании выписок банка. Каждая операция, отраженная в выписках банка, должна быть подтверждена первичным документом (платежные поручения, платежные требования, мемориальный ордер и др.). При наличии в выписках банка и первичных документах подчисток и неоговоренных исправлений, вызывающих сомнение в правильности операции, надо сверить эти выписки с выписками и первичными документами, находящимися в банке. Если выписки отсутствуют или они заменены копиями, надо получить в банке заверенные дубликаты и сличить их с первичными документами и бухгалтерскими записями в учетных регистрах. Первичные документы, приложенные к выписке банка, проверяются по существу произведенных операций и устанавливается их законность и целесообразность

Ревизор установил, что в ООО «ЭталонОкна» расчетный счет открыт в ОАО «ПРИОРБАНК». С банком заключен договор на кассовое обслуживание.

Проверка банковских выписок должна сочетаться с изучением банковских операций по существу. При этом ревизор должен выяснить: 

- имели место незаконные банковские операции (отсутствуют договорные отношения) или полно и своевременно оприходованы и оплачены материальные ценности; 

- верно отражены в учете и законно использовались чековые книжки для безналичных расчетов; 

- выдаются они подотчетным лицам под расписку или составляются отчеты об использовании книжек.

Приступая к сплошной проверке банковских операций ООО «ЭталонОкна», необходимо убедиться в полноте и достоверности выписок банка.

Ревизор составил ведомость проверки полноты и достоверности выписок банка, таблица 2.4.



Таблица 2.4 - Ведомость проверки полноты и достоверности выписок банка

Дата отражения хозяйственной операции по выписке	Суммы по копии выписки банка	Суммы по платежному поручению	Сумма по документу, выписанному для оплаты	Сумма по товарно-транспортной накладной	Отклонения, (руб.)
19.04.2013	10246200	10246200	10246200	10246200	-
19.04.2013	12560100	12560100	12560100	12560100	-
19.04.2013	15600000	15600000	15600000	15600000	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

Таким образом, все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами.

Далее необходимо проверить правильность оформления первичных документов.

Счет-фактура содержит все необходимые реквизиты, подписи должностных лиц и печати организаций.

Ревизор перешел к проверке мемориального ордера: реквизиты документа заполнены в полном объеме, содержит штамп обслуживающего банка.

Платежное поручение так же оформлено правильно.

Одной из ревизии является проверка соответствия корреспонденции счетов по операциям на счетах в банках действующим нормативным положениям по ведению бухгалтерского учета.

Ревизор составил ведомость проверки корреспонденции счетов по учету операций по расчетному счету ООО «ЭталонОкна», таблица 2.5.



Таблица 2.5 - Ведомость проверки отражения движения денежных средств на расчетном счете на счетах бухгалтерского учета

Содержание операции	По данным учета	По данным проверки	Отклонения
	Д	Кр	Сумма	Д	Кр	Сумма
Отражена сумма НДС, уплаченная на основании таможенной декларации при ввозе материалов на территорию Республики Беларусь	18	51	78834100	18	51	78834100	-
Получены деньги в кассу с расчетного счета	50	51	177921340	50	51	1779921340	-
Перечислены денежные средства с расчетного счета на специальный счет в банке	55	51	8614340	55	51	8614340	-
Перечислены денежные средства банку для приобретения иностранной валюты	57	51	534298900	57	51	534298900	-
Отражена оплата поставщикам с расчетного счета организации	60	51	5232040456	60	51	5232040456	-
Отражен возврат покупателям, заказчикам полученных от них в оплату за товары, работы, услуги сумм	62	51	68789484	62	51	68789484	-
С расчетного счета перечислены налоги в бюджет	68	51	78877188	68	51	78877188	-
Перечислены с расчетного счета взносы в ФСЗН	69	51	73194689	69	51	73194689	-
Погашена задолженность перед прочими кредиторами с расчетного счета организации	76	51	4294926	76	51	4294926	-
Отражен возврат на расчетный счет денежных средствперечисленных на специальный счет в банке	51	55	30000000	51	55	3000000	-
Зачислены на расчетный счет денежные средства, переданныепочтовому отделению из кассы организации	51	57	23861500	51	57	23861500	-
Зачислены на расчетный счет денежные средства в погашение краткосрочного займа	51	58	232000000	51	58	232000000	-
Отражен возврат поставщиком перечисленных ему в оплату за товары, работы, услуги сумм	51	60	2680545	51	60	2680545	-
Зачислена на расчетный счет выручка от реализации продукции	51	62	5537512721	51	62	5537512721	-
Зачислены на расчетный счет организации проценты за пользование банком денежными средствами на счете	51	91	518580	51	91	518580	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

На данном этапе у ревизора замечаний нет.

