Учет затрат и выхода продукции животноводства и исчисление ее себестоимости

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

автоматизация учет животноводство затраты

В настоящее время в управлении компаниями развитых стран мира наблюдается отход от традиционных методов учета и контроля производственных затрат, поиск более эффективных способов повышения качества продукции и снижения ее себестоимости. Такая тенденция обусловлена рядом серьезных изменений в области техники, технологии и организации производства, происшедших за последние два десятилетия.

Развитие техники, внедрение гибких производств на основе компьютеров привели к изменению структуры затрат, сокращению сроков службы продукции и процессов изготовления изделий.

Все это обусловило объективную необходимость наряду с традиционным финансовым учетом обеспечить широкое внедрение на каждом предприятии и управленческого учета, который позволяет руководству предприятия принимать правильные управленческие решения.

В связи с этим будущим специалистам необходимо знать систему показателей и внутренних форм отчетности, обеспечивающих оптимальное функционирование системы управленческого учета.

Для закрепления знаний и умений в управленческом учете выполняется курсовая работа. Цель которой исследование учета затрат, выхода продукции животноводства и исчисление ее себестоимости.

Задачи:

- методологические основы, объекты и статьи учета затрат в животноводстве;

- организация первичного, аналитического и синтетического учета в животноводстве;

- особенности учета в животноводстве и на специализированных животноводческих комплексах;

- исчисление себестоимости продукции животноводства;

- автоматизация в учете.

1. Становление и развитие учета

В современных условиях бухгалтерский учет подразделяется на две подсистемы: финансовый учет и управленческий учет. В литературе сложились две концепции управленческого учета: в широком и узком плане.

В широком плане управленческий учет представляет интегрированную систему, включающую вопросы как непосредственно бухгалтерского учета, так и планирования, контроля, анализа работы предприятия (и в первую очередь - производственных затрат) в целях принятия необходимых управленческих решений по совершенствованию производства, снижению затрат и повышению финансовых результатов деятельности предприятия. То есть управленческий учет в широком плане представляет собой не только систему сбора, регистрации и обобщения информации. Это скорее система управления предприятием, интегрирующая различные подсистемы и методы управления, направленные на достижение одной цели - совершенствования производства, снижения затрат, повышения доходов. В этом главное отличие управленческого учета от финансового.

В условиях рыночной экономики, поскольку каждая коммерческая организация самостоятельно выбирает направления развития, виды выпускаемой продукции, объемы производства, сбытовую, кадровую, социальную и инвестиционную политику и т.п., возникает объективная необходимость по всем этим параметрам накапливать информацию, получать необходимые учетные данные. Для осуществления всех перечисленных выше мероприятий и служит управленческий учет.

При внедрении управленческого учета разрабатываются два важнейших направления: формирование полной себестоимости и на этой основе определение прибыли; формирование сокращенной себестоимости и на этой основе определение маржинального дохода.

Первое направление обеспечивает управление себестоимостью продукции и служит в первую очередь интересам обеспечения рационального учета и контроля над уровнем затрат. Второе в большей степени обеспечивает подготовку управленческих решений, поскольку показатель маржинального дохода открывает наибольшие возможности для этого (определение наиболее эффективной отрасли производства внутри предприятия, составление оптимальной производственной программы на предприятии, проведение анализа безубыточности и др.).

Подытоживая все сказанное, необходимо сделать следующий вывод: важнейшая задача управленческого учета - подготовка необходимой информации для принятия оптимальных управленческих решений по совершенствованию процесса производства и, тем самым, оптимизации самого процесса управления.

2. Особенности учета в отраслях животноводства

Животноводство в зависимости от видов выращиваемых животных имеет ряд самостоятельных отраслей: крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д. В свою очередь, каждая из этих отраслей может включать конкретные производства со специализацией на выпуске отдельных видов продукции: отрасль крупного рогатого скота - молочное животноводство и выращивание скота на мясо; птицеводство - производство яиц и мяса и т.д. Следовательно, затраты в животноводстве разграничиваются по отраслям и видам производства. Это должно найти отражение и в бухгалтерском учете.

В животноводстве, как и в других отраслях, производимые затраты неоднородны. Они включают конкретные различные материальные расходы (корма, биопрепараты, медикаменты, различные материалы и т.д.), затраченный труд, амортизацию основных средств и т.п. Бухгалтерский учет в животноводстве должен, следовательно, обеспечить строгое разделение затрат по их видам. По видам производств и расходов затраты в животноводстве систематизируются так же, как и затраты в растениеводстве. Однако это не означает полного совпадения в учете по другим признакам. В целом построение учета затрат в животноводстве имеет ряд отличий, что определяется особенностями отрасли.

Особенности животноводства

Кругооборот средств в животноводстве имеет существенные отличия и особенности по сравнению с кругооборотом средств

в растениеводстве. Вложения средств в производство в отрасли животноводства так же, как и выход продукции, отличаются значительно большей равномерностью. Вложения средств и их высвобождение из оборота не разграничиваются строго по времени, как это происходит в растениеводстве, так как технологический процесс производства в отрасли животноводства характеризуется значительно большей равномерностью и однородностью операций. Все эти особенности, естественно, не могут не отражаться на организации учета затрат.

Поскольку в животноводстве, как правило, не существует длительных разрывов в сроках вложений средств и выхода продукции, считается, что все затраты данного календарного года относятся к производству продукции этого года (на практике совпадение не всегда имеет место). Следовательно, в бухгалтерском учете нет необходимости разграничивать затраты животноводства по смежным годам, как это принято в растениеводстве. Все расходы в животноводстве отражаются на счетах по учету затрат под продукцию текущего года.

