Ревизия материалов

Размещено на http://www.allbest.ru/

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ МАТЕРИАЛОВ

1.1 Краткий обзор законодательных актов, регламентирующих учет и контроль материалов

1.2 Понятие и классификация материалов

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ

2.1 Задачи контроля хозяйственных операций по учету материалов, источники информации по проведению проверки

2.2 Разработка плана и программы проверки, организация внутреннего контроля по учету материалов

3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ КОНТРОЛЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ

3.1 Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов

3.2 Проверка полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ресурсов

3.3 Проверка использования материальных ресурсов в производстве

3.4 Документальное оформление проведения проверки

3.5 Хозяйственная ситуация связанная с нарушением правильности учета материалов

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Для осуществления непрерывности процессов расширенного воспроизводства предприятия создают и пополняют запасы материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

С увеличением объемов производства особую значимость представляют вопросы рационального формирования и использования указанных запасов и обеспечения их безусловной сохранности; ресурсосбережение выступает важным направлением эффективного ведения хозяйства. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

Потому выбранная для изучения тема курсовой работы «Контроль хозяйственных операций по учету материалов» является актуальной практически для всех предприятий различных отраслей народного хозяйства. Важность данной темы несомненно подчеркивается государственным регулирование вопросов экономии и бережливости материальных и прочих ресурсов.

Целями выполнения курсовой работы являются:

углубление и совершенствование теоретических знаний по данной теме;

овладение навыками практического применения полученных знаний;

Для достижения поставленных целей определен следующий круг задач:

изучение и обобщение материала, имеющегося по данной теме в нормативно-законодательной базе Республики Беларусь, научной и учебной литературе, периодических изданиях;

отражение экономической сущности предмета исследования;

рассмотрение существующих методик проведения проверки данных вопросов;

разработка на основании полученной информации некоторой рабочей документации для проведения проверок по изучаемой теме;

выявление и разрешение некоторых ситуаций связанных с нарушениями законодательства по бухгалтерскому учету, имеющих место в хозяйственной деятельности предприятий и организаций.

Курсовая работа содержит три главы, первая из которых освящает нормативно - правовое регулирование вопросов, связанных с учетом материалов, а также раскрывает экономическую сущность данного понятия.

Во второй главе рассмотрен подготовительный этап проведения проверки: указываются ее цели и задачи, источники информации, изучаются и самостоятельно разрабатываются план и программа проверки материальных ценностей, рассматривается организация их внутреннего контроля на предприятии.

Третья глава посвящена непосредственно методике проведения проверки, оформления ее результатов и решению практической ситуации нарушения правильности и законности в области учета материалов.

В качестве источников информации для написания курсовой работы были использованы нормативные документы законодательства Республики Беларусь, литературные труды отечественных и зарубежных авторов, данные предприятий. При выполнении исследования применялись различные методы анализа и обработки информации.

1. НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ МАТЕРИАЛОВ

1.1 Краткий обзор законодательных актов, регламентирующих учет и контроль материалов

1.О дополнительных мерах по регулированию экономических отношений: Указ Президента РБ от 16.01.2002г. №40.

2.О некоторых мерах по усилению контроля за соблюдением дисциплины цен: Постановление Совета Министров РБ от 10.02.1999г. № 209 (с изм. и доп.)

3. О вопросах ценообразования при проведении товарообменных операций: Постановление Совета Министров РБ от 24.03.1999г. № 405 (с изм. и доп.)

4.Об утверждении Положения о порядке бухгалтерского учета материалов, незавершенного производства, готовой и отгруженной продукции в организациях промышленности: Постановление Министерства финансов РБ, Министерства экономики РБ, Государственного налогового комитета РБ от 08.01.2001г. №2/2/4.

5.Об Утверждении типового положения о стимулировании снижения себестоимости продукции (работ, услуг): Постановление Министерства экономики РБ, Министерства труда РБ от 15.03.2000 г. № 46/35.

6.Инструкция по заполнению товарно-транспортных накладных (ф.ТТН-1).Утверждена Постановлением Министерства финансов РБ от 14.05.2001г. №53.

7. Инструкция по заполнению товарных накладных на отпуск и оприходование товарно-материальных ценностей (ф. ТН-2). Утверждена Постановлением Министерства финансов РБ от 15.05.2002 г. №74.

8.Инструкция о порядке учета поступления, хранения и расходования горюче-смазочных материалов. Утверждена Утверждена Постановлением Министерства финансов РБ от 15.05.2002г. №74.

9. Положение о порядке формирования цен и тарифов. Утверждено Постановлением Министерства экономики РБ от 22.04.1999г. №43 ( с изм. и доп.)

10. Об утверждении форм государственной статистической отчетности 3-СН « Отчет об остатках, поступлении и расходовании сырья и материалов» : Постановление Министерства статистики и анализа РБ от 16.11.2001г. №95

11.Об утверждении Положения о порядке проведения контрольных закупок товарно-материальных ценностей, контрольных оформлений заказов на выполнение работ, оказание услуг: Постановление Совета Министров РБ от 20.01.2004г. №47./1, с349/

1.2 Понятие и классификация материалов

Материальные ресурсы - это предметы на которые направлен труд человека с целью получения готового продукта. Материалы целиком потребляются в производственном процессе и полностью переносят свою стоимость на готовые изделия.

