Особенности формирования учетной политики в сельскохозяйственных организациях

Размещено на http://www.allbest.ru/

Оглавление

Введение

Глава I. Теоретические основы учетной политики предприятий

1.1 Понятие учетной политики предприятия. ПБУ 1/98

1.2 Общие принципы формирования учетной политики

1.3 Использование учетной политики организаций для целей бухгалтерского учета

1.3.1 Учет материально-производственных запасов

1.3.2 Учет основных средств

1.3.3 Учет затрат на производство

Глава II. Особенности формирования учетной политики в сельскохозяйственных организациях

2.1 Организационный аспект учетной политики предприятия

2.2 Методический аспект учетной политики предприятия

2.2.1 Порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам

2.2.2 Учет готовой продукции

2.2.3 Оценка незавершенного производства

2.2.4 Варианты распределения и использования прибыли

2.3 Формирования учетной политики в целях налогообложения

Глава III. Анализ и оценка деловой активности предприятия

3.1 Понятие, цели, задачи и источники информации деловой активности предприятия

3.2 Анализ и оценка капитала, мобильных средств, материальных оборотных средств, готовой продукции (актив баланса)

3.3 Анализ доходности собственного капитала, резервов и обязательств организации

Заключение

Список литературы

Введение

Постановлением Правительства Российской Федерации от 06.03.1998 г. № 283 была утверждена Программа реформирования бухгалтерского учёта в соответствии с международными стандартами финансовой отчётности, которая заметила основные направления совершенствования российской системы бухгалтерского учёта.

Бухгалтерский учёт на предприятии ведётся по определённым правилам. Разработка этих правил регламентируется предписаниями Минфина РФ и осуществляется с учётом особенностей хозяйственной деятельности предприятия.

Согласно ПБУ 1/98 под учётной политикой понимается выбранная совокупность способов ведения бухгалтерского учёта - первичного наблюдения, стоимостного измерения и отражения в учёте хозяйственных операций. деловой политика бухгалтерский сельскохозяйственный

Основными задачами учётной политики предприятия являются формирование набора четких инструкции, положений и методов, которые позволяют упорядочить, унифицировать, регламентировать основные участки учёта в организациях, создать единую схему документооборота, систему оценки активов предприятия, сформировать отчётность, верно отражающую имущественное положение организации. Эти задачи решаются путём применения множества способов ведения бухгалтерского учёта, к которым относятся: способы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, погашение стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учёта, системы регистров бухгалтерского учёта, обработки информации.

Актуальность выбранной мною темы состоит в том, что руководство, установив верный набор методов ведения бухгалтерского учёта, обеспечивает финансово - экономические показатели, отчётность и структуру баланса, которые характерны реальному положению вещей на предприятии.

Целью курсовой работы является изложение основных аспектов при формировании учётной политики на конкретном предприятии.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

· Рассмотреть сущность учёной политики предприятия;

· Изучить общие принципы формирования учётной политики;

· Рассмотреть использование учётной политики организации для целей бухгалтерского и налогового учёта;

· Проследить особенности формирования учётной политики в сельскохозяйственных предприятиях;

· Проанализировать и дать оценку собственного капитала, материальных оборотных средств и готовой продукции.

Глава I. Теоретические основы учетной политики предприятий

1.1 Понятие учетной политики предприятия. ПБУ 1/98

Бухгалтерский учет на предприятии ведется по определенным правилам. Разработка этих правил регламентируется предписаниями Минфина РФ и осуществляется с учетом особенностей хозяйственной деятельности предприятия, т.е. конкретизация и механизм этих правил и принципов разрабатывается самостоятельно каждым предприятием. При этом учитываются условия хозяйственной деятельности предприятия, отраслевая принадлежность организаций, форма собственности и организационно-правовой статус предприятия, организационная структура предприятия, объемы деятельности предприятия, квалификация персонала, техническая база управления и ряд других факторов. Следовательно, учетная политика организации представляет собой совокупность способов ведения бухгалтерского учета и методов формирования финансовых показателей предприятия.

От выбора принципов учетной политики зависит финансово-экономическая стабильность предприятия. С помощью учетной политики можно управлять финансовыми ресурсами предприятия, а элементы учетной политики влияют на формирование налоговых обязательств предприятия перед бюджетом и затрагивают порядок исчисления налогов.

Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации»-нормативное правовое положение по бухгалтерскому учету, утвержденное приказом Минфина РФ от 28 июля 1994 г. №100, вступило в действие в 1995 г. и стало одним из главных в области нормативного регулирования бухгалтерского учета в России. В декабре 1998 г. издана вторая редакция (введена в действие с 1 января 1999 г.) Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» [11], где нашли отражение все изменения, произошедшие в указанной сфере за прошедшие годы. Указанный документ сохранил все ценное и разумное из прежнего Положения (1994 г.) и содержит следующие разделы:

1. Общие положения;

2. Формирование учетной политики;

3. Раскрытие учетной политики;

4. Изменение учетной политики.