В животноводстве в отличие от растениеводства нет большого разнообразия выполняемых работ. Технологический процесс производства здесь характеризуется однородностью выполняемых операций: кормление и уход за скотом, получение продукции. Причем все эти операции, обычно, протекают непрерывно и не разграничиваются строго во времени. Следовательно, в отличие от растениеводства в животноводстве отсутствует четко выраженное разделение затрат во времени по видам работ и отдельным операциям. Поэтому в бухгалтерском учете нет подразделения затрат по этому признаку.

В животноводстве производственный процесс, как правило, сконцентрирован, например, производство продукции молочного животноводства - на фермах крупного рогатого скота, свиноводства - на свинофермах и т.д. Следовательно, в бухгалтерском учете нет надобности в разграничении затрат по отдельным производственным подразделениям (за исключением случаев, когда один вид животных содержится на нескольких фермах).

Итак, в животноводстве отпадает разграничение затрат по ряду существенных признаков. Разграничение затрат и получение соответствующих итоговых данных должно обеспечиваться по основным видам производств и группам животных, по основным видам затрат. При рассредоточении производства затраты разграничивают по подразделениям хозяйства.

Разграничение затрат по первому признаку обеспечивается за счет соответствующего построения аналитического учета. Аналитические счета затрат открывают по основным отраслям животноводства, а внутри отрасли - по каждому виду производства или группе скота. Разграничение по второму признаку достигается за счет соответствующего построения учетных регистров. Учет затрат ведут в регистрах многострочной формы с выделением отдельных строк на каждый вид и статью затрат. Разграничение затрат по подразделениям обеспечивается составлением лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений.

В отрасли животноводства не возникает вопроса об использовании различных методов учета затрат. Все необходимые данные получают при обычном построении аналитического учета и форм учетных регистров.

Задачи учета в ЗАО «Гончаровское»

Основными задачами учета затрат в отрасли животноводства являются:

- экономически обоснованное разграничение затрат по видам производств и группам скота;

- точное разделение всех затрат по экономически однородным элементам и статьям, из которых складывается себестоимость производимой продукции;

- своевременное, точное и полное отражение выхода продукции, получаемой от животноводства;

- точное отражение затрат по подразделениям хозяйства;

- экономически обоснованное определение себестоимости основной, сопряженной и побочной продукции.

3. Объекты и статьи учета затрат в животноводстве

Затраты и выход продукции отрасли животноводства учитывают на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», по дебету которого отражают затраты, а по кредиту - выход продукции.

В качестве объектов учета затрат по данному субсчету выделяют такие виды и группы животных в пределах отраслей: крупный рогатый скот (молочное и мясное скотоводство), свиноводство, овцеводство, птицеводство и т.д.

Номенклатура объектов учета по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», следующая.

Скотоводство. Молочный крупный рогатый скот: основное стадо молочного скота (коровы и быки-производители), животные на выращивании и откорме (телки и бычки всех возрастов, животные, выбракованные из основного стада, коровы-кормилицы). Мясной крупный рогатый скот: основное стадо мясного скота (коровы, быки-производители, телята до 8 мес.), животные на выращивании и откорме (телки и бычки старше 8 мес., животные на откорме). Буйволы, яки: основное стадо буйволов (буйволицы, буйволы-производители), животные на выращивании и откорме.

Следует иметь в виду, что согласно порядку, введенному с 1989 г., первотелки переводятся во взрослое стадо лишь после оценки их фактической продуктивности в течение срока не более 3 мес. после отела. Затраты на их содержание в этот период относят на учетную группу скота в зависимости от принятой в хозяйстве технологии содержания животных.

Свиноводство. Основное стадо свиней (свиноматки основные, хряки-производители, поросята до отъема), свиньи на выращивании и откорме. В специализированных свиноводческих хозяйствах объекты учета затрат устанавливают в соответствии с существующей технологией.

Овцеводство. Учет ведут по направлениям овцеводства: тонкорунное, полутонкорунное, полугрубошерстное, грубошерстное, каракульское и смушковое. В пределах каждой отрасли выделяют две группы: основное стадо овец и овцы на выращивании и откорме. Аналогичный порядок учета затрат в козоводстве.

Птицеводство. Взрослое стадо, молодняк на выращивании, инкубация яиц. В специализированных хозяйствах объекты учета затрат устанавливают в соответствии с существующей технологией. Например, в птицеводстве яичного направления: взрослые куры родительского стада, взрослые куры промышленного стада, молодняк кур (от 1 до 180 дней), откорм мясных цыплят (бройлеры). По прочим видам птицы (утки, гуси, индейки) учет ведут по двум группам: взрослое стадо и молодняк всех возрастов.

Коневодство, ослы, мулы. Основное стадо, молодняк на выращивании. Отдельно учитывают выращивание молодняка рабочего скота. Аналогично учитывают выращивание ослов, мулов, пони.

Оленеводство и верблюдоводство. При раздельном содержании животных учет затрат ведут по двум группам: 1) основное стадо, 2) молодняк всех возрастов и откорм взрослых животных. При совместном содержании всех групп животных (в северном оленеводстве, на отгонных пастбищах и др.) затраты учитывают объединение по всем группам животных.

