Инвентаризация денежных средств в кассе и учет ее результатов

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

инвентаризация денежный учет касса

Объект исследования - Репьевское районное потребительское общество является зарегистрированным юридическим лицом Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс и действует на основании своего Устава.

Теоретической базой исследования послужили труды ученых экономистов в области бухгалтерского учета и экономического анализа, таких как Анциферовой И. В., Бабаева Ю. А., Кондракова Н.П., Савицкой Г.В., Чечевицына Л.Н., Швецкой В.М. и других. Информационная база исследования включает бухгалтерскую отчетность Репьевского потребительского общества, бухгалтерский баланс, отчет о финансовых результатах, а также кассовую документацию.

1. Организационно - экономическая характеристика Репьевского потребительского общества

Репьевское потребительское общество является некоммерческой организацией и действует на основании Устава Общества (Приложение 1).

Некоммерческие организации - это организации, не преследующие извлечение прибыли в качестве основной цели.

Общество является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетные и иные счета в банках, печать со своим наименованием и иные реквизиты.

В своей деятельности потребительское общество руководствуется Законом Российской Федерации «О потребительской кооперации (потребительских обществах, и их союзах) в Российской Федерации», другими законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, решениями органов управления союза и действующим Уставом.

Общество создано в целях осуществления деятельности, направленной на удовлетворение материальных и иных потребностей пайщиков.

Для выполнения указанной цели общество осуществляет следующие виды деятельности:

- Закупка, заготовка, хранение, переработка сельскохозяйственной продукции;

- Реализация сельскохозяйственных продуктов и продукции сельхозпереработки:

- Производство продуктов питания, хлебобулочных, колбасных изделий, полуфабрикатов;

- Услуги в сфере общественного питания и др.

Основные показатели эффективности финансово - экономической деятельности Репьевского райпо представлены в отчете о финансовых результатах (Приложение 3). Проанализируем основные экономические показатели работы Общества в динамике за 2011 - 2013 гг. Данные отразим в таблице 1.

Таблица 1. Основные экономические показатели финансово-хозяйственной деятельности Репьевского потребительского общества за 2011 - 2013 гг.

№ п/п	Показатель	Годы	Отклонение (+,-)	Темп роста, %
		2011	2012	2013	2012 от 2011 гг.	2013 от 2012 гг.	2012 от 2011 гг.	2013 к 2012 гг.
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1	Выручка от продажи товаров, работ, услуг (тыс. руб.)	48390	56711	60636	8321	3925	117	107
2	Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (тыс. руб.)	(37737)	(44085)	(47421)	(6348)	(3336)	(117,8)	(107,5)
3	Валовая прибыль (тыс. руб.)	10653	12626	13215	1973	589	118,5	104,6
4	Коммерческие расходы (тыс. руб.)	(9778)	(11845)	(11569)	(2067)	(-276)	(121,1)	97,6
5	Управленческие расходы (тыс. руб.)	-	-	-	-	-	-	-
6	Прибыль (убыток) от продаж (тыс. руб.)	875	781	1646	-94	865	89,2	210,7
7	Проценты к получению (тыс. руб.)	-	-	-	-	-	-	-
8	Проценты к уплате (тыс. руб.)	(655)	(500)	(581)	(-155)	(81)	(76,3)	(116,2)
9	Прочие доходы (тыс. руб.)	333	762	436	429	-326	228,8	57,2
10	Прочие расходы (тыс. руб.)	(521)	(608)	(904)	(87)	(296)	(116,6)	(148,6)
11	Прибыль (убыток) до налого-обложения (тыс. руб.)	32	435	597	403	162	1359,3	137,4
12	Изменение отло-женных налоговых обязательств (тыс. руб.)	-	-	-	-	-	-	-
13	Изменение отло-женных налоговых активов (тыс. руб.)	-	-	-	-	-	-	-
14	Текущий налог на прибыль (тыс. руб.)	-	-	-	-	-	-	-
15	Прочее (тыс. руб.)	(367)	(395)	(441)	(28)	(46)	(107,6)	(111,,6)
16	Чистая прибыль (тыс. руб.)	(335)	40	156	375	116	-11,9	390

Исследуя показатели в таблице 1, можно сделать следующие выводы по Репьевскому райпо за 2013 год:

- выручка в 2013 г. по сравнению с 2012 г. возросла на 7% или на 3925 тыс. руб. и составила 60636 тыс. руб., темп роста себестоимости превысил темп роста выручки (107,5%), в результате этого валовая прибыль возросла на 589 тыс. руб., а если рассматривать рост в 2012 г., то можно увидеть, что рост выручки составлял 17%, что больше, чем в базовом периоде на 10% . Это говорит о значительном ухудшении финансового положения организации.

