Управленческий учет, его отличительные черты от финансового и налогового учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Глава 1. Понятие управленческого учета и его отличительные черты от финансового и налогового учета

1.1 Управленческий учет в информационной системе организации.

1.2 Понятие, сущность и задачи управленческого учета

1.3 Методы управленческого учета

1.4 Сравнительная характеристика финансового, налогового и управленческого учета

Глава 2. Практическая часть

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

управленческий учет финансовый налоговый

Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движения путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций (внеоборотные и оборотные средства), собственный капитал, обязательства сторонним организациям, различные хозяйственные операции, приводящие к изменениям в составе имущества и обязательств.

Общее методологическое руководство бухгалтерским учетом осуществляется Правительством Российской Федерации. Государственные органы, которым федеральными законами предоставлено право регулирования бухгалтерского учета, разрабатывают и утверждают в пределах своей компетенции обязательные для исполнения всеми организациями на территории РФ.

Предприятие, руководствуясь законодательством РФ и нормативными актами, регулирующими бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, отрасли и других особенностей деятельности [1]. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель организации. Он также утверждает учетную политику предприятия. Принятая учетная политика используется из года в год. Изменение учетной политики возможно при изменении законодательства и нормативных актов или существенного изменения деятельности предприятия. В случае изменения учетной политики, изменения вводятся с начала финансового года, чтобы обеспечить сопоставимость данных. Все предприятия на основе данных аналитического и синтетического учета должны составлять бухгалтерскую отчетность.

Бухгалтерский учет - это сплошное, непрерывное, взаимосвязанное отражение хозяйственной деятельности организации на основании документов. В современных условиях хозяйствования оперативность и качество бухгалтерской информации во многом зависит от того, насколько рационально организован бухгалтерский учет на предприятии или в организации и насколько эффективно осуществляется деятельность бухгалтерских служб и специалистов в области бухгалтерского учета, составляющих основу содержания бухгалтерского дела.

Учетная политика любого предприятия независимо от форм собственности, грамотный анализ финансово-хозяйственной деятельности, взаимодействие с налоговыми службами - это принципиальные, ключевые моменты в работе любой организации, обладающей полной самостоятельностью и выживающей в условиях острой конкурентной борьбы. Именно поэтому в бухгалтерском учете выделяют управленческий, финансовый и налоговый учет.

Управленческий учет обобщает плановую, нормативную, прогнозную и аналитическую информацию.

Налоговый учет, предназначен для сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление учета налогов с целью объективного налогообложения и составления налоговой отчетности.

Любой бухгалтер должен иметь четкие представления о налоговом и управленческом учете, их основные цели и задачи, чтобы адекватно использовать информацию бухгалтерского учета для успешной работы организации.

Из вceгo вышecкaзaннoгo вытeкaeт aктyaльнocть выбранной темы.

Aктyaльнocть paбoты пpeдcтaвлeнa тeм, чтo целью является изучение управленческого учета, его отличие от финансового и налогового.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующий круг задач:

- выявить роль и место управленческого учета в информационной системе;

- рассмотреть понятие управленческого учета, его задачи;

- раскрыть показатели и методику анализа рентабельности;

- изучить методы управленческого учета и их применение;

- дать сравнительную характеристику управленческого, финансового и налогового учета.

Глава 1. Понятие управленческого учета и его отличительные черты от финансового и налогового учета

1.1 Управленческий учет в информационной системе организации

Управление представляет собой направленное воздействие администрации организации на хозяйственные процессы в целях увеличения прибыли и сохранения собственного капитала.

Основой принятия и осуществления управленческих решений является информация о всех аспектах деятельности организации. Информационная система состоит из ряда взаимосвязанных подсистем -- конструкторской, технологической, экономической и др.

В управленческом учете используется в основном экономическая информация, состоящая из плановой, нормативной, учетной (данные финансового, статистического, налогового и управленческого учета) и прочей информации. Состав прочей информации может быть различным. К ней можно отнести материалы аудиторских проверок, объяснительные и докладные записки, комментарии специалистов по проблемам производства и сбыта соответствующих продуктов и т.п. В составе прочей информации некоторые факты не имеют количественной и стоимостной оценки, например предположение эксперта о возможных финансовых затруднениях основного покупателя продукции. Однако такие факты могут быть очень важны для менеджеров, занимающихся сбытом продукции. По оценкам ряда специалистов, на долю бухгалтерского учета приходится 2/3 всей экономической информации. Информация - сведения о лицах, предметах, фактах, событиях, явлениях и процессах, т.е. все то, что расширяет представление об объекте исследования. Цель управленческого учета - обеспечить менеджеров информацией. К информации такого рода предъявляются иные требования, чем к информации, предназначенной для внешних пользователей:

1. Адресность (конкретным адресатам в соответствии с их уровнем подготовленности и иерархии);

2. Оперативность (должна предоставляться в период, дающие вероятность сориентироваться и своевременно принять эффективное хозяйственное решение);

3. Достаточность (в достаточном объеме для принятия на соответствующем уровне управленческого решения; не должно быть избыточной информации и отвлекать внимательность ее потребителя на несущественные или не относящиеся к делу сведения);

4. Аналитичность (должна содержать данные текущего экспресс-анализа и предлагать вероятность проведения последующего анализа с наименьшими затратами);

5. Гибкость и инициативность (должна обеспечиваться вся полнота информационных интересов в условиях меняющихся управленческих ситуаций);

6. Полезность (привлекать внимательность управляющих к сферам потенциального опасности и объективно оценивать работу менеджеров предприятия);

7. Достаточная экономичность (затраты по подготовке информации не должны быть больше экономического эффекта от ее использования).