Кролиководство и пушное звероводство. В обычных хозяйствах учет ведут в целом по отрасли; в специализированных - по 1 направлениям кролиководства (мясное, шкурковое, пуховое), а в звероводстве - по видам зверей с выделением двух групп: основное стадо и молодняк зверей.

Рыбоводство, пчеловодство, шелководство, искусственное осеменение животных и птицы.

В животноводстве в отличие от растениеводства нет такого разнообразия объектов учета затрат. В основном аналитические счета объектов затрат открывают по видам или половозрастным группам животных. Однако в отдельных случаях возникает необходимость открывать дополнительные аналитические счета по другому принципу. Так, для более точного исчисления себестоимости продукции можно открывать дополнительные счета для обособленного учета прямых затрат по отдельным видам сопряженной продукции. Например, в каракульском овцеводстве можно открывать дополнительные аналитические счета: затраты по стрижке овец и затраты по получению каракульских шкурок. В результате создается возможность более точно определять себестоимость шерсти и каракульских шкурок. Аналогичный порядок применяется и в других отраслях животноводства, где возможно отнесение некоторых затрат прямым путем.

На отдельных аналитических счетах в животноводстве учитывают расходы по приготовлению кормов в кормокухнях и кормоцехах. В установленные сроки учтенные затраты с этих счетов списывают и распределяют пропорционально количеству приготовленных (отпущенных) кормов на счета объектов затрат по содержанию животных.

Статьи учета затрат

Учет затрат на аналитических счетах по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут по следующей номенклатуре статей затрат:

1. «Оплата труда с отчислениями на социальные нужды»;

2. «Средства защиты животных»;

3. «Корма»;

4. «Содержание основных средств», в том числе а) нефтепродукты, б) амортизация (износ) основных средств, в) ремонт основных средств;

5. «Работы и услуги»;

6. «Организация производства и управление»;

7. «Потери от падежа животных»;

8. «Прочие затраты».

В первой статье учитывают основную и дополнительную оплату труда работников животноводства, занятых непосредственно на обслуживании данного вида или группы животных (зарплату доярок, скотников, бригадиров, подсменных рабочих, других работников). Сюда включают оплату труда по тарифным ставкам, доплаты и премии за продукцию, за повышение продуктивности животных, сохранение поголовья, качество продукции, за классность, надбавки за обслуживание скота на отгонных пастбищах, за обслуживание бруцеллезного скота, доплаты за совмещение профессий. В тех случаях, когда работники обслуживают несколько учетных групп скота одновременно, оплату труда распределяют на разные объекты учета затрат пропорционально количеству голов обслуживаемого скота либо числу затраченных кормо-дней по каждой учетной группе.

По этой же статье учитывают суммы отчислений на социальное страхование, включая отчисления в пенсионный фонд и медицинское страхование.

В статье «Средства защиты животных» отражают расход на данную учетную группу скота биопрепаратов, медикаментов, дезинфицирующих средств (как стоимость самих медикаментов и т.п., так и расходы по их введению).

По статье «Корма» учитывают расход кормов собственного производства и покупных на содержание данного вида (группы) животных. Учет кормов ведут объединенный, поскольку израсходованные корма каждого наименования учитывают в отдельном регистре - журнале учета расхода кормов (ф. №303-АПК). На эту статью относят также расходы, связанные с приготовлением и обработкой кормов в кормоцехах (кормокухнях) путем списания их с соответствующего аналитического счета и распределения на объекты учета пропорционально массе приготовленных (отпущенных) кормов.

Расход кормов по данной статье отражают в их балансовой оценке: перешедших с прошлого года - по фактической себестоимости; произведенных в текущем году - по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической; покупных - по ценам приобретения, включая расходы за доставку в хозяйство. Расходы по доставке кормов из мест их постоянного хранения в хозяйстве на фермы для скармливания скоту на данную статью не относят. Их списывают на счета объектов учета затрат в соответствии с видами (группами) животных на соответствующие статьи по принадлежности: на работы и услуги - перевозки автомобильным транспортом (через счет 23, субсчет 4), транспортные работы тракторов (счет 23, субсчет 3), на статью «Оплата труда» - расходы на оплату труда грузчиков.

Статья «Содержание основных средств» выделена для учета нефтепродуктов, амортизационных отчислений, затрат (отчислений) на ремонт и других затрат по содержанию основных средств, используемых в данной отрасли животноводства (здания, доильные установки и другие основные средства). Отнесение соответствующих затрат на данный вид или группу животных производится по возможности прямым путем. При невозможности прямого отнесения применяют их распределение в соответствии с действующими инструктивными указаниями. Так, амортизацию и отчисления на ремонт по животноводческим зданиям, обслуживающим две или более группы скота, распределяют пропорционально площади, занимаемой каждой группой скота.

Статья «Работы и услуги» предназначена для учета выполненную в животноводстве работ и услуг вспомогательных производств и сторонних организаций. Наиболее важные виды работ и услуг вспомогательных производств целесообразно выделять: автотранспорт, транспортные работы тракторов, электроснабжение, водоснабжение. По каждому виду работ и услуг показывают их количество и стоимость (в течение года плановая с доведением в конце года до фактической).

На эту же статью относят стоимость работ, выполненных предприятиями по техническому обслуживанию животноводства, станциями по искусственному осеменению животных и др.

В статье «Организация производства и управление» отражают расходы на организацию и управление производством в отрасли животноводства в доле, приходящейся на данный объект учета затрат при распределении общепроизводственных и общехозяйственных затрат.