Классификация материалов представлена в табл.1.2.1 /2, с.101/

Таблица 1.2.1 Классификация материалов

Материалы
По функц.роли и назначению	По назначению	По способу хранения	По роли в процессе пр-ва	По исходному сырью
Сырье и материалы	Общего назначения	Специального назначения	Складского хранения	Открытого хранения	Основные	Вспомогательные	Лаки,краски
Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали							Электротехнические материалы
							Лесные материалы и изделия
Топливо							Природные каменные материалы
Тара и тарные материал							Керамические материалы
Запасные части							Неорганические вяжущие материалы
Строительные материалы							Органические вяжущие материалы
Инструменты							Металлические материалы
Инвентарь и хозяйственные принадлежности							Бетон и растворы
Прочие виды материалов							Прочие виды материалов

Бухгалтерский учет материалов ведется на активном синтетическом счете 10 «Материалы». К данному счету открываются субсчета по функциональной роли и назначению:

- сырье и материалы;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, конструкции и детали;

- топливо

- тара и тарные материалы;

- запасные части;

- прочие материалы;

- материалы, переданные в переработку на сторону;

- строительные материалы;

- инвентарь и хозяйственные принадлежности;

- специальная оснастка и специальная одежда на складе;

- специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации и пр.

Материалы, не принадлежащие предприятию учитываются на забалансовых счетах: 002 «Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение, 003 «Материалы, принятые в переработку» (давальческое сырье). /3, с.79/

2. ОРГАНИЗАЦИЯ ПРОВЕДЕНИЯ ПРОВЕРКИ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ

2.1 Задачи контроля хозяйственных операций по учету материалов, источники информации по проведению проверки

Основными задачами контроля материальных ценностей на предприятии является:

проверка состояния учета, хранения и эффективности использования материальных ресурсов;

проверка соответствия фактического наличия ресурсов данным бухгалтерского учета и потребностям предприятия;

проверка выявления непригодных для использования ценностей с определением суммы причиненного ущерба и виновных лиц;

проверка полноты и своевременности оприходования, законности и целесообразности расходования и списания товарно-материальных ценностей;

проверка обоснования и соблюдения установленных норм расхода сырья, материалов, топлива, нефтепродуктов и других ценностей;

проверка своевременности и качества инвентаризаций и правильности принимаемых по результатам проверки решений.

Основными источниками проверки являются:

первичные документы по движению материальных ценностей;

данные регистров аналитического и синтетического учета;

инвентаризационные описи материальных ценностей;

данные бухгалтерской и статистической отчетности./4, с.299/

2.2 Разработка плана и программы проверки, организация внутреннего контроля по учету материалов

Планирование проверки должно определить наиболее важные ее направления и способствовать более эффективному распределению обязанностей среди проверяющих.

Планирование состоит из разработки общего плана проверки с указанием ожидаемого объема работ и сроков проведения, а также программы проверки, определяющей объем, виды и последовательность осуществления процедур контроля. Общий план проверки должен быть достаточно детальным, его форма и содержание могут меняться в ходе осуществления контроля в зависимости от объема работ, выполняемых проверяющим лицом, сложности проверки, специфической методологии и технических приемов, им используемых.

Программа проверки составляется в развитие общего плана и представляет собой детальный перечень процедур, необходимых для практической реализации плана проверки, и предполагаемый перечень рабочей документации проверяющего лица.

В ходе проведения проверки программа может пересматриваться. Причины и результаты изменений программы следует документировать.

Примерная форма плана и программы проверки материалов представлена в табл.2.2.1 и 2.2.2. /3, с.446/

Таблица 2.2.1 Общий план проверки материальных ресурсов

Планируемые виды работ (объем)	Сроки проведения , дней	Исполнитель	Примечание
Проверка учета производственных запасов: - проверка аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия; проверка оформления материалов инвентаризации производственных запасов и отражение результатов инвентаризации в учете; - проверка определения стоимости и списание на издержки обращения израсходованных материально-производственных запасов; - проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции; - проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей; - проверка сводного учета материальных ценностей; - проверка оформления документов по движению материальных ценностей.	3 1 0,5 1 1 2	Круглов В.И. Семенов А.О. Круглов В.И. Круглов В.И. Семенов А.О. Круглов В.И. Семенов А.О.

