Консолидированная бухгалтерская (финансовая) отчетность

Консолидированная статистическая отчетность ФПГ составляется и представляется в Государственный комитет Российской Федерации по статистике центральной компанией в установленном порядке.

Консолидированные отчеты, бухгалтерская и статистическая отчетность отражают имущественное и финансовое положены ФПГ, а также результаты ее инвестиционной деятельности.

Общим требованием, предъявляемым к годовому консолидированному бухгалтерскому отчету, является условие, что имущественное и финансовое положение, а также уровень доходов должны быть представлены таким образом, чтобы группа предприятий выглядела как единое целое.

Проблема заключается в том, что балансы материнской и дочерней компаний могут быть составлены на различные даты и в различной валюте, отличаться по структуре, составу, содержанию и оценке статей.

В ходе подготовки отчетности у дочерней компании может возникнуть необходимость внести изменения:

- в структуру баланса;

- в состав и содержание статей баланса;

- в оценку статей баланса;

- в пересчет статей баланса из одной валюты в другую.

Первым этапом подготовки к консолидированному отчету является перегруппировка статей баланса.

Необходимости в ней обычно не возникает, если дочерние компании находятся в одной стране с материнской, так как тогда они, как правило, применяют единые методы составления отчетности.

Однако зарубежные дочерние компании, составляющие отчетность в соответствии с национальными требованиями, вынуждены перегруппировывать свои балансы в соответствии с требованиями материнской компании.

Затем необходимо пересмотреть содержание статей баланса на их соответствие принятым в материнской компании методам бухгалтерского учета.

Необходимо обратить внимание на стоимостную оценку составляющих баланс статей и при необходимости произвести корректировки. Изменения тут могут быть необходимыми как для зарубежных дочерних компаний, так и для отечественных, если применяемая ими учетная политика отличается от политики материнской компании.

Заключительный момент - пересчет статей балансов консолидируемых зарубежных предприятий в валюту материнской компании.

3.3 Процедура консолидирования

Неверно было бы думать, что консолидация - это простое суммирование статей отчетов материнской и дочерних компаний.

Консолидация, по сути, представляет собой замещение в отчетности материнской компании «балансовой стоимости инвестиций» в каждую дочернюю компанию на то, что эти инвестиции представляют собой реально на настоящий момент, то есть на долю материнской компании в справедливой стоимости чистых активов дочерней компании на отчетную дату и остаток, возникший на момент приобретения инвестиции. Консолидирование должно обеспечить исключение повторного учета взаимных операций компаний группы.

При составлении консолидированной отчетности данные отчетности материнской компании и дочерних предприятий объединяют поэтапно, чтобы представить их как единую хозяйственную организацию. В этих целях сначала постатейно суммируют статьи отчетности компаний группы, а затем исключают взаимные инвестиции и операции. В общем виде это можно представить следующим образом:

- затраты по инвестициям инвестора элиминируются собственным капиталом инвестируемых предприятий;

- остатки непогашенной задолженности по внутрифирменным операциям, таким, как внутрифирменные продажи, расходы, займы, дивиденды, элиминируются полностью;

- нереализованная прибыль по внутрифирменным операциям в остатках товаров и в основных средствах элиминируются в полном объеме;

- нереализованные убытки по внутрифирменным операциям в остатках активов также элиминируются;

- чистая прибыль, принадлежащая сторонним (миноритарным) акционерам дочернего предприятия (доля меньшинства), указывается отдельно от прибыли, принадлежащей материнской компании;

- в консолидированной отчетности следует также выделить долю меньшинства в нетто-активах (или собственном капитале).

При составлении консолидированного баланса особое значение имеет порядок объединения долговых обязательств. С правовой точки зрения концерн (группа предприятий) не может иметь долговых обязательств или задолженности по отношению к самому себе. Поэтому кредиты и прочие долговые обязательства, отчисления в резервный фонд и задолженность между предприятиями, входящими в группу, должны исключаться.

Это касается следующих статей баланса:

- задолженности по взносам в уставный капитал;

- расчетов по коммерческим операциям;

- кредитов, выданных предприятиям группы;

- долгосрочных финансовых вложений;

- векселей;

- прочей задолженности;

- краткосрочных финансовых вложений.

Элиминируются инвестиции материнской компании в дочерние предприятия и доля, принадлежащая материнской компании в акционерном капитале дочерних предприятий.

Статьи собственного капитала дочернего предприятия, подлежащие консолидации:

- уставный капитал;

- резервный капитал;

- резервы, образованные из валового дохода;

- нераспределенная прибыль (непокрытый убыток);

- чистая прибыль (чистый убыток) текущего года.