На статью «Потери от падежа животных» относят потери от гибели молодняка животных, животных на откорме, птицы, зверей, кроликов (кроме потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, и потерь вследствие стихийных бедствий).

Статья «Прочие затраты» выделена для учета мелких различных расходов и расходов разового характера. Практически сюда относится широкий круг затрат, не вошедших в предыдущие статьи, в том числе:

затраты по ограждению ферм, строительству санпропускников и других объектов, связанных с неветеринарно-санитарными мероприятиями;

стоимость подстилки для животных; расход спецодежды и обуви, выдаваемых дояркам, свинаркам и другим работникам, занятым уходом за скотом, птицей.

Прочие затраты, как правило, относят на соответствующую учетную группу скота прямым путем.

В качестве отдельных укрупненных элементов затрат в животноводстве, как и в других отраслях, выделяются: материальные затраты, расходы на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация основных средств, прочие расходы.

В отдельных отраслях животноводства (птицеводство, рыбоводство, пчеловодство) может оставаться на конец года незавершенное производство. Например, В пчеловодстве к незавершенному производству относится стоимость меда, оставленного в ульях на зимний период в качестве корма;

4. Организация первичного, аналитического и синтетического учета в животноводстве

Рассмотрим организацию учета продукции животноводства на примере ЗАО «Гончаровское». ЗАО «Гончаровское» относится к Таврическому району, находится на юге Омской области.

Тип климата - континентальный. Характеризуется продолжительной, холодной зимой со снежными метелями, часто засушливой весной, коротким теплым летом, с недостаточным и неустойчивым увлажнением. Годовое количество осадков < 250 мм.

Температура июля + 18°C

Температура января - 19,4°C

Продолжительность вегетационного периода 160 - 165 дней.

Продолжительность безморозного периода 110 - 120 дней.

Сход снежного покрова приходится в среднем на 13 апреля. Дата последнего заморозка приходится в среднем на 21 мая. Абсолютный максимум температуры + 41°C.

Преобладающими ветрами являются юго-западные.

Снежный покров образуется в начале ноября.

Высота снежного покрова 20 - 25 см., промерзание грунта в среднем 165 - 225 см.

Климат формируется под влиянием умеренных воздушных масс, а также холодных арктических воздушных масс с севера. Почвы лугово-черноземные, под березовыми колками солозем.

Специализация хозяйства.

Таблица 1. Определение специализации с/х предприятия

Виды реализованной продукции	Выручка в среднем за 5 лет (тыс. руб.)	Структура, %
Зерновые и зернобобовые	11575,4	70,1
Итого по раст-ву	11575,4	70,1
КРС	3801,4	23,1
лошади	35,6	0,2
Мясо и мясопродукты	1094,4	6,6
Итого по жив-ву	4931,4	29,9
Итого по хозяйству	16506,8	100

Главная отрасль - зерновые и зернобобовые 70,1%

Дополнительная отрасль - мясное скотоводство 23,1%

Специализация хозяйства - зерно-мясная.

Далее рассмотрим показатели характеризующие производственно-хозяйственную деятельность ЗАО «Гончаровское».

Таблица 2. Основные экономические показатели

Показатели	1999	2000	2001	2002	2003
Численность работников Площадь с/х угодий Стоимость ОПФ Выручка (тыс. руб.) в том числе: Растениеводство Животноводство Себестоимость реализованной продукции в том числе: Растениеводство Животноводство Чистая прибыль Рентабельность, %	664 25891 108600 11286 5449 5837 19786 7923 11863 1901 9,6	662 25891 109500 20740 8707 12033 19060 6637 12423 1997 10,5	643 27305 134918 26358 13778 12580 21605 8778 12827 1017 4,7	591 27305 136982 35307 14717 20590 36701 13147 23554 -6100 -16,6	591 24962 139046 45372 23570 21802 39325 14520 24805 1963 5

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что ЗАО «Гончаровское» по среднегодовому числу работников, стоимости ОПФ относится к средним хозяйствам района и работает, получая небольшую прибыль (кроме 2002 года). Но так как на сегодняшний день многие сельскохозяйственные предприятия района являются убыточными, то это положительные результаты слаженной работы всего коллектива.

Производство продукции животноводства имеет большое значение для обеспечения продовольственной безопасности в регионе, а также для повышения экономической эффективности производства.

Таблица 3. Показатели производственной деятельности животноводства в ЗАО «Гончаровское» 2003 год.

Показатели	Виды продукции
	молоко	мясо
количество произведенной продукции, ц	40683	2853
себестоимость произведенной продукции, тыс. руб.	17948	12949
Выручка от реализации продукции, тыс. руб.	13431	6794
Прибыль / убыток, тыс. руб.	- 4517	- 6155
Уровень окупаемости, %	75	52

Производство продукции животноводства приносит хозяйству убытки, следовательно, необходимо обратить внимание на издержки производства.

Рассмотрим структуру затрат в животноводстве.

Таблица 4. Структура затрат в животноводстве ЗАО «Гончаровское»

Статьи затрат	молоко	прирост
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
Оплата труда с отчислениями	3430	19	1036	8
Корма	8662	48	8761	68
Содержание ОС	3563	20	2828	22
Прочие	2293	13	324	2
Всего	17948	100	12949	100

Наибольший удельный вес в структуре затрат на производство продукции животноводства составляют корма (молоко - 48%, прирост КРС - 68%), затем содержание основных средств, соответственно 20 и 22%, оплата труда с отчислениями на социальные нужды, 19 и 8% и последнее прочие затраты, при производстве молока составили 13%, мяса - 2%.