- прибыль от продаж возросла в отчетном периоде более, чем в 2 раза и составила 1646 тыс. руб., что на 865 тыс. руб. больше, чем в прошлом году, это свидетельствует о положительно динамике в деятельности Репьевского райпо;

- чистая прибыль увеличилась более чем в 3 раза и составила 375 тыс. руб.

Проанализировав показатели таблицы 1, можно сделать вывод о том, что динамика показателей в основном положительная и охарактеризовать

деятельность Репьевского райпо как эффективную.

2. Понятие и виды инвентаризации

Инвентаризация - это проверка наличия и состояния материальных ценностей (основных и оборотных фондов) в натуре, а также денежных средств, остатков средств на счёте в банке и остальных расчётов с дебиторами и кредиторами, путем пересчета, обмеров, взвешивания или путем проверки правильности расчетов с другими юридическими и физическими лицами и сверка данных с бухгалтерским учетом.

Основными задачами инвентаризации являются:

1. Выявление фактического наличия основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, ценных бумаг, а также объемов незавершенного производства в натуре;

2. Контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета;

3. Проверка реальной стоимости учтенных на балансе товарно-материальных ценностей, сумм денежных средств в кассе, на расчетном счете, на валютном счете, других счетах, денежных средств в пути, незавершенного производства, расходов будущих периодов, резервов предстоящих расходов и платежей, дебиторской задолженности (расчетов с покупателями, по векселям полученным и др.), кредиторской задолженности (поставщикам материалов, банкам, по векселям выданным, по налогам финансовым органам и др.) и других статей баланса.

В зависимости от полноты охвата проверкой имущества инвентаризация может быть полной и частичной.

При полной инвентаризации проверке подлежат все виды имущества. Проводится она обязательно в конце года перед составлением годового отчета, при аудиторской проверке или ревизии и охватывает все материальные ценности, денежные средства и расчетные отношения с другими организациями и лицами. При полной инвентаризации охватывают также все виды средств, в том числе ценности, не принадлежащие организации (арендованные основные средства; товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение; материалы, принятые в переработку, и т. д.).

Каждая отдельная инвентаризация, охватывающая часть средств организации, называется частичной инвентаризацией. К ней относятся, например, инвентаризация денежных средств (ревизия кассы), инвентаризация материальных ценностей, связанная со сменой материалами но ответственных лиц, и т. д.

По методу проведения инвентаризация бывает выборочная и сплошная.

При выборочной инвентаризации у конкретного материально ответственного лица проверяют только некоторые ценности на выбор. Выборочная инвентаризация производится в организациях с большой номенклатурой ценностей.

Сплошная инвентаризация проводится одновременно во всех структурных подразделениях и предприятиях, которые принадлежат данной организации.

В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают:

а) Плановые инвентаризации - проводятся в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов.

Руководитель организации утверждает график проведения плановых инвентаризаций. Этот график составляется, как правило, главным бухгалтером. Плановые ревизии кассы обычно проводятся в начале первого рабочего дня каждого месяца. В этот день также снимаются остатки денежных средств в операционных кассах организации.

б) Внеплановая инвентаризация проводится не по плану, а в силу сложившихся обстоятельств (при передачей дел материально ответственным лицом, после стихийных бедствий, хищений). Внеплановые инвентаризации организуются по мере необходимости, в основном внезапно.

При внезапных инвентаризациях все товарно-материальные ценности подготавливаются к инвентаризации в присутствии инвентаризационной комиссии, а в остальных случаях - заблаговременно.

в) Повторная инвентаризация - проводится, если возникли сомнения в достоверности, объективности, качестве проведенной инвентаризации.

г) Контрольная инвентаризация - по окончании инвентаризации могут проводиться контрольные проверки правильности проведения инвентаризации с участием членов инвентаризационных комиссий иматериально ответственных лиц обязательно до открытия склада, кладовой секции и т. д., где проводилась инвентаризация.

Важнейшими элементами метода бухгалтерского учета для инвентаризации является:

1. Документирование -- это первичная регистрация хозяйственных операций с помощью документов в момент и в местах их совершения.

Документирование является одной из основных отличительных особенностей бухгалтерского учета, так как позволяет осуществлять сплошное наблюдение за хозяйственными процессами.

