Анализ себестоимости продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

Приднестровский Государственный Университет

им. Т.Г. Шевченко

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

КАФЕДРА “ БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ И АУДИТ”

Курсовая работа

на тему: «Анализ себестоимости продукции»

Выполнила:

студентка экономического факультета,

II курса, д/о специальность

«Финансы и Кредит», группы 303-304

Шевченко А.Н.

Проверила:

ст. преподаватель

Дарская В.А.

Тирасполь, 2013 г.

План курсовой работы

Введение

1. Экономические аспекты анализа себестоимости продукции

1.1 Экономическая сущность и структура себестоимости

продукции

1.2 Методология оценки себестоимости продукции

1.3 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа себестоимости продукции

2. Анализ динамики себестоимости продукции

2.1 Обобщающие показатели себестоимости продукции

2.2 Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат

2.3 Факторный анализ динамики себестоимости продукции

2.4 Факторный анализ прямых трудовых и прямых материальных затрат

2.5 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

3. Мероприятия по снижению себестоимости продукции

Заключение

Список использованной литературы



Введение

В современной, быстро меняющейся, обстановке перехода к рынку управлению предприятия необходимо постоянно проводить анализ деятельности фирмы для принятия управленческих решений. Для анализа и принятия решений необходима исходная информация, такую информацию получают из ряда технико-экономических показателей, одним из которых является себестоимость.

Главными задачами развития экономики на современном этапе является всемерное повышение эффективности производства, а также занятие устойчивых позиций предприятий на внутреннем и международном рынках.

В обобщенном виде себестоимость продукции отражает все стороны хозяйственной деятельности предприятий, их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д. Себестоимость, в свою очередь, является основой определения цен на продукцию. Систематическое снижение себестоимости промышленной продукции - одно из основных условий повышения эффективности промышленного производства. Она оказывает непосредственное влияние на величину прибыли, уровень рентабельности, а также на общегосударственный денежный фонд - бюджет. Поэтому формирование издержек производства и обращения, их учет имеют большое значение для предпринимательской деятельности организаций.

Себестоимость - один из обобщающих показателей интенсификации и эффективности потребления ресурсов.

Целью курсовой работы является изучение вопросов, связанных с анализом себестоимости продукции на предприятии, а также анализ влияния себестоимости выпускаемой продукции на финансовый результат деятельности, выявление возможных путей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции.

Данная работа посвящена анализу себестоимости продукции. Основное внимание в ней уделяется анализу влияния себестоимости на финансовый результат деятельности предприятия.

Исходя из поставленных целей, в работе сформированы следующие задачи:

оценка динамики важнейших показателей себестоимости;

определение факторов, повлиявших на динамику показателей себестоимости, величины и причин отклонений фактических затрат от плановых;

разработка мероприятий по снижению себестоимости продукции и улучшению финансовых результатов деятельности предприятия.

В ходе исследования применялись следующие приемы и методы:

экономико-математический метод;

метод сравнения;

графический метод;

метод логического субъективного анализа;

метод относительных величин;

индексный метод и др.



1. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ АНАЛИЗА СЕБЕСТОИМОСТИ ПРОДУКЦИИ

1.1 Экономическая сущность и структура себестоимости продукции

продукция себестоимость анализ факторный

В системе показателей, характеризующих эффективность производства и реализации, одно из ведущих мест принадлежит себестоимости продукции.

Себестоимость продукции - стоимостная оценка используемых в процессе производства продукции природных ресурсов, трудовых ресурсов, а также др. затрат на производство и реализацию продукции [5, с.154].

Цель анализа себестоимости продукции заключается в выявлении возможностей повышения эффективности использования всех видов ресурсов в процессе производства и сбыта продукции [14, с.259].

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции -- четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе ПМР “О налоге на прибыль предприятий и организаций” и конкретизированы в Положении о составе затрат. Кроме того, на основе данного Положения министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

Многочисленные затраты, формирующие себестоимость продукции, в практике планирования и учета классифицируются по экономически элементам и статьям калькуляции. Перечень этих элементов и статей представляет собой состав себестоимости продукции. Структура же себестоимости продукции - это соотношение этих элементов и статей между собой, выраженное в процентах к общему итогу.

Классификация по экономическим элементам используется для определения и поддержания оптимального соотношения между первородными экономическими затратами, живым и овеществленным трудом, соотношения потребляемых ресурсов, увязки и взаимосвязи различных разделов бизнес-плана, плана (программы) развития отрасли.

Экономические элементы затрат - это экономически первородные, более неделимые, нерасщепляемые затраты.

Статьи калькуляции, наоборот, состоят из разнородных в экономическом смысле затрат. Каждая статья калькуляции включает все экономические элементы затрат.