Все это говорит о том, что для снижения себестоимости продукции животноводства необходимо правильно организовать учет расхода материальных, трудовых и денежных ресурсов на производство. В хозяйстве разработана учетная политика в соответствии с положением по бухгалтерскому учету и положения «Учетная политика организации» ПБУ 1/98.

Согласно учетной политике бухгалтерский учет организован по журнально-ордерной форме учета. Она основана на систематизации и накапливании в хронологическом порядке данных первичных документов, отражающих хозяйственные операции в регистрах аналитического и синтетического учета.

В хозяйстве разработан рабочий план счетов в соответствии с планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным приказом Минфина РФ от 30.10.2000 года №94-Н.

В процессе производственной деятельности происходят изменения, в связи с этим необходимо непрерывно вести первичный учет. Например, в процессе выращивания молодняка животных первичный учет в хозяйстве осуществляется следующим образом. Основным первичным документом, по которому приходуют приплод животных, является акт на оприходование приплода животных (см. приложение 1, ф №95). При приеме животных от населения составляется приемно-расчетная ведомость. В случае забоя, падежа, вынужденной прирезке скота составляют акт на выбытие животных.

Ежемесячно в книге учета движения животных и птицы выводят итоги, которые переносят в отчет о движении скота и птицы на ферме (см. приложение 5, ф №102). В отчете по каждой учетной группе скота показывают остаток на начало месяца, движение за месяц и остаток выводят на конец месяца. В отчет о движении скота и птицы на ферме включают данные о движении основного стада. Этот отчет отражает весь оборот стада животных за отчетный период.

Кроме того, в первичном учете используется большое количество разнообразных документов, на основании которых производятся все последующие записи. Можно выделить следующие группы документов: по учету затрат труда, предметов труда (в том числе по расходу кормов и прочих материальных ценностей), по использованию средств труда, по учету выхода продукции, прироста живой массы и приплода.

Основным документом по учету затрат труда работников животноводства является расчет начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. №69). Начисление оплаты труда животноводам производится в основном за полученную продукцию (молоко, прирост живой массы, приплод, и т.д.). Поэтому для начисления оплаты привлекаются и документы, в которых фиксируется выход продукции: журналы учета надоя молока, акты на оприходование приплода животных, ведомости взвешивания животных, акты на перевод животных из группы в группу (см. приложение 6, ф №47). На основании зафиксированного в этих документах выхода продукции начисляют оплату труда животноводам в соответствии с действующими в хозяйстве расценками.

Учет отработанного времени работниками животноводства ведут ежедневно по каждому работнику фермы в табеле учета рабочего времени (ф. №140-АПК).

Основным видом расходов предметов труда в животноводстве является расход кормов, первичный учет которых на фермах ведут в ведомостях учета расхода кормов (ф.СП-20), которая является комбинированным накопительным документом, на основании которого производят и выдачу (отпуск) кормов, и списание их в расход. Сводный учет расхода кормов на ферме ведут в журнале учета расхода кормов (ф. №303-АПК). В нем на каждый вид и группу животных отводят, отдельные страницы для записи расхода кормов по каждому их виду в физической массе, в переводе на кормовые единицы и при необходимости по содержанию переваримого протеина.

Расход прочих материальных ценностей в животноводстве (биопрепаратов, медикаментов) оформляют в установленном порядке лимитно-заборными ведомостями (ф №117а-АПК).

Затраты средств труда в животноводстве фиксируют в документах по начислению амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Для учета выхода продукции в животноводстве применяют большое количество документов. Все эти документы можно подразделить на две группы:

- по оприходованию продуктов животноводства;

- по оприходованию прироста живой массы и приплода.

К первой группе документов относятся: журнал учета надоя молока (ф. №176-АПК) - для оприходования молока.

Ко второй группе документов относятся: акт на оприходование приплода животных (ф. №95), ведомость взвешивания животных (ф. №98), расчет определения привеса (ф. №98а).

Накапливание затрат и регистры учета

Регистром, в котором обобщают данные первичных документов о затратах и выходе продукции в животноводстве по подразделениям, является лицевой счет (производственный отчет) подразделения по животноводству. Его составляют по итогам данных за месяц из соответствующих первичных и сводных документов.

Лицевой счет (производственный отчет) по животноводству состоит из двух разделов:

I. Затраты на производство продукции животноводства (дебет субсчета 20-2);

II. Выход продукции (кредит счета).

В первом разделе лицевого счета регистрируют все необходимые учетные данные по дебету субсчета 20-2. На каждый объект учета (виды и учетные группы животных) отводятся необходимые графы. При заполнении данного лицевого счета (производственного отчета) привлекается большое количество первичных и сводных документов. Для заполнения данных о количестве кормо-дней, расходе кормов и подстилки используют журналы учета расхода кормов (ф. №303-АПК). Данные о затратах труда и оплате труда проставляют на основании расчетов начисления оплаты труда работникам животноводства (ф. №135-АПК) и т.д. Суммы начисленной амортизации и отчислений в ремонтный фонд по основным средствам используемым в животноводстве, и отнесенные на конкретные объекты учета подтверждаются ведомостью амортизации и отчислений в ремонтный фонд.