Первичные документы, однородные по характеру операций, экономическому и другим признакам, для отражения инвентаризации на бухгалтерских счетах объединяются в сводные документы. Эти документы называются регистрами бухгалтерского учета. К ним относятся сводные группировочные ведомости, журналы-ордера, инвентаризационные описи, и т.д.

2. Оценка -- способ выражения объектов бухгалтерского учета в обобщающем денежном измерителе. Бухгалтерский учет представляется стоимостным учетом. При помощи денежной оценки при инвентаризации осуществится перевод натуральных показателей в стоимостные.

Операции по инвентаризации отражался в бухгалтерском учете и отчетности в денежном выражении (в рублях) путем суммирования фактически произведенных расходов. Допускается применение и других видов оценок в соответствии с действующим законодательством.

3. Система счетов и двойная запись -- прием, который означает что группировка имущества, источников его образования, хозяйственных операций в бухгалтерском учете осуществляется с помощью системы счетов (синтетических и аналитических) с применением метода двойной записи.

4. Бухгалтерская отчетность -- система показателей, отражающих положение предприятия на отчетную дату, а также финансовые результаты его деятельности за определенный период.

Бухгалтерская отчетность является важнейшим источником информации для оценки и анализа хозяйственно-финансовой деятельности.

Инвентаризация должна проводиться в конкретные сроки, установленные в зависимости от вида и характера имущества. Эти сроки (периодичность) предусмотрены Положением о бухгалтерском учете и отчетности Российской Федерации. Для денежных средств, денежных документов, ценностей и бланков строгой отчетности - не менее одного раза в месяц.

3. Общие правила проведения инвентаризации

Инвентаризация проводится в соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации и Основными положениями по инвентаризации основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и расчетов. Согласно этим документам предприятия (организации) обязаны проводить инвентаризацию основных средств, капитальных вложений, незавершенного капитального строительства, капитального ремонта, незавершенного производства, товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчетов и других статей бухгалтерского баланса.

Методологическую базу проведения инвентаризации составляют следующие нормативные документы:

1. Федеральный закон от 06 декабря 2011 г. N 402-ФЗ “О бухгалтерском учете”;

2. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. N 34н;

3. Положение по бухгалтерскому учету “Учетная политика организации” ПБУ 1/98, утвержденное приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. N 60н;

4. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные приказом Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49;

5. Положение о порядке проведения инвентаризации имущества налогоплательщиков при налоговой проверке, утвержденное приказом Минфина России и МНС России от 10 марта 1999 г. N 20н, ГБ-3-04/39;

6. Положение по бухгалтерскому учету “Бухгалтерская отчетность организации” ПБУ 4/99, утвержденное приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. N 43н.

В ПБУ 1/98 п. 2 предусмотрено, что под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета, к числу которых относится и инвентаризация.

Инвентаризацию кассы проводит комиссия, назначенная приказом руководителя организации. Приказ на ревизию кассы составляется по унифицированной форме № ИНВ-22. По результатам инвентаризации составляется акт унифицированной формы № ИНВ-15.

Комиссия, возглавляется руководителем или его заместителем в составе: главного бухгалтера, начальников структурных подразделений (служб), представителей общественности. Документ о составе комиссии регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризаций. Центральная инвентаризационная комиссия осуществляет профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, инструктажи членов рабочих комиссий, организует проведение инвентаризаций, контролирует правильность их проведения, осуществляет выборочные проверки и повторные сплошные инвентаризации (при необходимости), контрольные проверки правильности проведения инвентаризаций, проверяет правильность определения результатов инвентаризации. Комиссия рассматривает также объяснения материально ответственных лиц, допустивших недостачи (излишки), пересортицу товаров или их порчу, вносит предложения об упорядочении приема, хранения и отпуска товаров, улучшения их учета и контроля за сохранностью ценностей.

В состав инвентаризационной комиссии можно включать представителей службы внутреннего аудита организации, независимых аудиторских организаций.

Отсутствие хотя бы одного члена комиссии при проведении инвентаризации служит основанием для признания результатов инвентаризации недействительными.

До начала проверки фактического наличия имущества инвентаризационной комиссии надлежит получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении материальных ценностей и денежных средств.

С 1 января 2013 года ведение кассовых операций осуществляется в соответствии с Положением №?373-П.

Данным документом предусмотрено, что для ведения наличных денежных расчетов учреждению следует установить максимально допустимую сумму наличных денег, которая может храниться в месте для проведения кассовых операций, определенном руководителем юридического лица после выведения в кассовой книге суммы остатка наличных денег на конец рабочего дня (лимита остатка наличных денег).