Таблица 2.2 2 Программа проверки материальных ресурсов

Планируемые виды работ	Перечень процедур по реализации плана проверки	Срок проведения, дней	Исполнитель	Рабочая документация
Проверка учета производственных запасов:	Проверка учета производственных запасов: 1.Проверка аналитического учета движения материальных ценностей на складах предприятия: оформление материалов инвентаризации производственных запасов и отражение результатов инвентаризации в учете;	3	Круглов В.И. Семенов А.О.
	Изучение организации хранения материальных ценностей (наличие весоизмерительных приборов, стеллажей, тары, состояние картотеки складских карточек)	0,5	Круглов В.И.	Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
	Изучение организации пропускной системы при ввозе и вывозе материальных ценностей с предприятия	0,5	Круглов В.И.	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
	Проверка полноты оприходования материальных ценностей и правильность их оценки	0,5	Семенов А.О.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
	Установление соответствия данных складского учета данным бухгалтерского учета по складам, субсчетам и номенклатурным номерам материалов	0,5	Семенов А.О.	Оборотные ведомости, карточки складского учета
	Проверка полноты и качества инвентаризации производственных запасов	1	Семенов А.О.	Приказ о проведении инвентаризации, приказ об учетной поли тике, таблицы по данным инвентаризационных ведомостей
	2.Определение стоимости и списание на издержки обращения израсходованных материально-производственных запасов	1	Круглов В.И.
	Проверка операций по отпуску материальных ценностей в производство и на сторону на основе расходных документов	0,5	Круглов В.И.	Инструкция о приемке материалов, техпаспорта по весоизмерительным приборам, книги санитарного состояния складов
	Проверка использования материальных ценностей, списание недостач, потерь и хищений	0,5	Круглов В.И.
	3. Проверка обоснованности списания отклонений в стоимости материалов на выпуск готовой продукции	0,5	Круглов В.И.	Книга регистрации пропусков, сообщения работников охраны и кладовщиков
	4.Проверка обоснованности списания хищений, недостач, потерь материальных ценностей	1	Семенов А.О.	Таблицы сверки внутренних документов с документами поставщиков
	5.Проверка сводного учета материальных ценностей	2	Круглов В.И.
	Проверка данных аналитического и синтетического учета по синтетическим счетам, субсчетам, направлениям затрат	0,5	Круглов В.И.	Сводные ведомости по расходу материалов, ведомости незавершенного производства, журнал-ордер № 10
	Сверка данных бухгалтерских регистров и отчетности	0,5	Круглов В.И.	Баланс (форма № 1), приложение к балансу (форма № 5), разработочные таблицы, журнал-ордер № 10
	Выявление неиспользованных материалов в течение отчетного периода	0,5	Круглов В.И.	Карточки складского учета, оборотные ведомости
	Выявление неиспользуемых материалов свыше одного и более лет	0,5	Круглов В.И.

На каждом предприятии должна быть разработана конкретная программа внутрихозяйственного контроля за сохранностью и использованием материальных ресурсов, которая должна предусматривать подробный перечень проверяемых вопросов, сроки проверки и фамилии исполнителей. Программа носит комплексный характер и включает сведения по видам ресурсов.

Одним из наиболее важных средств внутреннего контроля за сохранностью собственности является инвентаризация, при которой проверяется сохранность ценностей и сличается фактическое их наличие с данными бухгалтерского учета. Инвентаризация служит средством проверки организации материальной ответственности, условий хранения ценностей, правильности цен, достоверности бухгалтерского учета.

Основными задачами инвентаризации являются:

установление фактического наличия хозяйственных ресурсов;

контроль за сохранностью материальных ценностей путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей;

проверка состояния складского хозяйства, условий хранения ценностей.

Ответственность за проведение инвентаризации несут руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Инвентаризации материальных ценностей на предприятии необходимо проводить в сроки, оговоренные в планах контрольно-инвентаризационной работы и утвержденные руководителем.

Инвентаризации, независимо от плановых проверок, проводят в обязательном порядке перед составлением годового бухгалтерского отчета, но не ранее 1 октября отчетного года; при передаче имущества предприятия в аренду и продаже; при преобразовании предприятия; при смене материально ответственного лица; при установлении фактов хищения или злоупотребления и порчи материальных ценностей; в случае пожара или стихийных бедствий.

В начале проверки необходимо установить наличие всех необходимых документов, подтверждающих ее проведение. В их число входят приказы или распоряжения о проведении инвентаризации и составе инвентаризационной комиссии, материальные отчеты, инвентаризационные описи или акты инвентаризации ценностей, сличительные ведомости, письменные объяснения материально ответственных лиц по результатам инвентаризаций; протоколы, приказы и прочие документы по рассмотрению и утверждению результатов инвентаризаций.

Результаты инвентаризаций должны быть оформлены инвентаризационными описями, которые составляются по каждому местонахождению материальных ценностей и материально ответственному лицу. Никаких помарок и подчисток в описях не допускается. Исправление ошибок производится путем зачеркивания неправильных записей и проставлением над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами комиссии и материально ответственными лицами.

На каждой странице инвентаризационной описи указывают прописью число порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества всех ценностей в натуральных показателях, записанных на данной странице, вне зависимости от того, в каких единицах измерения эти ценности учитываются. Такой подсчет исключает возможность внесения в опись каких-либо изменений или приписок. Каждая страница описи подписывается всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В конце описи комиссия записывает количество порядковых номеров материальных ценностей и общий итог количества ценностей в натуральных показателях на последней странице и по всей описи в целом.

На каждой инвентаризационной описи материально ответственное лицо дает расписку следующего содержания: "Все ценности в настоящей инвентаризационной описи с №… по №… комиссией проверены в натуре и в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении" подпись, дата).

В случае поступления ценностей в ходе инвентаризации они приходуются в отдельной описи под наименованием "Материальные ценности, поступившие во время инвентаризации", аналогичная опись составляется при отпуске материных ценностей (когда, от кого поступили, дата и номер приходного документа, наименование, цена, количество, сумма).

Для выявления результатов инвентаризации составляются сличительные ведомости, которые подписываются всеми членами комиссии и материально ответственным лицом. В сличительную ведомость включаются только те материальные ценности, по которым при инвентаризации выявлены отклонения от учетных данных. По этим недостачам, потерям и излишкам материальных ценностей должны быть получены от материально ответственных лиц письменные объяснения. На основании представленных объяснений и материалов инвентаризации комиссия устанавливает характер и причины выявленных недостач и излишков и в соответствии с этим определяет порядок регулирования разниц между данными инвентаризации и бухгалтерского учета, заключения фиксируются в протоколе, который рассматривается постоянно действующей инвентаризационной комиссией и утверждается руководителем.