В управленческом учете может быть использована неколичественная информация (слухи, результаты социальных опросов и т.п.) и количественная, которая в свою очередь может быть учетной и неучетной, т.е. документально обоснованной и нет. Для принятия оперативных управленческих решений может использоваться полная и неполная информация об объекте исследования. В управленческом учете учетная информация занимает 20% - 30%; остальные - экономический анализ (в финансовом учете соотношение 40% - 60%). Информация управленческого учета носит конфиденциальный характер.

Управленческий учет является составной частью бухгалтерского учета и предназначен для сбора учетной информации, используемой внутри организации руководителями различных уровней. Управленческий учет - это процесс, происходящий внутри фирмы с использованием планирования и контроля ее деятельности. Его предназначение - обеспечить информацией руководителей различных уровней внутрифирменного управления, ответственных за достижение конкретных производственных целей. Информация, необходимая для принятия оперативных управленческих решений, в первую очередь, относится к издержкам производства и поэтому должна поступать в максимально короткий срок. Она обобщается или детализируется в соответствии с потребностями управления и формируется с учетом задач перспективного развития организации. В соответствии с международными стандартами информация управленческого учета может быть представлена как в денежном, так и в натурально-вещественном выражении, в ней допустимы приблизительные и примерные оценки[Вахрушина, 2011, с. 401].

Принципы организации управленческого учета предприятие определяет самостоятельно в зависимости от конкретных потребностей. Здесь оно свободно в выборе методов его ведения. Подробные, детальные отчеты в управленческом учете могут составляться ежемесячно, а по отдельным видам деятельности, центрам ответственности - еженедельно, ежедневно, а в некоторых случаях - немедленно. Содержание управленческого учета определяется целями управления, оно может быть изменено по решению администрации в зависимости от четко разработанной стратегии компании. Но признаки, характеризующие его как целостную информационно-контрольную систему предприятия, остаются неизменными, это непрерывность, целенаправленность, полнота информационного обеспечения, практическое отражение использования объективных экономических законов общества, воздействие на объекты управления при изменяющихся внешних и внутренних условиях.

Система управленческого учета позволяет:

- определить стратегию развития бизнеса, сформулировать цели и выработать пути их достижения;

- разработать систему сбора, консолидации и анализа информации, как финансовой, так и нефинансовой, которая быстрее сигнализирует о проблемах (например, количество отказов клиентов быстрее, чем уменьшение прибыли, сигнализирует о снижении качества продукции);

- повысить эффективность управления денежными средствами компании;

- установить систему взаимоотношений между структурными подразделениями, организовать эффективную многоступенчатую систему внутреннего контроля на предприятии;

- создать систему управления затратами с целью их оптимизации;

- внедрить систему бюджетирования;

- принимать обоснованные управленческие решения, как стратегические, так и оперативные.

Таким образом, основная цель управленческого учета - это сбор и накапливание необходимой информации для принятия правильных управленческих решений.

Система управленческого учета применима везде: в производстве торговле, сервисном обслуживании, ориентированном на получение прибыли, а также в государственных учреждениях и других неприбыльных организациях.

1.2 Понятие, сущность и задачи управленческого учета

Управленческий учет -- это установленная организацией система сбора, регистрации, обобщения и представления информации о хозяйственной деятельности организации и ее структурных подразделений для осуществления планирования, контроля и управления этой деятельностью.

Процесс сбора информации о хозяйственной деятельности организации заключается в определении, классификации, оценке и измерении хозяйственных операций и других экономически значимых событий с целью последующего их отражения в системе управленческого учета. Обобщение информации представляет собой анализ, подготовку и интерпретацию информации. В процессе анализа информации определяют состав информации, представляемой пользователям, круг пользователей, взаимосвязь различных показателей деятельности организации, зависимость показателей от экономически значимых событий и ситуаций. Процесс подготовки и интерпретации информации предусматривает представление логически связанной плановой, учетной и иной информации, включающей по необходимости аналитические и прогнозные заключения. Подготовленная информация представляется пользователям в виде отчетов табличного, графического и текстового формата.

Основная цель управленческого учета -- предоставление руководителям и специалистам организации и структурных подразделений плановой, фактической и прогнозной информации о деятельности организации и внешнем окружении для обеспечения возможности принятия обоснованных управленческих решений [Аверчев, 2010, с.189].

Основные пользователи информации управленческого учета -- высшее руководство организации, руководители структурных под­разделений и специалисты. Высшее руководство формирует стратегические цели управления организацией. Для достижения этих целей оно получает:

интегрированные управленческие отчеты о результатах производственной, финансовой и инвестиционной деятельности организации и ее основных структурных подразделений за прошеший отчетный период и на конкретный период;

материалы анализа влияния внутренних и внешних факторов на результаты деятельности организации и ее основных структурных подразделений;

плановые и прогнозные показатели на предстоящий период. Руководители структурных подразделений формируют оперативную стратегию реализации долгосрочных целей развития организации. Они получают управленческие отчеты о деятельности подразделений на конкретный момент, результаты их аналитической обработки, плановую и прогнозную информацию о подразделении, а также информацию о смежных подразделениях и контрагентах.

Специалисты получают информацию в пределах своей компетенции о деятельности организации и ее структурных подразделений, а также прогнозы внутренних и внешних факторов, оказывающих влияние на результаты хозяйственной деятельности.

