Анализ деятельности СПК "Первомайский"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

Объектом исследования производственной преддипломной практики является СПК «Первомайский»

Целью практики является закрепление и углубление теоретических знаний, полученных в колледже, приобретение практических навыков по бухгалтерскому учету и ознакомление с первичной бухгалтерской документацией.

Задача практики состоит в том, чтобы изучить учет хозяйственной деятельности СПК «Первомайский».

Для выполнения цели данного отчета необходимо решить следующие основные задачи:

- познакомиться с организацией предприятия и составить краткую характеристику организации;

- ознакомиться с учетной политикой предприятия;

- изучить структуру предприятия и бухгалтерских служб;

- овладеть умениями и навыками работы с бухгалтерской документацией, осуществление простейших бухгалтерских расчетов;

- формировать профессиональные умения и определенный опыт, необходимый для осуществления дальнейшей профессиональной деятельности.

1.Содержание тем по дисциплине «Бухгалтерский учет

1.1 Общие вопросы организации производства и управления. Организация учётного процесса. Учётная политика организации

Ознакомился с предприятием и организацией бухгалтерского учета.

Изучил организацию бухгалтерского учета. Составил календарный план практики.

Ознакомился с планом документооборота и распределением обязанностей между счетными работниками. Распределение обязанностей между работниками бухгалтерии тесно связано с планом выполнения учетных работ и осуществляется таким образом, чтобы нагрузка учетного аппарата в течение месяца была равномерной.

При распределении обязанностей учитывают сложность выполняемых работ, стаж и квалификацию исполнителей, а также необходимость обеспечения взаимозаменяемости работников.

Перечень служебных обязанностей разрабатывается главным бухгалтером.

Под документооборотом понимается движение документов через все этапы процесса, начиная с момента их оформления и кончая передачей в архив организации. Документооборот разрабатывается в организации в зависимости от: специализации, структуры управления, размещения производств, расположения и удаленности складов и других мест хранения материальных ценностей, состояния транспортных средств и т.д. Для четкой регламентации движения документов документооборот оформляется в виде графика, где указывается наименование и номер каждой формы документа, его назначение, кем составляется, в какие сроки сдается, в каком количестве сдается. График документооборота разрабатывается главным бухгалтером и после утверждается руководителем организации.

Ознакомился с порядком хранения документов и передачей их в архив, результатами ревизий и проверок предприятия. Важным элементом организации бухгалтерского учета является обеспечение хранения бухгалтерских документов и учетных регистров. Для обеспечения сохранности бухгалтерских документов и регистров на предприятии создается архив.

Для этого в бухгалтерии выделено специальное помещение, которое оборудуется стеллажами и другими необходимыми устройствами для хранения документов.

Оправдательные первичные документы хранятся отдельно от регистров синтетического и аналитического учета; документы брошюруются в дела, толщина которых не превышает 30-40 мм.

Документы бухгалтерского учета и отчетности хранятся 3-5 года, подлежат, после чего уничтожению без разрешения архивного учреждения.

В целях правильной работы на данном их этапе работы устраиваются проверки (ревизия). Комиссия в составе главного ревизора проверяет правильное отражение хозяйственных операций в документах как первичных, так документах аналитического и синтетического учета, правильное оформление документов, хранение документов, соблюдение всех правовых норм;

Изучил краткую характеристику СПК «Первомайский».

1.2 Учёт денежных средств, расчётных и кредитных операций

учет хозяйственный документооборот

Наличные денежные средства в СПК «Первомайский» хранятся в сейфе. Помещение кассы находится отдельно от бухгалтерии, окна зарешечены, дверь закрыта на замок СПК «Первомайский» хранит свои свободные денежные средства в филиале Белагропромбанка. В кассу СПК деньги поступают на выдачу оплаты труда, пособий по временной нетрудоспособности, пенсий, премий для расчетов с населением за закупленную продукцию и скот и др. Лимит в кассе СПК «Первомайский» не установлен.

Прием наличных денег оформляется приходным кассовым ордером. Этот документ является документом строгой отчетности, он номеруется заранее, начиная с первого номера с начала года.

В СПК «Первомайский» выдачу денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером.

Все приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу, бухгалтерия регистрирует в Журнале регистраций приходных и расходных кассовых ордеров.

Изучил порядок бухгалтерской обработки отчетов кассира. В СПК «Первомайский» регистром аналитического учета кассовых операций является кассовая книга, которая должна быть заранее пронумерована, прошнурована и закреплена печатью. На последней странице указывается количество пронумерованных страниц, и запись заверяется подписями руководителя и гл. бухгалтером записи в кассовые книги ведут в 2-ух экземплярах через копирку. Второй экземпляр - отрывной, служит отчетом кассира. Кассир ведет записи в кассовой книге на основании приходных и расходных ордеров. Ежедневно, в конце рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу, и выводит остаток денег по кассе на следующий день. Второй экземпляр отчета, вместе с приходными и расходными кассовыми ордерами, выдается в бухгалтерию под расписку на первом экземпляре.

Таблица

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Возвращен остаток подотчетной суммы	50	71	1000000
Оказаны коммунальные услуги Ермакович О.	50	29	380000
Оказаны коммунальные услуги Герасимчик И.	50	29	57120
Погашена задолженность за дом	50	76	600000
Возмещены командировочные расходы	71	50	330000

В СПК «Первомайский» один раз в месяц гл. бухгалтер проводит инвентаризацию кассы, результаты которой оформляются актом инвентаризации наличных денежных средств. По результатам инвентаризации определяют излишки и недостачу. Кассир пишет объяснение по каждому случаю недостач и излишков.