Группировка затрат по экономическим элементам показывает материальные и денежные затраты организации без распределения их на отдельные виды продукции и другие хозяйственные нужды. По экономическим элементам нельзя, как правило, определить себестоимость единицы продукции [37, с.163]. Состав себестоимости по экономическим элементам затрат (смета затрат на производство) представлена ниже:

Сырье и основные материалы.

Вспомогательные материалы.

Топливо со стороны.

Энергия со стороны.

Заработная плата всех работников.

Начисления на заработную плату.

Амортизация.

Прочие денежные расходы.

Статьи калькуляции в наиболее обобщенном виде представляют:

Сырье и основные материалы за вычетом годных отходов.

Вспомогательные материалы.

Топливо на технологические цели.

Энергия на технологические цели.

Заработная плата рабочих основного производства.

Начисления на заработную плату.

Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования.

Цеховые расходы.

Итого цеховая себестоимость

Общезаводские расходы. Итого производственная себестоимость

Внепроизводственные (коммерческие) расходы. Всего полная (коммерческая) себестоимость.

Структура себестоимости продукции отраслей пищевой промышленности по экономическим элементам затрат представлена в табл. 1. Структура себестоимости продукции.

Табл. 1. Структура себестоимости продукции

Элементы затрат	Вся промышленность	Пищевая промышленность	Пищевкусовая промышленность	Мукомольно-крупяная промышленность	Рыбная промышленность
1. Сырье и материалы	68,5	81,5	84,7	94,4	25,0
2. Вспомогательные материалы	4,4	4,1	2,6	0,5	14,2
3. Топливо со стороны	4,1	1,6	3,5	0,2	5,4
4. Энергия со стороны	2,8	0,7	0,4	0,6	0,6
5. Амортизация	8,2	4,1	3,8	1,4	22,1
6. Зарплата с начислениями	14,1	6,6	4,4	2,3	23,2
7. Прочие	2,9	1,4	0,6	0,6	7,6
Итого	100,0	100,0	100,0	100,0	100,0

Как видно, в промышленности преобладающая доля затрат (две трети) падает на сырье и основные материалы, а в пищевой промышленности в целом еще больше - четыре пятых. В этом основная особенность структуры себестоимости продукции отраслей пищевой промышленности. Структура себестоимости продукции, таким образом, прежде всего, зависит от отраслевой специфики. В самой группе пищевой промышленности, как видно из таблицы, в разных конкретных отраслях структура себестоимости продукции различная. В мукомольно-крупяной промышленности, например, удельный вес сырья и основных материалов достигает 94,4%, в то время как рыбной - 26,3. Рыбная промышленность как добывающая отрасль имеет специфичный характер структуры себестоимости продукции.

Структура себестоимости нацеливает на необходимость акцентирования внимания на те затраты, которые являются превалирующими. Так в отраслях пищевой промышленности основное внимание должно быть нацелено на всемерное снижение затрат на сырьевые ресурсы, стремясь, разумеется, сокращать и остальные затраты. Структуру себестоимости продукции можно и нужно при необходимости представить и в калькуляционном разрезе.

1.2 Методология оценки себестоимости продукции

Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции, определяется государственным стандартом, а методы калькулирования - самими организациями [7, с.160]. Для исчисления себестоимости применяют различные методы: нормативный; попроцессный; попередельный; позаказный.

Нормативный метод предполагает соблюдение следующих принципов:

предварительное составление калькуляции (расчета) нормативной себестоимости по каждому изделию;

ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки нормативной себестоимости;

учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам и отклонениям от норм;

установление причин отклонений от норм по местам их возникновения;

определение фактической себестоимости продукции как суммы нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.

Для предварительной калькуляции используются ведомости нормативного набора затрат по подразделениям организации, которые включают в себя прямые затраты на детали и узлы, изготовляемые в этих подразделениях. К прямым затратам относятся материалы и полуфабрикаты, а также заработная плата рабочих (с отчислениями на социальное страхование), непосредственно занятых в производстве.

Если в течение месяца были пересмотрены нормы, то оценка остатка незавершенного производства на начало следующего месяца будет отличаться от нормативной калькуляции на начало предыдущего месяца. Организации необходимо пересчитать остаток незавершенного производства на величину изменения нормативов за месяц.

Существуют два способа такого пересчета:

1) прямой подетальный пересчет (данные об остатках незавершенного производства, полученные в результате инвентаризации или оперативного учета по деталям и узлам, умножаются на величину норм). Этот способ наиболее достоверный, но весьма трудоемкий, так как возникает необходимость пересчитывать остатки всех деталей независимо от места их нахождения;

2) укрупненный пересчет по калькуляционным статьям. Этот способ менее трудоемок, но допускает определенную условность. Он может применяться, когда удельный вес влияния изменений норм в себестоимости продукции незначителен.