В разделе «Общие положения» дано определение учетной политики как совокупности способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки факторов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.

Данный стандарт устанавливает порядок формирования учетной политики филиалами и представительствами иностранных организаций, находящимися на территории РФ; они могут вести бухгалтерский учет по правилам, установленным в стране нахождения иностранной организации, если последние не противоречат установленным международным стандартам.

Раздел «Формирование учетной политики» раскрывает порядок формирования и утверждения ведения бухгалтерского учет; формирование возложено на главного бухгалтера, а утверждение - на руководителя организации. При этом руководителем утверждаются:

· рабочий план счетов бухгалтерского учета;

· формы первичных документов;

· порядок проведения инвентаризации активов и обязательств, а также методы их оценки;

· правила документооборота и технология обработки учетной информации;

· порядок контроля за хозяйственными операциями и другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В учетной политике активно используются понятия допущения и требования, которые рассматриваются как отправные точки ведения бухгалтерского учета организации.

Под требованиями понимаются условия деятельности организации, которые обеспечивают реализацию учетной политики. К требованиям относятся:

· полнота отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности;

· своевременность отражения факторов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и отчетности;

· осмотрительность, т.е.большая готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, предотвращая создание скрытых резервов (принцип осмотрительности)

· приоритет содержания перед формой - отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности, исходя не столько из правовой формы, сколько из их экономического содержания и условий хозяйствования;

· непротиворечивость - тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца;

· рациональность - рациональное и экономное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности.

Допущения есть условия деятельности организации, которые должны обязательно ей выполнятся в течение всего периода формирования учетной политики.

Допущения, из которых должны исходить организация при формировании учетной политики, предусматривают:

· допущения имущественной обособленности - активы и обязательства организации существуют отдельно от ее собственников и других организаций (принцип автономности);

· допущение непрерывности деятельности - организация продолжит свою деятельность в обозримом будущем, у нее нет намерения и необходимости ликвидации или существенного сокращения деятельности, и, следовательно. Обязательства будут погашаться в срок (принцип действующей организации);

· допущение последовательности применения учетной политики - выбранная организацией учетная политика осуществляется ей последовательно от одного отчетного года к другому (принцип периодичности);

· допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности предполагает, что факты хозяйственной деятельности отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами (принцип начислений).

Раздел «Раскрытие учетной политики» позволяет выяснить, какое место в учетной политике занимают методологические и организационно - технические проблемы.

Методические аспекты включают:

1. Установление границ основных средств.

2. Порядок начисления амортизации по основным средствам.

3. Порядок начисления амортизации по нематериальным активам.

4. Порядок отражения на счетах операций приобретения и заготовки материальных ценностей.

5. Метод оценки материально - производственных запасов и расчета их фактической себестоимости.

6. Варианты учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

7. Способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов.

8. Перечень резервов предстоящих расходов и платежей.

9. Порядок учета и финансирования ремонта основных средств.

10. Сроки погашения расходов будущих периодов.

11. Вариант учета выпуска продукции.

12. Порядок создания резервов по сомнительным долгам.

13. Варианты определения выручки от продажи продукции (работ, услуг).

14. Сроки списания доходов будущих периодов.

15. Вариант распределения и использования чистой прибыли.

16. Порядок начисления и выплаты.

17. Порядок определения кредиторской задолженности.

18. Учет собственного капитала.

19. Метод распределения расходов на продажу и др.

Организационно - технические аспекты включают:

1. Выбор формы бухгалтерского учета.

2. Организацию работы в бухгалтерии.

3. Систему внутрипроизводственного учета, отчетности и контроля.

4. Порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств.

5. План счетов бухгалтерского учета.

6. Технологию обработки информации.

7. Объем, сроки и адреса предоставления отчетности.

8. Систему взаимоотношений с аудиторскими службами.

Таким образом, при разработке учетной политики организации следует иметь в виду, что поскольку учетная политика утверждается приказом руководителя организации, то после его подписания указанный документ приобретает юридическую силу. Поэтому она должна охватывать весь перечень пунктов (направлений деятельности), принятый за отчетный год. Каждый пункт должен быть подкреплен соответствующими нормативными документами. Приведенный перечень может измениться в сторону увеличения или уменьшения в зависимости от конкретных условий хозяйствования и величины организации.