В СПК «Первомайский» при расчётах с поставщиками и подрядчиками применяется безналичный метод расчётов.

Для совершения производимой операции посредством системы клиент-банк составляется и отправляется платёжное поручение на выставленную сумму за товары и выполненные работы и услуги. Если организация поставляет свою продукцию поставщикам или подрядчикам, то при договорённости с теми организациями может производиться взаимный зачёт продукции. Для расчётов с поставщиками кормов, белкового сырья, малостоящих товаров расходуются собственные средства или средства, полученные по краткосрочному кредиту. Для расчётов с поставщиками дорогостоящего оборудования, подрядчиками-строителями расходуются денежные средства, полученные на условиях долгосрочного кредитования.

СПК «Первомайский» при расчётах с покупателями и заказчиками также применяет безналичный метод расчёта. Выручка поступает после поставки товара покупателю. В стоимость товара включаются расходы по транспортировке, подготовке товара к продаже. Если организация получает от покупателей или заказчиков какую-либо продукцию или услуги, то также по согласованию сторон может производиться взаимный зачёт продукции.

В СПК «Первомайский» при расчётах с органами социального страхования и обеспечения расчёты также производятся методом безналичного расчёта. Под социальным страхованием подразумеваются отчисления в пенсионный фонд, фонд социальной защиты населения, обязательное страхование от несчастных случаев. Размер отчислений составляет 28% от размера заработной платы за месяц в ФСЗН, по 1% на обязательное страхование в пенсионный фонд. Эти денежные средства в последующем расходуются на пособия по временной нетрудоспособности, выплату материальной помощи, выплату пособия по уходу за ребёнком до 3-х лет и беременным женщинам, находящимся в декретном отпуске, выплату материального и морального ущерба при производственных травмах, выплату пенсий.

В СПК «Первомайский» при расчётах по налогам и сборам также применятся безналичный метод расчётов. Так как организация является сельскохозяйственной, то уплачивается также единый налог для сельскохозяйственных производителей по ставке 1% и налог на добавленную стоимость.

В СПК «Первомайский» при расчётах с персоналом по прочим операциям применяется безналичный метод расчёта (при зачислении денежных средств на карт-счета или путём удержания из заработной платы), так и наличный (при внесении денежных средств в кассу организации).

В СПК «Первомайский» при расчётах с подотчётными лицами может применяться как безналичный метод расчёта, так и наличный. В основном с подотчётными лицами расчёты производятся за служебные командировки. На основании авансового отчёта рассчитывается сумма командировочных, которая в последующем выплачивается работнику.

Талица. Составляются следующие хозяйственные операции:

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Выданы наличные денежные средства из кассы в подотчет	71	50	3683010
Начислена выручка Думинец М.А. при реализации продукции	71	90	412000
Оприходованы материальные ценности купленные подотчетными лицами	10	71	545800
Списаны расходы по командировке управленческого персонала и обслуживающих производства	26	71	1008760

Для полного и своевременного расчёта с поставщиками и подрядчиками, СПК «Первомайский» прибегает к услугам банка по предоставлению кредитов. Для этого оформляется пакет необходимых документов (договор кредитования, справки и отчёты, подтверждающие платёжеспособность организации и т.д.). Далее в банке открывается кредитный счёт. Денежные средства с этого счёта идут строго на те цели, указанные в договоре предоставления кредита. Для расчётов с поставщиками дорогостоящего оборудования и расчётов с подрядчиками-строителями в СПК «Первомайский» используются долгосрочные кредиты. Для расчётов с поставщиками кормов, белкового сырья, малостоящего оборудования применяются краткосрочные кредиты. Погашение суммы кредита и процентов по кредиту осуществляется за счёт сумм поступившей выручки на расчётный счёт.

В СПК «Первомайский» не предоставляется кредит для работников предприятия. Также работники не могут взять кредит в банке под поручительство организации. Кредитование физических лиц, осуществляется непосредственно в банке на общих условия.

Таблица. Отражаются следующие хозяйственные операции:

Содержание хозяйственной операции	Дт	Кт	Сумма, руб.
Оприходованы материалы от поставщиков	10	60	5007896121
Начислен НДС	18	60	1191388873
Возвращена сумма аванса перечисленного поставщикам	51	60	2876540272
Оприходованы импортные товары	41	60	509843023
Погашена задолженность с валютного счета	60	52	974000000

1.3 Учет основных средств

К основным средствам относятся: здания, сооружения, включая ведомственные дороги; передаточные устройства, рабочие и силовые машины, механизмы и оборудование; транспортные средства; измерительные и регулирующие приборы и устройства; вычислительная техника, оргтехника; инструмент; производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности; рабочий скот; многолетние насаждения.

Основные средства - часть имущества, используемая в качестве средств труда при производстве продукции, выполнении работ или оказании услуг либо для управления организацией в течение периода, превышающего двенадцать месяцев, способная приносить организации экономические выгоды (доход) или служить для выполнения целей ее деятельности, при этом организацией не предполагается последующая перепродажа данных объектов.

Аналитический учет ОС в СПК «Первомайский» ведется в инвентарных карточках, которые открывают на каждый инвентарный объект. В инвентарной карточке, составленной в организации № 1983 указывается полное наименование объекта, цех, счет на который относят этот объект, первоначальная стоимость, норма амортизационных отчислений, номер акта ввода в эксплуатацию объекта, инвентарный номер, срок использования, метод начисления амортизации.

В процессе производства ОС изнашиваются, поэтому в учете ежемесячно начисляется амортизация. Амортизация - это процесс систематического, ежемесячного переноса стоимости ОС на себестоимость продукции либо за счет собственных источников и накопление амортизационного фонда для замены изношенных экземпляров. Амортизация ОС в СПК «Первомайский» начисляется линейным способом. Линейный способ заключается в равномерном по годам начислении амортизации в течение всего нормативного срока службы объекта.