Нормы п. 1.4 Положения №?373-П допускают наличие денежных средств в кассе учреждения в объеме, превышающем установленный лимит остатка наличных денежных средств, в выходные и праздничные дни.

Накопление учреждениями наличных денег в кассе сверх установленного лимита остатка наличных денег допускается в дни выплат заработной платы, стипендий, выплат, входящих в соответствии с методологией, принятой для заполнения форм федерального государственного статистического наблюдения, в фонд заработной платы, и выплат социального характера (других выплат), включая день получения наличных денег с лицевого счета на указанные выплаты, а также в выходные, нерабочие праздничные дни, если юридическое лицо производит в эти дни кассовые операции.

В других случаях накопление юридическим лицом в кассе наличных денег сверх установленного лимита остатка наличных денег не допускается.

При временном отсутствии работника, выполняющего обязанности кассира, его трудовые обязанности выполняет другой сотрудник без документального оформления. Как установлено в п. 1.6 Положения №?373-П, кассовые операции у юридического лица ведутся кассовым или иным работником, определенным указанными лицами из числа сотрудников этого юридического лица, с установлением работнику соответствующих должностных прав и обязанностей, с которыми он должен ознакомиться под подпись. Иными словами, на выполнение трудовых обязанностей временно отсутствующего кассира должен быть назначен приказом (распоряжением руководителя) другой сотрудник, причем дата приказа должна соответствовать дате начала периода отсутствия кассира.

Инвентаризация кассы предполагает:

· выборочную проверку ведения журнала операций по счету «Касса», журнала операций с безналичными денежными средствами;

· сверку первичных бухгалтерских документов с выписками по лицевым счетам, открытым в территориальных органах федерального казначейства, проверку правильности и законности их оформления;

· контроль за полнотой и своевременностью оприходования денежных средств, поступающих в кассу;

· проверку правильности списания денежных средств на расходы, использования их по целевому назначению (на выдачу заработной платы, командировки, хозяйственные нужды и т.?д.);

· проверку наличия и сохранности денежных средств;

· контроль за соблюдением порядка ведения записей в кассовой книге;

· проверку наличия договора о материальной ответственности кассира;

· проверку соблюдения лимита остатка денежных средств в кассе.

При наличии денежных документов в кассе они должны быть пересчитаны и переписаны по видам. К денежным документам относятся почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, оплаченные авиабилеты, путевки в санатории и дома отдыха, проездные билеты и пр.

Инвентаризация документарных ценных бумаг производится по их видам (акциям, в том числе именным, на предъявителя, привилегированным, обыкновенным; облигациям, векселям простым, векселям переводным и пр.).

Инвентаризация денежных средств в кассе проводится в сроки установленными руководителями организации, как правило, внезапно. При подсчете фактического наличия ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы (почтовые марки, марки государственной пошлины, вексельные марки, путевки в дома отдыха и санатории, авиабилеты и др.).

С кассира на дату проведения инвентаризации требуют составление

кассового отчета. Председатель комиссии на отчете и всех документах ставит до инвентаризации число и подпись.

Перед началом инвентаризации денежных средств кассир передает председателю комиссии последние приходные и расходные ордера, которые на момент инвентаризации не включены в отчет кассира.

Затем материально ответственные лица дают расписки в том, что:

- к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на имущество сданы в бухгалтерию или переданы комиссии;

- все ценности, поступившие на их ответственность, оприходованы;

- все выбывшие ценности списаны в расход.

Указанные расписки предусмотрены унифицированными формами инвентаризационных описей и актов.

Сначала пересчитывает денежные средства сам кассир в присутствии комиссии, затем деньги пересчитывают члены комиссии. С кассира берут расписку о том, что все приходные и расходные документы приложены к кассовому отчету и все поступившие деньги оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

По окончании инвентаризации с кассира берется вторая расписка о том, что все денежные средства и денежные документы находятся на ответственном хранении кассира.

Содержание первой и второй расписки находятся в акте инвентаризации наличных денежных средств.

Акт инвентаризации наличных денежных средств составляется инвентаризационной комиссией и подписывается всеми членами. Если при инвентаризации выявлено расхождение фактического наличия денежных средств с остатком денег в кассе, то кассир дает письменное объяснение - причину излишков или недостач.

Затем руководитель дает распоряжение: если выявлены излишки, то оприходовать в доход организации, а если - недостача, то отнести на кассира.