Суммы расходов по материальным ценностям в лицевом счете (производственном отчете) должны подтверждаться соответствующими данными отчетов о движении материальных ценностей (ф. №117а-АПК)

кормам, биопрепаратам и лечебным материалам, другим материалам. В качестве отдельных объектов учета затрат (в соответствующих графах лицевого счета) отражают распределяемые расходы животноводства (расходы по приготовлению кормов на кормокухнях и др.). Ежемесячно итоги этих затрат распределяют по объектам учета животноводства и отражают в лицевом счете в соответствующих статьях отдельной строкой.

Данные о выходе продукции животноводства в производственном отчете отражают на основании следующих документов:

- молоко - журнала учета надоя молока (ф. №176-АПК), ведомостей движения молока (ф. №178-АПК);

- прирост живой массы - ведомостей взвешивания животных (ф. №98)

- приплод - актов на оприходование приплода (формы №95)

Показатели выхода продукции, указанные в данном разделе лицевого счета, должны соответствовать данным, отраженным в следующих сводных формах о движении продукции и животных: в отчетах о движении материальных ценностей, о движении скота и птицы на фермах, книгах учета движения животных и птицы, в ведомости учета движения молока.

Подразделения хозяйства ежемесячно в установленные графиком документооборота сроки представляют лицевые счета (производственные отчеты) по животноводству в центральную бухгалтерию, там после соответствующей проверки включенных в них данных делают записи в бухгалтерские регистры.

Для получения сводных данных по объектам учета затрат в целом по хозяйству ведут сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) по животноводству, в котором обобщают данные о затратах и выходе продукции животноводства в целом. Поэтому лицевой счет (производственный отчет) является регистром аналитического учета по счету 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство». Одновременно с записями в сводный лицевой счет (сводный производственный отчет) итоговые данные из лицевых счетов (производственных отчетов) подразделений с группировкой по корреспондирующим счетам заносят в журнал-ордер №10-АПК, а из него кредитовые обороты в установленном порядке ежемесячно переносят в Главную книгу. Данные о затратах по животноводству в сводном производственном отчете должны соответствовать суммам затрат по счету 20, субсчет 2 в Главной книге и в журнале-ордере №10-АПК.

5. Особенности учета на специализированных животноводческих комплексах

В отрасли животноводства в ряде регионов созданы крупные специализированные предприятия с промышленной технологией производства. Во многих случаях они функционируют на межхозяйственной основе, поскольку их создание требует значительных вложений средств, что не под силу отдельным хозяйствам. Такие предприятия занимаются доращиванием и откормом крупного рогатого скота, направленным выращиванием племенного молодняка, производством свинины, молока и тому подобное;

На каждом из этих предприятий учет строится в зависимости от особенностей производственной деятельности и принятой технологии. Поэтому на них по субсчету 20-2 номенклатура объектов учета затрат более детализирована, чем в обычных хозяйствах.

6. Порядок закрытия субсчета 20-2 «Животноводство»

В животноводстве объектами исчисления себестоимости является основная продукция - молоко, шерсть, яйца, приплод, прирост живой массы, общая живая масса и других. При этом в большинстве отраслей получают одновременно несколько видов сопряженной продукции - в молочном скотоводстве - молоко и приплод, в овцеводстве - шерсть, приплод и прирост живой массы, в птицеводстве - яйца и мясо и так далее. Поэтому объекты учета затрат и объекты исчисления себестоимости не совпадают, и важное значение имеет их рациональное распределение между сопряженными видами продукции.

Кроме того, в животноводстве получают и побочную продукцию (навоз, птичий помет, шерсть-линька, конский волос и др). Затраты на навоз определяют исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку в конкретных условиях (амортизация и отчисления в ремонтный фонд на технические средства по удалению навоза из навозохранилища, затраты по его выемке из навозонакопителей и хранению) и стоимости подстилки. Жидкий навоз учитывается (зависимости от его влажности в пересчете на условный подстилочный материал) по специальным коэффициентам. Затраты на погрузку и вывозку навоза из животноводческих помещений и приготовление для внесения в почву под культуры независимо от расстояния перевозки относят на расходы растениеводства. Жидкий навоз влажностью более 98% относится к сточным водам животноводческих ферм. Себестоимость 1 т навоза определяют делением общей суммы затрат, отнесенных на него по нормативу, на его физическую массу.

Рассмотрим порядок расчета себестоимости продукции крупного рогатого скота в ЗАО «Гончаровское»

В молочном скотоводстве объектами исчисления себестоимости являются: по основному стаду - молоко и приплод, по выращиванию молодняка и откорму взрослого скота - прирост живой массы и общая живая масса скота.

По основному молочному стаду себестоимость продукции определяют следующим образом. Из общей суммы затрат, учтенных на аналитическом счете, исключают стоимость побочной продукции в установленной оценке. Оставшиеся затраты относят на валовой выход основной продукции - молоко и приплод. Затраты между этими сопряженными видами продукции распределяют в соответствии с расходом обменной энергии кормов: на молоко - 90%, на приплод - 10% (в таком же порядке распределяют расходы по отдельным статьям затрат на молоко и приплод). Себестоимость 1 ц молока исчисляют делением суммы затрат, приходящейся на его производство, на физическую массу полученного молока, а себестоимость приплода - делением затрат, отнесенных на него, на полученное количество голов приплода.