Для учета начисления амортизации в СПК «Первомайский» применяется документ - ведомость начисленной амортизации. В данном документе указывается наименование объекта, первоначальная стоимость, сумма накопленной амортизации, начисленная амортизация за период.

Выбытие объекта имеет место в случаях продажи (реализации), физического износа, продажи, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления, и в других случаях, установленных законодательством.

СПК «Первомайский» ежегодно обязано проводить инвентаризацию ОС. Результаты инвентаризации заносятся в инвентаризационную опись ОС. В СПК «Первомайский» была проведена инвентаризация на складе, материально ответственным лицом, которого является Машуто Светлана Николаевна. В инвентаризационной описи указывается наименование и краткая характеристика объекта, дата выпуска, инвентарный номер, цена, фактическое наличие, наличие по данным бухучета.

Каждый год в СПК «Первомайский» на начало года, т.е. на первое января производится переоценка основных средств. Результаты переоценки оформляются в «Ведомости переоценки основных средств». В СПК «Первомайский» переоценка проводилась на 01.01.2013 в ходе которой была составлена «ведомость переоценки основных средств».

Таблица. В ней отражаются следующие хозяйственные операции:

Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Начислена амортизация по отросли растениеводство	20/1	02	187859246
Начислена амортизация по зданиям коровника	20/2	02	204250082
Начислена амортизация по отросли прочее производство	20/3	02	13170716
Начислена амортизация по вспомогательным производствам	23	02	346272507
Начислена амортизация по общепроизводственным расходам	25	02	3686122
Начислена амортизация по общехозяйственным расходам	26	02	85572827

1.4 Учет производственных запасов

Учёт производственных запасов в СПК «Первомайский» ведётся по потребителям и по наименованиям материальных ценностей. Наличие, поступление, выбытие и остатки материальных ценностей отражаются в Сальдовой ведомости, которую ведёт каждый потребитель производственных запасов по тем, которые он использует в своей производственной деятельности. Учёт в данной ведомости ведётся по группам, наименованиям, количеству и стоимости производственных запасов, а для медикаментов, ветеринарных препаратов и дезинфицирующих средств - только в стоимостном выражении.

Основанием для поступления материальных ценностей на склад в СПК «Первомайский» являются: товарные накладные, товарно-транспортные накладные. В данных документах указывается: поставщик, наименование ценностей, цена, количество, стоимость, стоимость с НДС.

Основанием для выбытия основных средств являются: лимитно-заборная карта, требование-накладная. В данных документах указывается: кому отпущены материальные ценности, количество, стоимость.

В конце месяца на основании оправдательных документов в СПК «Первомайский» материально-ответственное лицо составляет отчёт о движении продукции и материалов, который передаётся в бухгалтерию. Отдельно составляется отчёт о движении топлива и смазочных материалов, который также передаётся в бухгалтерию.

В программе по наименованиям ценностей, с указанием первичной документации проводятся проводки по хозяйственным операциям, связанным с поступлением и выбытием производственных запасов, составляется сводный отчёт о движении производственных запасов.

Изучил учет животных на выращивании и откорме.

Для отражения наличия, поступления, выбытия применяется Книга учёта движения животных и птицы. В ней указываются виды животных, их поголовье, вес. Записи в книге производятся ежемесячно, методом увеличивающегося остатка.

Аналитический учет животных на выращивании и откорме в СПК «Первомайский» ведется в Отчете о движении скота и птицы на ферме. В отчете указывается: группа животных, наличие на начало месяца, приход, расход, наличие на конец месяца. Отчет составляется по таким первичным документам как:

1.Ведомость взвешивания животных;

2.Акт на перевод животных;

3.Акт на оприходование приплода животных;

4.Ведомость определения прироста живой массы;

5.Акт на выбраковку продуктивных животных из основного стада;

6. ТТН.

Отчёт составляется заведующим фермой или зоотехником в конце каждого месяца в двух экземплярах и вместе с первичными документами сдается в бухгалтерию. В отчете по группам животных и птицы отражается движения поголовья в отчетном периоде и его наличие на начало, и конец месяца. По истечении отчётного месяца Отчёт вместе с первичными документами по движению животных представляется в бухгалтерию для проверки и записи в бухгалтерские регистры по учёту движения животных.

В СПК «Первомайский» так же проводится инвентаризация оборотных активов, в результате которой составляется инвентаризационная опись оборотных активов. В инвентаризационной описи №1 в СПК «Первомайский» указывается материально ответственное лицо такое как бригадир фермы- Осипенко М.А.

Таблица. В журнале- ордере отражаются следующие хозяйственные операции:

Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Переведено из других групп	11	11	1860896100
Переведено из других подразделений	11	11	5844427130
Оприходован приплод	11	20/2	261403200
Оприходован прирост	11	20/2	1327290600
Проведена дооценка	11	76	2574050
Выбраковано из основного стада	11	91	411958920
Переведено в основное стадо	08	11	538629180
Переведено в другие группы	11	11	1642436170
Переведено в другие подразделения	11	11	5844427130
Забито в хозяйстве	20	11	354709150
Реализовано	90	11	441874450

На основании всех документов составляется и передаётся в отдел статистики форма №12-сх «Отчёт о реализации сельскохозяйственной продукции». Данный отчёт составляется ежемесячно, нарастающим итогом с начала года.