Раздел «Изменение учетной политики» предусматривает, что учетная политика организации принимается на ряд лет и не может ежегодно меняться. Изменения учетной политики допускается лишь в случаях:

· Изменения законодательства РФ или нормативных документов, влияющих на постановку бухгалтерского учета;

· Разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоемкость учетного процесса;

· Существенного изменения условий деятельности организации (реорганизация, смена собственников, изменение видов деятельности и т.п.).

Изменения учетной политики должны быть обоснованными, оформляться в установленном порядке и вводиться 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно - распорядительного документа. Эти изменения отражаются в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках организации. В соответствии с требованиями международных стандартов в учете и отчетности предусмотрено отражать последствия изменения учетной политики, поскольку они могут оказать или способны оказать существенное влияние на результаты деятельности организации, которые оцениваются в денежном выражении.

Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в бухгалтерскую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному. Указанные корректировки отражаются лишь в бухгалтерской отчетности. При этом никакие учетные записи не производятся.

В случаях, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимися только после введения такого способа.

Таким образом, Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и использования (придания гласности) учетной информации, что позволяет расширить возможности организации в области учета не в жестком, а вариантном режиме.

1.2 Общие принципы формирования учетной политики

При формировании элементов учетной политики организация выбирает один способ учета из нескольких допустимых законодательством. При этом по каждому пункту учетной политики необходимо сделать ссылку на конкретную норму ПБУ и НК РФ или других актов налогового законодательства. Организация вправе отразить в учетной политике для целей налогообложения вопросы, по которым в налоговом законодательстве существуют противоречия, либо решения которых нет на законодательном уровне.

Учетная политика организации, являясь основой системы бухгалтерского учета, должна обеспечить выполнение следующих задач:

· Соблюдение основополагающих принципов учета;

· Контроль за исполнением требований, предъявляемых к бухгалтерской отчетности;

· Подготовка организацией достоверной отчетности;

· Обеспечение единства методики при организации и ведении бухгалтерского учета в организации в целом и в ее структурных подразделениях;

· Обеспечение оперативности и гибкости реагирования системы бухгалтерского учета на изменение условий осуществления финансово - хозяйственной деятельности, в том числе обусловленные изменениями законодательных и нормативных актов.

Задачи учетной политики в целом по организации и в ее подразделениях тесно переплетаются с задачами бухгалтерского учета, изложенными в Федеральном законе о бухгалтерском учете.

В учетную политику организации целесообразно включать все стороны учетного процесса - методическую, техническую и организационную.

В методической части определяются применяемые способы оценки активов и обязательств организации, способы начисления амортизации по различным активам и их группам и прочее.

В технической части определяется, каким образом эти способы реализуются в учетных регистрах, на счетах синтетического и аналитического учета.

В организационной части указываются форма построения бухгалтерской службы, ее взаимодействие с другими структурными подразделениями и службами - производственными, финансовыми.

Раскрытие учетной политики обязательно только для тех организаций, которые публикуют информацию о своей деятельности полностью или частично согласно законодательству Российской Федерации, учредительным документом либо по собственной инициативе. К числу таких организаций относятся, например, открытые акционерные общества, публичность отчетности которых установлена законодательно.

В основу учетной политики организации должны быть положены следующие допущения:

· имущественной обособленности - реализуется в правилах отражения имущества, принадлежащего организации по праву собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, на балансовых счетах и признания его в бухгалтерском балансе, а имущества, не принадлежащего организации по указанным правам, - на забалансовых счетах и раскрытия информации о нем за пределами бухгалтерского, справочно. Тот же принцип применяется при учёте и отражении в балансе обязательств организации;

· непрерывности деятельности - предполагает, что организация нормально работает, собирается продолжать свою деятельность в будущем и не планирует сокращать или прекращать её либо ликвидироваться;

· последовательности применения учетной политики - сопоставимость данных бухгалтерского учета и отчетности за разные отчетные периоды, например, за ряд лет. Это необходимо для того, чтобы пользователи могли оценить динамику финансового положения и результатов деятельности организации;

· временной определенности фактов хозяйственной деятельности, согласно которому доходы и расходы организации признаются в том отчетном периоде, когда они фактически имели место, а не в момент оплаты.

При формировании учетной политики организации должны неукоснительно соблюдать ряд требований и правил, которые к ней предъявляются. При формировании учетной политики каждая организация должна неукоснительно выполнять следующие требования:

· полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов хозяйственной деятельности (требование полноты);

· своевременное отражение фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности (требование своевременности и недопущение задержки отражения информации в бухгалтерском учете);

· большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская сознания скрытых резервов (требование осмотрительности);

· отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не сколько из их правовой формы, сколько из экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование приоритета содержания перед формой);

· тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости);

· рациональное ведение бухгалтерского учета, исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности);

· осмотрительности (осторожности, консерватизма);

· приоритета содержания перед формой, т.е. факты финансово - хозяйственной деятельности должны отражаться в соответствии с их экономическим содержанием;

· непротиворечивости, т.е. показатели бухгалтерской отчетности должны соответствовать данным синтетического и аналитического учета.