Акт составляется в двух экземплярах. При смене кассиров - в трех экземплярах. Первый экземпляр отдается в бухгалтерию, второй - материально-ответственному лицу, сдающему денежные средства, а третий остается у нового кассира.

Во время инвентаризации операций по приему и выдаче денежных средств, денежных документов и других ценностей не производится.

Описи заполняются чернилами или шариковой ручкой четко и ясно без помарок и подчисток. Наименования инвентаризуемых ценностей и объектов, их количество указывают в описях по номенклатуре и в единицах измерения, принятых в учете.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и проставления над зачеркнутыми правильных записей. Исправления должны быть оговорены и подписаны всеми членами инвентаризационной комиссии и материально ответственными лицами.

В описях не допускается оставлять незаполненные строки, на последних страницах незаполненные строки прочеркиваются.

После руководитель дает распоряжение о результатах инвентаризации и бухгалтер должен их отразить на счетах бухгалтерского учета.

4. Документальное оформление кассовых операций

Кассовые операции оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации, утвержденными Государственным комитетом по статистике. К таким документам относятся:

1) Приходный кассовый ордер (ПКО) - ф. № КО-1 (Приложение 6). Он выписывается при приеме наличных денег в кассу. Оформлен, он может быть вручную на бланке или с помощью вычислительной техники, всегда выписывается в одном экземпляре. Бланк ПКО состоит из двух частей: основной и квитанции. Заполняются обе части одинаково. После его оформления отрывная квитанция передается лицу, вносящему деньги, для подтверждения факта оплаты.

Нумерация ордеров начинается с 1 января текущего года. Номер документа ставим из журнала регистрации ПКО. Дата составления -- текущий день, так как ПКО заполняется в день проведения операции. Дебет и кредит заполняют организации в соответствии с используемым планом счетов. Сумма указывается цифрами в рублях и копейках. В строке «основание» указывают содержание операции. Ордер подписывается кассиром и главным бухгалтером. При получении денег, кассир должен проверить правильность всех реквизитов, наличие подписи главного бухгалтера, соответствие сумм цифрами и прописью, приложение всех указанных документов. На квитанции кассир ставит свою подпись, печать организации и указывает дату приема наличных.

2) Расходный кассовый ордер (РКО) - ф. № КО-2 (Приложение 7) - это первичный учетный документ, по которому из кассы предприятия выдаются наличные денежные средства.

РКО, как и любой другой кассовый документ, требует заполнения только в денежном измерителе, без использования натуральных показателей. Он может заполняться как вручную, так и с помощью ЭВМ. Его выписка осуществляется в бухгалтерии в единственном экземпляре. Ответственный бухгалтер вносит все необходимые данные:

- наименование организации;

- номер РКО (нумерация ордеров начинается с нового календарного года) и дату его выписки (текущую дату);

- дебетовый корреспондирующий счет;

- сумму для выдачи в цифрах (ниже она дублируется прописью);

- ФИО получателя (полностью);

- основание для выдачи денежных средств;

- приложение, включающее в себя список документов, которые прилагаются к РКО и являются причиной выплаты.

Оформленный таким образом документ регистрируется в журнале учета ордеров и его подписывают руководитель и главный бухгалтер.

Приходный кассовый ордер и расходный кассовый ордер являются основными документами оформления кассовых операций.

3) Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов (Журнал) - ф. № КО-3. Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов применяется для регистрации бухгалтерией приходных и расходных кассовых ордеров.

4) Кассовая книга - ф. № КО-4 - сводный документ, в котором ведется учет всех кассовых операций: как поступление наличных денег, так и их выдача. Она заводится на определенный период, исходя из количества операций. Листы книги еще до ее использования прошнуровываются, пронумеровываются, опечатываются и заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера на последней странице. Кассовую книгу опечатывают сургучной или обычной печатью. Если листы кассовой книги не заполнены полностью, они прочеркиваются. В конце каждого дня в кассовой книге выводится общая сумма приходных и общая сумма расходных документов, проведенных в течение дня, а также рассчитывается остаток на конец дня.

5) Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств - ф. № КО-5. Посредством данного документа кассир центральной кассы осуществляет учет выданных денежных средств за кассирами других подразделений или доверенным лицам, а также учет возврата наличных денег и сопроводительных кассовых документов по произведенным операциям (приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера и т.п.).

6) Акт инвентаризации наличных денежных средств - ф. № ИНВ-15 применяется для отражения результатов инвентаризации фактического наличия денежных средств, разных ценностей и документов (наличных денег, марок, чеков (чековых книжек) и других), находящихся в кассе организации.