1.5 Учет труда и заработной платы

Изучил порядок начисления оплаты труда работникам предприятия, который в СПК «Первомайский» отражается в Табеле учета рабочего времени и начисления заработка. В СПК «Первомайский» этот документ открывают в начале месяца, записывая весь персонал в установленной последовательности. Напротив фамилии каждого работника проставляется табельный номер, ежедневно в табеле отмечают отработанные часы и неявку на работу по различным причинам. В конце месяца в табеле подсчитывают итоги.

Для начисления заработной платы административно- управленческому персоналу в СПК «Первомайский» применяется табель учета рабочего времени и начисления заработка. Этот документ ведется бухгалтером по месту работы и ежедневно в него производятся записи, вносится количество отработанных часов и неявки на работу, если такие имеются. Открывается он в начале месяца, вносятся фамилии АУП и личные номера.

При составлении данного документа могут использоваться следующие обозначения: Б - болезнь, О - отпуск, В - выходные и праздничные дни, К - служебные командировки, П - прогулы и т.д. В конце месяца в табеле подсчитываются итоги, определяют количество отработанных дней и прогулов. Этот документ является основанием для начисления заработной платы работникам АУП.

В СПК «Первомайский» работникам 1 раз в год предоставляется отпуск. Для этого в организации составляется записка об отпуске в которой указано, что Золоторевой Нине Викторовне работающей на МТФ с должностью оператор машинного доения предоставляется трудовой отпуск за рабочий год с 16.04.2013 по 15.05.2013 года на 32 календарных дня. Отпуск за один год работы положен работнику по истечении 6 месяцев непрерывной работы у данного нанимателя. Для расчета отпускных СПК «Первомайский» производит следующие расчеты:

Определяет общий заработок за 12 месяцев. Если за этот период времени произошло повышение тарифной ставки 1 разряда, то СПК «Первомайский» пересчитывает заработную плату с помощью поправочного коэффициента;

Определяет среднемесячный заработок, путем деления годового заработка на 12;

Определяет среднедневной заработок, путем деления среднемесячного заработка на 29,7 (среднемесячное количество календарных дней исчисленное в среднем за 5 лет)

Определяет сумму отпускных, путем умножения среднедневного заработка на продолжительность отпуска в календарных днях.

В СПК «Первомайский» если работник уходит в отпуск, проработав на предприятии менее 12 календарных месяцев, то вместо 12-месячного кален-дарного периода учитывается фактически отработанный пери-од (с 1 по 1-е число).

В СПК «Первомайский» исчисляют пособия по временной нетрудоспособности следующим образом:

1)определяют заработок за 2 месяца;

2)определяют среднедневную заработную плату, путем деления заработную плату за 2 месяца на количество отработанных дней за 2 месяца;

3)определяют размер пособия путем умножения среднедневной заработной платы за первые 6 календарных дней 80% и остальные дни 100%.

При начислении заработной платы на полевых механизированных работах и при обслуживании животных СПК «Первомайский» пользуются типовыми нормами. В СПК «Первомайский» применяется сборник «Типовые нормы выработки и расхода топлива на механизированные и транспортные работы в сельском хозяйстве» для определения норм выработки на механизированных и транспортных работах. Этот сборник был выдан в 2005 году под издательством сотрудников учреждения «Республиканский нормативно-исследовательский центр» С.В. Соусь, Р.В. Мозолевская.

В СПК «Первомайский» все работы выполняются как личным трудом его членов, так и граждан, работающих по трудовому договору (контракту). В растениеводстве работники СПК «Первомайский» работают по гражданско-правовому и трудовому договорам. Работники животноводства в основном все работают по трудовому договору. Продолжительность и распорядок рабочего дня в СПК «Первомайский», порядок предоставления выходных дней, трудовых отпусков, применение дисциплинарных взысканий регулируются Правилами внутреннего трудового распорядка. Время работы членов организации, граждан, работающих по трудовому договору, засчитывается в общий и непрерывный трудовой стаж на основании записей в трудовой книжке. Не допускается установление условий, ухудшающих положение работников и указанных граждан по сравнению с нормами, предусмотренными законодательством о труде.

В СПК «Первомайский» для механизаторов и доярок применяется сдельно-премиальная система оплаты труда. Работник получает заработную плату за фактически выполненный объем работ. Особенностью сдельно-премиальной системы является то, что исполнители кроме основного заработка получают премии за перевыполненные нормы выработки.

Все специалисты в СПК «Первомайский» работают по контракту. Для оплаты труда специалистов применяется повременная оплата труда. Заработная плата специалистам начисляется за отработанное время с учетом квалификации работника не зависимо от объема выполненных работ.

СПК «Первомайский» применяют две основные формы оплаты труда:

Сдельная (заработная плата начисляется за объем и качество выполненных работ исходя из установленных расценок);

Повременная (оплата труда производится за отработанное время с учетом квалификации и стажа работы).

В СПК «Первомайский» оплата труда работников занятых в растениеводстве производится по сдельно-премиальной системе. Для расчетов за продукцию применяется авансирование за выполненный объем работ по сдельным расценкам, рассчитанным исходя из установленных в хозяйстве норм выработки, тарифных ставок тарифных разрядов работ. После завершения сельскохозяйственных работ (в том числе и под урожай будущего года) в СПК «Первомайский» с работниками растениеводства производится окончательный расчет за произведенную и оприходованную продукцию по установленным расценкам. Расценки за продукцию определяются исходя из плана производства продукции и тарифного фонда заработной платы, увеличенного до 100% в зависимости от роста урожайности сельскохозяйственных культур с учетом качества продукции. Так же в СПК «Первомайский» составляется книжка бригадира, в которую записывается работники и выполняемая ими работа, количество отработанных часов, объем работы и сумма заработной платы.