Выбранная учетная политика должна быть единой для юридического лица, т.е. применяться всеми структурными подразделениями организации, включая выделенный на отдельные баланс, независимо от места их расположения.

Данные требования следует учитывать при разработке учетной политики дочерними и зависимыми обществами.

При формировании сводной бухгалтерской отчетности, организации, ответственные за ее составление, собирают данные своих дочерних и зависимых обществ, предварительно установив объем представляемой этими обществами бухгалтерской отчетности и необходимой дополнительной информации.

1.3 Использование учетной политики для целей бухгалтерского учета

В соответствии с п.4 ст.8 Федерального закона №12-ФЗ все организации обязаны вести бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.

Информация, содержащаяся в принятых к учету первичных документах, систематизируется и накапливается в бухгалтерской отчетности. Все особенности составления бухгалтерской отчетности и представления ее заинтересованным лицам должны быть отражены в учетной политике организации.

Учет материально - производственных запасов.

Материально - производственные запасы принимаются к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Как и другие виды активов, МПЗ принимаются к бухгалтерскому учету на балансовых счетах при переходе к организации прав собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. В остальных случаях контроля запасы будут учитываться на соответствующих забалансовых счетах.

Фактическая себестоимость МПЗ, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их покупку за минусом НДС и других возмещаемых налогов. К таким затратам относятся:

· суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику;

· расходы на информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением МПЗ;

· таможенные пошлины;

· не возмещаемые налоги;

· вознаграждения посредникам;

· затраты по заготовке и доставке МПЗ до места их пользования, включая расходы на страхование;

· затраты на доработку, сортировку, фасовку и улучшение технических характеристик получаемых запасов, не связанные с производством продукции (выполнением работ, оказанием услуг), и др.

В фактические затраты на приобретение МПЗ не включаются общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связанны с приобретением МПЗ.

В составе фактических затрат учитываются суммовые разницы, возникающие до принятия материально - производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, если оплата производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах).

В бухгалтерском учете и финансовой отчетности приобретение материально - производственных запасов отражается:

· по фактической себестоимости - приобретенные материальные ценности учитываются на счете 10 «Материалы»;

· по учетным ценам - используются счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В соответствии с п.16 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально - производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 №44н, стоимость материально - производственных запасов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете списывается в затраты и расходы на производство продукции одним из следующих методов:

· по себестоимости каждой единицы;

· по средней себестоимости;

· по себестоимости первых во времени приобретения материально - производственных запасов (ФИФО);

· по себестоимости последних по времени приобретения материально - производственных запасов (ЛИФО).

Себестоимость отдельных статей запасов, не являющихся взаимозаменяемыми, должна определятся путем специфической идентификации индивидуальных затрат, т.е. специфические затраты относятся на определенные статьи запасов. Если идентификация индивидуальных затрат невозможна, применяются следующие методы для определения себестоимости запасов: метод ФИФО, метод средневзвешенной стоимости или метод ЛИФО.

Фактическая себестоимость материалов может рассчитываться на счете 10 или на счете 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и счете 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей». Счета 15 и 16 применяются в том случае, когда в процессе производства предприятие использует значительную номенклатуру материалов, на которые цена часто меняется, например, в связи с различиями в условиях их доставки от поставщика. В этом случае проще использовать рассчитанные учетные или плановые цены, которые будут постоянными в условиях определенного временного периода до момента их пересмотра по каким - нибудь причинам. В этих условиях для формирования по стоимости материально - производственных запасов и выявление отклонений в их стоимости по учетным ценам от фактической стоимости применяются счета 15 и 16.

В настоящее время такого рода отклонения не списываются на счета учета затрат. Однако накопленные по дебету или кредиту счета 16 отклонения реально относятся ко всем материально - производственным запасам, числящимся в учете организации, в том числе и находящимся на складе. Поэтому как в бухгалтерском учете, так и в учете для целей налогообложения следует производить отчет таких отклонений, приходящихся на остаток МПЗ на конец месяца, оставляя полученную сумму на счете 16. Организация самостоятельно должна решить, каким образом будет производиться такое списание: в полной сумме на счета учета затрат, либо пропорционально стоимости материально - производственных запасов, переданных в производство.