Валютные операции относятся к числу наиболее сложных разделов учета, и их бухгалтерское отражение нередко сопровождается ошибками, которые влекут применение к организации штрафных санкций. Поэтому проверку этих операций целесообразно осуществлять методами сплошного контроля и поручать высококвалифицированным специалистам.

Порядок проведения проверки операций по валютным счетам в основном такой же, как и при проверке операций по текущему (расчетному) счету.

При проведении контроля валютных операций особое внимание должно быть обращено на соблюдение действующего законодательства при их осуществлении. Предварительно сверяются остатки на счетах по выпискам банка и по учетным регистрам, а также обороты и остатки по счетам в учетных регистрах и в Главной книге. При наличии расхождений выясняются их причины.

При проверке операций по валютному счету особое внимание обращают на правильность отражения в учете операций по покупке и продаже валюты, так как финансовые работники организаций нередко допускают значительное количество ошибок, как в методологии учета, так и при расчетах курсовых разниц по этим операциям и пересчете валюты в рубли.

Проведение ООО «ЭталонОкна» валютно-обменных операций на внешнем валютном рынке возможно лишь по разрешению Национального банка Республики Беларусь.

Цель приобретения валюты должна быть документально подтверждена.

Приобретение (покупка) иностранной валюты по установленным обменным курсам осуществляется через исполняющие банки на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа» либо на внебиржевом валютном рынке (у банка-продавца).

Исполняющим банком является банк, в котором ООО «ЭталонОкна» открыт специальный счет для хранения купленной на внутреннем рынке иностранной валюты либо другой счет, с которого осуществляются операции по банковскому переводу с покупкой, продажей, конверсией.

Покупка иностранной валюты на биржевом валютном рынке осуществляется только через исполняющий банк.

Покупка иностранной валюты у исполняющего банка совершается с зачислением ее на специальный валютный счет либо с осуществлением перевода с покупкой, а покупка у банка-продавца, не являющегося исполняющим, совершается только с зачислением приобретенной иностранной валюты на специальный валютный счет в исполняющем банке.

Ревизор должен знать, что при приобретении иностранной валюты ООО «ЭталонОкна» представляет в исполняющий банк заявку на покупку произвольной формы, а также копии документов, подтверждающих основание для покупки иностранной валюты. При каждой последующей покупке иностранной валюты в рамках одного и того же документа, подтверждающего основание для покупки иностранной валюты, указанный документ не представляется, а используются копии документов, хранящихся в досье клиента.

В заявке на покупку иностранной валюты должны содержаться следующие сведения: сумма покупки в иностранной валюте и (или) сумма белорусских рублей, направляемых на покупку иностранной валюты; цель покупки (при покупке иностранной валюты для расчетов с нерезидентами по договорам, предусматривающим импорт товаров, указываются название товара и первые четыре цифры кода товара); названия документов, подтверждающих основание для ее покупки; банковские реквизиты; курс покупки на внебиржевом рынке.

В соответствии с существующим порядком распределения валютной выручки организации обязаны продавать 30% поступившей на их счет свободно конвертируемой валюты и российских рублей в течение пяти рабочих дней со дня зачисления валютных средств на их счет.

Для проведения обязательной продажи валюты в банк предоставляются следующие документы: реестр распределения поступившей валютной выручки, поручение на обязательную продажу валютных средств на торгах ОАО «Белорусская валютно-фондовая биржа», поручение на зачисление валютных средств, остающихся в распоряжении организации, на его текущий счет.

Комиссионное вознаграждение банка за проведение обязательной продажи иностранной валюты не должно превышать 0,3% от суммы сделки, включая биржевой сбор. Комиссионное вознаграждение взимается уполномоченным банком в белорусских рублях.

Ревизор составил ведомость проверки операций по валютному счету, таблица 2.6.



Таблица 2.6 - Ведомость проверки операций по валютному счету

Содержание операции	По данным учета	По данным проверки	Отклонения
	Д	Кр	Сумма	Д	Кр	Сумма
Перечислена иностранная валюта банку для продажи, конверсии	57	52	659520	57	52	659520	-
Перечислена оплата в иностранной валюте поставщикам с валютного счета организации	60	52	663890250	60	52	663890250	-
Отражены курсовые разницы от переоценки денежных средств на валютном счете в соответств. с законодательством	91	52	2938781	91	52	2938781	-
Зачислена на валютный счет организации приобретенная иностранная валюта	52	57	669321350	52	57	669321350	-
Зачислены на валютном счете организации проценты за пользование банком денежными средствами на счете	52	91	4110677	52	91	4110677	-

Примечание - Источник: собственная разработка на основе данных предприятия

В результате проведенной ревизии установлено, что в ООО «ЭталонОкна» расчетный счет открыт в ОАО «ПРИОРБАНК».