В СПК «Первомайский» оплата труда работникам животноводства, которые в течение всего года получают продукцию (молоко, приплод) производится по сдельно-премиальной системе по месячным результатам за продукцию и обслуживание скота. После получения продукции работникам выдается разница между заработком, выплаченным им в качестве аванса и за фактически полученную продукцию. Подменным дояркам в СПК «Первомайский» доплачивается 110% установленных расценок или среднего заработка подменяемым ими членом. Доярки премируются за сдачу молока высшим и первым сортом пропорционально количеству молока, проданного государству.

Доплата работникам животноводства производится тем, кто имеет звания:

«Мастер животноводства первого класса »- 20%

«Мастер животноводства второго класса» - 10%

В СПК «Первомайский» труд работников занятых на ремонте и обслуживании сельскохозяйственной техники и оборудования, оплачивается по аккордным расценкам исходя из тарифной ставки соответствующего разряда и установленной нормы времени. При расчете аккордных расценок применить к часовым ставкам повышающие коэффициенты: 1,3 учитывающий срок эксплуатации техники и коэффициент 1,6 за качественное и своевременное проведение ремонта в установленные сроки.

Для окончательных расчетов с работниками предназначена расчетно-платежная ведомость. В регистрах бухгалтерского учета сумма начисленной заработной платы должны быть сгруппированы:

1) по каждому работнику организации;

2) по подразделениям и объектам учета затрат;

3) по предприятию в целом.

Расчетно-платежная ведомость состоит из разделов: 1)начислено 2) удержано из заработной платы. В раздел «Начислено» заносится сумма заработной платы из первичных документов. В разделе «Удержано» производятся удержания по видам. На каждую категорию работников составляется отдельная расчетно-платежная ведомость. Для сводного учета заработной платы предназначена сводная ведомость начисления оплаты труда по ее составу и категории работников.

В СПК «Первомайский» для учета расчетов с персоналом по оплате труда предназначен счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Он пассивный, по дебету отражается сумма выданной заработной платы, а по кредиту - начисленной. На счете 70 также отражаются и стоимость выданных продуктов питания в качестве натуральной оплаты труда.

Таблица. Отражаются следующие бухгалтерские записи:

Содержание хозяйственной операции	Д-т	К-т	Сумма, руб.
Начислена заработная плата работникам растениеводства	20/1	70	125839139
Начислена заработная плата работникам животноводства	20/2	70	1072420428
Начислена зар. плата работникам вспомогательного производства	23	70	277499313
Удержана сумма подоходного налога	69	70	120281102
Начислена зар. плата работникам при реализации продукции	90	70	4974653
Выдана сумма заработной платы из кассы	70	50	960879580
Перечислена сумма заработной платы на счета работников	70	51	982343779
Удержан подоходный налог	70	68	235560871
Произведены удержания в пенсионный фонд	70	69	20997910
Произведены удержания в возмещение материального ущерба	70	73	22350597
Произведены удержания квартплаты	70	76	27176158

Статистической отчётностью по труду является Отчёт в фонд социальной защиты населения. Он составляется ежемесячно на сумму удержаний из заработной платы по социальному страхованию.

1.6 Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции

Ознакомился с видами вспомогательных производств в хозяйстве. Изучил организацию учета затрат и услуг вспомогательных производств, учет затрат по содержанию и эксплуатации самоходных машин и производственного оборудования.

Ознакомился с расчетами по исчислению фактической себестоимости продукции, выполненных работ и оказанных услуг вспомогательных производств.

Для учета выполненных работ и оказанных услуг вспомогательными производствами в СПК «Первомайский» предназначен активный калькуляционный счет 23 «Вспомогательные производства». По дебету счета отражаются фактические затраты на содержание и эксплуатацию вспомогательных производств. По кредиту данного счета отражается фактическая себестоимость работ, отдельно по каждому виду производств и субсчетам, выполненных вспомогательными производствами.

После определения фактической себестоимости в СПК «Первомайский» производится корректирование плановой себестоимости до фактической. Аналитический учет ведется в производственном отчете.

Изучил состав и учет общепроизводственных и общехозяйственных расходов и порядок их распределения на счета затрат.

К общепроизводственным расходам в СПК «Первомайский» относят затраты по организации производства и управлению отраслью.

Общехозяйственными являются расходы, связанные с организацией производства и управлением предприятием в целом.

Синтетический учет расходов по управлению и обслуживанию производства в СПК «Первомайский» ведут на активных собирательно-распределительных счетах 25 «Общепроизводственные затраты» и 26 «Общехозяйственные затраты».

Базой для распределения общепроизводственных затрат являются культуры, группы культур, группы животных.

В СПК «Первомайский» распределение производится ежеквартально или в конце года пропорционально общей сумме затрат (без затрат по организации и управлению производством), за исключением стоимости семян, кормов, сырья, материалов и полуфабрикатов в подсобных промышленных производствах.

Для аналитического учета общепроизводственных расходов ОАО «Крутогорье - Петковичи» используется на предприятии машинограмма по счету 25. В данном документе отражены статьи затрат за месяц и с начало года( см. приложение 35).

Синтетический учет общепроизводственных затрат в СПК «Первомайский» ведется в журнале- ордере по счету 25.

Для аналитического учета общехозяйственных затрат в СПК «Первомайский» используются производственные отчеты. В них указываются статьи затрат за месяц и с начала года по отдельным видам расходов. Синтетический учет ведется в журнале-ордере по счету 26.

Изучил организацию учета и затрат на выход продукции растениеводства, животноводства.