При нормативном методе учета фактическая себестоимость продукции (Сф) определяется алгебраическим суммированием затрат по нормам, величины отклонений и изменений норм:

Сф = Сн + Но + Ни,

где Сн - нормативная себестоимость продукции (работ, услуг); Но - отклонения норм (экономия, перерасход); Ни - изменения норм.

Нормативный метод учета затрат на производство соответствует применяемой в зарубежной практике системе учета затрат, именуемой «стандарт-кост».

Попроцессный метод вычисления себестоимости продукции применяется, как правило, в организациях, для которых характерны массовый характер производства, один или несколько видов производимой продукции, краткий период технологического процесса и отсутствие незавершенного производства.

Сущность попроцессного метода заключается в учете прямых и косвенных затрат по статьям на весь выпуск продукции, а среднюю себестоимость единицы продукции (работ, услуг) определяют делением суммы всех произведенных за месяц затрат на количество готовой продукции за тот же период.

Если производится продукция одного вида и отсутствует незавершенное производство, то определяемая общая величина затрат за месяц совпадает с себестоимостью месячного выпуска. Но в большинстве случаев возникает необходимость распределения затрат. При этом в зависимости от условий производства используется один из трех вариантов:

Первый вариант распределения затрат применяется в отраслях с длительным циклом производства, где к концу каждого периода образуется незавершенное производство, например в лесозаготовительной отрасли. Учет затрат в этих организациях ведется по процессам, но без вычисления себестоимости продукции каждого процесса. Фактическую себестоимость единицы продукции определяют путем деления полученной суммы затрат на количество выпущенной готовой продукции.

Второй вариант распределения затрат применяют в организациях отраслей, в которых незавершенное производство отсутствует или пренебрежимо мало, но выпускается несколько видов продукции. Сюда относятся нефтедобывающая промышленность и промышленность стройматериалов. В организациях этих отраслей учет ведут по процессам (стадиям). При этом затраты, относящиеся к определенному виду продукции, учитываются обособленно. Общие же затраты распределяют пропорционально объему выпуска каждого вида продукции.

Третий вариант применяется в таких отраслях, как угольная, горнорудная, ряде производств строительных материалов. Здесь затраты суммируются по процессам и распределяются на объем выпущенной продукции.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется в массовых производствах обрабатывающей промышленности, где технологический процесс состоит из нескольких последовательных переделов (стадий), перерабатывающих исходный материал от начала его обработки до получения готового изделия. При данном методе прямые затраты отражаются в текущем учете не по видам продукции (работ, услуг), а по переделам (стадиям производства), даже если в одном переделе можно получить продукцию разных видов. Во многих случаях объектом исчисления затрат является не вся продукция передела, а отдельные ее виды или группы.

Существуют два варианта попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции: бесполуфабрикатный и полуфабрикатный. При бесполуфабрикатном методе движение полуфабрикатов регистрируется в оперативном учете, но в бухгалтерских записях не отражается и себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяется.

При полуфабрикатном варианте попередельного метода учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции движение полуфабрикатов между производственными подразделениями оформляется в бухгалтерском учете. Себестоимость полуфабрикатов при этом исчисляется после каждого передела. Внутри передела учет затрат ведется по отдельным агрегатам (например, по каждой доменной печи) и по видам вырабатываемой продукции. Применение попередельного учета в каждой отрасли может иметь свои особенности, которые устанавливаются в отраслевых рекомендациях по учету затрат на производство и калькулированию продукции (работ, услуг).

Позаказный метод применяется главным образом в отраслях, производство которых обрабатывает одновременно и параллельно множество различных заготовок, деталей и узлов, а готовая продукция создается путем механической сборки отдельных частей изделия. При позаказном методе вычисления себестоимости все прямые основные затраты учитывают по статьям калькуляционного листа в соответствии с отдельными заказами.

Объектом учета затрат при данном методе является отдельный производственный заказ, фактическая себестоимость которого определяется после его исполнения. До выполнения заказа все относящиеся к нему затраты считаются незавершенным производством. Фактическая себестоимость единицы продукции исчисляется после исполнения заказа путем деления суммы затрат на количество изготовленной по заказу продукции.

Позаказный метод предназначен в основном для применения в индивидуальном производстве при изготовлении неповторяющихся экземпляров продукции сложных видов, в производствах, выпускающих опытные образцы продукции, а также во вспомогательных производствах.

1.3 Значение, задачи и информационное обеспечение анализа себестоимости продукции

Значение анализа себестоимости продукции определяется тем, что она представляет собой важнейший качественный показатель, характеризующий экономическую эффективность производства, и что только на основе его всестороннего анализа можно выявить резервы и определить пути увеличения конечных результатов при минимальных затратах трудовых, материальных и финансовых. Анализ себестоимости позволяет выяснить тенденции изменения данного показателя, выполнения плана по его уровню, определить влияние факторов на его прирост и на этой основе дать оценку работы предприятия по использованию возможностей и установить резервы снижения себестоимости продукции.