7) Инвентаризационная опись ценных бумаг и бланков документов строгой отчетности - ф. № ИНВ-16;

8) Заявка на получение наличной иностранной валюты и др.

В кассу организации наличные деньги поступают с расчетного счета в банке в результате платежей за товарно-материальные ценности и услуги, при возврате ранее выданных сумм и пр.

Для получения денег со своего расчетного счета в банке организации выдается чековая книжка. Чековая книжка выдается клиенту на основании заявления установленной формы. Денежный чек заполняется главным бухгалтером с сохранением всех реквизитов бланка, аккуратно, без исправлений и помарок, без грамматических ошибок. Чек является документом строгой отчетности, никакие поправки в тексте чека не допускаются, так как делают чек недействительным. Если чек испорчен, то он перечеркивается и прикрепляется к корешку, и хранится вместе с чековой книжкой. Значения всех реквизитов должны быть четкими, читаться без затруднения. Не допускается выход текстовых и цифровых значений реквизитов за пределы полей, отведенных для их проставления. В нем указывается организация, место выдачи денег, сумма цифрами и прописью. На оборотной стороне чека указывают целевое использование денежных средств. Чек подписывается руководителем, главным бухгалтером и ставится печать. Подписание чека до заполнения всех его реквизитов категорически запрещается. Одновременно при выписке чека должны быть заполнены все реквизиты корешка чека, который остается в чековой книжке. При получении чека в корешке чековой книжки расписывается кассир. Корешки оплаченных или испорченных чеков, а также испорченные чеки чекодатель обязан хранить не менее 3-х лет. Владелец счета при закрытии счета обязан возвратить в Банк чековые книжки с оставшимися неиспользованными корешками и чеками. После того как вся чековая книжка используется она сдается в банк и организация по заявлению получает новую чековую книжку.

Большинство расчетов производится в безналичной форме. Эти платежи ведутся путем перечисления (перевода) денежных средств со счета плательщика на счет получателя с помощью банковских операций.

Организации используют следующие формы и способы расчета: платежное поручение, платежное требование, инкассовое поручение, пластиковые карты.

При любой форме расчетов банк выступает посредником между организациями. Любая из форм в первую очередь защищает интересы владельца денежных средств, так как денежные средства списываются только с его согласия.

5. Синтетический и аналитический учет кассовых операций

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе используется активный счет 50 «Касса». По дебету счета 50 «Касса» отражается поступление денежных средств и денежных документов в кассу организации. По кредиту счета 50 «Касса» отражается выплата денежных средств и выдача денежных документов из кассы организации.

К счету 50 «Касса» могут быть открыты субсчета:

- 50/1 «Касса организации»;

- 50/2 «Операционная касса»;

- 50/3 «Денежные документы» и др.

Когда организация производит кассовые операции с иностранной валютой, то к счету 50 «Касса» должны быть открыты соответствующие субсчета для обособленного учета движения каждой наличной иностранной валюты (например, 50/4 «Валютная касса»).

На субсчете 50/1 «Касса организации» учитываются денежные средства находящиеся в кассе организации.

На субсчете 50/2 «Операционная касса» учитывается наличие и движение денежных средств в кассах товарных контор (пристаней) и эксплуатационных участков, остановочных пунктов, речных переправ, судов, билетных и багажных кассах портов (пристаней), вокзалов, кассах хранения билетов, кассах отделений связи и т. п. Он открывается организациями (в частности, организациями транспорта и связи) при необходимости.

Находящиеся в кассе организации денежные документы, ценные бумаги (бланки трудовых книжек, оплаченные курортные путевки, оплаченные авиабилеты, почтовые марки, акции, облигации, векселя), выпускаемые самой организацией или приобретенные на стороне, учитываются на субсчете 50/3 «Денежные документы».

Для их учета открывается отдельная кассовая книга. Для каждого вида документов отведены отдельные страницы. Учет поступления денежных документов осуществляется по накладной. Она выписывается кассиром в двух экземплярах при приеме денежных документов.