Все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами.

При оформление первичных документов нарушения не выявлены.

Операции по учету денежных средств на расчетном и валютном счетах в учете отражены правильно, в соответствие с типовым планом счетов и инструкцией по его применению. Операции отражены своевременно и в полном объеме.



2.5 Обобщение результатов ревизии. Разработка мероприятий по устранению допущенных нарушений

Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки.

По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт проверки.

Акт (справка) проверки оформляется не менее чем в двух экземплярах и подписывается проверяющим (руководителем проверки) в срок не позднее пяти рабочих дней со дня окончания проверки с указанием даты подписания. Дата подписания акта (справки) проверки проверяющим (руководителем проверки) является датой составления акта (справки) проверки.

В акте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Не допускается включение в акт проверки различного рода не подтвержденных документально фактов и данных о деятельности проверяемого субъекта.

В акте проверки могут излагаться предложения об устранении выявленных нарушений.

Проверяющий несет ответственность за достоверность фактов и сведений о выявленных нарушениях, а также установленных сумм вреда, указанных в акте проверки.

Однородные нарушения могут быть отражены в ведомостях (таблицах), прилагаемых к каждому экземпляру акта проверки, в которых указываются все необходимые данные по каждому факту нарушения: размер причиненного вреда (при его наличии), период, на протяжении которого совершалось нарушение, даты и номера документов.

Акт (справка) проверки в течение двух рабочих дней со дня его (ее) подписания проверяющим (руководителем проверки) вручается под роспись (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) проверяемому субъекту или его представителю, за исключением необходимости представления проекта акта (справки) для ознакомления должностному лицу органа уголовного преследования, возбудившего уголовное дело, руководителю органа уголовного преследования, суда, в производстве которого находятся дела (материалы), давшему поручение на проведение проверки. В этом случае акт (справка) проверки вручается под роспись (направляется заказным письмом с уведомлением о вручении) проверяемому субъекту или его представителю в течение двух рабочих дней со дня такого ознакомления.

В случае если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства, проверяющим (руководителем проверки) до окончания проверки составляется отдельный промежуточный акт проверки.

На основании промежуточного акта проверки контролирующим (надзорным) органом может быть вынесено решение и (или) требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки. По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении.

Факты, изложенные в промежуточном акте проверки, включаются в акт проверки.

При наличии возражений по акту (справке) проверки проверяемый субъект или его представитель делает об этом запись перед своей подписью и не позднее 15 рабочих дней со дня подписания акта (справки) представляет в письменном виде возражения по его (ее) содержанию в контролирующий (надзорный) орган.

В ходе ревизии в ООО «ЭталонОкна» установлено, что в расходном кассовом ордере, по которому на предприятии осуществлялась выдача наличных денежных средств, не были указаны данные о документе, удостоверяющем личность получателя (наименование, серия и номер, кем и когда выдан документ, удостоверяющий личность получателя денежных средств).

Ревизором так же установлено, что по платежным ведомостям, оформленным для получения заработной платы работникам ООО «ЭталонОкна», была произведена выдача наличных денег лицам, не состоящим в штате, с которыми были заключены гражданско-правовые договоры, без составления расходных кассовых ордеров, выписываемых отдельно на каждое такое лицо, или по отдельной платежной ведомости.

Таким образом, нарушен порядок ведения кассовых операций.

Согласно «Кодексу об административных правонарушениях», статья 11.7:

1. Нарушение должностным лицом либо кассиром юридического лица или индивидуальным предпринимателем порядка ведения кассовых операций - влечет наложение штрафа в размере до десяти базовых величин.

2. Невыполнение индивидуальным предпринимателем или кассиром, иным работником юридического лица требований законодательства по осуществлению проверки наличных денежных средств на подлинность и платежность - влечет предупреждение или наложение штрафа в размере до трех базовых величин..

Таким образом, допущенные в ООО «ЭталонОкна» относятся к первой группе нарушений. Размер штрафа будет определен руководителем ревизионной группы.

В качестве рекомендаций по устранению допущенных нарушений служит следующее: поскольку данные нарушения не влияют на финансовый результат, а касаются только первичных документов и кассовой дисциплины, то необходимо возложить на главного бухгалтера обязанность по контролю за исправлением данных недостатков. Расходные кассовые ордера необходимо оформить правильно, привести в соответствие платежные ведомости и расходные кассовые ордера.

В целях избегания дальнейших ошибок в учете, руководству ООО «ЭталонОкна» необходимо разработать систему внутреннего контроля, то есть создать отдел внутреннего аудита (ревизии) или назначить ревизионную комиссию.