В чем заключаются задачи анализа себестоимости? Во-первых, в определении, или оценке, величины затрат по конкретным продуктам, услугам или подразделениям организации. Во-вторых, в управлении стоимостью продукции, на основе получение точных данных о себестоимости продукции и использование их для принятия решений по таким вопросам, как назначение цены, состав продукции, технология производства. В-третьих, в анализе затрат, исследовании данных о затратах, представлении их в виде информации пригодной для управленческого планирования и контроля, принятия решений краткосрочного и долгосрочного действия.

Анализ себестоимости, со своей стороны, в первую очередь призван обеспечивать необходимой информацией управленческий персонал предприятия, который отвечает за планирование, за проведение контроля по хозяйственным операциям и принятия разнообразных административных решений.

Анализ себестоимости продукции направлен на выявление возможностей повышения эффективности использования материальных, трудовых и денежных ресурсов в процессе производства, снабжения и сбыта продукции. Анализ себестоимости продукции дает данные необходимые для управленческих целей, определения показателей эффективности, принятия стратегических решений по ценообразованию, состава продукции, технологического процесса, разработки изделий. Именно, руководствуясь анализом, специалисты и менеджеры принимают тактические решения и действия.

Одно из основных условий получения достоверной информации о себестоимости продукции -- четкое определение состава производственных затрат. В нашей стране состав себестоимости продукции регламентируется государством. Основные принципы формирования этого состава определены в Законе РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» и конкретизированы в Положении о составе затрат. Кроме того, на основе данного Положения министерства, ведомства, межотраслевые государственные объединения, концерны разрабатывают отраслевые положения о составе затрат и методические рекомендации по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для подведомственных предприятий. Регламентирующая роль государства по отношению к себестоимости продукции проявляется также в установлении норм амортизации основных средств, тарифов отчислений на социальные нужды и др.

Положением о составе затрат определено, что себестоимость продукции (работ, услуг) представляет собой стоимостную оценку используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию.

Кроме того, в практике планирования, учета, калькулирования и анализа различают цеховую, производственную и полную себестоимость. Цеховая себестоимость продукции складывается из затрат (прямых и косвенных) всех цехов не ее изготовление. Производственная себестоимость формируется из всех затрат предприятия, связанных с процессом производства и управления. Полная себестоимость состоит из производственной себестоимости и внепроизводственных расходов (т.е. расходов, связанных с реализацией продукции покупателям).

Основными задачами анализа себестоимости продукции (работ, услуг) являются:

- объективная оценка выполнения плана по себестоимости и ее изменения относительно прошлых отчетных периодов, а также соблюдения действующего законодательства, договорной и финансовой дисциплины;

- исследование причин, вызвавших отклонение показателей от их плановых значений;

- обеспечение центров ответственности по затратам необходимой информацией для оперативного управления формированием себестоимости продукции;

- содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции;

- выявление и сводный подсчет резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции.

Характер этих задач свидетельствует о большой практической значимости анализа себестоимости продукции в хозяйственной деятельности предприятия. Анализ хозяйственной деятельности основывается на системе показателей и предполагает использование данных целого ряда источников экономической информации.

Основными источниками информации, необходимой для проведения анализа себестоимости, являются отчетные данные; данные бухгалтерского учета (синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы); плановые (сметные, нормативные) данные о затратах на производство и реализацию продукции и отдельных изделий (работ, услуг).



2. Анализ динамики себестоимости продукции

2.1 Обобщающие показатели себестоимости продукции

Анализ себестоимости начинают с анализа динамики себестоимости всей товарной продукции. При этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода. В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма выпуска продукции, её структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов. Порядок проведения факторного анализа представлен в табл. 2.

Изучение структуры затрат на производство и её изменений за отчётный период по отдельным элементам затрат, а также анализ статей расходов фактически выпущенной продукции составляют следующий этап анализа себестоимости.

Табл. 2. Исходные данные для факторного анализа общей суммы издержек на производство и реализацию продукции

Затраты	Факторы изменения затрат
	Объем выпуска продукции	Структура продукции	Переменные затраты	Постоянные затраты
По плану на плановый выпуск продукции: ?(Впланi * VВПпланi) + Аплан	План	План	План	План
По плану, пересчитанному на фактический объем производства продукции: ?(Впланi * VВПпланi) Кплан+ Аплан	Факт	План	План	План
По плановому уровню на фактический выпуск продукции: ?(Впланi * VВПфактi) + Аплан	Факт	Факт	План	План
Фактические при плановом уровне постоянных затрат: ?(Вфактi * VВПфактi) + Аплан	Факт	Факт	Факт	План
Фактические: ?(Вфактi * VВПфактi) + Афакт	Факт	Факт	Факт	Факт

Анализ структуры себестоимости по статьям и элементам расходов проводится в аналитической табл. 3.