Основными задачами управленческого учета являются:

учет наличия и движения материальных, финансовых и трудовых ресурсов и предоставление информации по ним менеджерам;

учет затрат и доходов и отклонений по ним от установленных норм, стандартов и смет по организации в целом, структурным подразделениям, центрам ответственности, группам изделий, технологическим решениям и другим позициям;

исчисление различных показателей фактической себестоимости продукции (работ, услуг) и отклонений их от нормативных и плановых показателей (полной производственной себестоимости, неполной производственной себестоимости, полной себестоимости реализованной продукции, себестоимости реализованной продукции по зонам реализации);

определение финансовых результатов деятельности отдельных структурных подразделений по центрам ответственности, новым технологическим решениям, реализованным изделиям, выполненным работам и услугам и другим позициям;

контроль и анализ финансово-хозяйственной деятельности организации, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

планирование финансово-хозяйственной деятельности организации в целом, ее структурных подразделений и других центров ответственности;

прогнозирование и оценка прогноза (предоставление заключения о воздействии ожидаемых в будущем событий на основе анализа прошлых событий и их количественная оценка для целей планирования);

составление управленческой отчетности и представление ее управленческому персоналу и специалистам для управления производством и принятия решений на перспективу.

Основные черты управленческого учета:

1. Управленческий учет осуществляется при необходимости, и информация подготавливается только в том случае, когда предполагают, что выгода от использования этой информации администрацией больше, чем затраты на ее сбор (юридические требования) [Вахрушина, 2011, с. 401].

2. Управленческий учет носит более приближенный характер, чем финансовый, так как администрация требует быстрой подачи данных, потому что принятие решений не может откладываться до получения информации в полном объеме. Приблизительная информация, которая подлежит быстрой обработке, обычно является достаточной для принятия решения (степень точности информации).

3. В фокусе управленческого учета находятся небольшие участки или сферы деятельности организации, например, отдельные виды продукции и показатели, отделы и зоны сбыта (масштаб учета).

4. Дирекция организации может выбрать для пользования те правила бухгалтерского учета, которые она считает наиболее полезными для принятия решений, нисколько не заботясь о том, соответствуют они общепринятым нормам или юридическим требованиям (принятые принципы учета).

5. В сферу интересов управленческого учета попадает информация, носящая характер прогноза, и информация о том, что уже имело место. Принимаемые решения обращены к будущему, и поэтому дирекция нуждается в детальной информации о предполагаемых затратах и доходах (временная соотнесенность информации).

6. Информация управленческого учета запрашивается администрацией немедленно, как только в ней появляется необходимость. Поэтому отчеты, содержащие данные управленческого учета, могут составляться ежедневно, еженедельно или ежемесячно (частота подачи информации) [Лысенко, 2010, с. 385].

Основным принципом управленческого учета является его ориентация на удовлетворение информационных потребностей управления, решение задач внутрифирменного менеджмента различного уровня прав и ответственности. При этом информация должна опережать принимаемые решения. Философия управленческого учета исходит из того, что затраты и результаты деятельности следует с большей или меньшей степенью достоверности определить до их осуществления и получения. Из их различных вариантов выбирается оптимальный, именно он включается в план и бюджет, выполнение которых контролируется методами учета фактических величин. На основе выявленных отклонений от плана, нормативов, сметных ассигнований бюджета принимаются меры, чтобы затраты и результаты были обеспечены на уровне заданных величин, или корректируется сам план. Управление производственной деятельностью является сложным и комплексным процессом. Система учета отвечающая требованиям управления, также сложна и состоит из множества процедур. К тому же состав элементов системы управленческого учета может меняться в зависимости от целей управления.

К принципам управленческого учета относятся:

- непрерывность деятельности предприятия;

- использование единых для планирования и учета единиц измерения, оценка результатов деятельности подразделений;

- преемственность и многократное использование первичной и промежуточной информации в целях управления;

- формирование показателей внутренней отчетности, как основа коммуникационных связей между уровнями управления;

- применение бюджетного (сметного) метода управления затратами;

- полнота и аналитичность;

- периодичность.

Совокупность этих методов и принципов обеспечивает действенность системы управленческого учета, но не унифицирует учетный процесс.

1.3 Методы управленческого учета

Предприятие вольно выбирать такие методы управленческого учёта, которые ему удобны: в данной области нет таких жёстких законодательных требований как в налоговом (бухгалтерском) и финансовом учёте (многие страны стандартизировали формы финансовой отчётности). Традиционной задачей управленческого учёта является калькулирование себестоимости, и, соответственно, учёт затрат. Необходимо выбирать наиболее подходящие для предприятия методы учёта, которые не будут излишней бюрократизацией мешать процессу производства, а позволят без лишних затрат отнести издержки к тому или иному процессу, проекту, и как следствие, конкретной продукции. В управленческий учёт включаются следующие процессы:

1.Определение точки безубыточности

2.Бюджетирование

3.Процессный расчёт затрат (попроцессный метод, process cost accounting system) применяется при серийном производстве однообразной продукции или при непрерывном производственном цикле, учет затрат соотносится с продукцией, произведенной за определенный период.

4.Проектный расчёт затрат (позаказный метод, job order cost accounting) метод, используемый при изготовлении изделия по специальному заказу. Затраты на материалы, труд рабочих и общехозяйственные расходы относят на каждый индивидуальный проект или на партию продукции.

5.Передельный расчёт затрат (попередельный метод характерен для массовых производств, когда исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Группы производственных процессов образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта (полуфабриката), который может пойти на следующий передел, или быть реализованным.

6.Нормативный расчёт затрат (учёт по отклонениям фактической себестоимости от нормативной) по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости, в конце периода считаются отклонения; отклонения делятся на отрицательные (перерасход сырья, материалов, топлива, полуфабрикатов вследствие поломок оборудования, некачественного инструмента, замены материалов), положительные (достижение экономии материальных, трудовых и финансовых ресурсов, более рациональный раскрой материалов, использование отходов взамен полноценных материалов, применение более производительного оборудования и приспособлений) и условные (могут быть отрицательными и положительными и появляются в результате различий в методике составления плановой и нормативной калькуляций).

7.Инвентарно-индексный метод учета затрат отличается от нормативного тем, что учет прошлых затрат организуется без подразделения по нормам и отклонениям: себестоимость выпущенной продукции определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца.