Данный отдел будет контролировать соблюдение кассовой и расчетной дисциплины; контролировать и организовывать сбор управленческой информации по всему предприятию и подготовку управленческой отчетности для руководства и заинтересованных служб.

Основные цели внутреннего контроля ООО «ЭталонОкна»:

- обеспечение бизнеса надёжной информацией,

- обеспечение сохранности активов,

- обеспечение защиты информации,

- обеспечение эффективности хозяйственной деятельности,

- обеспечение соответствия учёта принятой учётной политике,

- обеспечение соблюдения правил составления и представления бухгалтерской финансовой отчётности.

Итак, по результатам проверки, составляется акт ревизии.

2.6 Совершенствование методик ревизии денежных средств

Существует немало проблем организации контрольно-ревизионной деятельности, свидетельствующих о ее недостаточной эффективности. О ряде узких мест контроля в научной литературе можно встретить лишь упоминание, большинство из них изучено недостаточно полно, по многим из них пока не найдено решения. Рассмотрим наиболее часто встречающиеся проблемы.

Недостаточная степень методического обеспечения.

Из-за отсутствия опыта в проведении комплексных и тематических проверок, нехватки рабочих ресурсов, ограниченных сроков вопросам методического обеспечения уделяется незначительно времени. Вследствие этого на последующих этапах проверки рассредоточиваются трудовые ресурсы, внимание проверяющих заостряется на несущественных аспектах, в то время как значительные нарушения на контролируемом объекте не выявляются и не устраняются.

Из этого следует вывод о том, что опыт, полученный проверяющими в ходе предыдущих проверок, должен накапливаться, систематизироваться, обобщаться и оформляться в виде документации - методических пособий, рекомендаций, программ (с точки зрения аудиторских организаций, указанные документы входят в систему внутрифирменных стандартов). Только это позволит избежать проблем чрезмерной специализации работников контролирующих подразделений и функциональной незаменимости отдельных специалистов[25].

Ревизоры должны располагать информацией о состоянии дел на предприятиях конкретной отрасли или региона:

какие чаще всего имеют место нарушения и злоупотребления;

какими способами они совершаются;

как скрываются в документах первичного и сводного учета;

какими конкретными действиями их можно выявить.

Изучение данной проблемы показывает, что она во многом связана с экономическим фактором ограниченных трудовых ресурсов. Нехватка рабочего времени зачастую ощущается даже на основном этапе проверки и оформления ее результатов (в виде акта, отчета).

Исходя из вышеизложенного предлагается организовать работу по обобщению, систематизации выявленных недостатков, нарушений, разработке методических пособий, инструктивных и рекомендательных документов для проверяющих. Эти мероприятия следует проводить как на этапе планирования и организационно-методической подготовки к выполнению общего плана проверки, так и на завершающей стадии после составления итогового документа (акта, отчета, заключения) по ее результатам. Это позволит если не устранить, то, по крайней мере, существенно уменьшить негативное влияние рассматриваемой проблемы на степень эффективности контроля.

Требует пристального внимания проблема профессиональной подготовки, переподготовки и аттестации проверяющих.

Это связано с комплексностью, сложностью выполнения большинства проверок, при которых охватываются различные вопросы финансово-хозяйственной деятельности и выявляются ошибки, которые носят сис-темный характер. Исходя из этого проверяющие работники должны быть в наибольшей степени образованы, подготовлены и обладать организаторскими, творческими способностями, познаниями в области бухгалтер-ского учета, экономического анализа, гражданского, трудового, налогового и иных отраслей права, логистики, экономико-математических методов, психологии (умения общения с людьми, основами конфликтологии), не говоря уже о методах собственно фактического и документального контроля. Для эффективного осуществления проверки квалификация проверяющего должна быть не ниже квалификационного уровня работника проверяемого функционального отдела[25].

Пути совершенствования проведения ревизии в организации, в целом, и ревизии денежных средств, в частности, можно представить следующим образом:

1. Автоматизация бухгалтерского учета на предприятиях. При использовании специальных компьютерных бухгалтерских программ повышается возможность оперативно осуществлять синтетический и аналитический учет прихода и расхода денежных средств. Для совершенствования учета денежных средств рекомендуется внедрить специализированную бухгалтерскую программу, что позволяет существенно повысить оперативность и достоверность обработки учетной информации, повышает аналитичность данных учета.

Вышеперечисленные мероприятия позволят определить состояние бухгалтерского учета денежных средств в кассе, оценить обоснованность и правильность их учета, своевременно принять меры к устранению недостатков.