Если на конец месяца на счете 16 остается дебетовое сальдо, то в бухгалтерском учете организации необходимо сделать следующую проводку:

Д 20, 23, 25, 26,44,…К 16 - списано дебетовое отклонение (полностью или в части, приходящейся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (перерасход).

Оставшееся на конец месяца кредитовое сальдо по счету 16 сторнируется в корреспонденции с теми счетами, на которые были списаны материально - производственные запасы следующим образом:

Д 20,23,25,26,44,… К 16 - сторнировано кредитовое отклонение (в полной сумме или в части, приходящееся на стоимость материалов, отпущенных в производство) в стоимости материалов (экономия).

Учет основных средств.

Основные средства относятся к долгосрочным инвестициям организации. Критерии отнесения объекта к основным средствам для целей бухгалтерского учета установлены в ПБУ 6/01. Одной из главных задач при разработке учетной политики является разработка организацией критерия отнесения к объектам основных средств предметов труда с обоснованием такого подхода к ним с технической стороны, либо с точки зрения степени их использования в производственном или управленческом процессе.

В учетной политике для целей бухгалтерского учета необходимо зафиксировать, в пределах какой стоимости (но не более 10000 руб. включительно) основные средства можно сразу же после ввода в эксплуатацию списывать на расходы организации, как это предусмотрено п.18 ПБУ 6/01. Но организация может и не устанавливать подобный лимит. В этом случае все объекты основных средств будут числиться на счете 01 «Основные средства» с начислением амортизации. Только необходимо учесть, что в этом случае в учете для целей налогообложения амортизация на такие основные средства начисляться не будет.

Поэтому списание на затраты в бухгалтерском учете объектов основных средств стоимостью до 10000 руб. возможно следующими проводками:

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 01 - списана стоимость объекта основных средств до 10000 руб.;

Или

Д 20, 23, 25, 26, 44 К 02 - списана стоимость объекта основных средств до 10000 руб.

В соответствии с правилами ПБУ 6/01, на объекты основных средств стоимостью свыше 10000 руб. начисляются амортизационные отчисления. В соответствии с п. п. 21,22 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений начинается с 1 - го числа, месяца следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации объектов основных средств, которыми организации могут воспользоваться:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Каждая организация имеет право использовать различные способы амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, однако она обязана применять избранный способ начисления амортизации в течении всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Порядок определения годовой суммы амортизационных отчислений прописан в п.19 ПБУ 6/01. Он зависит от способа начисления амортизации. В течении отчетного года амортизационные отчисления по объектам основных средств начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей восстановительной стоимости объекта основных средств и и нормы амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования этого объекта.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисляемой исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, установленного в соответствии с законодательством РФ.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования, годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной или текущей восстановительной стоимости объекта основных средств и соотношения, в числителе которого - число лет оставшихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе - сумма чисел лет срока полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ), начисление амортизационных отчислений производится исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств.

При этом не все объекты основных средств подлежат амортизации. В п.17 ПБУ 6/01приведен перечень основных средств, по которым не перечисляется амортизация. Вместо амортизации по ним ежегодно начисляется износ. Это:

· объекты жилого фонда - жилые дома, общежития, квартиры;

· объекты внешнего благоустройства и другие аналогичные объекты (лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.п.);

· продуктивный скот, буйволы, волы и олени;

· многолетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста;

· основные средства некоммерческих организаций.

Также не подлежат амортизации в бухгалтерском учете объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются. Это земельные участки и объекты природопользования.

В соответствии с ПБУ 6/01 восстановление объектов основных средств осуществляется посредствам ремонта, модернизации и реконструкции.

Порядок начисления амортизации по нематериальным активам также отражается в учетной политике предприятия. ПБУ 14/2000 разрешает использовать только три метода начисления амортизации: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В соответствии с п.16 ПБУ 14/2000 годовая сумма начислений амортизационных отчислений определяется:

· при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта;

· при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости нематериальных активов на начало отчетного года и нормы амортизации, исчисляемой из срока полезного использования этого объекта.

· при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Учет затрат на производство.

Группировка и списание затрат на производство выбирается организацией в зависимости от отраслевых особенностей ее деятельности с учетом требований ПБУ 10/99 «Расходы организации». Методика распределения накладных расходов по видам продукции (работ, услуг) подлежит раскрытию в учетной политике организации.

Учет затрат на производство как база для калькулирования себестоимости - сложный процесс, подчиняющийся определенным объективным и субъективным закономерностям. В бухгалтерском учете необходимо вести раздельный учет затрат по видам произведенной продукции, работ или услуг, которые являются объектами калькулирования. Состав затрат на производство продукции (работ, услуг) и особенности их учета определяются отраслевыми инструктивными и методическими материалами.