8.Директ-костинг себестоимость продукции определяют в объеме прямых затрат, а накладные расходы относят непосредственно на счета реализации [Вахрушина, 2011, с. 401]

1.4 Сравнительная характеристика финансового, налогового и управленческого учета

Большинство элементов финансового учета можно найти и в управленческом учете:

в обеих системах учета рассматриваются одни и те же хозяйственные операции. Например, поэлементно отражаемые в системе финансового учета данные о видах затрат (сырья и материалов, заработной платы, амортизационных отчислений) используются одновременно и в управленческом учете;

на основе производственной или полной себестоимости, рассчитанной в системе управленческого учета, производится балансовая оценка изготовленных на предприятии активов в системе финансового учета;

методы финансового учета применяются и в управленческом учете;

оперативная информация используется не только в управленческом учете, но и для составления финансовых документов. Следовательно, во избежание дублирования сбор первичной информации должен осуществляться в соответствии с интересами как финансового, так и управленческого учета.

Однако наиболее важной чертой, объединяющей два вида учета, является то, что их информация используется для принятия решений. Так, данные финансового бухгалтерского учета помогают инвесторам оценить потенциал и перспективы предприятия, целесообразность инвестирования, а данные управленческого учета используются менеджерами для решения широкого круга проблем управления [Вахрушина, 2011, с. 401].

Степень взаимосвязи между системами финансового и управленческого учета во многом зависит от особенностей структуры действующего Плана счетов. Финансовый и управленческий учет являют собой взаимозависимые и взаимообусловленные компоненты единого бухгалтерского учета. Но наряду с этим имеются принципиальные отличия по следующим вопросам:

1. Обязательность ведения учета.

Ведение бухгалтерского финансового учета предусмотрено законодательством, т.е. обязательно. В соответствии со ст. 18 Закона РФ «О бухгалтерском учете» «руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ... искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее представления и публикации привлекаются к административной или уголовной ответственности в соответствии с законодательством РФ». Бухгалтерский финансовый учет ведется по требуемой форме и с требуемой степенью точности независимо от желания руководства предприятия.

В отношении бухгалтерского управленческого учета в специальной экономической литературе обычно встречается точка зрения, согласно которой его ведение необязательно и всецело зависит от воли руководства. С этим согласиться трудно, если вспомнить, что важнейшими слагаемыми данного учета являются производственный учет и калькулирование. Учет издержек по местам возникновения затрат необходим организации, осуществляющей различные виды деятельности, при условии, что налог на прибыль от них рассчитывается по различным налоговым ставкам. Без поставленного должным образом управленческого учета эту задачу решить нельзя. В остальном же степень развития бухгалтерского управленческого учета зависит от задач, стоящих перед организацией, от уровня профессиональной подготовки ее руководства. При этом обязательно должно выполняться условие: затраты на сбор и подготовку управленческой информации должны быть ниже экономического эффекта от ее использования.

2. Цели ведения учета.

Цель финансового учета -- составление финансовых документов для внешних пользователей. Как только финансовая отчетность готова, цель считается достигнутой.

Цель управленческого учета -- обеспечение внутрипроизводственного планирования, управления и контроля. Цель управленческого учета во времени непрерывна, перманентна и достигается на короткий миг.

3. Пользователи информации.

Как отмечалось выше, потребителями информации финансового учета являются внешние пользователи. Информация управленческого учета, напротив, готовится для внутренних пользователей.

4. Методы ведения учета.

Важнейшими элементами метода финансового учета являются счета и двойная запись, документация и инвентаризация.

Управленческий учет пользуется этими приемами, но не всегда. Запись информации необязательно ведется по двойной системе.

5. Свобода выбора.

Финансовый учет основан на общепринятых принципах, которые регулируют запись, оценку и передачу финансовой информации, т.е. он до определенной степени централизован. Публичная финансовая отчетность подлежит обязательной аудиторской проверке [Качалин, 2009, с. 301].

Управленческий учет, напротив, организуется исходя из целей и задач управляющих, никак не регламентируется государством, служит лишь интересам предприятия, в чем и заключается его преимущество перед финансовым учетом. Общие принципы данного учета сводятся к тому, чтобы максимально обеспечить руководство полезной информацией. Управленческий учет в большей степени основан на логике и опыте или на общей приемлемости. В этом смысле можно говорить о децентрализации управленческого учета.

6. Используемые измерители.

Как известно, финансовый учет ведется в российской валюте -- рублях. В рублевой оценке должна быть составлена и финансовая отчетность.

В управленческом учете используются как денежные, так и неденежные измерители в зависимости от их «полезности». Успешно применяются натуральные показатели (штуки, метры, тонны, литры и т.д.) -- в зависимости от отраслевой принадлежности организации, условно-натуральные показатели (условные банки--в консервной промышленности, условная жирность--в мыловаренной промышленности и т.д.). Для измерения рабочего времени могут применяться такие показатели, как человеко-часы, станко-часы, машино-часы

7.Группировка затрат.

В финансовом учете затраты группируются по экономическим элементам. Под элементом понимается однородный вид затрат на производство. Группировка затрат по элементам призвана дать ответ на вопрос: что затрачено на производство в отчетном периоде? При этом не учитывается, где и на что израсходованы средства. ПБУ 9/10 «Расходы организации» для целей ведения финансового учета определен следующий перечень экономических элементов:

- материальные затраты;

- затраты на оплату труда;

- отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Такая классификация затрат позволяет определить в финансовом учете результат (прибыль или убыток) по обычным видам деятельности.