Качество проведения инвентаризаций устанавливают по данным инвентаризационных описей, где проверяют наличие наименования предприятия, места проведения инвентаризации (склад, цех, кладовая), времени ее проведения; полноты записи наименований материалов, их марки, сортности, артикулов и других отличительных признаков; порядок исправлений и указаний на каждой странице описи прописью показателей, числа порядковых номеров материальных ценностей и общего итога количества всех единиц в натуральном выражении; наличие на инвентаризационных описях подписей членов инвентаризационной комиссии, а также записи ответственных лиц с их подписью о правильности проведения инвентаризаций и принятии ценностей на ответственное хранение.

Если при формировании инвентаризационных материалов выявлены нарушения, проверяющий обязан их изучить и выяснить причины. Эти нарушения могут быть результатом небрежного отношения комиссии к выполнению своих обязанностей или результатом должностного подлога с целью сокрытия установленных фактов недостач и излишков отдельных видов материальных ценностей.

Для проверки правильности оформления инвентаризационных описей используют второй экземпляр инвентаризационной описи, первичные документы, данные аналитического учета, калькуляции и прочее.

Первичные документы на оприходование и данные аналитического учета используются, когда в инвентаризационных описях приведены наименования материала без указания сорта, размера, марки, номера и других потребительских свойств или в эти показатели внесены изменения. Достоверность записи устанавливают путем взаимной сверки показателей этих документов с данными инвентаризационной описи.

Количественный учет по сортности материалов восстанавливается по документам, если по соответствующей группе материалов учет осуществляется в суммарном выражении.

Достоверность приведенных остатков материальных ценностей в сличительной ведомости проверяют по данным бухгалтерского учета и инвентаризационной описи. Для проверки остатков по данным бухгалтерского учета используют количественно-сортовой учет, оборотные ведомости, сальдовые ведомости и другие в зависимости от принятого порядка ведения аналитического учета в бухгалтерии.

В ходе проверки устанавливают правильность составления расчетов по списанию потерь в пределах норм естественной убыли и сверх этих норм. Списание потерь должно производиться по надлежаще оформленным документам с разрешения руководителя по утвержденным нормам естественной убыли. При этом списание выявленной недостачи должно быть не выше размеров недостачи по сличительной ведомости.

Отдельной инвентаризационной описью или актом с указанием периода образования (по каждому виду материальных ценностей), причин потерь и возможного их использования комиссией оформляются потери от порчи, брака и боя. По решению руководителя может быть произведено списание потерь и недостач за счет предприятия при наличии актов об уничтожении с указанием способов и места, накладных по вывозу на свалку или сдачу в утиль.

Проверяется также порядок оформления списания потерь, проводится ли их списание повторно или такие ценности предъявляются при следующих инвентаризациях с целью изъятия из оборота доброкачественных ценностей.

При выявлении недостач и излишков отдельных ценностей, как исключение, допускается зачет недостач излишками, образовавшимися в результате пересортицы по одной и той же группе материальных ценностей (одному наименованию), на одну и ту же дату, у одного и того же ответственного лица, за один и тот же проверяемый период. Поэтому в ходе проверки выявляют соблюдение установленного порядка зачета недостач образовавшимися излишками и отнесения на виновных лиц суммовых разниц в результате того, что стоимость недостающих ценностей выше оказавшихся в излишке. А если конкретные виновники пересортицы не установлены, то суммовые разницы рассматриваются как недостачи сверх норм естественной убыли и списываются за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия или резервных фондов. Если пересортица образовалась не по вине материально ответственных лиц, в протоколах инвентаризационной комиссии должны быть подробные объяснения причин данной пересортицы.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации -- в годовом отчете предприятия.

Изучая результаты инвентаризации проверяющий анализирует бухгалтерские записи по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей". Корреспонденции по данному счету представлены в табл.2.2.3 /4, с.315/

Таблица 2.2.3 Корреспонденции по счету 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей"

Счет 94 Недостачи и потери от порчи ценностей корреспондирует по дебету с кредитом счетов	Счет 94 Недостачи и потери от порчи ценностей корреспондирует по кредиту с дебетом счетов
01 Основные средства 03 Доходные вложения в материальные ценности 04 Нематериальные активы 07 Оборудование к установке 08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 11 Животные на выращивании и откорме 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 18Налог па добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам 20 Основное производство 21 Полуфабрикаты собственного производства 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 41 Товары 42 Торговая наценка 43 Готовая продукция 44 Расходы на реализацию 45 Товары отгруженные 50 Касса 58 Финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками 68 Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчеты 81 Собственные акции (доли) 98 Доходы будущих периодов	08Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы 29 Обслуживающие производства и хозяйства 44 Расходы на реализацию 70 Расчеты с персоналом по оплате труда 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 92 Внереализационные доходы и расходы

Для проверки состояния системы внутреннего контроля предприятия применяются различные варианты тестов контроля, один из которых представлен в таблице 2.2.4 /5/