Расходы, которые нельзя определить прямым путем (например, заработная плата работников основного производства, занятых при производстве нескольких видов продукции), распределяется пропорционально какому-нибудь показателю. Такие расходы можно распределять пропорционально стоимости материалов, израсходованных при выпуске конкретного вида продукции, или суммы заработной платы работников, занятых в процессе производства конкретного вида продукции.

Формирование информации о расходах по обычным видам деятельности ведется обычно на счетах 20 - 29.

Счет 20 «Основное производство» предназначен для обобщения информации о затратах производства, продукция (работы, услуги) которого явилась целью создания данной организации. По дебету счета отражаются прямые расходы, связанные непосредственно с выпуском продукции, выполнением работ и оказанием услуг, а также расходы вспомогательных производств, косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием основного производства, и потери от брака. Прямые расходы списываются на счет 20 с кредита счетов учета производственных запасов, расчетов с работниками по оплате труда и т.д.

По кредиту счета 20 «Основное производство» отражаются суммы фактической себестоимости завершенной производством продукции, выполняемых работ и услуг. Эти суммы могут списываться со счета 20 «Основное производство» в дебет счетов 43 «Готовая продукция», 40 «Выпуск продукции (работ, услуг), 90 «Продажа» и т.д. Остаток по счету 20 «Основное производство» на конец месяца показывает стоимость незавершенного производства. Косвенные расходы, связанные с управлением и обслуживанием производства, списываются на счет 20 «Основное производство» со счетов 25 «Общепроизводственные расходы» и 26 «Общехозяйственные расходы» (если такой метод предусмотрен учетной политикой организации). Потери от брака списываются на счет 20 «Основное производство» с кредита счета 28 «Брак в производстве». Поэтому в учетной политике необходимо предусмотреть принципы их распределения по видам производства, видам продукции и иным признакам.

Глава II. Особенности формирования учетной политики в сельскохозяйственных организациях

2.1 Организационный аспект учетной политики предприятия

Организационная часть учетной политики включает в себя различного рода положения, касающиеся общих принципов построения бухгалтерского учета в организации. К ним относится: выбор формы ведения бух. учета, организация работы в бухгалтерии, порядок проведения инвентаризации имущества, технология обработки учетной информации, порядок и сроки предоставления отчетности и ее объем и многое другое.

Форма бухгалтерского учета представляет собой определенное сочетание построения и взаимосвязи регистров, порядок и способы регистрации и группировки в них учетной информации. Бухгалтерский учет на сельскохозяйственных предприятиях ведется в различных формах бухгалтерского учета: ручных (мемориально-ордерная, журнально-ордерная) и автоматизированных.

Мемориально-ордерная форма учета в настоящее время используется редко. Она характеризуется составлением мемориальных ордеров на основе первичных документов или итогов накопительных ведомостей по однородным хозяйственным операциям. Ежемесячно итоговые данные мемориальных ордеров отражается в регистрационном журнале с указанием номера ордера и его даты. Кроме того, данные мемориальных ордеров разносят по счетам синтетического учета в главной книге, которая, в свою очередь, служит основанием для составления оборотной ведомости по счету синтетического учета и бухгалтерской отчетности. Общий итог регистрационного журнала должен соответствовать итого оборотов по дебиту и кредиту в оборотной ведомости по счетам синтетического учета за соответствующий период. Аналитический учет ведется отдельно от синтетического учета на карточках, в книгах и ведомостях.

Журнально-ордерная форма является наиболее распространенной в сельском хозяйстве. Предприятиями АПК используется 17 журналов-ордеров, 52 ведомости свободного аналитического учета, 5 реестров, 4 книги, бухгалтерские справки, листки-расшифровки, лицевые счета (производственные отчеты) подразделения и сводные.

При журнально-ордерной форме учета информация, отраженная в первичных документах, заносится непосредственно в журнал-ордер либо предварительно группируется в накопительных ведомостях. Журналы-ордера используют в течение месяца для отражения операций по отдельному синтетическому счету либо группе взаимосвязанных счетов. Они являются регистрами хронологического и синтетического учета. По окончании месяца итоги журналов-ордеров отражают в Главной книге, используемой при составлении отчетности.

В настоящее время все более широкое распространение получает применение автоматизированных форм учета.

Организация работы в бухгалтерии.

В соответствии с Федеральным законом №129 - ФЗ руководитель организации может, исходя из объема учетной работы, зависящих от различного рода факторов:

· учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтеров;

· ввести в штат должность бухгалтера;

· передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру-специалисту;

· вести бухгалтерский учет лично.