В управленческом учете затраты группируются по носителям затрат в разрезе статей калькуляции. Под носителем затрат понимаются виды продукции (работ, услуг) предприятия, предназначенные для реализации как на внешнем рынке, так и внутри организации. Классификация затрат по статьям калькуляции дает ответ на вопрос: на что израсходованы ресурсы и где? Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоятельно. Это связано с тем, что организация производственного учета как элемента управленческого учета является политикой предприятия в области управления затратами, т.е. «внутренней» политикой.

Для промышленных предприятий наиболее характерны следующие калькуляционные статьи:

- сырье и материалы;

- возвратные отходы (вычитаются);

- топливо и энергия на технологические нужды;

- покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, работы и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

- основная заработная плата производственных рабочих;

- дополнительная заработная плата производственных рабочих;

- отчисления на социальные нужды;

- расходы на подготовку и освоение производства;

- расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;

- потери от брака;

- цеховые расходы;

- общезаводские расходы;

- прочие производственные расходы;

- коммерческие расходы.

Однако каждое предприятие самостоятельно решает вопрос о том, по каким статьям классифицировать затраты.

В результате различий в подходах к группировке затрат в финансовом и управленческом учете информация о прибыли формируется по-разному. По данным финансового учета можно рассчитать финансовый результат деятельности всей организации (эта информация представляется в форме № 2 финансовой отчетности «Отчет о прибылях и убытках»). Из информации управленческого учета можно узнать, насколько прибылен тот или иной вид продукции (работ, услуг) [Глушков ,2009, с.185].

8. Основной объект учета.

В финансовом учете хозяйственная деятельность предприятия воспринимается как единое целое.

В управленческом учете основное внимание обращается на центры ответственности -- структурные подразделения, возглавляемые руководителями, которые несут ответственность за результаты их работы. Так, центрами ответственности могут быть цех, участок, бригада--на промышленном предприятии, секция -- на предприятии торговли, отдел -- в научно-исследовательской организации, отделение -- в лечебном учреждении и т.д. При этом в сферу ответственности руководителя подразделения включаются лишь такие показатели издержек и выручки, на которые он может оказывать реальное воздействие (так называемые регулируемые издержки и доходы). Поэтому иногда управленческий учет называют учетом ответственности.

Выше уже назывались такие центры ответственности, как центр затрат, центр доходов, центр прибыли.

Ответственность за выполнение соответствующих показателей несет руководитель центра. Разбивая предприятие на центры прибыли, руководство считает этот показатель основным для оценки результатов деятельности своих менеджеров. (Такой подход более 40 лет практикуется в Великобритании.)

Принимая прибыль за основной оценочный показатель, руководствуются следующими правилами:

- рост прибыли подразделения не должен вести к снижению прибыли всей фирмы;

- прибыль каждого подразделения должна быть сформирована объективно, независимо от размеров прибыли всей компании;

- результаты деятельности одного менеджера не должны зависеть от решений других менеджеров.

Кроме выделения на предприятии центров затрат и центров прибыли управленческий учет допускает возможность формирования центров инвестиций.

Степень детализации мест возникновения затрат и их увязка с центрами ответственности устанавливаются администрацией предприятия. Таким образом, в управленческом учете внимание фокусируется как на хозяйственной деятельности в целом, так и на отдельных функциях.

9. Периодичность составления отчетности.

В финансовом учете периодичность составления отчетности устанавливается законодательными нормативными актами. Полный финансовый отчет составляется предприятием по итогам года, менее детальные -- поквартально.

В управленческом учете отчеты составляются по мере надобности: ежемесячно, еженедельно, ежедневно, а иногда -- немедленно. Администрация предприятия самостоятельно устанавливает состав, сроки и периодичность представления внутренней отчетности. Главный принцип -- целесообразность и экономичность.

10. Степень надежности информации.

Финансовый учет документально подтвержден, но, несмотря на это, его оценки могут быть не абсолютно точными.

Информация управленческого учета во многом носит расчетный характер и зачастую не связана с операциями на счетах бухгалтерского учета. Администрации предприятия нужна своевременная информация, и здесь часто можно пойти на определенное ослабление требований к ее точности в пользу оперативности. В результате в управленческом учете часто используются приблизительные оценки.

11. Степень открытости информации.

Финансовая отчетность не представляет коммерческой тайны. Она является открытой, публичной и в ряде случаев заверяется независимыми аудиторами.

Информация управленческого учета, как отмечалось выше, обычно является коммерческой тайной предприятия. Она не подлежит публикации и носит конфиденциальный характер.

12. Привязка во времени.

Финансовый учет отражает финансовую историю организации. В соответствии с принципом документальной обоснованности бухгалтерские проводки выполняются после совершения хозяйственной операции. Хотя данные финансового учета и принимаются во внимание при планировании, они все-таки носят «исторический» характер.

Управленческий учет содержит как «историческую» информацию, так и оценки и планы на будущее. Поэтому нередко говорят: цель финансового учета -- показать, «как это было», а управленческого -- «как это должно быть».

13. Базисная структура.

Финансовый учет строится на известном капитальном уравнении:

Актив = Собственный капитал + Внешние обязательства

(1.1)

Структура информации управленческого учета зависит от запросов пользователей этой информации.

14. Методика расчета финансовых результатов.

В финансовом учете возможны две концепции. Первая предусматривает расчет прибыли как разности между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) и ее полной себестоимостью. Это старая концепция, применяемая и управленческим учетом, она до сих пор является стандартом отечественного финансового учета. Вторая концепция состоит в том, что прибыль рассчитывается как разность между выручкой от продажи продукции, ее производственной себестоимостью и периодическими расходами, собираемыми в отечественном учете на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Этот подход представляет собой современный стандарт финансового учета западных стран с рыночной экономикой и начал применяться в нашей стране с 1995 г.

В управленческом учете возможны иные подходы к определению финансового результата. Так, в соответствии с системой «директ-костинг» рассчитывается показатель маржинального дохода. Международные стандарты бухгалтерского учета запрещают применять этот подход для составления финансовой отчетности.