Анализ структуры себестоимости проводится сопоставлением удельных весов отдельных элементов с планом и в динамике.

Табл. 3. Состав затрат на производство

Элементы затрат	За предшествующий год	По плану на отчетный год	Фактически за отчетный год	Изменение фактических удельных весов по сравнению с
	Сумма, тыс. руб	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб	Удельный вес, %	предшествующим годом	планом, %
1	2	3	4	5	6	7	8	9
							(Графа 7 - Графа 3)	(Графа 7 - Графа 5)

При помощи показателей структуры рассматривается влияние каждой статьи на сумму абсолютной и относительной экономии или перерасхода затрат. Анализ структуры затрат позволяет оценить материалоёмкость, трудоёмкость, энергоёмкость продукции, выяснить характер их изменений и влияние на себестоимость продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на себестоимость 1 руб. товарной продукции рассчитывается уровень затрат по каждой статье и элементу расходов, изучаются причины отклонений. Анализ проводится в аналитической табл. 4.

Табл. 4. Затраты на производство продукции по статьям

Статьи затрат	Базисный период	Отчетный период	Отклонения уровня затрат
	Сумма	Уровень затрат	План	Факт	от плана (Графа 6 - Графа 4)	от показателя базисного периода (Графа 6 - Графа 2)
			Сумма	Уровень затрат	Сумма	Уровень затрат
1	2	3	4	5	6	7	8	9

Уровень затрат определяется делением расходов по каждой статье на объём товарной продукции.

Анализ динамики и выполнения плана по структуре и уровню затрат позволяет своевременно реагировать на отклонения от плановых, нормативных показателей себестоимости, принимать конкретные управленческие решения по их устранению или согласованию.

2.2 Анализ себестоимости по элементам и статьям затрат

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов и т. п.

Анализ себестоимости продукции обычно начинают с изучения общей суммы затрат в целом и по основным элементам. Проведем анализ себестоимость продукции по основным элементам затрат в табл. 5.

Табл. 5. Затраты на производство продукции

Элементы затрат	Сумма, тыс. руб.	Структура затрат, %
	2008 г.	2009 г.	Отклонения	2008 г.	2009 г.
Оплата труда	21 204	19 504	- 1700	8,08	9,20
Отчисления на социальные нужды	5 301	4 876	- 425	2,02	2,30
Материальные затраты	45 810	23 186	- 22 624	17,45	10,94
Амортизация	19 608	16 703	- 2 905	7,47	7,88
Прочие затраты	170 593	147 697	- 22 896	64,98	69,68
Полная себестоимость	262 516	211 966	- 50 550	100,00	100,00
В том числе:
Переменные расходы	138 954	108 765	- 30 189	52,93	51,31
Постоянные расходы	123 562	103 201	- 20 361	47,07	48,69

По результатам анализа можно сделать вывод о том, что абсолютное уменьшение общей суммы затрат составило 50 550 тыс.руб., причем постоянные затраты сократились на 30 189 тыс.руб., а переменные сократились на 20 361 тыс. рублей или . Основными причинами уменьшения общей себестоимости могут быть изменения в объеме произведенной продукции, уровне переменных затрат на единицу продукции, а также в сумме постоянных расходов.

Более широкое распространение как показатель получила себестоимость продукции по калькуляционным статьям затрат. Учет по калькуляционным статьям позволяет определить целевое направление затрат и исчислить себестоимость отдельных видов и единицы продукции. При этом определяются такие показатели, как заводская себестоимость и полная себестоимость.

Табл. 6. Анализ себестоимости продукции по статьям калькуляции

Статьи затрат	2008 год	2009 год	Изменения, тыс. руб.
	тыс. руб.	+, - (%)	тыс. руб.	+, - (%)
1. Сырье и материалы (за минусом возвратных отходов)	45 810	17,45	23 186	10,94	- 22 624
2. Топливо и электроэнергия	42 852	16,32	56 732	26,76	+ 13 880
3. Заработная плата основных работников	21 204	8,08	19 504	9,20	- 1700
4. Отчисления на соц. нужды	5 301	2,02	4 876	2,30	- 425
5. Затраты на содержание оборудования	25 896	9,86	21 327	10,06	- 4569
6. Потери от брака	24 483	9,33	18 748	8,84	- 5735
7. Аренда	5 896	2,25	6 987	3,29	+ 1091
8. Платежные обязательства	60 220	22,94	34 871	16,45	- 25 349
9. Прочие затраты	30 854	11,75	25 735	12,16	- 5119
Цеховая себестоимость	171 917	65,49	151 360	71,41	- 20 557
Общие производственные расходы	8 963	3,41	5 228	2,47	- 3 735
Общие хозяйственные расходы	66 116	25,19	41 858	19,75	- 24 258
Внепроизводственные расходы	15 520	5,91	13 520	6,38	- 2000
Полная себестоимость	262 516	100,00	211 966	100,00	- 50 550