Учет затрат на производство и выход продукции растениеводства, а также затраты на производство и выход продукции животноводства в СПК «Первомайский» ведутся на основном калькуляционном счете 20 «Основное производство» на соответствующих субсчетах. По дебету собираются все фактические затраты, а по кредиту учитывают количество продукции растениеводства и животноводства, полученной в процессе производства по плановой себестоимости. В конце отчетного периода на кредит дополнительно относят (при перерасходе против норматива) или сторнируют (при экономии) разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции.

Аналитический учет затрат в СПК «Первомайский» по растениеводству ведется в производственном отчете, в котором указываются статьи затрат за месяц и с начало года.

Аналитический учет затрат в СПК «Первомайский» по животноводству ведется в производственном отчете отдельно по видам производств. В данном документе отражаются затраты на производство продукции животноводства по бригадам за месяц и с начало года. Он составляется за месяц нарастающим итогом с начала года.

Фактическая себестоимость полученной продукции растениеводства и животноводства в СПК «Первомайский» рассчитывается следующим образом: от затрат, учтенных за отчетный период, отнимают стоимость побочной продукции и делят на количество полученной продукции.

Себестоимость единицы продукции подсобных промышленных производств в СПК «Первомайский» исчисляется исходя из суммы затрат на ее производство за вычетом стоимости возвратных и безвозвратных отходов по цене возможной реализации или использования, разделенной на объем произведенной продукции.

После определения фактической себестоимости плановая себестоимость доводится до фактической методом «красное сторно» или дополнительной записи.

В СПК «Первомайский» учет затрат и выхода продукции растениеводства, включая садоводства, цветоводства и выращивание саженцев (питомники), ведут на активном, операционном, калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 1 «Растениеводства». По дебету субсчета в течение года учитываются прямые затраты под урожай текущего года и будущих лет. В конце года после составления отчетных калькуляций на дебет субсчета 20-1 дополнительно относят (при перерасходе) или сторнируют (при экономии) против плана разницу между нормативно-прогнозной (плановой) и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также относят в соответствующей доле ОПР. Таким образам, в конце года на дебете субсчета 20-1 «Растениеводство» собираются все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что дает возможность исчислять ее фактическую себестоимость.

По кредиту субсчета 20-1 в течение года отражают количество и нормативно-прогнозную себестоимость продукции растениеводства. В конце года на кредит данного субсчета дополнительно относят (при перерасходе против норматива) или сторнируют (при экономии против норматива) разницу между нормативно-прогнозной и фактической себестоимостью продукции растениеводства.

Объектами аналитического учета затрат в растениеводстве в СПК «Первомайский» являются отдельные с/х культуры (группы однородных по технологии выращивания культур), отрасли или производственные подразделения (бригады, арендные коллективы) и виды работ незавершенного производства.

В СПК затраты на конец года, учтенные как незавершенное производство, переходят на следующий год с последующим их распределением по культурам (группам культур). Затраты на известкование, гипсование, первичное окультуривание мелиорируемых земель и другие работы учитываются в составе незавершенного производства в течение нескольких лет.

В СПК «Первомайский» учет затрат и выхода продукции в отрасли животноводства осуществляют по видам или технологическим группам животных. Объекты учета производственных затрат в СПК - отдельные отрасли животноводства, скотоводства (молочное и мясное), свиноводство.

Учет затрат и выхода продукции животноводства в СПК «Первомайский» ведется на операционном калькуляционном счете 20 «Основное производства», субсчете 2 «Животноводства». По дебету этого субсчета в начале года отражается сальдо в сумме затрат по незавершенному производству в животноводстве, а в течение года учитываются все прямые затраты по животноводству.

На кредите счета 20-2 в СПК «Первомайский» в течение года отражают количество и стоимость основной, сопряженной и побочной продукции животноводства по нормативно-прогнозной (плановой) оценке, а в конце года после исчисления фактической себестоимости продукции животноводства здесь отражают также суммы корректируемой разницы между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью.

В СПК себестоимость продукции определяется исходя из затрат, приходящихся на соответствующий вид (технологическую группу) животных, за вычетом затрат на незавершенное производство. При этом с/с основной продукции определяют суммой затрат, учтенной по данной группе животных, за вычетом стоимости побочной продукции - навоза. Стоимость навоза определяется исходя из нормативных (расчетных) затрат на его уборку и хранение, стоимость подстилки (соломы, торфа, опилок и др.), суммы амортизации основных средств, расходов по удалению навоза из ферм и навозохранилищ и других расходов, связанных с хранением навоза.

В СПК «Первомайский» затраты и выход продукции промышленных производств и промыслов учитывают на калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчет 3 «Промышленные производства». По его дебету отражают все фактические расходы, произведенные за год промышленными производствами и подсобными промыслами, а по кредиту - выход продукции этих производств и промыслов в оценке по нормативно-прогнозной (плановой) себестоимости, списание затрат на переработку продукции, поступившей со стороны, а также калькуляционную разницу между фактической и нормативно-прогнозной (плановой) себестоимостью полученной продукции, или сырья для переработки. Сальдо дебетовое показывает величину затрат незавершенного производства.

Объектами учета затрат в промышленных (подсобных) производствах являются отдельные виды промышленных производств, виды продукции, отдельные стадии технологического процесса (переделы).

С/с единицы продукции подсобных промышленных производств в СПК «Первомайский» исчисляется ежемесячно (ежеквартально) исходя из суммы затрат на ее производство за вычетом стоимости возвратных и безвозвратных отходов по цене возможной реализации или использования, разделенной на объем произведенной продукции.

1.7 Учет готовой продукции и ее реализации

Сегодня я начал изучать учёт реализации продукции и финансовых результатов.