15. Связь с другими дисциплинами.

Финансовый учет основан главным образом на собственном методе. Управленческий учет тесно связан с иными дисциплинами -- микроэкономикой, финансами, экономическим анализом, математической статистикой и др. [Вахрушина, 2011, с. 401]

Управленческое и налоговое законодательство являются смежными. Основой важнейших налоговых баз - доходов и расходов, имущества являются объективные экономические категории, выражаемые в конкретных объектах управленческого учета. Глава 25 Налогового кодекса Российской Федераций, описывая «особенности» учета для целей налогообложения содержит управленческую терминологию: основные средства, нематериальные активы, материально-производственные запасы, незавершенное производство, доходы и расходы, которая имеет принципиальный экономический смысл только в целях управленческого учета.

Основные правила управленческого и налогового учета, их ведения закреплены на уровне федерального законодательства. Ведение учета на основе первичных учетных документов, которые должны быть оформлены надлежащим образом. Порядок ведения и управленческого, и налогового учета организации должен быть закреплен в документах по учетной политике (принимаемых соответственно в целях управленческого учета или налогообложения прибыли), утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Основным отличием налогового учета является то, что система его ведения в организации организуете налогоплательщиком самостоятельно. Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет только основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных налогового учета.

Многочисленные авторы, а также разработчики главы 25 Налогового кодекса РФ видят в налоговом учете существенно отличающуюся от управленческого учета и не совместимую с последним систему учета операций налогоплательщика. К сожалению, принятый Федеральный закон «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса РФ и в отдельные законодательные акты РФ» закрепил налоговый учет уже не в качестве отдельной и самостоятельной от управленческого учета системы учета, а как дополняющей последний.

На мой взгляд, проблема состоит в том, что управленческий и налоговый учеты отличаются существенно и предприятиям приходится вести двойную бухгалтерию, что совершенно нерационально и требует дополнительных временных и материальных затрат.

Основные отличия между управленческим и налоговым учетом.

Далеко не тождественны определения в управленческом и налоговом учете первоначальная стоимость активов, а также существенно отличаются друг от друга понятия «прямые затраты (расходы)» и «косвенные затраты (расходы)», используемые в обеих системах учета. Встречаются случаи, когда сразу не только не удается выбрать совпадающие способы управленческого и налогового учета, но и невозможно использовать способы учета, предполагаемые налоговым законодательством.

Возьмем, к примеру, оценку остатков незавершенного производства. Конкретный, понятный, а главное, экономически обоснованный алгоритм распределения сумм прямых расходов на остатки незавершенного производства отсутствует и в новой редакции гл.25 НК РФ, представленной Федеральным законом от 25.05.02 №57-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты РФ». Отсутствует и точное определение нормативной себестоимости. Таким образом, применение способов оценки остатков незавершенного производства для целей налогового учета на практике весьма проблематично. Существует масса разногласий между налоговым и управленческим учетом, что создает огромное количество проблем финансовым службам предприятия. Но пути решения есть.

Конечно, на предприятии в структуре финансово-бухгалтерской службы может быть создано специальное подразделение, осуществляющее ведение налогового учета, либо за этот участок работы будут отвечать специалисты бухгалтерской службы. Но в целом, взаимодействие двух систем учета нерационально уже потому, что реализация этого варианта на практике обязательно приведет к дополнительным расходам.

Глава 2. Практическая часть

Торговое предприятие реализует постоянную номенклатуру изделий. В упрощенном виде ассортимент товаров состоит из болтов, гаек и шайб определенного размера. Обычно крепеж продается в комплекте (болт + гайка + + шайба), но реализация отдельных наименований также имеет место. Приемлемый диапазон продаж (масштабная база) - от 2 до 6 т крепежа.

Товарооборот предприятия подвержен сезонным колебаниям.

Исходная информация о затратах и доходах организации в несезонный период представлена в таблице:

№	Показатели	болты	гайки	шайбы
1.	Объем реализации, кг	3500	1000	500
2.	Переменные расходы на 1 кг, руб.	7,5	9,5	12
3.	Постоянные расходы (всего), руб.		6000
4.	Цена реализации 1 кг, руб.	9,5	13	14

Требуется:

1) рассчитать прибыль предприятия;

оценить «вклад» каждого вида товаров в формирование общей прибыли предприятия, для чего нужно определить рентабельность каждого вида продукции, основываясь на расчетах полной и неполной себестоимости; дать рекомендации руководству о совершенствовании ассортимента реализуемых товаров;

3) рассчитать точку безубыточности по каждому товару и в условиях реализации трех видов одновременно;

для каждого случая построить график безубыточности.

В предстоящем месяце ожидается резкое повышение объема продаж. Сезонный спрос позволит увеличить реализацию до 6,5 т, что потребует аренды дополнительных складских площадей. Постоянные издержки (арендная плата) возрастут на 1000 руб., переменные затраты по каждому наименованию - на 5 %. Цена на шайбы повысится на 10% вследствие ее частичной реализации в фасованном виде через магазины. Произойдут структурные изменения в сторону более рентабельного вида продукции - гаек, в результате чего номенклатура реализуемых изделий будет выглядеть следующим образом: болты - 4000 кг, гайки - 1750 кг, шайбы - 750 кг.

Требуется:

1) рассчитать точку безубыточности и кромку безопасности (в %) в условиях повышенного сезонного спроса;

2) определить прибыль предприятия в новых условиях и факторы, повлиявшие на ее изменение.