где Цеховая себестоимость = Сырье и материалы + Топливо и электроэнергия + Заработная плата основных работников + Отчисления на соц. нужды + Затраты на содержание оборудования + Прочие затраты

Общие производственные расходы = Амортизация зданий + Затраты на обслуживание зданий

Общие хозяйственные расходы = Затраты на Аренду + Платежные обязательства

Внепроизводственные расходы = Расходы, связанные с реализацией готовой продукции

Полная себестоимость = Цеховая с/с + Общие производственные расходы + Общехозяйственные расходы + Внепроизводственные расходы

Как видно, себестоимость продукции уменьшилась на 50 550 тыс. руб. или на 19,26% за счет понижения затрат по большинству статьям калькуляции. Однако наибольшее влияние имело понижение расходов на сырье и материалы, а также уменьшение платежных обязательств.

В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т. п., находящиеся на балансе предприятия), затраты на мероприятия по охране здоровья и организации отдыха, затраты, непосредственно не связанные с участием работников в производственном процессе, единовременные материальные поощрения работников не включаются в себестоимость продукции и осуществляются за счет средств, выделяемых на социальные нужды из прибыли.

2.3 Факторный анализ динамики себестоимости продукции

В настоящее время при анализе фактической себестоимости произведенных товаров, выявлении резервов и экономического эффекта от ее снижения используется факторный анализ.

Поскольку себестоимость комплексный результирующий показатель, и знание условий его формирования важно для эффективного управления организацией, интерес представляет оценка влияния на этот показатель различных факторов или причин при их изменении в процессе производства, в частности - отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т.п.

Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению себестоимости: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь.

К важнейшим группам факторов, оказывающим существенное влияние на себестоимость, можно отнести:

1) Повышение технического уровня производства: внедрение новой, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий.

Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

ЭК = (З0 - З1) * Q,

где ЭK - экономия прямых текущих затрат;

З0 - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

З1 - прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения мероприятия

Q - объем выпуска товаров в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого периода.

2) Совершенствование организации производства и труда: изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных средств; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы.

3) Изменение объема и структуры товаров: изменение номенклатуры и ассортимента товаров, повышение качества и объема производства товаров. Изменения в данной группе факторов могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемых товаров, с увеличением объема производства их количество на единицу товара уменьшается, что приводит к снижению его себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле:

,

где ЭКП - экономия условно-постоянных расходов;

ЗУП0 - сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде;

ТV - темп прироста объема производства по сравнению с базисным периодом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спец. фондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях

,

где ЭКА - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

А0, А1 - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периоде;

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном периоде;

Q0, Q1 - объем выпуска товаров в натуральных единицах базисного и отчетного периода.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

4) Улучшение использования природных ресурсов: изменение состава и качества сырья; изменение продуктивности месторождений, объемов подготовительных работ при добыче, способов добычи природного сырья; изменение других природных условий. Эти факторы отражают влияние естественных (природных) условий на величину переменных затрат. Анализ их влияния на снижение себестоимости продукции проводится на основе отраслевых методик добывающих отраслей промышленности.

5) Отраслевые и прочие факторы: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства; прочие факторы.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов производства товаров и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

,

где ЭКП - изменение затрат на подготовку и освоение производства;

З0, З1 - суммы затрат базисного и отчетного периода;

Q0, Q1 - объем выпуска товаров базисного и отчетного периода.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеназванных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения себестоимости и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу товара.

Проведем факторный анализ себестоимости продукции на основе имеющихся данных в табл. 7.

Табл. 7. Исходные данные для проведения факторного анализа

Показатели	2008 г.	2009 г.	Отклонение, тыс. руб.	Темп роста, %
	тыс. руб.	%	тыс. руб.	%
1. Затраты на производство в том числе:	262 516	100,00	211 966	100,00	- 50 550	80,74
1.1. Переменные	138 954	52,93	108 765	51,31	- 30 189	78,27
1.2. Постоянные	123 562	47,07	103 201	48,69	- 20 361	83,52
Объем производства товаров	14 039	-	12 853	-	- 1 186	91,55

По приведенным данным необходимо проанализировать влияние на изменение себестоимости:

объема производства товаров;

цен и тарифов по затратам;

структуры и удельных затрат на производство отдельных видов товаров.

Порядок расчетов:

1) Определение общего изменения затрат: 211 966 - 262 516 = -50 550 тыс. руб. (уменьшение).