Таблица 2.2.4 Проверка состояния внутреннего контроля учета материалов

№ п/п	Содержание вопроса или объект исследования	Содержание ответа (результат проверки)	Симв.	Выводы и решения проверяющего
1	2	3	4	5
А. Внутренний контроль
1	Имеется программа внутрихозяйственного контроля?	Имеется, но разделы программы не детализированы по группам и подгруппам ценностей	У2	Программа носит формальный характер
2	Имеются ли служба внутреннего аудита, ревизионная комиссия, постоянно действующая инвентаризационная комиссия?	Нет службы внутреннего аудита и постоянно действующей инвентаризационной комиссии, а только ревизионная комиссия	У2	Ревизионная комиссия на общественных началах
3	Имеются ли должностные инструкции или положение о работе службы внутреннего контроля?	Нет	У1	В составе ревизионной комиссии нет специалистов
4	Проводится ли инвентаризация ценностей, когда и сколько раз?	Проводится только в конце года комиссией, назначенной приказом руководителя. Ревизионная комиссия практически не проводит инвентаризации	У2	Отсутствует фактический контроль со стороны ревизионной комиссии. Необходимо провести инвентаризацию
5	Выполняет ли ревизионная комиссия программу внутрихозяйственного контроля?	Ревизионная комиссия проводит проверку только по жалобам собственников	У1	Отсутствует внутренний контроль. Риск контроля высокий
6	Проводится ли проверка полноты и своевременности оприходования материальных запасов?	Только по первичным документам выборочно	У2	Риск контроля высокий. Необходимо провести выборочную проверку полноты оприходования ценностей
7	Проверяется ли использование МПЗ по различным направлениям деятельности?	Проверяются бухгалтерией только первичные и сводные документы	У2	Нет фактического контроля. Необходимо провести выборочную проверку
8	Выявляются ли. лица, виновные в перерасходе сырья и материалов?	Нет, не выявляются из-за отсутствия систематического фактического контроля	У1	Риск контроля высокий. При инвентаризации и опросе следует установить перерасход, недостачи, хищения
9	Сличаются ли первичные данные о расходе МПЗ с данными отчета о движении материальных ценностей, производственных отчетов?	Только в исключительных случаях по поручению руководства организации	У1	Необходимо провести арифметическую проверку и взаимную сверку документов и регистров выборочно
10 11	Проверяется ли законность и целесообразность расходования МПЗ?	Только при их реализации	У1	Необходимо проверить безвозмездную передачу, натуроплату труда
11	Проверяется ли правильность оценки и учета МПЗ внутренними контролерами и т.д.	Ревизионная комиссия в этих вопросах не компетентна	У1	Риск контроля высокий. Следует проверить оценку ценностей при поступлении и расходовании
Б, Система учета
12	Произведена ли классификация МПЗ на соответствующие группы для их учета?	Не практикуется	У1	Вызывает сомнение правильность организации аналитического труда
13	Выбраны ли методы оценки и учета на счетах МПЗ в учетной политике?	Выбраны, но не исполняются (оценка)	У1	Велика вероятность пропуска ошибок, путаницы в учете при использовании различных методов
14	Разработан ли проект постановки учета на счетах по движению МПЗ?	Определен только рабочий план счетов, а проекта нет	У1	Велика вероятность ошибок в корреспонденции счетов
15	Используется ли расчет среднего процента для списания отклонений от стоимости материалов?	Отклонения без учета принципа пропорциональности (наугад)	У1	Имеется вероятность пропуска ошибок и искажения, а также финансовых результатов
16	Сдаются ли в бухгалтерию отчеты о движении материальных ценностей согласно документообороту?	Часто с опозданиями (на 2-- 3 месяца)	У1	Велика вероятность искажения периодической отчетности организации из-за отсутствия данных
17	Выделяется ли НДС отдельной строкой в расчетных, товарных и платежных документах?	Нет; иногда в документах НДС не выделяется, а на счете 19 отражается	У1	Велика вероятность пропуска ошибок в учете выделенного и списанного (возмещенного) НДС
18	Сверяются ли данные аналитического и синтетического учета систематически?	Только в конце года	У1	Велика вероятность искажения периодической отчетности организации

Примечание: У1-- низкий уровень; У2 -- ниже среднего уровня; УЗ -- средний уровень; У4 - высокий уровень.

экономический хозяйственный учет складской

3. МЕТОДИКА ПРОВЕДЕНИЯ КОНТРОЛЯ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ ПО УЧЕТУ МАТЕРИАЛОВ

В условиях полной документальной проверки целесообразно сначала проверить организацию складского хозяйства, состояние хранения, учета и сохранности материальных ценностей, затем выявить полноту, своевременность и правильность оприходования всех поступающих на предприятие ценностей по отдельным каналам поступления и отраслям производства. После этого устанавливают полноту, своевременность и правильность списания ценностей по отдельным направлениям их выбытия. Заканчивается проверка выявлением соблюдения установленного порядка нормирования материальных ценностей, соответствия их фактического остатка нормативному, наличия излишних ценностей и соответствия данных бухгалтерского учета данным бухгалтерской, статистической и оперативной отчетности об их наличии и движении./6, 116/

3.1 Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов

В обеспечении сохранности и рационального использования товарно-материальных ценностей важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, в понятие которого входит наличие необходимых помещений и емкостей для их хранения с набором измерительных, учетных, противопожарных и охранных средств. Поэтому при осуществлении экономического контроля за состоянием хранения и сохранности материальных ценностей в первую очередь следует уделять внимание организации складского хозяйства.

Особые контрольные функции в этом отношении возложены на главного бухгалтера предприятия. При его непосредственном участии осуществляется вся организаторская работа по подготовке мест хранения материальных ценностей, обеспечению их необходимыми весоизмерительными и противопожарными средствами и тарой, зачислению отдельных лиц на должности материально ответственных работников, инструктаж.

С лицами, принимаемыми на должность заведующего складом, должен заключаться договор о полной индивидуальной материальной ответственности.

На выявление всех недостатков в организации складского (учета) хозяйства, хранения и сохранности материальных ценностей направлен последующий контроль за указанными операциями, основной формой которого являются документальные проверки.