Решение:

1. прибыль = совокупный Мд - совокупные пост расходы

Мд = выручка от продажи - переменные расходы

выручка от продажи = цена • объем продаж

Рассчитаем выручку на каждый вид продукции:

а) болты: Вб = 9,5 • 3500 = 33250

гайки: Вг = 13 • 1000 = 13000

шайбы: Вш = 14 • 500 = 7000

Общая сумма выручки: В = 33250 + 13000 + 7000 = 53250

б) общая сумма переменных расходов = 7,5 • 3500 + 9,5 • 1000 + 12000 • 500 = 26250 + 9500 + 1000 = 41750

в) Мд = 53250 - 41750 = 11500

г) прибыль = 11500 - 6000 = 5500

2.рентабельность = прибыль / полная себестоимость

полная себестоимость = переменные расходы + постоянные расходы

рентабельность каждого вида продукции, основанная на расчетах неполной себестоимость

а) Мд на каждый вид продукции:

болты: Мдб = 33250 - (7,5 • 3500) = 33250 - 26250 = 7000 руб.

гайки: Мдг = 13000 - (9,5 • 1000) = 13000 - 9500 = 3500 руб.

шайбы: Мдш = 7000 - (12000 • 500) = 7000 - 6000 = 1000 руб.

б) прибыль на каждый вид продукции

болты: Пб = 7000 - (6000 / 3) = 7000 - 2000 = 5000 руб. пропорционально на каждый вид продукции

гайки: Пг = 3500 - (6000 / 3) = 3500 - 2000 = 1500 руб.

шайбы: Пш = 1000 - (6000 / 3) = 1000 - 2000 = -1000 руб.

в) рентабельность на каждый вид продукции, основанная на расчетах полной себестоимость

болты: Рб = 5000 / (26250 + 2000) • 100% = 17,7%

гайки: Рг = 1500 / (9500 + 2000) • 100% = 13%

шайбы: Рш = -1000 / (6000 + 2000) • 100% = -12,5%

г) рентабельность каждого вида продукции, основанная на расчетах неполной себестоимость

болты: Рб1 = 5000 / 26250 • 100% = 19%

гайки: Рг1 = 1500 / 9500 • 100% = 15,8%

шайбы: Рг1 = -1000 / 6000 • 100% = -16,7%

Вывод: руководству даются рекомендации: очень высоки переменные затраты на 1 кг в руб. при изготовлении шайб, т.е. 12 руб. на 1 кг. Т.е. необходимо для изготовления шайб понизить стоимость сырья (покупать более дешевый металл) и по возможности понизить оплату труда основных производственных рабочих или повысить цену на продажу 1 кг шайб в руб.

3.точка безубыточности = совокупный постоянный расход / Мд на 1 единицу продукции.

Мд на каждый вид 1 единицы продукции = Мд каждого вида / объем продажи

а) Мд на единицу продукции каждого вида отдельно:

на 1 болт: Мд единицы продукции = 7000 / 3500 = 2 руб.

на 1 гайку: Мд единицы продукции = 3500 / 1000 = 3,5 руб.

на 1 шайбу: Мд единицы продукции = 1000 / 500 = 2 руб.

б) точка безубыточности на каждый вид продукции

болты: Тб = 2000 / 2 = 1000 кг

гайки: Тб = 2000 / 3,5 = 571,4 кг

шайбы: Тб = 2000 / 2 = 1000 кг

в) точка безубыточности в условиях продажи 3 видов одновременно

Мд на единицу продукции = Мд на всю продукцию / объем продаж = 11500 / (3500 + 1000 + 500) = 2,3 руб.

г) точка безубыточности на все виды продукции = 6000 / 2,3 = 2608,7 кг

4. график безубыточности болтов

а) график безубыточности болтов

прямая затрат У1: У1=пост расходы + пер расходы • (х)объем продаж в точке беззубыточности вида продукции

У1= 2000+7,5 • 1000=9500 руб.

прямая выручки У2: У2=9,5 • х

У2=9,5 • 1000=9500

пост р = 2000 руб.

Т.б. = 1000 кг

Все затраты = 2000+26250=28250 руб.

объем продаж = 3500 Отрезок СД иллюстрирует прибыль при объеме продаж 3500 кг болтов

Отрезок ВС характеризует выручку от продажи в сумме 33250 руб. при объеме продаж 3500 кг болтов

Отрезок ВД характеризует размер совокупных расходов в сумме 28250 руб. при объеме продаж 3500 кг болтов

б) график безубыточности гаек

У1=2000+9,5 • х

У1=2000+9,5 • 571,4=7428 руб.

У2=13 • х

У2=13 • 571,4=7428 руб.

пост р = 2000 руб.

Т.б. = 571,4 кг

Все затраты = 2000+9500=11500 руб.

объем продаж = 1000 кг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 2.

Отрезок СД иллюстрирует прибыль при объеме продаж 1000 кг гаек

Отрезок ВС характеризует выручку от продажи в сумме 13000 руб. при объеме продаж 1000 кг гаек

Отрезок ВД характеризует размер совокупных расходов в сумме 11500 руб. при объеме продаж 1000 кг гаек

в) график безубыточности шайб

прямая затрат У1: У1=2000 + 12 • х

У1= 2000+12 • 1000=1400 руб.

прямая выручки У2: У2=14 • х

У2=14 • 1000=14000

пост р = 2000 руб.

Т.б. = 1000 кг

Все расходы = 2000+6000=8000 руб.

объем продаж = 500 кг

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 3.

Отрезок СД иллюстрирует убыток при объеме продаж 500 кг шайб

Отрезок ВС характеризует выручку от продажи в сумме 7000 руб. при объеме продаж 500 кг шайб, которая меньше затрат на 1000 руб.

Отрезок ВД характеризует размер совокупных расходов в сумме 8000 руб. при объеме продаж 500 кг шайб, которые превышают сумму выручки

II. Определить прибыль организации в новых условиях и факторы повлиявшие на ее изменение

К п. 2 таблицы: т.к. выросли расходы на 5% на каждый вид

Болты 7,5+7,5 • 5%=7,9 руб.

