Учет нематериальных активов

· передачи в виде вклада в уставный (складочный) капитал (фонд) другой организации, паевой фонд, передачи по договору мены, дарения, внесения в счет вклада по договору о совместной деятельности, выявления недостачи активов при их инвентаризации, в иных случаях.

Одновременно со списанием стоимости НМА подлежит списанию сумма накопленной амортизационных отчислений по этим нематериальным активам.

Раньше в ПБУ 14/2000 было сказано, что нематериальные активы подлежат списанию с баланса, если они больше не используются для целей производства продукции (выполнении работ, оказания услуг), для управленческих нужд организации.

При выбытии НМА сумма начисленной амортизации списывается со счета 05 «Амортизация НМА» в кредит счета 04 «Нематериальные активы». Остаточная стоимость НМА списывается в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции со счетом 04 «Нематериальные активы».

Пример 2.5

Организация владеет нематериальным активов, первоначальная стоимость которого составляет 18 000 руб. (без НДС). Срок полезного использования, установленный при принятии объекта к учету, был определен равным пяти годам и истекает в августе 2005 года. Сумма амортизации, накопленной за время эксплуатации нематериального актива на счете 05, по состоянию на 31 июля 2005 года составляет 17 700 руб.

В августе 2005 года бухгалтер организации должен сделать записи, приведенные в табл.2.6

Таблица 2.6 Отражение в учете операций по списанию амортизационных отчислений при истечении срока полезного использования нематериального актива

Доходы и расходы от продажи и иного выбытия НМА отражаются в периоде выбытия НМА как прочие доходы и расходы на счете 91 (п.35 ПБУ 14/2007)

Для целей исчисления налога на прибыль доход от реализации объекта НМА (например, от реализации имущественных прав) признается доходом от реализации (ст. 249 НК РФ). Признанный доход от такой операции уменьшается на остаточную стоимость нематериальных активов и расходы по его реализации (п.1 ст.257, пп1 п1 ст. 268 НК РФ).

При реализации НМА сумма остаточной стоимости с учетом расходов, связанных с их реализацией, может превышать полученную выручку. Для налогового учета убыток, полученный от реализации НМА, включается в состав прочих доходов и расходов равными долями в течение срока, определяемого как разница между сроком полезного использования и фактическим сроком эксплуатации в соответствии с п.3 ст.268 НК РФ.

Доходы и расходы от списания НМА отражаются в бухгалтерском учете как операционные расходы (доходы) на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в том отчетном периоде, к которому они относятся. По дебету счета отражается остаточная стоимость нематериального актива и другие расходы, связанные со списанием, а по кредиту поступления от уступки (продажи) прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Выбытие объекта из состава НМА при передаче (продаже, уступке прав, мене и пр.) другой организации оформляется актом приемки - передачи.

Пример 2.6

ООО «Авикс» безвозмездно передает другому предприятию созданную в 2000 году программу для ЭВМ, учтенную в составе нематериальных активов. Первоначальная стоимость программы составляет 18 000 руб., сумма начисленной амортизации -5550 руб., Рыночная стоимость данной компьютерной программы на момент передачи составляет 13 920 руб. (в том числе НДС -2320 руб.) (табл. 2.7).

Таблица 2.7 Отражение в учете безвозмездной передачи программы для ЭВМ

Пример 2.7

Организация в июне 2005 года передала другой организации объект нематериальных активов в виде вклада в уставный капитал. Первоначальная стоимость переданного объекта составляет 15 000 руб. (без НДС), сумма амортизации, начисленной к моменту передачи на счете 05 «Амортизация нематериальных активов», -7000 руб. В соответствии с учредительными документами размер вклада в уставный капитал составляет 16 500 руб. (табл. 2.8)

Таблица 2.8 Отражение в учете передачи в уставной капитал нематериального актива

Пример 2.8

На балансе предприятия числится нематериальный актив - патент на промышленный образец, приобретенный за плату. Первоначальная стоимость патента составляет 164 640 руб., начисленная амортизация - 98 784 руб. НДС в сумме 32 928 руб., уплаченный при приобретении патента, принят к вычету. Срок действия патента на промышленный образец - 10 лет, фактический срок использования нематериального актива на момент реализации составил 6 лет.