В ходе проверок устанавливают наличие и состояние складских помещений и других емкостей, предназначенных для хранения соответствующих видов материальных ценностей, подъездных путей и околоскладских площадок, весоизмерительных приборов, противопожарных средств, охраны, хранения и складского учета.

Проверку складских помещений и емкостей для хранения материальных ценностей рекомендуется проводить путем их осмотра.

Проверяющие устанавливают техническое состояние тех или иных помещений (наличие исправной крыши, стен, полов, остекленных и огражденных оконных проемов, наружных и внутренних запоров на дверях и воротах, оборудование стеллажными полками, закромами), необходимых весов, расчетных таблиц, мерной тары и других измерительных приборов, а также поддержание режима влажности, температуры и освещенности. При этом обращают внимание на соблюдение действующего порядка клеймения весов и других измерительных приборов, обеспечения ими потребностей ревизуемого предприятия. Необходимо помнить, что материалы по секциям складов, а внутри их по отдельным группам и сортам материалов должны размещаться таким образом, чтобы обеспечить возможность быстрой их приемки, отпуска и проверки наличия. В местах хранения каждого вида материала должны быть прикреплены ярлыки, в которых указываются наименование, номенклатурный номер, единица измерения и норма запаса. Для хранения, например, запасных частей на складах применяют стеллажи, где на каждый вид отводится своя полка или ее часть; отельные запасные части из-за своего веса (размера) хранятся на полу; строительные материалы, пиломатериалы, круглый лес складывают в штабеля; для хранения сыпучих продуктов используют закрома, бункера, траншеи (зерно, корма); нефтепродукты хранятся в резервуарах, бочках т.д.

Правильность показания весов и других измерительных приборов для материалов проверяют путем взвешивания или перевешивания заранее подготовленной партии ценностей; взвешивания гирь или измерения объема емкостей. Результаты такой проверки отражаются в промежуточном акте, который подписывает проверяющий, материально ответственное лицо и другие лица, принимавшие участие в этой проверке. Если выявлены расхождения в показании приборов, то проверяющий требует письменное объяснение материально ответственных лиц и устанавливает причины расхождений и последствия, к которым они могли привести или привели.

На практике нередко имеют место случаи совершения хищений и потерь из-за плохо организованной охраны и противопожарной защиты складов. В связи с этим необходимо выяснить, установлены ли надлежащие запоры, сигнализация, освещение подступов к складам, сторожевая охрана; имеются ли в наличии и в исправном состоянии противопожарные средства, соблюдены ли сроки зарядки огнетушителей.

Тщательной проверке подлежит состояние работы по приемке и отпуску материальных ценностей на складах, в кладовых и других местах их хранения. Для этого рекомендуется в процессе проверки провести фактический контроль приема и отпуска отдельных видов продуктов и материалов.

В частности, присутствуя при приемке тех или иных материально-технических средств, можно выявить, как соблюдается установленный порядок приемки продукции производственно-технического назначения по количеству и качеству, составляются ли приемные акты и коммерческие акты в случаях нарушения целостности упаковки, пломбирования вагонов, недостач материальных ценностей в пути, правильно ли составляются внутренние документы и записи в регистрах складского учета на оприходование поступивших ценностей, производится ли их биркование, метка.

При проверке отпуска отдельных видов материалов выявляют наличие основания данной хозяйственной операции, правильность оформления затребованного и фактически отпущенного количества, своевременность отражения этой операции в регистрах складского учета.

Правильность ведения учета в местах хранения ценностей оказывает большое влияние на состояние складского учета предприятия, так как при его запущенности создаются наиболее благоприятные возможности для нарушений и злоупотреблений. Для этого необходимо ознакомиться с фактическим состоянием складского учета на отдельных складах. Проверяется: наличие в достаточном количестве книг или инвентарных карточек складского учета материалов; правильность их заполнения и ведения по хранимым ценностям; своевременность осуществления в них учетных записей и составления ежемесячных отчетов о движении материальных ценностей; правильность и своевременность проведения их инвентаризаций, сличения ее результатов и принятия соответствующих мер по регулированию инвентаризационных разниц./4, с. 300/

3.2 Проверка полноты оприходования и правильности оценки покупных материальных ресурсов

Важным звеном организации систематического контроля за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования приобретенных ценностей является предварительный и текущий контроль за указанными операциями, осуществляемый общественными контролерами, вышестоящими организациями. В ходе предварительного контроля выявляют наличие расчетов потребности, договоров и других оснований для совершения сделки по поставщикам той или иной партии ценностей, соблюдение действующего порядка выдачи доверенностей на их получение, сроков условий доставки, формы расчетов.

Текущий контроль осуществляется в процессе поступления и оприходования указанных материальных ценностей путем проверки товарно-транспортных накладных, счетов-фактур, других сопроводительных документов, их встречной сверки с документами о оприходованию этих ценностей или фактическим осмотром и инвентаризацией их в натуре. Особое внимание в этих случаях следует обратить на обоснованность приобретения тех или иных ценностей, своевременность их оприходования и эффективность использования. Необходимо выяснить, соблюдается ли на предприятии порядок выдачи доверенностей на получение материальных ценностей и отчетности по их использованию. При этой проверке необходимо выяснить: ведется ли на предприятии журнал учета выдачи доверенностей по типовой форме; соблюдается ли установленный порядок отчетности за полученные доверенности; выдаются ли доверенности только работникам данного предприятия, отчитавшимся по предыдущим доверенностям; на какой срок выдаются доверенности (как правило, они должны выдаваться на срок не более 15 дней или в исключительных случаях при систематическом получении материала -- на месяц); возвращаются ли неиспользованные доверенности на следующий день после истечения срока их действия; сдает ли доверенное лицо после получения ценностей документы о выполнении поручений и о сдаче на склад материальных ценностей. Тщательно проверяют соблюдение порядка хранения книжек доверенностей и текущего контроля за этими операциями со стороны главного бухгалтера.

Своевременность оформления документов при приемке и отпуску ценностей и записи в книги или карточки складского учета проверяется при обследовании мест хранения материальных ценностей. При этом необходимо выяснить наличие на складе неучтенных излишков, договоров (контрактов) и разовых сделок по поставщикам материальных ресурсов.

Объектом исследования проверок является оперативная и служебная информация.

На проверяемом предприятии изучается ведение учета в журнале поступивших грузов по каждому поставщику об ассортименте и сроках поставки материальных ресурсов по договору (контракту) и проверяется на основании документов фактически поступивший ассортимент материалов с указанием даты поступления. При этом установление достоверности приведенной информации является важной деталью проверки. Для этого информацию, содержащуюся в оперативном учете, сопоставляют с данными бухгалтерского учета.

Выявить нарушавших условия договора (контракта) поставщиков позволяет достоверная информация о выполнении договорных обязательств. При установлении факта нарушения условий договора (контракта) к нарушителям предъявляются штрафные и другие санкции. Если штрафные санкции не были удовлетворены, следует выяснить, не связано ли это с пропуском исковой давности или неправильным и неполным оформлением исковых материалов через хозяйственные суды и выявить конкретных виновников. Эту информацию можно получить при изучении бухгалтерских регистров по учету расчетов по претензиям на счете 76/3 "Расчеты по претензиям" и документов, на основании которых отражены записи в этих регистрах, а также материалов служебной переписки по предъявленным претензиям.

Регистры синтетического и аналитического учета по счетам, на которых собирается информация о наличии и движении ценностей (счет 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей", счет 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", счет 10 "Материалы" в разрезе субсчетов и прочие), отчеты материально ответственных лиц с приложенными к ним первичными документами, регистры синтетического и аналитического учета расчетов с поставщиками и прочие регистры являются источниками проверки полноты оприходования материальных ценностей.

При проверке полноты и правильности оприходования покупных материальных ценностей устанавливают соответствие итоговых сумм, отраженных в ведомостях учета материальных ценностей данным других учетных регистров (журналов-ордеров).

Так, если по дебету счета 10/1 "Сырье и материалы" поступили ценности на определенную сумму с кредита счета 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками и с кредита счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами", то такие же суммы должны найти отражение в журналах-ордерах по кредиту счетов 60,71, в которых в отдельных графах производятся записи в дебет счета 10/1 "Сырье и материалы".

Одновременно следует проверить согласованность записей между синтетическим и аналитическим учетом по балансовым счетам и субсчетам, по которым учитывают материальные ценности.

Если в результате проверки были установлены расхождения, следует определить их причины. Такие отклонения могут образовываться из-за небрежного отношения бухгалтеров к выполнению своих служебных обязанностей, а также в результате неполного оприходования ценностей.

Проверке операций по счету 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" уделяется особое внимание, так как учет на нем осуществляется линейно-позиционным способом, по дебету которого отражается оплата долга поставщику за поставленные материальные ценности, а по кредиту их поступление. В том случае, когда оплачены материалы, оставшиеся на конец месяца в пути или не вывезенные со складов поставщиков, то на счете 60 "Расчеты с поставками и подрядчиками" числится дебиторская задолженность до того времени, пока материалы не поступят на предприятие и не будут приняты на приход материально ответственными лицами.

Проверять такие суммы следует каждую в отдельности. Вначале устанавливают дату оплаты расчетных документов поставщиков и наименование ценностей по документам, приложенным к выпискам . Затем по материальным отчетам следующего месяца проверяют полноту их оприходования. Нормативный срок нахождения в пути материальных ценностей выясняют в том случае, когда они не оприходованы. В этом же случае аудитором выясняется, какая проведена предприятием работа по розыску груза.

Полноту оприходования материальных ценностей можно проверить также по выданным под поставку ценностей авансам, вставленным аккредитивам, выданным и акцептованным векселям, в случае их нарушения выясняют причины.

При расчетах с поставщиками плановыми платежами проверяется наличие актов сверки расчетов остатков дебиторской и кредиторской задолженности на конец каждого месяца.

Для того, чтобы проверить правильность оприходования материальных ценностей, необходимо использовать следующие документы: сопроводительные документы поставщиков, приложение к отчетам материально ответственных лиц товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, спецификации, упаковочные ярлыки, качественные удостоверения, приемные квитанции и прочие, зависящие от вида груза, его упаковки и способа доставки.

Поступившие материальные ценности иногда оформляются внутренними документами: сопроводительными документами поставщиков с наложенными штампами получателя груза, приемными актами, приходными накладными и другими документами, зависящими от принятого порядка оформления груза.