Если в организации бухгалтерия выделена в отдельную службу, в учетной политике необходимо отразить ее структурное строение. Бухгалтерская служба организации, являющаяся самостоятельным структурным подразделением, подчиняется главному бухгалтеру.

Если по каким-либо причинам в организации меняется форма организации бухгалтерской службы, приказом руководителя организации в учетную политику вносятся соответствующие корректировки, которые в данном случае не будут являться изменениями этой учетной политики.

Структура бухгалтерии зависит от формы организации учета на предприятии. Вопрос о выделении структурных подразделений на отдельный баланс решается в рамках учетной политике организации.

При централизованной форме весь бухгалтерский учет сосредоточен в главной (централизованной) бухгалтерии, являющейся единым подразделением организации. Подобное построение позволяет организовать разделение труда сотрудников бухгалтерии и обеспечить контроль со стороны этой учетной службы за всеми процессами в организации.

Документирование хозяйственных операций и регистры бухгалтерского учета.

Все хозяйственные операции, осуществляемые сельскохозяйственным предприятием, оформляются оправдательными (первичными) документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Применение унифицированной первичной документации позволяет избежать разнобоя на первоначальном этапе организации бухгалтерского учета и облегчить внедрение компьютерного учета.

Первоначальные учетные документы должны иметь ряд обязательных реквизитов: наименование документа, код формы, дату составления, наименование предприятия, фамилия и инициалы должностных лиц и подписи лиц, составивших документ, содержание хозяйственной операции, ее количественную характеристику в натуральном и денежном выражении и др.

Обращение документов на предприятии осуществляется в соответствии с установленным на предприятии графиком документооборота. Под документооборотом подразумевается движение документов от момента их составления на данном предприятии или получения со стороны до сдачи в архив после обработки и систематизации. В графике документооборота указываются сроки составления, представления и обработки первичных документов, регистрации и группировки учетных данных, с указанием ответственных лиц. Также могут быть добавлены сроки выполнения учетных работ с указанием ответственных лиц. Такой план-график составляется главным бухгалтером сельскохозяйственного предприятия, и после утверждения руководителем становится обязательным для исполнения.

Информация из первичных документов переносится в регистры бухгалтерского учета. Под регистром в бухгалтерском учете понимают различные виды таблиц, которые заносят данные из первичной документации. В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» регистры предназначены для систематизации и накопления информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах учета и в бухгалтерской отчетности. Они должны быть защищены от несанкционированных исправлений. В случаях исправления ошибок в регистрах бухгалтерского учета их подтверждают подписью лица, внесшего исправление, с указанием даты исправления. Содержание регистров бухгалтерского учета являются коммерческой тайной.

Порядок проведения инвентаризации.

Одним из наиболее важных разделов при формировании учетной политики является раздел, регламентирующий проведение инвентаризации на сельхозпредприятии.

В соответствии со ст.12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние и оценка.

Для целей инвентаризации под имуществом организации понимаются основные средства, нематериальные активы, финансовые вложения, производственные запасы, готовая продукция, товары, прочие запасы, денежные средства и другие финансовые активы, а под финансовыми обязательствами - кредиторская задолженность, кредиты банков, займы и резервы.

Инвентаризация оформляется первичными учетными документами установленной формы (инвентарные описи, акты инвентаризации, сличительные ведомости).

Количество инвентаризаций в отчетном году, дата их проведения, перечень имущества и финансовых обязательств, проверяемой при каждой из них, устанавливается руководителем организации.

2.2 Методический аспект учетной политики предприятия

Методическая часть учетной политики включает те правила бухгалтерского учета, по которым организация вправе выбирать из нескольких, утвержденных в нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету.

На основании анализа финансово-экономического состояния организации необходимо просчитать варианты тех или иных положений учетной политики, поскольку от принятых в этой части решений напрямую зависит количество и суммы перечисляемых налогов в бюджет и внебюджетные фонды, структура баланса, значения ряда ключевых финансово-экономических показателей.

При определении учетной политики у предприятия существует выбор, который касается методов списания сырья и материалов в производство, вариантов списания малоценных и быстроизнашивающихся предметов, методов оценки незавершенного производства, возможности применения ускоренной амортизации, вариантов формирования ремонтных и страховых фондов и т.д.

В методической части учетной политики предприятия предусматривается:

1. порядок начисления амортизации по основным средствам и нематериальным активам;

2. порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по приобретению и изготовлению материальных ценностей;

3. методы оценки запасов и расчетов их фактической себестоимости

4. варианты учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции;

5. способы распределения общепроизводственных и общехозяйственных расходов;

6. перечень резервов предстоящих расходов;

7. порядок учета и финансирования ремонта основных средств;

8. сроки погашения расходов будущих периодов;

9. варианты учета выпуска готовой продукции;

10. варианты определения выручки от реализации продукции (работ, услуг);

11. варианты распределения чистой прибыли предприятия;

12. порядок начисления дивидендов и их выплата;

13. порядок формирования резервного капитала;

14. методы распределения расходов на продажу;

15. порядок оценки дебиторской и кредиторской задолженности.