Предприятие продает нематериальный актив фирме, стоимость уступаемых исключительных прав по договору составляет 180 000 руб. (в том числе НДС - 30 000 руб.) оплата производится в безналичной форме (табл. 2.9)

Таблица 2.9 Отражение в учете продажи нематериального актива

При списании объекта в случае невозможности его дальнейшего использования или окончания срока исполнения оформляется акт о списании, в котором указывается первоначальная стоимость объекта, суммы начисленной амортизации, причины списания и пр.

Пример 2.9

Организация списывает не использующийся в производственных целях нематериальный актив. Первоначальная стоимость этого актива составляет 21 000 руб., сумма начисленной за время эксплуатации амортизации - 16 100 руб. (табл. 2.10).

Таблица 2.10 Отражение в учете списания непригодного нематериального актива

Проводки по учету нематериальных активов представлены в табл. 2.11

Таблица 2.11 Корреспонденция счетов по операциям списания НМА

3. Налогообложение нематериальных активов

Введением в действие положений Налогового Кодекса (НК) определены основные положения по бухгалтерскому учету в целях налогообложения. В них дана единая терминология, технология и правила бухгалтерского учета вообще и налогового учета в частности.

Пунктом 1 статьи 374 Налогового кодекса Российской Федерации установлено, что объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, если иное не предусмотрено статьей 378 Кодекса.

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 30.12.2008 г. N 148н, действие которой распространяется на отношения, возникшие с 1 января 2009 года, объекты основных средств, к которым относятся материальные объекты основных фондов, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждений, находящиеся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданные в аренду, независимо от стоимости объектов со сроком полезного использования более 12 месяцев учитываются на соответствующих счетах аналитического учета счета 010100000 "Основные средства" (010101000-010109000).

Таким образом, нематериальные активы, учитываемые на счете аналитического учета 01020100000 "Нематериальные активы", не признаются объектом налогообложения по налогу на имущество организаций.

На основании Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ) при приобретении либо ввозе на таможенную территорию Российской Федерации нематериальных активов и уплате НДС вычеты сумм налога, предъявленных продавцами налогоплательщику, производятся в полном объеме. После принятия на учет этих нематериальных активов при условии, что организация не освобождена в установленном порядке от уплаты НДС.

Для учета Налога на добавленную стоимость применяется счет 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчет "Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам". Следовательно, в стоимость нематериальных активов суммы НДС будут включены у тех организаций, которые не являются плательщиками этого налога.

Некоторые виды нематериальных активов освобождены от НДС: платежи по зарегистрированным в установленном порядке лицензионным договорам о предоставлении патентообладателем прав другому лицу на использование охраняемого патентом объекта промышленной собственности (изобретения, полезной модели, промышленного образца), получение авторских прав, сбор (плата) за выдачу лицензий на осуществление отдельных видов деятельности.

НДС по приобретенным объектам нематериальных активов предъявляется бюджету тогда, когда:

- произведена оплата поставщикам за приобретенные объекты;

- объект НМА принят к учету;

- объект будет использоваться в производственных целях.

Если в первичных учетных документах не выделена сумма НДС, то в расчетных документах НДС не выделяется.

По объектам нематериальных активов, приобретаемым за счет бюджетных ассигнований, а также вводимым в эксплуатацию независимо от источника финансирования, возмещение сумм НДС не производится. Суммы налога, уплаченные по таким нематериальным активам поставщикам, относятся на увеличение их балансовой стоимости.

НДС по нематериальным активам, используемым для изготовления продукции (работ, услуг), не облагаемой налогом при реализации, включается в первоначальную стоимость.

Заключение

В условиях перехода предприятия к рынку значительно возрастает роль бухгалтерского учета как важнейшего средства получения полной и достоверной информации об имуществе предприятия и его обязательствах и своевременного доведения этих сведений для пользователей.