2. Формирование ревизионных комиссий на предприятиях является также одним из путей совершенствования ревизии. Ревизионная комиссия избирается на предприятии путем голосования, она проводит ежегодно не менее 2-х ревизий хозяйственно-финансовой деятельности.

Ревизионная комиссия имеет право:

- проверять правильность использования и сохранности товарно-материальных ценностей, денежных средств, основных средств и другого имущества;

- требовать необходимые для проверки документы от должностных лиц;

- привлекать для участия в ревизии специалистов.

Как один из вариантов формирования обособленной службы на предприятии можно предложить создание службы внутреннего аудита (на постоянную работу) из квалифицированных, честных и хорошо знающих производственные особенности предприятия работников.

3. Автоматизация контрольно-ревизионной работы. Именно она представляет пользователям возможность в комплексе снижать трудоемкость ревизии, применять элементы управленческого учета и контроля хозяйственной и другой деятельности, работать в соответствии с разработанной методологией, соблюдать установленные правила проведения ревизии. Важно отметить, что современный уровень развития информационных технологий позволяет успешно решить эту поставленную задачу.

Дополнительным стимулом внедрения автоматизации финансово - хозяйственного контроля является также постоянное расширение и обновление нормативной базы, а также автоматизация учетных процессов на объектах контроля. Процесса внедрения в практику деятельности контрольных органов средств автоматизации в немалой степени также способствует активное развитие методологии их деятельности, что позволяет формализовать многие контрольные процессы, изложить их в виде программы заданных алгоритмов.

В настоящее время объективно назрела необходимость автоматизировать такие процессы ревизионной работы, как планирование и составление отчетности. Кроме того, требуется внедрение в практику ревизионной работы такие, характерные для аудита приемы и методы, как расчеты существенности, риска и необходимой величины выборки, которые также должны быть максимально автоматизированы.

В условиях разнородности субъектов и объектов контрольной деятельности одним из основных требований, предъявляемых к системе автоматизации ревизионной деятельности, является ее универсальность, то есть возможность использования в любых условиях.

Система автоматизации ревизионной деятельности должна позволять:

* Осуществить комплексную автоматизацию всех организационных процессов ревизионной деятельности, таких как составление плана контрольно-ревизионной работы и отчета о его выполнении, отчетности о контрольно-ревизионной работе и т.п.

* Автоматизировать текущие операции по организации и проведению контрольных мероприятий в соответствии с установленными правилами в части составления типовых документов (предписание, программа и т.п.), эффективного и удобного календарного планирования выполнения ревизии, интегрирования результатов работы группы ревизоров;

* Автоматизировать документирование ревизии в части составления разработочных таблиц, анализов, выборок, расчетов и т.д.;

* Обеспечить хранение архива рабочих документов;

*Помогать решению вопросов управления внутренним контролем качества ревизионной работы: организовать и контролировать выполнение ревизорами своих обязанностей, анализировать результативность и эффективность контрольных мероприятий, обеспечить текущий и последующий контроль качества ревизии;

* Проводить эффективный анализ и контроль различных аспектов деятельности контрольно-ревизионного органа в целом и отдельных работников, в частности;

* Осуществлять эффективный анализ результирующих воздействий на показатели финансово-хозяйственной деятельности проверяемого субъекта по результатам проведения контрольных мероприятий;

* Обеспечить получение исходной информации, используемой при проведении ревизии, за счет использования обработки (импорта) электронных данных проверяемого субъекта;

* Автоматическое получение аналитических, справочных материалов и нормативных документов по запросу ревизора;

*Автоматическую проверку правильности составления расчетов (таксировок) по типовым формам первичных документов (например, счет-фактуры, товарно-транспортных накладных и других документов).

Все вышеперечисленные функции и возможности в совокупности позволят: упростить выполнение организационных процедур контрольно-ревизионной деятельности, повысить качество и производительность выполнения контрольных мероприятий, сделать удобным механизм документирования проведения ревизии, что позволяет снизить трудоемкость и сроки проведения ревизии, а также сократить расходы и повысить производительность труда каждого специалиста контрольно-ревизионного органа. А значит, под системой автоматизации ревизионной деятельности следует понимать комплексную систему, которую можно использовать по всем направлениям деятельности контрольно-ревизионного органа, обеспечивающую выполнение с помощью средств компьютерной техники основных функций контрольно-ревизионного органа.

4. Значительные резервы повышения эффективности контрольно-ревизионной работы кроются также в возможностях повышения информационного обмена между контролирующими органами посредством использования современных телекоммуникационных технологий. Суть данного обмена должна сводиться к формированию единого информационного пространства всех контролирующих органов, обеспечивающего возможность оперативного получения в соответствии с компетенцией информации по требуемым вопросам. С точки зрения технологии такое информационное пространство может быть представлено в виде интернет-портала с ограниченным доступом и соответствующей системой безопасности. На указанном интернет-портале может быть размещена информация о координационном плане контрольной деятельности, справочная и методическая информация, описание положительного опыта контрольной деятельности и т.п. Кроме того, посредством функционирования подобного интернет-портала возможно обеспечить соблюдение такого принципа контроля, как гласность, для чего на его страницах следует публиковать информацию о результатах деятельности контролирующих органов. Необходимо отметить, что в Российской Федерации идея создания подобного интернет-ресурса реализована на практике, инициатором которой выступила Счетная палата.

На сегодняшний день сфера применения компьютера в работе ревизора в лучшем случае ограничивается использованием информационно-справочных систем таких как "Консультант-Плюс", "Главбух-инфо", "Юрспектр". Конечно, использование перечисленных программ существенно упростило работу ревизора в части оперативного поиска необходимых нормативных документов, справочной информации (курсы валют, размеры государственных пособий и другое). В тоже время эффект от использования подобных программ заключается в том, чтобы возможность пользования ими имелась в ходе ревизии, что возможно при использовании портативных компьютеров (ноутбуков), обеспеченность которыми в контролирующих органах пока минимальна.

Несмотря на то, что внедрение систем автоматизации в деятельность контрольно-ревизионных органов не вызывает сомнений, существует ряд сдерживающих этот процесс факторов, главным из которых является отсутствие на сегодняшний день в Республике Беларусь программ, обеспечивающих автоматизацию именно контрольно-ревизионной работы. Кроме того, к факторам, сдерживающим рост автоматизации контрольно-ревизионной работы, относятся:

* Отсутствие необходимого количества средств вычислительной техники нужной конфигурации;

* Недостаточный уровень подготовки контрольно-ревизионных работников в области информационных технологий;

* Отсутствие стандартов осуществления контрольно-ревизионной работы;

* Разнородность отраслей и видов деятельности проверяемых субъектов хозяйствования.

Следует отметить тот факт, что контроль на предприятии должен осуществляться, в первую очередь, администрацией субъекта хозяйствования, специалистами инженерно-технических и экономических служб, прежде всего бухгалтерскими. Кроме этого, на предприятии контроль проявляется через подписи руководителя (либо его заместителя) и главного бухгалтера (его заместителя). Этот контроль проявляется в том, что, проставляя подпись на документах, а именно договорах, бухгалтерской и статистической отчетности и других документах, руководитель и главный бухгалтер, таким образом, подтверждают достоверность и правильность отражения какого либо факта хозяйственной деятельности предприятия.

Также нельзя не отметить тот факт, что в плане совершенствования проведения ревизии на предприятиях государство делает определенные шаги. Примером этого может служить Указ Президента Республики Беларусь от 26 июля 2012 г. № 332 "О некоторых мерах по совершенствованию контрольной (надзорной) деятельности в Республике Беларусь" (с изм. и доп., вступившими в силу с 28.08.2013г.), который был утвержден в целях совершенствования контрольной деятельности в Республике Беларусь, определения единого порядка ее проведения и создания дополнительных условий для развития эффективных форм хозяйствования.



Заключение

Появление денег способствовало значительному облегчению и ускорению обменных операций, а, следовательно, стимулировало предпринимателей к развитию производства товаров, расширению их ассортимента, максимальной ориентации на запросы потребителей. Роль денег характеризуется также их использованием государством с целью экономического регулирования. Огромное значение деньги имеют как особый инструмент, позволяющий измерять и сравнивать различные экономические показатели, а также оценивать их динамику.

Функции денег - это та работа, которую они выполняют. Современные деньги осуществляют четыре основные функции: меру стоимости; средство обращения; средство платежа; средство накопления.

Приумножение денежных средств, их правильное использование, контроль за сохранностью - важнейшая задача бухгалтерии.

От успешности ее решения во многом зависит платежеспособность организации, своевременность выплаты заработной платы ее персоналу, расчетов с поставщиками и подрядчиками, платежей в бюджет и др.

Для полного и достоверного отражения в бухгалтерском учете всех операций, связанных с наличием и движением денежных средств, бухгалтер должен знать требования нормативных актов, регулирующих данный раздел учета.

Планирование ревизии - это разработка контролирующим органом об-щего плана проверки с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения контроля, в том числе разработка программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления контрольных процедур, необходимых для осуществления поставленных задач.

На данном этапе ревизор не выявил никаких нарушений в обеспечении сохранности денежных средств в кассе ООО «ЭталонОкна».

В ходе инвентаризации установлено, что фактические данные совпадают с учетными остатками денежных средств в кассе.