Рассмотрим некоторые из них.

Начисление амортизации по основным средствам.

В соответствии с п.п.21,22 ПБУ 6/01 начисление амортизационных отчислений начинается с 1-го числа, месяца следующего за месяцем принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта, либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается. Исключение составляют ситуации, когда основное средство переведено по решению руководителя организации на консервацию на срок более трех месяцев и когда объект находится на восстановлении, продолжительность которого превышает 12 месяцев.

Пунктом 18 ПБУ 6/01 установлено четыре способа начисления амортизации объектов основных средств, которыми организации могут воспользоваться:

· линейный способ;

· способ уменьшаемого остатка;

· способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

· способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Каждая организация имеет право использовать различные способы амортизации для разных групп однородных объектов основных средств, однако она обязана применять избранный способ начисления амортизации в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Начисление амортизации по нематериальным активам.

ПБУ 14/2000 разрешат использовать только три метода амортизации нематериальных активов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

В течении отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно, независимо от применяемого способа начисления, в размере 1/12 годовой суммы.

Учет готовой продукции.

Согласно п.59 Положения по ведению бухгалтерского учета, готовая продукция в бухгалтерском учете может быть оценена либо по фактической, либо по нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и др., либо по прямым статьям затрат.

Выбранный вариант учета выпуска готовой продукции должен быть зафиксирован в учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

При учете готовой продукции по фактической себестоимости затраты на ее изготовление организация списывает непосредственно на счет 43.

При учете готовой продукции по нормативной себестоимости организация может применить один из следующих методов.

Используя первый метод, организация отражает готовую продукцию на двух счетах: 40 и 43.

В этом случае фактическая производственная себестоимость готовой продукции учитывается по дебету счета 40 в корреспонденции со счетами учета затрат:

· 20 «Основное производство»;

· 23 «Вспомогательные производства»;

· 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».

По кредиту счета 40 отражается нормативная себестоимость производственной готовой продукции в корреспонденции со счетами 43 и 90, субсчет «Себестоимость продаж».

Разница между дебетовым и кредитовым оборотом по счету 40 на конец месяца показывает отклонение фактической себестоимости продукции от нормативной. Если будет выявлена экономия (превышение нормативной себестоимости над фактической), то ее сумма сторнируется по кредиту счета 40 и дебету счета 90. Перерасход (превышение фактической себестоимости над нормативной) списывается со счета 40 в дебет счета 90.

Второй вариант - организация для учета готовой продукции не применяет счет 40. Этот вариант предполагает, что используется счет 43, субсчет «Отклонение фактической себестоимости готовой продукции от нормативной». Отклонения на этом субсчете учитывается в разрезе номенклатуры, либо отдельных групп готовой продукции, либо по предприятию в целом.

Списывать отклонения фактической себестоимости от нормативной с этого субсчета нужно пропорционально проданной готовой продукции по нормативной оценке.

Оценка незавершенного производства.

На любом предприятии, изготавливающем готовую продукцию, возникают ситуации, когда не все затраты отчетного периода списываются на себестоимость этой продукции. Обычно на конец месяца остается переходящий остаток невыпущенной продукции (незавершенное производство) с соответствующими затратами.

На основании п.68 Положения по ведению бухгалтерского учета к незавершенному производству относятся продукция (работа), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки.

Согласно п.64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, незавершенное производство оценивается в балансе:

· по фактической себестоимости;

· нормативной (плановой) себестоимости;

· прямым затратам;

· стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Способ оценки незавершенного производства по фактической производственной себестоимости является наиболее распространенным и достоверным. В этом случае по данным инвентаризации (либо цехового учета) определяются количественные показатели незавершенного производства на конец отчетного периода, а затем путем умножения этого количества на расчетную среднюю себестоимость единицы незавершенного производства рассчитывается фактическая производственная себестоимость всего незавершенного производства на конец месяца.

При способе оценки незавершенного производства по нормативной (плановой) себестоимости применяется учетная (плановая) цена единицы незавершенного производства, рассчитанная организацией.

При таком способе оценки незавершенного производства необходимо учитывать отклонения от стоимости незавершенного производства по учетным ценам и фактической себестоимости, учитываемой бухгалтерией на счете 20. Эти отклонения между товарным выпуском и остатком незавершенного производства необходимо постоянно корректировать на конец отчетного периода.

...