Последним этапом кругооборота средств организации является процесс реализации готовой продукции, в результате которого появляется возможность произвести расчёты из полученной выручки с работниками организации, её поставщиками, бюджетом и внебюджетными фондами, прочими кредиторами.

Ознакомился с организацией сбытовой деятельности, выяснил состав покупателей СПК «Первомайский» и основные условия поставки готовой продукции, с порядком оценки готовой продукции.

В СПК «Первомайский» регистром аналитического учета готовой продукции является отчет о движении продукции и материалов. В данном регистре указано материально-ответственное лицо, направление, поступление или выбытие продукции и материалов. К нему прилагаются следующие документы:

-на реализацию готовой продукции- ТТН ;

-на закупку с/х продукции- приемная квитанция.

Реализация продукции, товаров, услуг осуществляется в соответствии с заключёнными договорами или в порядке свободной продажи непосредственно населению.

Отгрузка продукции в СПК «Первомайский» производится на основании договора купли-продажи (поставки), заключённого между продавцом и покупателем. По условиям договора продавец обязуется передать реализуемую продукцию в собственность покупателю, а покупатель - принять и оплатить её.

В договоре купли-продажи в обязательном порядке оговаривается наименование, количество, ассортимент, качество поставляемой продукции, цена, порядок расчётов, последствия нарушения условий договора, почтовые и денежные реквизиты сторон.

Поставка товаров для государственных нужд СПК «Первомайский» осуществляют на основе государственного контракта на поставку товаров. По государственному контракту поставщик обязуется передать товары государственному заказчику либо иному лицу, а государственный заказчик обязуется обеспечить оплату поставленных товаров.

СПК «Первомайский» поставляет произведенную сельскохозяйственную продукцию заготовительным организациям на основании договоров контрактации. По договору контрактации производитель продукции обязуется передать выращенную продукцию лицу, осуществляющему закупки такой продукции для переработки или продажи. Продукция должна соответствовать указанным в договоре условиям. А заготовитель, в свою очередь, обязан предоставить производителю продукции предусмотренные договором контрактации финансовые и материальные средства, оказать техническое содействие для осуществления производства с/х продукции.

Организация, осуществляя реализацию продукции, товаров и прочего имущества, оформляет данные операции с использованием типовых форм товарно-транспортных накладных и товарных накладных на отпуск оприходование грузов у грузоотправителя и оприходования их у грузополучателя.

ТТН является документом строгой отчётности и предназначена для учёта движения ТМЦ, если их перемещение осуществляется с участием автомобильного транспорта, а также для расчётов за перевозки и учёта выполненной транспортной работы.

ТН также является документом строгой отчётности и используется для отпуска и приёмки ТМЦ, если их перемещение осуществляется без участия автомобильных транспортных средств.

Для выписки ТТН и ТН используется персональная вычислительная техника.

Аналитический учёт реализации продукции ведётся на счёте № 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» по отдельным субсчетам. В СПК «Первомайский» по реализации животноводства выводится машинограмма по счету 90/2 где отражена реализация продукции животноводства.

Услуги реализации в СПК «Первомайский» ведется на счете 90/4, по данному счету на печать выводится машинограмма. В данной машинограмме указаны какие услуги были реализованы за месяц.

Счёт пассивный, по кредиту счёта отражается выручка от реализации продукции, а по дебету - стоимость реализованной продукции и затраты на реализацию.

2. Содержание тем по дисциплине «Анализ хозяйственной деятельности»

2.1 Анализ объема выпуска и реализации продукции

Таблица 1. Анализ динамики и выполнения плана по производству продукции растениеводства

Вид продукции	В целом по организации
	Прошлый год	план	Отчет. год	% вып. плана
Зерно, ц	979,4	1804,3	1208,6	70
Картофель, ц	560,8	700,0	764,9	109
Овощи открытого грунта	67,7	51,9	28,7	55
Семена рапса	46,4	105,0	88,6	84

На основании данных таблицы № 1 видно, что выполнение плана по зерну не довыполнено на 30%, по картофелю перевыполнен на 9%, по овощам открытого грунта не довыполнен на 45% и семенам рапса на 16%, так же по сравнению с отчетным годом продукция зерна и картофеля увеличилась на 230 ц и 205 ц, а по овощам открытого грунта уменьшилась на 39 ц и по семенам рапса увеличилась на 43 ц.

Таблица 2. Анализ динамики и выполнения плана производства продукции животноводства

Вид продукции	В целом по организации
	Прошлый год	план	Отчет. год	% вып. плана
Молоко, т	11345	11690	12481	107
Мясо КРС, т	933	1034	944	91
Мясо свиней, т	2501	3108	2751	89

На основании данных таблицы № 2, видно, что план по молоку перевыполнен на 7% а по мясу КРС и мясу свиней не довыполнен на 9% и 11%.

Таблица 3. Анализ использования сельскохозяйственной продукции

Исходя из данных таблицы видно, что зерно стало использоваться больше по сравнению с планом, а по картофелю с/х продукция стала использоваться меньше.

Таблица 4. Товарность основных видов продукции

На основании данных таблицы № 4, можно сделать вывод о том, что уровень товарности в отчетном году по зерну выше на 12% по сравнению с прошлым годом, по картофелю на 60%. По продукции животноводства уровень товарности по молоку выше на 6% в отчетном году по сравнению с прошлым, уровень товарности по мясу КРС выше на 20% и по мясу свиней уровень товарности в отчетном году по сравнению с плановым выше на 28%.