Можно выделить этапы консолидирования баланса в зависимости от наличия или отсутствия взаимных операций:

- первичная консолидация (при составлении впервые консолидированной отчетности ранее независимых предприятий) связана с приобретением инвестируемого предприятия;

- последующая консолидация (при составлении консолидированной отчетности группы, образованной ранее и уже осуществляющей взаимные операции).

Техника и методы составления консолидированной отчетности в разных странах различны.

Консолидированные отчеты о прибылях и убытках. Отчет о прибылях и убытках дочерней компании, на 100% принадлежащей материнской компании, может быть без изменений включен в отчет о прибылях и убытках материнской компании для получения консолидированных показателей. На практике, существуют корректировки, позволяющие скомпенсировать показатели по доходам, затратам, прибыли, дивидендам и т.д. между компаниями (приложение В). Таким образом, консолидация представляет собой замещение в отчетности материнской компании «балансовой стоимости инвестиций» в каждую дочернюю компанию на то, что эти инвестиции представляют собой реально на настоящий момент, то есть на долю материнской компании в справедливой стоимости чистых активов дочерней компании на отчетную дату и остаток, возникший на момент приобретения инвестиции.

Заключение

В условиях рыночной экономики любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, её финансового капитала.

Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служить финансовая отчетность.

Консолидированная финансовая отчетность как разновидность бухгалтерской отчетности выполняет исключительно информационную функцию и представляется заинтересованным внешним пользователям. Данная отчетность должна стать одним из основных источников финансовой информации для принятия экономических решений этими пользователями.

Главная задача в области, консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов.

В соответствии с международными стандартами консолидированная отчетность должна базироваться на определенных принципах и методах (отвечать определенным требованиям).

ОАО «Промприбор» является крупнейшим предприятием по разработке, проектированию оборудования для предприятий нефтяной, энергетической, газовой, нефтеперерабатывающей и других отраслей промышленности и народного хозяйства.

ОАО «Промприбор» составляет сводную бухгалтерскую отчетность в объеме и порядке, установленных Положением по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/96), по формам, разработанным головной организацией на основе типовых форм бухгалтерской отчетности. Головная организация придерживается принятой формы сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним от одного отчетного периода к другому. Изменение избранных форм сводного бухгалтерского баланса, сводного отчета о финансовых результатах и пояснений к ним раскрывается в пояснениях к сводному бухгалтерскому балансу и сводному отчету о финансовых результатах с указанием причин, вызвавших это изменение.

Бухгалтерский учет на предприятии ОАО «Промприбор» осуществляется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером. Бухгалтерия предприятия является самостоятельным подразделением. В настоящее время в ОАО «Промприбор» применяется журнально-ордерная форма учета. Технико-экономические показатели свидетельствуют о спаде в деятельности предприятия ОАО «Промприбор» в изучаемом периоде, так как наблюдается значительное снижение прибыли от продаж и всех показателей. Основная причина такого явления - снижение объемов производства. Формирование консолидированной отчетности представляет собой довольно трудоемкий процесс. Поэтому с целесообразно использование информационных систем.

Для этих целей можно применить систему «1С: Консолидация 8», которая обеспечивает сбор, обработку и представление в едином формате финансовой информации всех дочерних и зависимых компаний, позволяя применять необходимую методологию и учитывать требования международных стандартов.

Логический алгоритм работы программы при консолидации бухгалтерской отчетности соответствует алгоритму, логике процесса консолидации.

Целями разработки методических рекомендаций по формированию консолидированной отчетности могут быть:

- автоматизация сбора информации для целей составления консолидированной отчетности;

- сокращение сроков подготовки консолидированной отчетности;

- повышение качества отчетности;

- совершенствование системы внутреннего контроля;

- регламентация процедур по подготовке и составлению консолидированной отчетности;

- составление консолидированной отчетности на основе полной и достоверной информации о деятельности взаимосвязанных компаний как деятельности единой хозяйственной организации.

В специализированную систему «1С: Консолидация 8» встроена методология трансформации, содержащая комплект исходных, трансформационных и итоговых форм, обеспечивающих подготовку отчетности в соответствии с МСФО. Модель включает более 60 трансформационных корректировок, отражающих типичные различия между учетными политиками РСБУ и МСФО. Важным моментом трансформации отчетности является анализ применяемой учетной политики и возможность задать ее основные параметры.

Список используемой литературы

1. Бухгалтерская отчетность, организации и консолидированные группы. Издание второе, переработанное и дополненное. 2005 г. С. И Пучкова

2. Э. С. Хендриксен, М. Ф. ван Бреда. Теория бухгалтерского учета. М.: «Финансы и статистика», 2000г., стр.493 - 500.

3. www.consultant.ru - сайт Консультант Плюс.