По выращиванию молодняка и откорму крупного рогатого скота объектами исчисления себестоимости являются получаемый прирост живой массы и общая живая масса скота. Себестоимость 1 ц прироста живой массы определяют путем деления общей суммы затрат за вычетом себестоимости побочной продукции, относящихся к приросту живой массы данной учетной группы скота, на полученный от этой учетной группы скота валовой прирост живой массы в центнерах: Валовой прирост живой массы определяют по следующей формуле:

м_к + мв - м_п - м_н, (1)

где М_к - масса поголовья животных на конец года;

М_в - масса выбывшего поголовья за год, включая павших животных по

их массе на последнее взвешивание до падежа; М_п - масса поступившего поголовья и приплода; М_н - масса поголовья до начала года.

В фактическую себестоимость прироста живой массы включают сумму потерь от гибели молодняка и взрослого скота на откорме, за исключением сумм потерь, подлежащих взысканию с виновных лиц, а также вследствие стихийных бедствий, возмещаемых в установленном порядке страховыми органами или списываемых на финансовые результаты. Суммы потерь в учете по субсчету 20-2 выделяют по статье «Потери от падежа животных».

Кроме исчисления себестоимости прироста живой массы по молодняку скота и животным на откорме определяют также себестоимость 1 ц живой массы. Такой расчет необходим в связи с тем, что по одному и тому же виду молодняка животных и взрослого скота на откорме применяются разные цены при учете их поступления на счет 11 «Животные на выращивании и откорме». Например, приплод телят оценивают по плановой себестоимости одной головы независимо от массы приплода. Прирост живой массы телят оценивают по его плановой себестоимости. Купленных телят приходуют по фактическим ценам приобретения. Взрослый скот, принятый на откорм, и молодняк скота рождения прошлых лет учитывают на начало года по средней себестоимости 1 ц живой массы за прошлые годы. Чтобы каждый вид животных был учтен по одинаковой цене независимо от источников поступления и времени пребывания в хозяйстве применяется порядок оценки животных по средней себестоимости 1 ц живой массы в соответствии с расчетом фактической себестоимости живой массы животных.

Для определения себестоимости 1 ц живой массы к затратам, отнесенным на прирост живой массы данной группы скота, прибавляют первоначальную стоимость животных на начало года, стоимость животных, поступивших на выращивание и откорм, и стоимость приплода текущего года. Полученную сумму делят на общую живую массу поголовья, по которому определяется себестоимость (масса остатка животных на конец года плюс масса выбывшего поголовья в течение года без прироста живой массы по павшим животным). По этой себестоимости оценивают всех животных, выбывших из хозяйства (проданных, переведенных в основное стадо, забитых в хозяйстве и т.д.) и оставшихся на конец года, исходя из их живой массы.

Расчет себестоимости 1 ц живой массы приведен в таблице 3.

Таблица 5. Расчет себестоимости 1 ц живой массы ЗАО «Гончаровское»

Показатели	количество голов, шт.	Живая масса, ц	Стоимость, руб.
Остаток на начало года	2061	5869	12790
Поступило:
приплод	1079	236	1795
прирост ж. м.		2853	12949
покупка и прочие поступления	466	2124	2339
Итого приход с остатком	3606	11082	29873
Себестоимость 1 ц (29873 / 11082) каналы расхода: продано	1044	3496	2695-63 9423
Падеж без прироста ж.м.	137	-	-
Переведено в осн. стадо	415	1752	4723
Остаток на конец года	1771	5026	13548

7. Автоматизация в учете

При автоматизации учета затрат на производство по всем счетам затрат обычно организуется одно АРМ бухгалтера учета затрат на производство. Особенностью организации учета затрат на производство является то, что данный участок учета широко использует информацию от других АРМов (по учету материальных ценностей, денежных средств, расчетных операций и др.), так как расход соответствующих средств отражается на дебете счетов учета затрат на производство, а поступление продукции - по кредиту. Поэтому очень важна рациональная увязка данных других АРМов бухгалтерии с АРМом на этом участке учета. Кроме того, АРМ бухгалтера по учету производства должно быть тесно связано с АРМами в подразделениях, поскольку сводный учет затрат на производство целиком базируется на данных учета затрат в подразделениях.

В информационную систему АРМа по учету затрат на производство входят следующие информационные массивы: массив бухгалтерских записей по счетам учета затрат на производство, массив оборотов в разрезе корреспондирующих счетов с начала года, массив нормативно-справочных данных по счетам учета затрат на производство, вспомогательные массивы заготовок форм первичных документов (документограмм); справочные массивы классификаторов технико-экономической информации, другие массивы. Справочные массивы классификаторов включают следующие данные, которые согласно ключевым реквизитам автоматически извлекаются и используются при обработке информации: коды структурных подразделений, корреспондирующих счетов, статей затрат, элементов затрат, отклонений от норм (при нормативном методе учета) и др.

При получении данных от подразделений бухгалтер считывает (воспроизводит) на дисплей необходимую форму и с клавиатуры вводит в нее полученную оперативную информацию (документ, ведомость, реестр и т.д.) и ключевые реквизиты, по которым система автоматически извлекает из соответствующего массива и заполняет нужную в данном случае нормативно-справочную информацию, а также производит нужные вычисления. Все это при необходимости воспроизводится на дисплее. Одновременно полученная запись поступает в массив выходных форм в принятой в них систематизации данных.