Таблица 5. Анализ влияния факторов на выручку от реализации основных видов продукции

Вид продукции	К-во реализ. продукции, т	Цена реализ. за 1т., тыс. руб.	Выручка от реализации, млн. руб.
	план	факт	план	факт	план	при факт. к-ве и	Факт
Зерно	879	1183	365	954	456	431	1391
Молоко	10539	12187	11012	21623	18092	13420	36403

Факторный анализ

Определяем выручку В=VPП*Ц1т

Зерно

Впл=879*365=320835 тыс. руб.

Вусл=1183*365=431795 тыс. руб.

Вф=1183*954=1128582 тыс. руб.

ВVРП=1128582-431795=696787 тыс. руб.

ВЦ=431795-320835=110960 тыс. руб.

Вобщ=1128582-320835=807747 тыс. руб.

Молоко

Впл=10539*11012=116055468 руб.

Вусл=12187*11012=134203244 руб.

Вф=12187*21623=263519501 руб.

ВVРП=263519501-134203244=129316257 руб.

ВЦ=134203244-116055468=18147776 руб.

Вобщ=263519501-116055468=147464033 руб.

На изменение денежной выручки зерна оказали влияние следующие факторы. VРП увеличился на 696787 тыс. руб., цена при этом так же увеличилась на 110960 тыс. руб., значит была реализована более качественная продукция.

На изменение денежной выручки по молоку оказали влияние такие факторы как: VРП увеличился на 129316257руб и цена за 1 тонну увеличилась на 18147776руб, что свидетельствует о более качественной реализованной продукции.

2.2 Анализ использования трудовых ресурсов

Таблица 1. Обеспеченность организации трудовыми ресурсами

Категория работников	план	факт	Уровень обеспеченности, %
Среднесписочная численность персонала	439	456	104
В том числе рабочие, занятые: в животноводстве	175	179	103
Из них: Доярки, операторы	102	110	108
телятницы	43	47	110
свинарки	66	63	96
скотники	18	18	100
В растениеводстве
Из них:
Трактористы, комбайнеры	45	43	96
шоферы	19	25	132
Рабочие на конно-ручных работах	32	27	85
Инженерно-технические работники	14	16	115

Таблица. Анализ обеспеченности организации основными средствами

Показатель	год	Рост к прош. году, %
	прошлый	отчетный
Среднегодовая стоимость основных производственных фондов, млн. руб.	128718	121864	94,7
Энергетические мощности, тыс.л.с.	83	85	102,4
Среднегодовое количество работников, чел.	2326	2624	112,8
Площадь сельхозугодий, га	11904	11914	100,1
Фондообеспеченность, млн. руб.	10,81	10,23	94,6
Фондовооруженность труда, млн. руб.	55,34	46,44	83,9
Эгергообеспеченность, л.с.	6,13	6,97	113,7
Энерговооруженность труда, л.с.	31,38	32,39	103,2

Оснащенность предприятия основными фондами относится к числу наиболее важных экономических показателей, характеризующих производственные возможности хозяйства. Так в отчетном году фондообеспеченность организации составила 10,23 млн. руб/га, что свидетельствует о высоких производственных возможностях.

Таблица 1. Обеспеченность животных кормами

Обеспеченность животных кормами в целом по организации не плохая 110,8%, однако значительно не достает концентрированных кормов они составляют 95,2%, сенажа 58,2%, сена 75,5. И больше чем по норме составляет солома 164,3% и картофель 274,8%.

3. Содержание тем по дисциплине «Ревизия и контроль»

3.1 Ревизия денежных средств

Ревизия кассы и кассовых операций проводится по трем основным направлениям:

Инвентаризация денежной наличности;

Проверка полноты и своевременности оприходования денежных средств, поступивших в кассу;

Проверка правильности списания денег в расход.

При этом необходимо руководствоваться Инструкцией о порядке ведения кассовых операций и порядке расчетов наличными денежными средствами в белорусских рублях на территории Республики Беларусь. (ПОСТАНОВЛЕНИЕ ПРАВЛЕНИЯ НАЦИОНАЛЬНОГО БАНКА РЕСПУБЛИКИ БЕЛПРУСЬ 29 марта 2011г. №107)

Задачи ревизии кассы:

Проверка обеспечения условий хранения и сохранности наличных денег в кассе и при их доставке из банка;

Проверка соблюдения Инструкции по ведению кассовых операций в РБ и кассовой дисциплины;

Соблюдение правил документального оформления операций по приходу и выдаче денег из кассы;

Соблюдение установленного порядка хранения чековых книжек, выписки чеков и получение по ним денег;

Контроль за своевременным и полным оприходованием денег, полученных из банка, при реализации ТМЦ и услуг за наличный расчет;

Соблюдение лимита хранения наличных денег в кассе и при выдачи их на операционно-хозяйственные нужды и другие расходы;

Соблюдение сроков внезапных инвентаризаций кассовой наличности;

Проверка законности, достоверности и целесообразности кассовых операций.

Основными источниками ревизии кассы являются:

Кассовые книги;

Отчеты кассира с приложенными к ним ПКО и РКО;

Корешки чеков использованных чековых книжек;

Выписки банков со счетов предприятия;

Главная книга и другие документы.

Инвентаризация кассовой наличности должна проводиться внезапно, т.е. немедленно после прибытия ревизора в организации для проверки.

При временном отсутствии кассира помещение кассы опечатывается, и инвентаризация ее проводится по прибытию кассира. Если кассир отсутствует длительное время в организации создается комиссия, проводится инвентаризация и передача кассы другому МОЛ.

Проводится в присутствии главного бухгалтера и кассира.

Кассовые операции на время инвентаризации не прекращаются.

До начала наличных денежных средств и других ценностей в кассе кассир должен составить кассовый отчет.

В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиес...