Размещено на http://www.allbest.ru

Размещено на http://www.allbest.ru

Введение

В условиях рынка предприятия все хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором. Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьями, прокурорами и следователями для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.

Потребность в услугах аудитора возникла в связи со следующими обстоятельствами:

- возможность необъективной информации со стороны ее составителей в случае конфликта между ними и пользователями этой информации;

- зависимость последствий принимаемых решений от качества информации;

- необходимость специальных знаний для проверки информации;

- отсутствие у пользователя информации доступа к ней для оценки ее качества.

Эти и ряд других причин привели к возникновению потребности в услугах независимых экспертов, имеющих соответствующую подготовку, квалификацию, опыт и разрешение на право оказания такого рода услуг. Аудиторские услуги - это услуги посредников, устанавливающих достоверность финансовой информации.

Правильные данные нужны не только непосредственным инвесторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия - стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости. Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики, включая налоговые меры.

Из выше изложенного следует, что актуальность рассматриваемой темы очевидна, т.к. аудиторские проверки просто незаменимы в условиях рыночной экономики и на переходном этапе развития России. Аудитор не только выявляет ошибки в бухгалтерском учете и налогообложении, не только вскрывает недостатки в системе управления и организационной структуре предприятия, но способен дать самую квалифицированную консультацию по этим вопросам. Будучи независимой, аудиторская деятельность способствует не только улучшению всей работы экономического субъекта, защищает интересы его собственников, но и стоит на страже интересов государства, соблюдения законов и нормативных актов. Отсюда выявление и решение проблем, способных помешать полноценному развитию и становлению аудита в нашей стране, должно уделяться большое внимание.

Целью курсовой работы является изучение сущности и значения аудита.

В соответствии с поставленной целью в курсовой работе были решены следующие задачи:

1) дано определение аудита;

2) определено место аудита в системе финансового контроля и его отличие от других видов контроля;

3) сформулированы принципы аудита;

4) выделены виды аудита;

Объектом исследования являются данные годовой бухгалтерской отчётности ООО «Максимум».

Предметом исследования является нахождение уровня существенности.

В ходе данной контрольной работе по дисциплине «Аудит» изучена учебная литература, Правила (стандарты) аудиторской деятельности в РФ, другие источники и более подробно рассмотрены сущность аудторской деятельности, ее цели и виды.

Важным элементом аудиторской проверки являются расчет уровня существенности, поэтому в рамках данной работы приведен расчет уровня существенности для ООО «Максимум» на основании данным годовой отчетности за 2012 год.

Также на примере ООО «Максимум» разработано аудиторское заключение безоговорочно-положительное.

1. Определение и сущность аудиторской деятельности

Аудиторская деятельность (аудит) - предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учёта и финансовой (бухгалтерской) отчётности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудит осуществляется в соответствии с Федеральным законом «О аудиторской деятельности» и другими федеральными законами и иными нормативными правовыми актами по проведению аудиторской деятельности.

Целью аудита является выражение мнения о достоверности бухгалтерской отчётности аудируемых лиц.

Под достоверностью понимается такая степень точности данных бухгалтерской отчётности, которая позволяет пользователю этой отчётности на основании её данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.

Аудиторские фирмы и индивидуальные аудиторы могут оказывать сопутствующие аудиту услуги.

Оказание этих сопутствующих услуг становится в последние годы преобладающим в деятельности многих аудиторских фирм тех стран, где это разрешено законодательством (например, в Англии), и даже в странах, где аудит не предусматривает оказания дополнительных услуг (например, во Франции), фирмы изыскивают возможности ведения деятельности разнообразного характера.

Аудит - это независимая экспертиза финансовой отчётности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учёта, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансово отчётности деятельности предприятия. Экспертиза завершается составлением аудиторского заключения.

Аудитор - это квалифицированный специалист, аттестованный на право аудиторской деятельности в порядке, установленном законодательством.

В странах с развитой рыночной экономикой, где аудит существует уже давно, этот термин трактуется весьма многообразно.

В Англии, например, под аудитом понимается независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчётности предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий (фирм), подпадающих под действие Закона о компаниях или Закона о промышленных и иных обществах, но при соответствующей проверке правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам аудиторских услуг по соглашению (например, по доверительному договору).

Комитет по основным принципам аудита Американской ассоциации по бухгалтерскому учёту дал следующее определение аудита: «Аудит - это системный процесс получения и оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определённому критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям».

Аудит, как отмечают американские специалисты, это вид деятельности, заключающийся в сборе и оценке фактов, касающихся функционирования и положения экономического субъекта (самостоятельного хозяйственного подразделения) или информации о таком функционировании и положении, и осуществляемой компетентным независимым лицом, которое исходя из установленных критериев, выносит заключение о качественной стороне этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимаются независимая проверка и выражение мнения о финансовой отчётности предприятия. Главная цель аудита - определение достоверности и правдивости финансовой отчётности компании, а также контроль над соблюдением компанией определённых законов и норм хозяйственного права и налогового законодательства.

Под аудитом иногда понимается процесс снижения до приемлемого уровня информационного риска (т.е. вероятности того, что в финансовых отчётах содержатся ложные или неточные сведения) для пользователей финансовых отчётов.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчётов устанавливаются: точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учёта установленным требованиям и критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчётности предприятия, соблюдения действующего законодательства и составление аудиторского заключения по этому вопросу выполняет независимый аудитор.

Существуют объективные условия необходимости аудита:

- Разделение интересов со стороны администрации предприятия, собственников и инвесторов, приводящие в случае конфликта между ними к необъективности информации;

- Зависимость последствий принятых хозяйственных решений, основанных на необъективной информации, что может повлечь за собой негативные экономические последствия;

- Отсутствие у пользователей информации доступа к учётным записям компании для оценки её качества из-за охраны “коммерческой тайны”, а также отсутствие специальных знаний у партнёров для проверки её достоверности;

- Усложнение хозяйственных операций, а, следовательно, процесс отражения их в учёте, что увеличивает вероятность получения недостоверной информации;

- Возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками информации и её пользователем, что ведёт к сознательной подтасовке данных и неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Для целей настоящего Федерального закона под бухгалтерской (финансовой) отчетностью аудируемого лица понимается отчетность, предусмотренная Федеральным законом от 06 декабря 2011 года N402 -ФЗ "О бухгалтерском учете". Или изданными в соответствии с ним нормативными правовыми актами, а также аналогичная по составу отчетность, предусмотренная иными федеральными законами или изданными в соответствии с ними нормативными правовыми актами.

2. Место аудита в системе финансового контроля и его отличия от других видов контроля

Контроль - важная функция управления. Это объективное явление в экономической жизни общества, а в сфере управления финансовыми средствами - неотъемлемая часть системы регулирования финансовыми отношениями.

В зависимости от субъекта и характера деятельности финансовый контроль разделяется на государственный, ведомственный и вневедомственный; в зависимости от объекта - на внутренний и внешний; в зависимости от организации осуществления - на ревизионный (ревизия) и аудиторский (аудит). При осуществлении контрольной деятельности используются специальные приемы документального и фактического контроля, экспертные оценки, методы анализа и другой инструментарий.

Элементами системы внутреннего контроля экономических субъектов являются внутренний аудит и управленческий контроль. Внутренний контроль создается для упорядоченного и эффективного ведения дел, обеспечения соблюдения политики руководства, охраны активов, обеспечения полноты и точности документации и всей внутрифирменной информации о производственно-хозяйственной и финансовой деятельности. При этом реализация целей управления в системе внутреннего контроля возложена, во-первых, на организационно-технический механизм (включающий процедуры контроля, внутреннюю регламентирующую нормативную документацию и т.п.) и, во-вторых, на специальные контрольные подразделения - управления (отделы) внутреннего аудита.

Организация системы внутреннего контроля является прерогативой самого экономического субъекта.

В настоящее время подразделения внутреннего аудита у экономических субъектов по-разному встраиваются в структуру управления экономического субъекта, поэтому условно внутренний аудит можно разделить на внутренний аудит акционеров и внутренний аудит исполнительного руководства. Первый из них часто называют независимым внутренним аудитом, так как внутренние аудиторы непосредственно не подчинены исполнительному руководству и, следовательно, по поручению собственников, акционеров могут осуществлять, в том числе и проверку деятельности самого исполнительного руководства.

Некоторые экономические субъекты, по образцу фирм ФРГ, создают у себя подразделения контроллинга и назначают контролеров. Кратко основные функции этих подразделений и самих контролеров можно охарактеризовать как «управление управлением», т.е. это координация, согласование, контроль, упорядочение и подготовка информации для руководства в виде, удобном для принятия управленческих решений.

Хотя аудиторская деятельность может охватывать все экономические организации независимо от их организационно-правовых форм и форм собственности, основными объектами аудита являются предпринимательские структуры, а предметом аудита - собственность акционеров и инвесторов. Независимость - необходимое условие деятельности аудиторов, причем независимость аудиторов гораздо шире независимости государственных контролеров-ревизоров.

При проведении аудита применяются специальные приемы документального и фактического ревизионного контроля, методики ревизии отдельных объектов учета.

При проведении ревизионной проверки составления бухгалтерских (финансовых) отчетов с определенными оговорками могут быть использованы нормы и стандарты аудита.

Так как аудит и ревизия являются способами организации контроля над финансово-хозяйственной деятельностью, между ними имеется много общего, но имеются и принципиальные различия.

Отличие внешнего аудита от ревизии

1. Цели:

- аудит - выражение мнения по поводу достоверности финансовой отчетности;

- ревизия - выявление недостатков с целью их устранения и наказания виновных.

2. Характер:

- аудит - предпринимательская деятельность;

- ревизия - исполнительская деятельность, выполнение распоряжений.

3. Основа взаимоотношений:

- аудит - добровольное осуществление на основе договоров;

- ревизия - принудительное осуществление по распоряжению вышестоящих или государственных органов.

4. Управленческие связи:

- аудит - горизонтальные связи, равноправие во взаимоотношениях с клиентом, отчет перед ним;

- ревизия - вертикальные связи, назначение, отчет перед вышестоящим звеном об исполнении.

5. Принцип оплаты услуг:

- аудит - платит клиент;

- ревизия - платит вышестоящее звено или государственный орган.

6. Практические задачи:

- аудит - улучшение финансового положения клиента, привлечение пассивов (инвесторов, кредиторов), помощь и консультирование клиента; ревизия - сохранение активов, пресечение и профилактика злоупотреблений.

7. Результаты:

- аудит - аудиторское заключение - официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц, содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица;

- ревизия - акт ревизии - внутренний документ для контролирующего органа, который должен быть передан вышестоящему и другим органам и в котором отмечаются все выявленные недостатки.

3. Правила и принципы аудита

Существует несколько определённых правил, касающихся деятельности независимых аудиторов:

- свободный выбор аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;

- договорные отношения между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, позволяющие аудитору самому выбирать своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо государственных органов;

- возможность отказать клиенту в выдаче аудиторского заключения до устранения отмеченных недостатков;

- невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

- запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, разрешенных законодательством.

Аудиторские организации в ходе осуществления своей деятельности обязаны соблюдать и использовать в качестве основы для принятия любых решений профессионального характера следующие основные профессиональные этические принципы, связанные с аудиторской деятельностью:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность;.

добросовестность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение.

Независимость -- принцип аудита, заключающийся в обязательности отсутствия у аудитора при формировании его мнения финансовой, имущественной, родственной или какой-либо иной заинтересованности в делах клиента, превышающей отношения по договору на осуществление аудиторских услуг, а также какой-либо зависимости от третьих лиц. Требования к аудитору в части обеспечения независимости и критерии того, что аудитор не является зависимым, регламентируются нормативными документами по аудиторской деятельности, а также этическими кодексами аудиторов. Независимость аудитора должна обеспечиваться как по формальным признакам, так и с точки зрения фактических обстоятельств.

Честность -- принцип аудита, заключающийся в обязательной приверженности аудитора профессиональному долгу, а также следовании общим нормам морали.

Объективность -- принцип аудита, заключающийся в обязательности применения аудитором непредвзятого, беспристрастного и самостоятельного, не обусловленного каким-либо влиянием, подхода к рассмотрению любых профессиональных вопросов и формированию суждений, выводов и заключений.

Профессиональная компетентность -- принцип аудита, заключающийся в том, что аудитор должен владеть необходимым объемом знаний и навыков, позволяющим ему обеспечивать квалифицированное, качественное, отвечающее современным требованиям оказание профессиональных услуг. Аудиторской организации для обеспечения квалифицированного проведения аудита надлежит привлекать подготовленных, профессионально компетентных специалистов и осуществлять контроль за качеством их работы.

Аудиторская организация не должна оказывать услуги, выходящие за рамки профессиональной компетентности и пределы ее полномочий в соответствии с имеющимися лицензиями на осуществление аудиторской деятельности.

Добросовестность -- принцип аудита, заключающийся в обязательности оказания аудитором профессиональных услуг с должной тщательностью, внимательностью, оперативностью и надлежащим использованием своих способностей. Принцип добросовестности подразумевает усердное и ответственное отношение аудитора к своей работе, но не должен трактоваться как гарантия безошибочности в аудиторской деятельности.

Конфиденциальность -- принцип аудита, заключающийся в том, что аудиторы и аудиторские организации обязаны обеспечивать сохранность документов, получаемых или составляемых ими в ходе аудита, и не вправе передавать эти документы или их копии (как полностью, так и частично). Каким бы то ни было третьим лицам либо устно разглашать содержащиеся в них сведения без согласия собственника (руководителя) клиента, за исключением случаев, предусмотренных законодательными актами Российской Федерации. Принцип конфиденциальности должен соблюдаться неукоснительно, невзирая на то, что разглашение или распространение информации о клиенте не наносит ему по представлениям аудитора материального или иного ущерба. Соблюдение принципа конфиденциальности обязательно вне зависимости от продолжения или прекращения отношений с клиентом и без ограничения по времени.

Аудиторская организация не вправе использовать для своей выгоды или в интересах третьих лиц конфиденциальную информацию о делах клиентов, ставшую ей известной при выполнении профессиональных задач.

Профессиональное поведение -- принцип аудита, заключающийся в соблюдении приоритета общественных интересов и в том, что аудитор должен поддерживать высокую репутацию профессии и воздерживаться от совершения поступков, несовместимых с оказанием аудиторских услуг и способных подорвать уважение и доверие к аудиторской профессии, нанести ущерб ее общественному имиджу.

Если аудиторская организация (аудитор как физическое лицо) является членом профессионального объединения, ей (ему) следует соблюдать, наряду с вышеуказанными этическими принципами, также и правила этики, предусмотренные документами, принятыми на добровольной основе профессиональным объединением, в котором состоит данная аудиторская организация (аудитор).

Аудиторская организация обязана осуществлять профессиональную деятельность, связанную с проведением аудита, предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности.

Аудиторская организация обязана на всех этапах проведения проверки исходить из позиции профессионального скептицизма, принимая во внимание вероятность того, что получаемые аудиторские доказательства и (или) информация об экономическом субъекте могут быть неверными.

4. Цели и задачи аудита

Цель аудита - решение конкретной задачи, которая определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента.

Основная цель аудиторской деятельности - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Следовательно, назначение аудита - проверка финансовых отчётов с целью:

подтверждения достоверности отчётов или констатации их недостоверности;

проверки полноты, достоверности и точности отражения в учёте и отчётности расходов, доходов и финансовых результатов деятельности предприятия за проверяемый период;

контроля над соблюдением законодательства и нормативных документов, регулирующих правила ведения учёта и составления отчётности, методологии оценки активов, обязательств и собственного капитала;

выявления резервов лучшего использования собственных основных и оборотных средств, финансовых резервов и заемных источников.

Основная цель аудита финансовых отчётов - объективная оценка полноты, достоверности и точности отражения в отчётности активов, обязательств, собственных средств и финансовых результатов деятельности предприятия за определённый период, проверка соответствия принятой на предприятии учётной политики действующему законодательству и нормативным актам.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором с клиентом задачами выявления резервов лучшего использования финансовых ресурсов, анализом правильности исчисления налогов, разработкой мероприятий по улучшению финансового положения предприятия, оптимизации затрат и результатов деятельности, доходов и расходов.

В ходе аудиторской проверки устанавливается правильность составления баланса, отчёта о прибыли и убытках, достоверность данных пояснительной записки. При этом определяется, решаются следующие задачи:

все ли активы и пассивы отражены в отчёте;

все ли документы использованы в отчёте;

насколько фактически методика оценки имущества отклоняется от принятой при определении учётной политики предприятия.

Отчёт о прибыли и убытках аудитор проверяет для установления правильности расчёта балансовой и налогооблагаемой прибыли.

Аудитор должен проверить:

полноту выполнения решений собственников предприятия об изменении величины уставного капитала;

тождество данных синтетического и аналитического учёта по счетам актива и пассива баланса;

полноту отражения в отчётности дебиторской и кредиторской задолженностей.

В процессе подготовки аудиторского заключения поверяются:

соблюдение принятой на предприятии учётной политики отражения отдельных хозяйственных операций и оценки имущества;

правильность отнесения доходов и расходов к отчётным периодам;

разграничение в учёте текущих затрат на производство (издержек обращения) и капитальных вложений;

обеспечение тождества данных аналитического учёта оборотам и остаткам по счетам аналитического учёта на 1-е число каждого месяца.

Для достижения основной цели и предоставления заключения аудитор должен составить мнение по следующим вопросам:

общая приемлемость отчётности (соответствует ли отчётность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли противоречивой информации);

обоснованность (существуют ли основания для включения в отчётность указанных там сумм);

законность (включены ли в отчётность все надлежащие суммы, в частности все ли активы и пассивы принадлежат компании);

оценка (все ли категории правильно оценены и безошибочно подсчитаны);

классификация (есть ли основания относить сумму на тот счёт, на который она записана);

разделение (отнесены ли операции, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, в котором были проведены);

аккуратность (соответствуют ли сумма отдельных операций данным, приведенным в книгах и журналах аналитического учёта, правильно ли они просуммированы, соответствуют ли итоговые суммы данным, приведенным в Главной книге);

раскрытие (все ли категории занесены в финансовую отчётность и правильно отражены в отчётах и приложениях к ним).

Поясним это на примере аудиторской проверки товарно-материальных запасов:

- общая приемлемость отчётности - общая сумма товарно-материальных запасов является приемлемой и в принципе соответствует реальным потребностям предприятия;

- обоснованность - все товарно-материальные запасы, отраженные в отчётности, существуют на дату составления баланса;

- законченность - все существующие товарно-материальные запасы подсчитаны и внесены в баланс; все товарно-материальные запасы являются собственностью предприятия;

- оценка - количество товарно-материальных запасов в учёте совпадает с имеющимися в наличии; цены, используемые для оценки товарно-материальных запасов, правильны; период применения указанных цен соответствует действительности;

- классификация - товарно-материальные запасы правильно классифицированы как материалы, незавершенное производство и готовая продукция;

- разделение - сумма покупки и продажи товарно-материальных запасов правильно разделены между двумя периодами;

- аккуратность - общие суммы в книгах аналитического учёта товарно-материальных запасов соответствуют приведенным в Главной книге;

- раскрытие - основные категории товарно-материальных запасов, методы их оценки правильно отражены в отчётности.

5. Виды аудита

Классификация аудита по различным признакам представлена в таблице 1.

Таблица 1 - Виды аудита

Критерии	Виды
По отношению к пользователям информации	Внешний Внутренний
По отношению к требованиям законодательства	Обязательный Инициативный
По объектам аудита	Банковский Аудит страховых организаций Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов Аудит государственных и муниципальных унитарных предприятий Общий
По назначению	Аудит финансовой отчётности Налоговый Аудит на соответствие требованиям Ценовой Управленческий (производственный) аудит Аудит хозяйственной деятельности Специальный (экологический, операционный и др.)
По времени осуществления	Первоначальный Согласованный (повторяющийся) Оперативный
По характеру (форме) проверки	Подтверждающий Системно-ориентированный Аудит, базирующийся на риске

Внешний аудит проводится независимой аудиторской фирмой на договорной основе с экономическим субъектом с целью объективной оценки достоверности состояния бухгалтерского учёта и отчётности, а также подготовки рекомендаций по улучшению финансового положения предприятия, повышению эффективности его деятельности, изысканию неиспользованных резервов производства.

Аудиторы, проводящие проверку, не должны иметь на проверяемом субъекте никаких интересов.

Под внутренним аудитом понимается организованная экономическим субъектом, действующая в интересах его руководства и (или) собственников, регламентированная внутренними документами система контроля над соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учёта и надежностью функционирования системы внутреннего контроля.

Внутренний аудит - один из способов контроля над эффективностью деятельности звеньев структуры экономического субъекта.

Организация, роль и функции внутреннего аудита определяются самим экономическим субъектом, а именно его руководством и (или) собственниками.

Функции внутреннего аудита могут выполнять специальные службы или отдельные аудиторы, состоящие в штате экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), привлекаемые для целей внутреннего аудита сторонние организации и (или) внешние аудиторы.

Работа внутреннего аудита имеет для руководства и (или) собственников экономического субъекта информационное и консультационное значение.

Как правило, функции внутреннего аудита включают:

проверки систем бухгалтерского учёта и внутреннего контроля; разработку рекомендаций по улучшению этих систем;

проверки бухгалтерской и оперативной информации, включая экспертизу средств и способов, используемых для идентификации, оценки, классификации такой информации и составления на её основе отчётности, а также специальное изучение отдельных статей отчётности, включая детальные проверки операций, остатков по бухгалтерским счетам;

проверки соблюдения законов и других нормативных актов, а также требований учётной политики, инструкций, решений и указаний руководства и (или) собственников;

проверки деятельности различных звеньев управления;

оценку эффективности механизма внутреннего контроля, изучение и оценку контрольных процедур в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;

проверки наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;

работу над специальными проектами и контроль над отдельными элементами структуры внутреннего контроля;

оценку используемого экономическим субъектом программного обеспечения.

Объективность внутреннего аудита обеспечивается степенью его независимости в структуре управления экономического субъекта. Это требование к внутреннему аудиту, как правило, обеспечивается тем, что он подчиняется и обязан представлять отчёты только назначившему его руководству и (или) собственникам и независим от руководителей проверяемых филиалов экономического субъекта, структурных подразделений, органов внутреннего контроля и т.п.

Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, установленных непосредственно законодательством.

Инициативный (добровольный) аудит осуществляется по решению экономического субъекта, на основе договора с аудитором. Характер и масштабы такой проверки определяет клиент. Такой аудит может проводиться в любое время и в тех объёмах, которые будут установлены решением органа управления экономического субъекта, являющегося юридическим лицом, либо решением физического лица, занимающегося предпринимательской деятельностью (инициаторов аудита).

Аудит финансовой отчётности представляет собой проверку отчётности субъекта с целью вынесения заключения о соответствии её установленным критериям и общепринятым правилам бухгалтерского учёта. Этот аудит проводится сторонними аудиторами, приглашенными компанией, отчёты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчётности публикуются и рассылаются широкому кругу пользователей - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования.

Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты исчисления и уплаты налогов, соблюдения учётной политики в целях налогообложения.

Аудит на соответствие требованиям. Этот аудит заключается в анализе определённой финансовой или хозяйственной деятельности субъекта в целях определения её соответствия предписанным условиям, правилам или законам. Если такие условия, например внутренние правила контроля, установлены администрацией, то этот вид аудита осуществляется сотрудниками предприятия, которые выполняют функцию внутренних аудиторов. Аудит на соответствие требованиям, установленным государственными актами, проводится аудиторами, работающими в государственном органе, осуществляющем контроль над исполнением этих актов, или сторонними аудиторами, которым поручается такой контроль. Результаты аудита докладываются соответствующему государственному органу.

Ценовой аудит - это проверка обоснованности установления цен. Применяется в развитых странах при проверке обоснованности бюджетных ассигнований, например, расходов на конкретный оборонный заказ.

Управленческий или производственный аудит. Основными задачами данного аудита являются проверка и совершенствование организации и управления предприятием, качественных сторон производственной деятельности, оценка эффективности производства и финансовых вложений, производительности, рациональности использования средств, их экономии. Управленческий аудит, выполняемый независимыми аудиторами, является одним из видов консультационных услуг клиенту для повышения эффективности использования его мощностей и ресурсов и достижения намеченных целей.

Аудит хозяйственной деятельности. Близок к управленческому аудиту и представляет собой систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для определённых целей. Иногда его называют аудитом эффективности работы или административного управления и организации. Этот вид аудита преследует следующие цели:

- оценка эффективности управления;

- выявление возможностей улучшения хозяйственной деятельности;

- разработка рекомендаций по улучшению деятельности или дальнейших действий.

Специальный аудит - это проверка конкретных вопросов в деятельности хозяйствующего субъекта, соблюдения определённых процедур, норм и правил, обычно имеющая целью подтвердить законность, добросовестность и эффективность деятельности управляющих, правильность составления налоговой отчётности, использования социальных фондов и др.

Первоначальный аудит проводится аудитором впервые для данного клиента. Это существенно увеличивает риск и трудоемкость аудита, так как аудиторы не располагают необходимой информацией об особенностях деятельности клиента, его системе внутреннего контроля и др.

Согласованный (повторяющийся) аудит осуществляется аудитором повторно или регулярно и основан на знании специфики клиента, его положительных и отрицательных сторон в организации бухгалтерского учёта, результатах длительного сотрудничества с клиентом. Практика работы аудиторов показывает, что такой аудит предпочтителен и для аудиторов, которые в течение многих лет основательно изучают деятельность клиента, и для клиента, который получает высококвалифицированную и всестороннюю помощь и оценку.

Более того, смена клиентом аудиторской фирмы зачастую вызывают настороженность, как у пользователей информации, так и у новых клиентов.

Оперативный аудит - это кратковременная аудиторская проверка для вынесения общей оценки состояния учёта, отчётности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля.

Подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности бухгалтерских документов и отчётности.

Системно-ориентированный аудит - аудиторская экспертиза на основе анализа системы внутреннего контроля. Доказано, что при эффективной системе внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает. Если система внутреннего контроля неэффективна, клиенту даются рекомендации по её улучшению.

Аудит, базирующийся на риске - концентрация аудиторской проверки на участках с более высоким возможным риском, что упрощает аудит на участках с низким риском.

6. Расчет уровня существенности

В качестве заключительного этапа прохождения по бухгалтерскому учету и экономическому анализу выполнен расчет уровня существенности по данным ООО «Максимум». Расчет сведен в таблицу 2.

Таблица 2. Расчет уровня существенности показателей отчетности ООО «Максимум» за 2012 год

Базовые показатели	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности, тыс. руб.	Доля, %	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
1 .Балансовая прибыль (убыток) 2. Валовый объем реализации 3. Валюта баланса 4.Собственный капитал	26 765 2 325 809 2 347 178 1 228 000	5 2 2 5	1 338 46 516 46 944 61 400
Итого	-	-	156 198

Среднеарифметическое значение уровня существенности, исходя из четырех показателей, составляет 39 050 тыс. руб. (156 198/4).

Все ошибки и искажения не должны быть более 39 050 000 рублей, если ошибки и искажения превышают уровень существенности, то финансовая бухгалтерская отчетность не является достоверной.

По данным годовой отчетности наиболее значимыми статьями баланса являются «Основные средства», «Дебиторская задолженность» и «Кредиты и займы, на которые аудитору следует обратить особое внимание.

Заключение

В ходе работы над контрольной работой были рассмотрены такие вопросы как, место аудита в системе финансового контроля и его отличия от других видов контроля, принципы аудита и виды аудита.

Аудит - контроль особого рода, имеющий принципиальные отличия от контроля государственного по целям, задачам, порядку осуществления и результатам деятельности.

Аудитор - не проверяющий, функцией которого является призвать нарушителей к ответственности, но и не правая рука бухгалтера. Аудитор - профессионал, чье мнение представляет ценность для пользователей отчетности. Осознание этого обстоятельства чрезвычайно облегчает общение с аудитором и повышает эффективность работы последнего. Новый Закон должен стать краеугольным камнем в процессе построения системы цивилизованного взаимодействия между участниками рынка профессиональных аудиторско-консультационных услуг.

По мере развития аудита, роста профессионализма аудиторов и накопления ими опыта работы идет наращивание консалтинговых услуг и не только по налоговым и юридическим вопросам, но и касающимся выработки более эффективных систем управления и хозяйствования. Таким образом, аудит приобретает все большее значение для решения насущных проблем привлечения инвестиций, укрепления финансов и подъема экономики страны.

Однако дальнейшее развитие аудита требует укрепления его нормативной базы, сохранения основополагающих принципов аудиторской деятельности, без которых аудит утрачивает свою независимость и самостоятельность, становится разновидностью ведомственного контроля. И это в настоящее время основная проблема аудита, решение которой не зависит ни от одного работника этой сферы услуг.

В заключение хотелось бы подчеркнуть, что аудит в России все-таки состоялся. Самое убедительное свидетельство тому - около 30 тысяч аттестованных аудиторов. Показательно, что аудиторов у нас больше, чем в такой, например, стране, как Германия, а спрос на их услуги все растет. Поэтому от того, насколько грамотно и быстро будут решаться проблемы, связанные с аудиторской деятельностью, будет напрямую зависеть «здоровье» российской экономики в целом.

На основе изученной учебной литературы и стандартов аудита в данной работе раскрыты следующие вопросы:

- определение аудита;

- место аудита в системе финансового контроля и его отличия от других видов контроля;

- принципы аудита;

- виды аудита и т.д.

В практической части контрольной работы приведен расчет уровня существенности конкретной организации и сделан вывод относительно наиболее значимых статей баланса и предельного размера искажения отчетности.

Заключительным этапом любой аудиторской проверки и ее конечной целью является выдача клиенту сформированного аудитором заключения, поэтому завершающей стадией написания контрольной работы стало составление безоговорочно-положительного заключения для конкретного предприятия.

При написании практической части контрольной работы были использованы материалы Правил (стандартов) аудиторской деятельности № 6 «Аудиторское заключение».

бухгалтерский аудиторский финансовый

Список использованных источников

1. Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30.12.2008 г.

2. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности: справ. Правовая система Консультант Плюс.

3. Кодекс этики аудиторов России. Принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов Российской Федерации от 26.08.2003 г.: справ. Правовая система Консультант Плюс.

4. Шеремет А.Д. Аудит: Учебник./ А.Д. Шеремет, В.П. Суйц - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 448с.

5. Суйц В.П. Аудит: общий, банковский, страховой: Учебник для вузов. / В.П. Суйц, А.Н. Ахметбеков, Т.А. Дубровина - М.: ИНФРА-М, 2011. - 556с.

Размещено на Allbest.ru

...