4. www.minfin.ru - сайт Министерства финансов РФ.

5. Баканов М.И., Шеремет А.Д. Финансовая отчетность: Учебник. - М.: Финансы и статистика, 2005.

6. Бочаров В.В. Бухгалтерская отчетность организации, 2006.

7. Бухгалтерская (финансовая) отчетность/Под ред. проф. В.Д. Новодворского. - М.: ИНФРА - М, 2003.

8. Вакуленко Т.Г., Фомина А.Ф. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности для принятия управленческих решений. - М.: Финансы и статистика, 2003.

9. Козлова Е.П., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н. Бухгалтерский учет в организациях - М.: Финансы и статистика, 2003.

10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. - М: Инфра-М, 2003.

11. Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: 2002 г.

12. Патров В.В., Быков В.А.: Бухгалтерская отчетность организации. - М.: МЦ-ФЭР, 2004 г.

13. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (приказ Минфина России от 29.07.99 г. №34 н).

14. Приказ Минфина РФ «О методических рекомендациях по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности» от 30 декабря 1996 г. №112 (в ред. Приказа Минфина РФ от 12.05.99 №36н).

15. Палькова С.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. - М.: ИД ФБК-Пресс, 2003 г.

16. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете» от 01.01.2013 №402-ФЗ.

17. Чернышев Ю.Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М: Финансы и статистика, 2003.

18. Шеремет А.Д., Сайфулин Р.С. Финансы предприятий: Учебное пособие. - М.: ИНФРА-М, 2005.

19. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) (утверждено приказом Минфина России от 06.07.99 № 43н, с изменениями от 18.09.2006 № 115н, от 08.11.2010 г. № 142н)

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008) (утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н, с изменениями от 11.03.2009 № 22н, от 25.10.2010 № 132н, от 08.11.2010 № 144н, от 27.04.2012 № 55н, от 18.12.2012 № 164н)

21. Бухгалтерский учет: учебник/ П.С. Безруких, А.С. Бакаев, Н.Д. Врублевский и др.; Под ред. П.С. Безруких. - Изд. 4-е, перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2005. - 719с.

22. Бухгалтерский учет: учебник под ред. Ю. А. Бабаева, И.П. Комисаровой. Изд. 2-е, перераб. и доп. - М.:ЮНИТИ - ДАНА, 2007. - 527 с.

23. Вещунова, Н.А. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.А. Вещунова, Л.А. Фомина. - Изд. 3-е, перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика,2006. - 624 с.

24. Дмитриева, И.М. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие / под ред. М.И Баканова. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 272 с.

25. Лукин, В.П., Дудник Т.А. Экономика предприятия: учебное пособие/ В.П. Лукин, Т.А. Дудник. - Орел ГТУ, 2000. - 123 с.

26. МСФО и проблемы автоматизации составления отчетности / Финансовый директор - июнь. - 2009 г./ Режим доступа: http://rarus.ru/press/publications/89826/

27. Основы консолидации финансовой отчетности [Электронный ресурс]: Режим доступа: http://www.buhgalteria.com.ua/Hit.html?id=190.

28.ФЕДЕРАЛЬНЫЙ ЗАКОН О КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (в ред. Федеральных законов от 21.11.2011 N 327-ФЗ,от 29.12.2012 N 282-ФЗ, от 23.07.2013 N 251-ФЗ)(в ред. Федеральных законов от 21.11.2011 N 327-ФЗ,от 29.12.2012 N 282-ФЗ, от 23.07.2013 N 251-ФЗ)

29. В.П. Астахов Бухгалтерский финансовый учет - М.: ИКЦ "МарТ", 2003г. - 928с.

30. В.И. Бариленко, С.И. Кузнецов, Л.К. Плотников, О.В. Иванова Анализ финансовой отчетности - М.: Кнорус, 2005г - 336с.

31. М.А. Булатов Теория бухгалтерского учета - М.: Издательство "Экзамен", 2009г. - 224с.

32.Л.В. Донцов, Н.А. Никифоров Анализ финансовой отчетности - М.: Издательство "Дело и Сервис", 2008г. - 336с.

33. В.Н. Журавлев Читаем баланс - М.: ООО "Статус-Кво 97", 2005г. - 456с.

34. Н.П. Кондраков Бухгалтерский учет - М.: ИНФА-М, 2009г. - 319с.

35. В.В. Ковалев Финансовая отчетность и ее анализ - М.: Проспект, 2008г. - 263с.

36.В.В. Патров В.А. Быков Бухгалтерская отчетность организации - М.: 2005г. - 245с.

Приложения

Приложение А - Структура ОАО «ПРОМПРИБОР»

Размещено на Allbest.ru