2) Пересчет затрат предыдущего периода на объем производства текущего периода:

а) переменных затрат: 138 954 * 0,9155 = 127 212,39 тыс. руб. (изменяются пропорционально объему производства);

б) постоянных затрат 123 562 тыс. руб. (остаются на базовом уровне).

Итого: 127 212,39 + 123 562 = 250 774,39 тыс. руб.

3) Пересчет затрат на производство товаров текущего периода при ценах и тарифах предыдущего периода:

262 516 / 14 039 * 12 583 = 235 317,18 тыс. руб.

4) Оценка влияния факторов:

а) объема производства 250 774,39 - 262 516 = - 11 714,61 тыс. руб. (уменьшение)

или 127 212,39 - 138 954 = - 11 714,61 тыс. руб. (уменьшение)

б) цен и тарифов 211 966 - 235 317,18 = - 23 351,18 тыс. руб. (уменьшение)

в) структуры и общей суммы затрат 235 290,18 - 250 774,39 = - 15 484,21 тыс. руб. (уменьшение).

Итого: - 11 714,61 - 23 351,18 - 15 484,21 = -50 550 тыс. руб.

2.4 Факторный анализ прямых трудовых и прямых материальных затрат

Прямые трудовые затраты занимают значительный удельный вес в себестоимости продукции и оказывают большое влияние на формирование ее уровня. Поэтому анализ динамики зарплаты на рубль товарной продукции, ее доли в себестоимости продукции, изучение факторов, определяющих ее величину, и поиск резервов экономии средств по данной статье затрат имеют большое значение.

Общая сумма прямой зарплаты зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и удельной зарплаты на единицу продукции, которая в свою очередь зависит от трудоемкости продукции и уровня оплаты труда за 1 человеке -- час.

Трудоемкость продукции и уровень оплаты труда зависят от внедрения новой, прогрессивной техники и технологии, механизации и автоматизации производства, организации труда, квалификации работников и т.д.

Общая сумма прямой зарплаты (рис. 1) зависит от объема производства товарной продукции, ее структуры и уровня затрат на отдельные изделия. Уровень затрат на отдельные изделия в свою очередь определяется трудоемкостью и уровнем оплаты труда за 1 чел.-ч.

Рис. 1. Структурно-логическая схема факторной системы зарплаты на производство продукции.

Если требуется комплексно оценить влияние данного фактора на себестоимость продукции, необходимо учесть насколько в связи с внедрением нового оборудования увеличились амортизация и другие расходы.

Данные для факторного анализа прямых трудовых затрат приведены в табл. 8:

Табл. 8. Исходные данные для анализа прямых трудовых затрат

Сумма прямой заработной платы на производство продукции	Сумма, тыс. руб.
План	21 204
План, пересчитанный на фактический объем выполненных работ при плановой структуре	23 875
По плановому уровню затрат на фактический объем выполненных работ	22 124
Фактически при плановом уровне оплаты труда	17 852
Фактически	19 504

Фактор	Расчет влияния	Сумма влияния, тыс. руб.
Объем выполненных работ	23 875 - 21 204	+ 2 671
Изменение структуры	22 124 - 23 875	- 1 751
Снижение трудоемкости	17 852 - 22 124	- 4 272
Увеличения уровня оплаты труда	19 504 - 17 852	+ 1 652
Итого	19 504 - 21 204	- 1 700

На основании данных проведем факторный анализ влияния на заработную плату и сделаем соответствующие выводы.

На основании таблицы выше можно сделать вывод о том, что в сравнении с планом по факту прямая заработная плата в 2009 году по сравнению с планом снизилась на 1 700 тыс. руб., это было вызвано влиянием следующих факторов:

изменение структуры уменьшило величину заработной платы на 1 751 тыс. руб.;

снижение трудоемкости привело к снижению оплаты труда на 4 272 тыс. руб.;

изменение объема производства - увеличило фактические затраты на оплату труда на 2 671 тыс. руб.;

увеличение уровня оплаты труда повысило трудовые затраты на 1 652 тыс. руб.

Фактором, оказавшим наибольшее влияние на изменение затрат на оплату труда, стало снижение трудоемкости.

Увеличение фактических затрат на оплат труда рабочих от плановых, может быть в результате изменения численности работников, или их среднегодовой заработной платы, или в результате влияния и того, и другого фактора.

Общая сумма прямых материалов зависит от объема производства, структуры, изменения удельных затрат на отдельные изделия. Последние в свою очередь зависят от количества (массы) расходованных материалов на единицу продукции и средней цены единицы.