Ревизор установил, что помещение кассы ООО «ЭталонОкна» изолировано от других служебных и подсобных помещений.

В кассе имеются капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка, надежные внутренние перегородки, помещение кассы закрывается на две двери.

Касса укреплена металлическими решетками на оконных проемах между рамами.

Имеется сейф для хранения денег и ценностей, в обязательном порядке, прочно прикрепленный к строительным конструкциям пола и стены стальными ершами, имеется исправный огнетушитель.

По ведению кассовой книги у ревизора замечаний нет.

В расходном кассовом ордере, по которому на предприятии осуществлялась выдача наличных денежных средств, не были указаны данные о документе, удостоверяющем личность получателя (наименование, серия и номер, кем и когда выдан документ, удостоверяющий личность получателя денежных средств).

Ревизором так же установлено, что по платежным ведомостям, оформленным для получения заработной платы работникам ООО «ЭталонОкна», была произведена выдача наличных денег лицам, не состоящим в штате, с которыми были заключены гражданско-правовые договоры, без составления расходных кассовых ордеров, выписываемых отдельно на каждое такое лицо, или по отдельной платежной ведомости.

В ходе ревизии подтверждена полнота и своевременность оприходования поступающих в кассу наличных денег, полученных из банка.

Ревизор убедился в том, что денежные средства, полученные в банке, расходуются по целевому назначению.

В ходе проверки установлено, что корреспонденция счетов составлена правильно, в соответствие с типовым планом счетов. Каждая хозяйственная операция подтверждена первичным документом.

В ООО «ЭталонОкна» расчетный счет открыт в ОАО «Приорбанк».

Все проведенные через банк операции являются достоверными и подтверждены соответствующими подлинными документами.

При оформление первичных документов нарушения не выявлены

Операции по учету денежных средств на расчетном и валютном счетах в учете отражены правильно, в соответствие с типовым планом счетов и инструкцией по его применению. Операции отражены своевременно и в полном объеме.

По результатам проверки составляется акт ревизии.

В качестве рекомендаций по устранению допущенных нарушений служит следующее: поскольку данные нарушения не влияют на финансовый результат, а касаются только первичных документов и кассовой дисциплины, то необходимо возложить на главного бухгалтера обязанность по контролю за исправлением данных недостатков. Расходные кассовые ордера необходимо оформить правильно, привести в соответствие платежные ведомости и расходные кассовые ордера.

В целях избегания дальнейших ошибок в учете, руководству ООО «ЭталонОкна» необходимо разработать систему внутреннего контроля, то есть создать отдел внутреннего аудита (ревизии) или назначить ревизионную комиссию.

Для совершенствования методики проведения ревизии необходимо:

- организовать работу по обобщению, систематизации выявленных недостатков, нарушений, разработке методических пособий, инструктивных и рекомендательных документов для проверяющих;

- обеспечить совершенствование и регулярное обновление организационно-методического и компьютерного обеспечения контроля;

- проводить сравнительный анализ запланированных целей и фактически достигнутых результатов проверки;

- разработать методику материального стимулирования проверяющих в зависимости от оценки вклада каждого участника проверки в достижение общего результата;

- сформировать комплекс количественных и качественных показателей (критериев), отражающих степень эффективности деятельности группы проверяющих за отчетный период.



Список использованной литературы:

1. Акулич, Ю.И. Бухгалтерский учет: учеб.пособие / Ю.И. Акулич, И.Н. Бурцева, О.А. Левкович. - Минск: Дикта, 2009. - 368 с.

2. Банковский Кодекс Республики Беларусь от 25.10.2000 г. № 441-З: с изм. и доп.: текст по состоянию на 13 июля 2012 г. № 416-З) // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

3. Белоглазова, Г.Н. Сущность и функции денег [Электронный ресурс] / Режим доступа: http://be5.biz/ekonomika/d001/01.htm. - Дата доступа: 09.01.2014.

4. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.09.2011 г. № 102: с изм. и доп.: текст по состоянию на 8 февраля 2013 г. № 11 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

5. Инструкция по инвентаризации имущества и финансовых обязательств: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.11.2007 года № 180: с изм. и доп.: текст по состоянию на 22.04.2010 № 50 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

6. Инструкция об организации исполнения платежей с текущих (расчетных) счетов в белорусских рублях в очередности, установленной законодательством: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29.03.2001 г. № 63: с изм. и доп.: текст по состоянию на 30.08.2011 г. № 356 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

7. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: учебник / Н.П. Кондаков. - Минск: ИНФРА, 2009. - 458 с.

8. Ладутько, Н.И. Бухгалтерский учет в промышленности: учеб.пособие / Н.И. Ладутько. - Минск: Книжный Дом, 2009. - 688 с.