Таблица 2. Учет операций по поступлению денежных средств в кассу организации

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма
1	2	3	4
Поступили денежные средства в кассу организации по чеку с расчетного счета	50/1	51	2000-00
В операционную кассу поступила выручка	50/2	90/1	3520-00
В кассу организации поступили деньги из операционной кассы	50/1	50/2	2600-00
В кассу организации потупила оплата от покупателей заранее проданные товары	50/1	62	6000-00
В кассу возвращен остаток неиспользованных подотчетных сумм	50/1	71	500-00
В кассу получены деньги от прочих дебиторов	50/1	76	8500-00

Таблица 3. Учет операций по выбытию денежных средств из организации

Содержание хозяйственных операций	Дебет	Кредит	Сумма
Из кассы организации сданы деньги в банк для зачисления на расчетный счет	51	50/1	2620-00
Из кассы выдали заработную плату работникам	70	50/1	5000-00
Из кассы выдали депонированную заработную плату	76/4	50/1	1500-00
Из кассы выдали деньги в подотчет на командировочные расходы	71	50/1	600-00
Из кассы выдан займ работнику	73/1	50/1	8000-00
Выданы денежные средства прочим кредиторам	76	50/1	730-00
Из кассы оплачено наличными поставщику	60	50/1	15600-00

Таблица 4

Бухгалтерские проводки по счету 50 «Касса» по движению денежных документов в организации

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
Организация приобрела для сотрудника авиабилет за 25000 рублей. Оплата производится с расчетного счета	50/3 60	60 51
Работнику выдан авиабилет	71	50/3
Из кассы организации выданы деньги в подотчет работнику для приобретения почтовых марок	71	50/1
Из подотчетных сумм приобрели почтовые марки	50/3	71
Использовали почтовые марки для хозяйственных нужд	20,25,26,44	50/3

Таблица 5. Бухгалтерские проводки по счету 50 «Касса» по движению иностранных денежных средств в организации

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
1	2	3
В кассу оприходована наличная иностранная валюта с валютного счета 10000$ по курсу 28 рублей	50/1-2	52
Одновременно составляется корреспонденция по учету бланков строгой отчетности на за балансовые счета 006 в связи с получением в банке справку на выведения валюты за рубеж	006
Из кассы выдали деньги в подотчет работнику для заграничных командировок, курс составил 27,5 рублей	71	50/1-2
Отражаем курсовую разницу возникшую на дату выдачи иностранной валюты	91/2 50/1-2	50/1-2 91/1
Сдана в банк иностранная валюта для зачисления на валютный счет 100$ по курсу доллара 25 рублей	52	50/1-2

В ходе проведения инвентаризации в кассе могут быть обнаружены излишки или недостача денежных средств.

Таблица 6. Отразим на счетах бухгалтерского учета результаты проведенной инвентаризации

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит
I) При проведении инвентаризации в кассе организации обнаружена недостача денежных средств. 1) Списываем обнаруженную недостачу 2) Сумму недостачи относим на МОЛ 3) Материально-ответственное лицо погашает сумму недостачи в кассу	94 73/2 50	50 94 73/2
II) Также в ходе проведения инвентаризации могут быть выявлены излишки денежных средств в кассе, которые следует оприходовать в доход организации.	50	91/1

Для осуществления аналитического учета используют аналитические счета, которые открывают к сложным синтетическим счетам и отражают на них каждую хозяйственную операцию, записанную по дебету и кредиту синтетического счета. К каждому сложному синтетическому счету может быть открыто неограниченное количество аналитических счетов, потребность в которых может быть вызвана обязанностями хозяйственных операций.

Аналитический учет по счету 50 «Касса» ведется в журнале-ордере №1, и ведомости №1. Записи делают с группировок составленных по кассовым отчетам. Каждый кассовый отчет записывается отдельной строкой в журнале-ордере с группировки по кредиту 50 в дебет разных счетов.

В ведомость №1 с группировки по дебету 50,кредиту разных счетов, записи производят в разрезе материально ответственного лица. Затем, подсчитывается общие итоги по дебету и по кредиту и выводят сальдо на конец.

Далее должны проверить сальдо на конец по кассовому отчету и ведомости №1, далее проверить сверку встречных сумм с другими регистрами.

По окончанию месяца производятся записи в главную книгу, по кредиту общим итогом, по дебету в разрезе корреспондирующих счетов.

Заключение

Основным способом бухгалтерского наблюдения за состоянием и движением хозяйственник средств является документация, что, однако, не исключает возможности расхождения учетных записей с фактическими остатками средств организации. Чтобы обеспечить контроль за сохранностью хозяйственных средств и для полного соответствия данных учета фактическим остаткам, для обеспечения реальности показателей бухгалтерского учета используется элемент метода бухгалтерского учета -- инвентаризация, т.е. установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т. д.

В ходе выполнения настоящей курсовой работы рассмотрено понятие «инвентаризация», рассмотрена классификация по видам, проанализированы основные показатели характеризующие деятельность Репьевского потребительского общества и сделаны выводы о его работе.