Гайки 9,5+9,5 • 5%=10 руб.

Шайбы 12+12 • 5%=12,6 руб.

N	Показатели	болты	гайки	шайбы
1	Объем продаж (кг)	4000	1750	750
2	Переменные расходы (руб.)	7,9	10	12,6
3	Постоянные расходы - всего (руб.)	7000	7000	7000
4	Цена продажи 1 кг (руб.)	9,5	13	15,4

К п. 3 таблицы:

Постоянные расходы = 6000+1000=7000 руб.

К п. 4 таблицы:

Болты 9,5 руб. (как и было)

Гайки 13 руб. (как и было)

Шайбы 14+14 • 10%=12,6 руб.

Тб=совокупные постоянные расходы/Мд на единицу продукции

Тб в ден измерении = Тб • цена

М дед = Мд/объем продаж

Мд=выручка от продажи - пер затраты

а) Выручка:

Выручка = цена • объем продаж

Болты 9,5 • 4000=38000 руб.

Гайки 13 • 1750=22750 руб.

Шайбы 15,4 • 750=11550 руб.

Общая выручка = 72300 руб.

б) Переменные расходы:

Болты 7,9 • 4000=31600 руб.

Гайки 10 • 1750=17500 руб.

Шайбы 12,6 • 750=9450 руб.

Общая сумма пер расходов = 58550 руб.

в) Общий Мд:

Мд=72300-58550=13750 руб.

г) Мд на единицу продукции:

Мд=13750/(4000+1750+750)=2,12 руб.

д) Тб:

Тб=7000/2,12=3302 кг

е) Мд по каждому виду продукции:

Болты 38000-31600=6400 руб.

Гайки 22750-17500=5250 руб.

Шайбы 11550-9450=2100 руб.

ж) Мд на единицу каждого вида продукции:

Болты 6400/4000=1,6 руб.

Гайки 5250/1750=3 руб.

Шайбы 2100/750=2,8 руб.

з) Тб по каждому виду продукции:

Пост расходы/3=7000/3=2333,33 руб.

Болты 2333,33/1,6=1458 кг

Гайки 2333,33/3=778 кг

Шайбы 2333,33/2,8=833 кг

и) Тб в денежном измерении:

Болты 1458 кг • 9,5 кг = 13851 руб.

Гайки 778 кг • 13 руб. = 10114 руб.

Шайбы 833 кг • 15,4 руб. = 12828,2 руб.

Тб общая: 36793,2 руб.

к) кромка безопасности:

Кб= (планируемая выручка от продажи продукции, руб. - Тб, руб.)/планируемая выручка от продажи продукции, руб. • 100%

Кб по каждому виду продукции:

Болты ((38000-13851)/38000) • 100%=63,6%

Гайки ((22750-10114)/22750) • 100%=55,5%

Шайбы ((11550-12828,2)/11550) • 100%=-11,1%

л) Кб общая:

Кб общ = (72300-36793,2/72300) • 100%=49,1%

2.Прибыль = выручка - пост расходы - пер расходы

Прибыль по каждому виду продукции:

Болты 38000-2333,33-31600=4066,7 руб.

Гайки 22750-2333,33-17500=2916,7 руб.

Шайбы 11550-2333,33-9450=-233,3 руб.

Общая сумма прибыли 72300-7000-58550=6750 руб.

Вывод:

Общая сумма прибыли увеличилась на 6750-5500=1250 руб. по организации в целом, т.к. убыточным является выпуск шайб для организации.

Заключение

Подводя итог проделанной работы в соответствии с поставленной целью и задачами необходимо сделать следующие выводы:

1. предметом управленческого учета можно считать производственно-хозяйственную и коммерческую деятельность организации в целом и его отдельных объектов;

2. принципами управленческого учета являются ответственность, адресность, достоверность, оперативность, экономность и конфиденциальность;

3. основными задачами управленческого учета являются: обеспечение информацией для контроля за соблюдением целесообразности хозяйственных операций, рациональным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами, организация учета и калькулирования затрат, предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации, выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости предприятия, подготовка информации для мотивации управленческих решений о прекращении или продолжении выпуска видов продукции, работ, услуг, выбор наиболее эффективных путей развития предприятия, организация бюджетирования;

4. функциями управленческого учета являются прогнозирование, планирование, контроль, оценка выполнения, регулирование;

5. к объектам управленческого учета можно отнести ресурсы предприятия и результаты его деятельности;

6. видами управленческого учета являются оперативный учет, статистический учет, бухгалтерский учет, финансовый учет, налоговый учет, управленческий учет.

Преследуя цели, отличные от целей иных видов учета, налоговый учет ориентирован на определение налоговой базы по налогу на прибыль за каждый отчетный (налоговый) период, которая формируется не только и не столько под действием сугубо экономических законов, сколько под влиянием фискальной функции налоговой системы.

Таким образом, управленческий и налоговый учет являются подсистемами бухгалтерского учета. Очевидно, что с введением в действие с 1 января 2002 г. гл.25 НК РФ налоговый учет еще более отдаляется от финансового и одновременно сближается с управленческим. Организация последнего может оказать существенную информационную помощь при ведении налогового учета. Например, при продаже товаров, облагаемых НДС по разным ставкам, в соответствии с положениями НК РФ налоговая база определяется отдельно по каждому из этих видов товаров. Эта задача может быть успешно решена при наличии управленческого учета, организованного по направлениям деятельности. В ряде организаций часть хозяйственной деятельности может облагаться налогом на вмененный доход, часть - налогом на прибыль. Необходимые данные для налогового учета и в этом случае также могут черпаться из информации управленческого учета.

...