Внутренние документы сверяются с сопроводительными документами поставщиков при проверке полноты оприходования материальных ценностей. При этом проверяются правильность составления актов на расхождение в количестве и качестве поступивших материальных ценностей и своевременность предъявления; претензий к поставщикам или железнодорожной (транспортной) организации. Расхождения в количестве и качестве поступивших ценностей могут образовываться за счет их присвоения и оформления подложных документов (актов) в целях сокрытия недостач или пересортиц материальных ценностей. Можно также обнаружить подлоги в сопроводительных документах поставщиков при оприходовании материальных ценностей, такие как изменения наименования отдельных видов материальных ценностей или их потребительских свойств (сортности, марки, артикула, размера, влажности и прочие), завышение веса брутто, тары и другие нарушения. Поэтому при проверке документов на оприходование ценностей необходимо хорошо владеть экспертной оценкой документов. Сомнительные документы необходимо сверить с записями в отчетах материально ответственных лиц, проверить правильность бухгалтерских записей и произведенных записей в регистрах бухгалтерского учета, таких как накопительные ведомости, журналы-ордера. Если есть необходимость, производят встречную проверку с документами, находящимися у поставщиков материальных ценностей.

Изучая корреспонденцию счетов (табл.3.2.1), следует учитывать, что счет 10"Материалы" корреспондирует:

Таблица 3.2.1 Корреспонденция счетов по счету 10 "Материалы"

По дебету с кредитом счетов	По кредиту с дебетом счетов
10 Материалы 15 Заготовление и приобретение материальных ценностей 16 Отклонение в стоимости материальных ценностей 18 Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам, работам, услугам 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства Общепроизводственные расходы Общехозяйственные расходы Брак в производстве Обслуживающие производства и хозяйства Выпуск продукции, работ, услуг Товары 43 Готовая продукция 44 Расходы на реализацию 58 Финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Расчеты по налогам и сборам 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 75 Расчеты с учредителями 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 79 Внутрихозяйственные расчет 80 Уставный фонд 83 Добавочный фонд 86 Целевое финансирование 91 Операционные доходы и расходы 92 Внереализационные доходы и расходы 94 Недостачи и потери от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов 98 Доходы будущих периодов	08 Вложения во внеоборотные активы 10 Материалы 20 Основное производство 23 Вспомогательные производства 25 Общепроизводственные расходы 26 Общехозяйственные расходы Брак в производстве Обслуживающие производства и хозяйства Расходы на реализацию Товары отгруженные 58 Финансовые вложения 60 Расчеты с поставщиками и подрядчиками Расчеты по краткосрочным кредитам и займам Расчеты по долгосрочным кредитам и займам Расчеты с учредителями Расчеты с разными дебиторами и кредиторами Внутрихозяйственные расчеты Уставный фонд 91 Операционные доходы и расходы 92 Внереализационные доходы и расходы 94 Недостачи и потерн от порчи ценностей 97 Расходы будущих периодов

При проверке полноты оприходования ценностей изучают правильность их оценки, руководствуясь при этом Законом "О бухгалтерском учете и отчетности".

От правильной организации и постановки синтетического и аналитического учета зависит правильность оценки материальных ценностей. Следовательно, в ходе проверки прежде всего необходимо выявить правильность ведения учета на счете 10 "Материалы" в разрезе субсчетов и по каждому наименованию материальных ценностей в зависимости от их потребительских свойств. Затем проверяется присвоение материальным ценностям номенклатурного номера в зависимости от их потребительских свойств и их запись в первичных документах и складском учете. При этом проверяющий составляет следующую вспомогательную ведомость (табл.1 приложения А).

При учете материалов на счете 10 по учетным ценам необходимо дополнительно проверить правильность подсчета отклонения в стоимости материалов и списания со счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей" в дебет счета 10 "Материалы" по учетной стоимости и в дебет счета 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей" на разницу между фактической и учетной стоимостью.

При этом проверяющий составляет следующую вспомогательную ведомость (табл.2 приложения А).

Далее проверяющий на основании первичных документов выявляет правильность отражения в учете покупной стоимости материальных ценностей и транспортно-заготовительных расходов.

Поскольку наибольший удельный вес в составе себестоимости занимают транспортные расходы, следует проверить их отражение в договоре. При проверке документов, по которым они оплачены или начислены, выясняют, не превышают ли они действующих тарифов на перевозку грузов и правильно ли они присоединены к тем группам и отдельным наименованиям материальных ценностей, за которые произведена или начислена оплата.

Если материалы перевозились автотранспортными хозяйствами, необходимо проверить факт оказанных услуг, правильность указанных объемов выполненных работ, соблюдение действующих тарифов, правильность указания пробега автотранспорта, часы под погрузкой и разгрузкой, связь услуг с коммерческими и другими расходами, а также правильность их включения в стоимость соответствующих материальных ценностей.

Особое внимание уделяется проверке расходов, оплаченных за счет средств из лимитируемых чековых книжек железной дороге, оплате счетов за подачу вагонов, взвешивание грузов, обслуживание подъездных путей, хранение материальных ценностей на станции, оплату погрузочно-разгрузочных работ другим предприятиям и частным лицам. При такой проверке используют способы встречной сверки с другими документами, выясняют необходимость выполнения таких работ, устанавливая одновременно правильность отнесения этих расходов на объекты, отраженные в бухгалтерском учете. При этом проверяющий составляет следующую вспомогательную ведомость (табл.3 приложения А).

Нередко на предприятии приходуют не полностью поступившие материальные ценности (в меньшем количестве, чем указанно в сопроводительных документах) в полной сумме предъявленных с оплате и фактически оплаченных счетов поставщиков и не предъявленных к ним претензий. Следует установить причины и характер образовавшихся недостач и в случае вины поставщика принять меры к оформлению претензионных требований к возврату, изъятию уплаченных сумм.

...