Чтобы избежать ошибок в ходе проведения инвентаризации следует тщательно выполнять проверку кассы, в том числе документации, находящихся в ней денежных средств и других ценностей; должным образом оформлять Акт инвентаризации и другую соответствующую документацию; комиссия должна серьезно отнестись к ходу проведения инвентаризации, все члены комиссии должны быть внимательны и сосредоточены, должны руководствоваться в своей работе всеми необходимыми методическими рекомендациями по проведению инвентаризации.

Список использованных источников

1. Анциферова, И. В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. / И. В. Анциферова. - 4-е изд., перераб. И доп., 2009. - 800 с.

2. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов вузов / Бабаев Ю. А., Комиссарова И. П., Бородин В. А. 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТА-ДАНА, 2009. - 527 с.

3. Варенова, И. Г. Бухгалтерский учет: учебное пособие для вузов/ И. Г. Варенова. - М.: Приор, 2004. - 208 с.

4. Голикова, Е. И. Бухгалтерский учет и бухгалтерская отчетность. Реформирование. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2012. - 224 с.

5. Гомола, А. И. Бухгалтерский учет: Учебник для студ. сред. проф. учеб. заведений / - М.: Издательский центр «Академия», 2010. - 384 с.

6. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник / В.Э. Керимов. -- М.: Издательство «Дашков и К», 2011. -- 776 с.

7. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: ИНФРА-М, 2008.- 592 с.

8. Курбангалеева, О. А. Практический комментарий к Плану счетов бухгалтерского учета/ О. А. Курбангалеева. - М.: ЗАО «Издательский дом «Главбух»: ООО «Вершина», 2004. - 384 с.

9. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств утвержденные приказом Электронный ресурс]: приказ Минфина России от 13 июня 1995 г. N 49 Справочно-правовая система КонсультантПлюс. - М.: ЗАО «Консультант Плюс». - Режим доступа:http://www.сonsultant.ru

10. О бухгалтерском учете [Электронный ресурс]: федеральный закон РФ от 6 декабря 2011 г. N 402-ФЗ - М., 2012. -Доступ из справочно-правовой системы «Консультант Плюс».

11. Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению [Электронный ресурс]: приказ Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н Справочно-правовая система КонсультантПлюс. - М.: ЗАО «Консультант Плюс». - Режим доступа:http://www.сonsultant.ru

12. Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты [Электронный ресурс]: постановление Госкомстата РФ от 6 апреля 2001 г. №26/Справочно-правовая система КонсультантПлюс. - М.: ЗАО «Консультант Плюс». - Режим доступа:http://www.сonsultant.ru

13. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99): [утв. приказом М-ва финансов Рос. Федерации от 06.07.1999 г. №43н]// 23 ПБУ. Сборник положений по бухгалтерскому учету.-М.: Кнорус,2011.- С.22-32.

14. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99): [утв. приказом М-ва финансов Рос. Федерации от 06.05.1999 г. №33н, (в ред. от 08.11.2010 г. №144н]// 23 ПБУ. Сборник положений по бухгалтерскому учету.-М.: Кнорус,2011.- С.65-870.

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008): [утв. приказом М-ва финансов Рос. Федерации от 28 ноября 2010 г. №144н]// 23 ПБУ. Сборник положений по бухгалтерскому учету.- М.: Кнорус,2011.- С.3-8.

16. Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010): [утв. приказом М-ва финансов Рос. Федерации от 28.06.2010 г. № 63н]// 23 ПБУ. Сборник положений по бухгалтерскому учету.-М.: Кнорус,2011.- С.142-144.

17. Положение по бухгалтерскому учету «Отчет о движении денежных средств» (ПБУ 23/2011): [ утв. приказом М-ва финансов Рос. Федерации РФ от 02.02.2011 г. № 11н] / Справочно-правовая система КонсультантПлюс. - М.: ЗАО «Консультант Плюс». - Режим доступа:http://www.сonsultant.ru

18. Сапожников, Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник / Н.Г. Сапожникова. -- 5-е изд., перераб. и доп. -- М.: КНОРУС, 2011. -- 472 с.

19. Уткина, С.А. Комментарий к Положениям по бухгалтерскому учету./ С. А. Уткина -- М.: ЗАО Юстицинформ, 2008. -- 384 с.

20. Швецкая, В.М. Бухгалтерский учет: Учебник для студентов средних специальных учебных заведений./ В. М. Швецкая., Н. А. Головко -- М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2007. -- 404 с.

Размещено на Allbest.ru

...