9. Левкович, А.О. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учеб.пособие / А.О. Левковича, О.А. Левковича. Минск: Амалфея, 2012. - 728 с.

10. Лемеш, В.Н. Ревизия и аудит: учеб.пособие / В.Н. Лемеш._ Минск: 2008._ 384 с.

11. Налоговый кодекс Республики Беларусь (Особенная часть) от 29 декабря 2009 г. № 71-З: с изм. и доп.: текст Кодекса по состоянию на 26 октября 2012 г. № 431-З// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

12. О бухгалтерском учете и отчетности: Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

13. О ведомственном контроле в Республике Беларусь: Указ президента Республики Беларусь от 22 июня 2010 г. № 325: с изм. и доп.: текст по состоянию на 25 февраля 2013 г. № 90 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

14. О совершенствовании контрольной деятельности в Республике Беларусь: Указ президента Республики Беларусь от 16 октября 2009 г. № 510: с изм. и доп.: текст по состоянию на 7 октября 2013 г. № 456// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

15. Об электронном документе и электронной цифровой подписи: Закон Республики Беларусь от 10.01.2000 г. № 357-З: с изм. и доп.: текст по состоянию на 20 мая 2013 г. № 27-З // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

16. Об утверждении порядка расчетов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в Республике Беларусь: Указ Президента Республики Беларусь от 29.06.2000 г. № 359: с изм. и доп.: текст по состоянию на 24 октября 2011 г. № 482 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

17. Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: Постановление Национального банка от 17.01.2008 г № 4: с изм. и доп.: текст по состоянию 12 ноября 2012 г. № 574 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

18. Об утверждении инструкции о банковском переводе: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2001 г. № 66: с изм. и доп.: текст по состоянию 19 ноября 2012 г. № 583// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

19. Об утверждении Инструкции о порядке совершения операций с банковскими пластиковыми карточками: Постановление Правления Национального банка Республики Беларусь от 18 января 2013 г. № 34 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

20. Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского учета и Инструкции по применению Типового плана счетов бухгалтерского учета: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50: с изм. и доп.: текст по состоянию на 8 февраля 2013 г. № 11 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

21. Об установлении форм бухгалтерской отчетности, утверждении Инструкции о порядке составления бухгалтерской отчетности и признании утратившими силу постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 14 февраля 2008 г. № 19 и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 11 декабря 2008 г. № 187: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30 апреля 2012 г. № 25 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

22. Об утверждении Инструкции о порядке ведения кассовых операций в наличной иностранной валюте на территории Республики Беларусь: Постановление правления Национального банка Республики Беларусь от 29 марта 2013 г. № 185 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

23. Об утверждении Инструкции об организации наличного денежного обращения в Республике Беларусь и о признании утратившими силу некоторых постановлений Правления Национального банка Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов: Постановление правления Национального банка Республики Беларусь от 30 марта 2011 г. № 112 // Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

24. Пупко, Г.М. Аудит и ревизия: учеб.пособие / Г.М. Пупко. - Минск: Книжный Дом; Мисанта, 2008. - 512 с.

25. Совершенствование контрольно-ревизионной деятельности [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.auditfin. com/fin/2008/5 /Gorodilov/Gorodilov%20.pdfэ. - Дата доступа: 10.01.2014.

26. Стражев, В.И. Теория бухгалтерского учета: учебник / В.И. Стражев. - Минск: Вышэйшая школа, 2012. - 645 с.

27. Терехов, А.А. Контроль и аудит: учебник / А.А. Терехов, И.А. Терехов. - Минск: Финансы и статистика, 2008. - 458 с.

28. Учетная политика: Постановление Министерства финансов Республики Беларусь 17.04.2002 г. № 62: с изм. и доп.: текст по состоянию на 14 декабря 2012 г. № 74// Эталон - Беларусь [Электронный ресурс] / Нац. центр правовой информ. Республики Беларусь. - Минск, 2014.

29. Харламова, О.И., Бабына, В.Ф., Панова, Т.И. Ревизия и аудит: учебн. пособие / О.И. Харламова, В.Ф. Бабынина, Т.И. Панова. - Гомель: ГГУ им. Ф.Скарины, 2010. - 172 с.

30. Хмельницкий, В.А. Ревизия и аудит: учебник / В.А. Хмельницкий. - Минск: Книжный дом, 2009. - 479 с.

31. Цели, задачи и принципы учета денежных средств [Электронный ресурс] - Режим доступа: http://www.izbir.ru /tseli_zadachi _i_printsipyi _ucheta _denejnyih_sredstv-shpory_bukh_2_semestr/. - Дата доступа: 10.01.2014.

Размещено на Allbest.ru

...