Данные для анализа прямых материальных затрат занесем в следующую табл. 9

Табл. 9. Исходные данные для анализа прямых материальных затрат

Затраты материалов на производство продукции	Сумма, тыс. руб.
План	20 785
План, пересчитанный на фактический объем выполненных работ при плановой структуре	24 879
По плановым нормам и ценам на фактический объем выполненных работ при плановой структуре 2007 года	21 874
Фактически по ценам плана	22 520
Фактически	23 186

На основе имеющихся данных проведем анализ влияния фактора на материальные затраты:

Фактор	Расчет влияния	Сумма влияния, тыс. руб.
Объем выполненных работ	24 879 - 20 785	+ 4 094
Изменение структуры	21 874 - 24 879	- 3 005
Изменение удельного расхода материалов	22 520 - 21 874	+ 646
Изменение цены на сырье и материалы	23 186 - 22 520	+ 666
Итого	23 186 - 20 785	+ 2 401

На основании анализа можно сделать следующие выводы:

1. Фактические материальные затраты 2009 года превысили плановые материальные затраты на 2 401 тыс. руб. Этому способствовали следующие факторы:

изменение объема производства - на 4 094 тыс. руб.

изменение удельного расхода материалов - на 646 тыс. руб.

изменение цены на материальные ресурсы - на 666 тыс. руб.

2. Изменение структуры выполненных работ способствовало снижению материальных затрат на 3 005 тыс. руб.

В себестоимости продукции в качестве самостоятельной статьи выделяются только затраты на оплату труда производственных рабочих, которые зависят от объема производства.

2.5 Анализ затрат на 1 рубль товарной продукции

В большинстве отраслей промышленности задание по себестоимости утверждается предприятием в виде предельного уровня затрат на рубль товарной продукции.

Показатель затрат на рубль товарной продукции характеризует уровень себестоимости одного рубля обезличенной продукции. Он исчисляется как частное от деления полной себестоимости всей товарной продукции на ее стоимость в оптовых ценах предприятия. Это наиболее обобщающий показатель себестоимости продукции, выражающий ее прямую связь с прибылью.

К достоинствам этого показателя можно также отнести его динамичность и широкую сопоставимость.

Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль товарной продукции оказывают 3 фактора, которые находятся с ним в прямой функциональной связи:

изменение структуры выпущенной продукции,

изменение структуры себестоимости отдельных видов изделий,

изменение оптовых цен на продукцию.

Табл. 10. Затраты на рубль товарной продукции

Наименование показателя	№ строки	Сумма
Полная себестоимость всей товарной продукции в 2008 г., в тыс. руб.	1	262 516
Себестоимость фактически выпущенной продукции в отчетном году
а) по себестоимости 2008 года, тыс. руб.	2	231 503
б) по себестоимости 2009 года, тыс. руб.	3	211 966
Объем товарной продукции в ценах:
а) в 2008 году, тыс. руб.	4	328 145
б) фактический выпуск в 2009 году в ценах 2008 года, тыс. руб.	5	289 406
в) фактический выпуск в 2009 году в действующих ценах, тыс. руб.	6	264 957
Затраты на рубль товарной продукции в базисном году (п.1:п.4), тыс. руб.	7	0,8
а) по себестоимости и ценам 2008 года пересчитанным на выпуск и ассортимент 2009 года (п.2:п.5), тыс. руб.	8	0,8
б) фактически в ценах 2008 года (п.3:п.5), тыс. руб.	9	0,7
в) фактически в ценах действующих в 2009 году (п.3:п.6), тыс. руб	10	0,8

Проанализируем влияние каждого из 3-х табличных факторов на изменение затрат на рубль товарной продукции.

Влияние структурных сдвигов в составе продукции определяется сравнением строк 8 и 7 табл. 10:

0,8 - 0,8 = 0 тыс. руб. Таким образом, изменения структуры продукции не привело к изменению затрат на рубль товарной продукции.

Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции в составе продукции определяется разницей строк 9 и 7 табл.10:

Себестоимость единицы продукции способствовала уменьшению затрат на 0,1 тыс. руб. (0,7 - 0,8 = - 0,1) на единицу продукции.

Влияние последнего фактора-изменения оптовых цен на продукцию определяется сравнением строки 9 и 10 табл. 10:

0,7 - 0,8 = - 0,1 тыс. руб. Уменьшение оптовых цен в 2009 году способствовало повышению показателя затрат товарной продукции. Данное изменение является очень значительным, изменение составило -0,1 тыс. руб. на каждый рубль продукции.

Умножив сумму изменения затрат на рубль товарной продукции за счет какого-либо фактора на фактический выпуск продукции в ценах 2008 года можно определить влияние изменения себестоимости:

Оценка влияния факторов на изменение себестоимости :

1. за счет изменения себестоимости отдельных видов продукции:

0,1 * 289 406 = - 28 941 тыс. руб.

2. за счет изменения оптовых цен на продукцию:

- 0,1 * 289 406 = 28 941 тыс. руб..

Сумма факторных оценок:(- 28 941 + 28 941)= 0 тыс. ру...