В связи с расширением прав предприятий в области постановки и ведения бухгалтерского учета перед бухгалтерскими службами возникает проблема оптимальной организации учета различных объектов: основных средств, нематериальных активов, процессов производства и реализации, расчетов, капитальных и финансовых вложений и др.

Данная работа рассматривает круг вопросов, связанных с организацией ведения учета нематериальных активов. В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

1. для учета нематериальных активов вследствие их разнообразия по составу и назначению имеет место их классификация, исходя из которой и составляется отчетность о наличии и движении нематериальных активов, отсюда, учет данного вида средств организуется в бухгалтерии по их видам, независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия;

2. особенностью учета нематериальных активов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки.

Все предприятия при учете нематериальных активов должны руководствоваться соответствующими законодательными и нормативными документами.

В настоящее время отражению в учете нематериальных активов уделено довольно много внимания. Однако вопросов и проблем не становится меньше. Поэтому необходимо совершенствовать систему учета нематериальных активов.

Список использованных источников

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. - М.: Проспект, 2008.

2. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению. Утвержденный приказом Минфина РФ от 31.10.2000 г. №94-н. (с изменением от 7 мая 2003 №38н, от 18 сентября 2006 №115н, от 08.11.2010 №142-н)

3. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов».

Утверждено приказом Минфина РФ от 27.12.2007 г., №153н

4. Письмо Министерства Финансов РФ № 03-05-05-01/56 от 16.09.2009 « О налогообложении имущества организации».

5. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» 21.11.96 г., № 129-Ф3.(в

ред. Федеральных законов от 28.11.2011 №339-ФЗ).

6. Аксенов А.П., Нематериальные активы: структура, оценка, управление:

учеб. метод. пособие - М.: Финансы и статистика, 2007 - 192с.

7. Астахов В.П., Бухгалтерский (финансовый) учет: учебное пособие.

издание 6-е, перераб. и дополн. - Москва: ИКЦ «Март», 2005 - 960с.

8. Бабаев Ю.А., Бухгалтерский учет: учеб. - М.: ТК Велби, Изд-во

Проспект, 2006 - 302с.

9. Банк В.Р., Банк С.В. Оборотные и внеоборотные активы:

бухгалтерский, налоговый учет и аудит: учебное пособие. - М.:

Экономистъ, 2007. -224 с.

10. Бычкова С.М., Бадмаева Д.Г. Бухгалтерский финансовый учет: учеб.

пособие; - М.: Эксмо, 2008. -528с.

11. Волков А.С., Ермошин П.А. Основные средства и нематериальные

активы при «упрощенке»: бухгалт. учет и налогообложение. - М.:

Вершина, 2006. - 192с.

12. Воронина Л.И., Учет нематериальных активов: Учебное пособие - М.:

Изд-во Эксмо, 2005 - 240с.

13. Гетьман В.Г., Терехова В.А. Бухгалтерский финансовый учет; Учебник.

- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2009. - 496с.

14. Гомола А.И., Кириллов В.Е., Кириллов С.В., Бухгалтерский учет: учеб.

для студ. сред. проф. учеб. заведений, - М.: Издательский центр

«Академия», 2008. - 512с.

15. Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский финансовый учет.

3-е изд. - СПб.: Питер, 2008. - 480с.

16. Керимов В.Э. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - 2-е изд.,

изм. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко»,

2008. -704с.

17. Киселева Г.В., Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие, - М.:

Издательско-торговая корпорация «Дашков и Ко», 2007 - 524с.

18. Кожинов В.Я., Современный бухгалтерский учет: учебник - М.:

Издательство «Альфа - Пресс», 2008 - 768с.

19. Греков П.С., Соколов П.А., Бухгалтерский учет нематериальных

активов - Аудитор, 2002, №3.

20. Ржаницына В.С., Переоценка нематериальных активов. //Бухгалтерский

учет №5, 2009.

Размещено на Allbest.ru