Выходная информация при необходимости может воспроизводиться на дисплее (любыми извлечениями) и распечатываться в виде машинограмм системного бухгалтерского учета. Система аналитического учета строится с применением обычных аналитических счетов, накапливающих информацию по каждому объекту учета затрат в животноводстве, а также с использованием системы независимых аналитических разрезов, при этом субконто выделяются по таким номенклатурам: подразделения, виды производимой продукции, статьи затрат. Это позволяет систематизировать информацию по учету затрат в животноводстве по всем номенклатурам, предусмотренным действующей системой учета.

8. Корреспонденция счетов

Записи по дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», ведут в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

02 «Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации по основным средствам отрасли животноводства;

10 «Материалы» - на стоимость израсходованных кормов, медикаментов, биопрепаратов, подстилки, прочих материалов;

20 «Основное производство», субсчета 1 «Растениеводство» и 3 «Промышленное производство» - на суммы калькуляционной

разницы по продукции, использованной в животноводстве (корма, продукция переработки и др.), а также затраты по культурным пастбищам, скормленным скоту на выпас;

23 «Вспомогательные производства» - на стоимость услуг вспомогательных производств и машинно-тракторного парка-'

25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы общепроизводственных и общехозяйственных расходов, отнесенные на животноводство;

29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - на суммы услуг прочих производств и хозяйств для животноводства;

97 «Расходы будущих периодов» - на суммы расходов будущих периодов, отнесенные на животноводство;

94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на балансовую стоимость павшего молодняка и животных на откорме относимую на затраты животноводства, и т.д.

Записи по кредиту счета 20 «Основное производство» субсчет 2 «Животноводство», ведут в корреспонденции с дебетом следующих счетов:

43 «Готовая продукция», 10 «Материалы», 11 «Животные на выращивании и откорме» - на стоимость оприходованной основной и побочной продукции, прироста живой массы-

20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводство» - на стоимость навоза при содержании животных путем выпаса' относимого на содержание культурных пастбищ; затраты пчеловодства, относимые на опыляемые культуры.

Кроме того, по кредиту субсчета 20-2 отражают списание в конце года калькуляционных разниц по продукции животноводства на счета 43, И, 20-3, 29, 90 в зависимости от направления использования продукции.

При рассмотрении корреспонденции счетов по счету 20 субсчет 2 «Животноводство», следует иметь в виду что на этот счет относится падеж животных, учитываемый на счете 11 (кроме падежа по вине материально ответственных лиц и вследствие стихийных бедствий).

Падеж животных на выращивании и откорме списывают по кредиту счета 11 на дебет счета 94, а затем с кредита счета 94 на дебет субсчета 20-2. В итоге по субсчету 20-2 происходит увеличение суммы затрат, т.е. себестоимость выращиваемого и откармливаемого поголовья соответственно возрастает.

Учет затрат и выхода продукции животноводства

Общая схема учета затрат и выхода продукции животноводства может быть представлена в следующем виде:

Выводы и предложения

Издержки производства являются одним из главных факторов, влияющих на себестоимость продукции. Поэтому их снижение - одно из условий повышения эффективности работы предприятия. Все это говорит об актуальности темы курсовой работы.

изучение состояния учета затрат и исчисления себестоимости продукции животноводства было произведено на примере ЗАО «Гончаровское» Таврического района, Омской области.

Форма собственности - коллективно-долевая, основанная на слиянии земельных долей.

Организационно-производственная структура хозяйства - отраслевая.

В ЗАО хорошо развита отрасль растениеводства и животноводства.

Производственное направление хозяйства зерно-мясное.

Предприятие работает в последние 5 лет, получая прибыль, кроме 2002 года. Уровень рентабельности в 2003 году составил 5%.

Одним из резервов повышения экономической эффективности производства продукции животноводства является снижение себестоимости. Важная роль в решении этой задачи принадлежит правильной организации бухгалтерского учета затрат и выхода продукции животноводства и исчисление ее себестоимости.

При изучении состояния учета затрат и выхода продукции животноводства выявлены как положительные, так и отрицательные моменты в организации и ведении учета.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с разработанной учетной политикой.

При учете затрат руководствуются рабочим планом счетов и Положением по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации».

Форма бухгалтерского учета журнально-ордерная.

Взаимодействие производственных подразделений с бухгалтерией осуществляется на основе разработанного графика документооборота.

Первичная и сводная документация сдается в бухгалтерию своевременно.

В учете затрат и выхода продукции применяются первичные документы специализированной формы.

Затраты на производство учитывают по калькуляционному варианту учета затрат.

Порядок учета затрат и калькуляции себестоимости продукции определен «Методическими рекомендациями по планированию, учету и калькулирования себестоимости продукции в сельском хозяйстве».

При анализе состояния учета затрат, выхода продукции животноводства и исчисления ее себестоимости выявлены недостатки.

Как видно из схемы записей приходится многократно переносить итоги из одного регистра в другой.

В документах заполняются не все обязательные реквизиты. Так в акте на выбытие животных и птицы не заполняют раздел «Получение продукции и ее использование». Полученную продукцию от забоя сразу оформляют накладной внутрихозяйственного назначения.

Для устранения выявленных недостатков необходимо:

- для повышения контрольного значения первичной документации заполнять в документах основные реквизиты;

- постепенно перейти на компьютеризацию учета.

Все это позволит совершенствовать бухгалтерский учет в хозяйстве, повысить достоверность информации и обеспечить своевременность ее получения. Кроме того, позволит правильно организовать учет затрат, выхода продукции и расчет ее себестоимости.

Размещено на Allbest.ru

...