Размещено на http://www.allbest.ru/

Минобрнауки России

Федеральное государственное бюджетное образовательное учреждение

высшего профессионального образования

"Вятский государственный гуманитарный университет" (ВятГГУ)

Факультет экономики

Курсовая работа

Содержание, порядок формирования и анализ бухгалтерской отчетности предприятия

Студента группы БАЗ 41

Адамайтис Л.А.

Руководитель: Грицук Н.В.

Киров 2013 г.



Содержание

Введение

1. Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности

1.1 Подготовительные работы, проводимые перед составлением годового отчета

1.2 Порядок составления бухгалтерского баланса (форма №1)

1.3 Порядок составления отчета о финансовых результатах (форма №2)

1.4 Порядок составления отчета об изменениях капитала (форма №3)

1.5 Порядок составления отчета о движении денежных средств (форма №4)

2. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Оценка отчетности по формальным признакам

2.2 Экспресс-анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчётности

3. Пояснительная записка

Заключение

Библиографический список

Приложения



Введение

Целью курсовой работы является освоение методологии формирования бухгалтерской отчетности, ее анализ и составление пояснительной записки.

В соответствии с поставленной целью основные задачи работы следующие:

- изучение современной законодательной и нормативно-инструктивной базы формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности;

- рассмотрение предварительных работ, проводимых на предприятии перед составлением отчетности;

- изучение порядка и техники составления форм отчетности;

- рассмотрение взаимоувязки форм отчетности, порядка, сроков представления отчетности;

- проведение анализа бухгалтерской отчетности по формальным признакам, краткая оценка финансового состояния предприятия по данным отчетности;

- составление пояснительной записки как обязательного элемента финансовой отчетности предприятия.

Бухгалтерская отчетность - это единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности. Бухгалтерская отчетность составляется и представляется по формам, утвержденным Приказом Минфина России от 02.07.2010 №66н. При этом детализацию показателей по статьям отчетов организации определяют самостоятельно (п. 3 Приказа №66н).

Объектом исследования в работе является сельскохозяйственный кооператив "Слобода" Вилегодского района Архангельской области, основной деятельностью которой является производство молока. Периодом исследования для рассмотрения характеристики организации является 2012 г.

Теоретической и методической основой при написании курсовой работы послужили законодательные и нормативно-инструктивные акты, учебная, учебно-методическая и периодическая литература.

В процессе изучения и обработки материалов при написании аналитического раздела работы применяются следующие методы экономического анализа: разработка системы показателей, построение аналитических таблиц, вертикальный и горизонтальный анализ отчетности, сравнения.

Источниками информации о предприятии при написании работы послужили:

- учетная политика предприятия;

- регистры аналитического и синтетического учета, оборотно-сальдовая ведомость, Главная книга;

- формы бухгалтерской отчетности предприятия (№1, №2, №3, №4);

- пояснительная записка.



1. Состав и порядок формирования бухгалтерской отчетности

1.1 Подготовительные работы, проводимые перед составлением годового отчета

Бухгалтерский баланс должен быть достаточно полный и достоверный. Поэтому для обеспечения этих требований перед составлением годового бухгалтерского баланса в СПК "Слобода" проводится значительная подготовительная работа, осуществляемая по заранее составленному специальному графику. Важным этапом подготовительной работы является закрытие в конце отчетного года всех операционных счетов: Калькуляционных, собирательно-распределительных, сопоставляющих, финансово-результативных.

Закрытие счетов начинают со счетов отраслей и производства, имеющих максимальное количество потребителей и минимальные встречные затраты и заканчиваются счетами с минимальным количеством потребителей и максимальным количеством встречных затрат.

Закрытие счетов осуществляется в следующей последовательности:

1) исчисляется себестоимость услуг вспомогательных производств и закрывают счет 23 "Вспомогательное производство", распределяют расходы будущих периодов, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, закрывают счет 25 "Общепроизводственные расходы" и 26 "Общехозяйственные расходы"

2) калькулируют себестоимость продукции основных отраслей и списывают затраты со счета "Основное производство"

3) осуществляют списание со счета 29 "Обслуживание производства и хозяйства". В порядке последующей очереди производят записи на счетах по учету капитальных вложений, определяют финансовый результат от деятельности предприятия, распределяют прибыль и закрывают счет 99 "Прибыли и убытки"

До начала этой работы должны быть осуществлены все записи на синтетических и аналитических счетах, проверена правильность этих записей.

Кроме того ежегодно проводятся следующие предварительные мероприятия:

1. Сверка итогов аналитического и синтетического учета. Свидетельством правильности ведения бухгалтерского учета являются:

- равенство суммы остатков аналитических счетов, открытых в развитие определенного синтетического счета и остатков данного синтетического счета

- равенство суммы оборотов по дебиту или кредиту этих же аналитических счетов и оборотов по дебиту и кредиту синтетического счета.

2. Инвентаризация имущества и финансовых обязательств организации

Инвентаризация - это установление фактического наличия средств и их источников, произведенных затрат и т.п. путем перерасчета остатков в наличии или путем проверки учетных записей.

Создаются комиссии для проведения инвентаризации и ревизии, которые утверждаются руководителем предприятия, создаются приказы о назначении комиссий. Данная информация отражается в учетной политике организации.

3. расчет и наличие налогов

4. Закрытие счетов по учету прибыли. Согласно установленному порядку ведения бухгалтерского учета в течении отчетного года все организации формируют финансовый результат своей деятельности на счете 99 "Прибыли и убытки". Хозяйственные операции на счете 99 отражаются нарастающим итогом с начала года. Конечный финансовый результат за отчетный период определяют сопоставлением дебитового и кредитового оборотов по счету 99 "Прибыли и убытки"

5.Обеспечение сопоставимости отчетных данных с показателями за соответствующий период предыдущего года.

Если данные за период, предшествовавший отчетному, несопоставимы с данными за отчетный период, первые их них подлежат корректировке, исходя из правил установленных нормативными актами.

Каждая корректировка отражается в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах вместе с указанием причин.

При ознакомлении с ходом проведения предварительных работ перед составлением годовой бухгалтерской отчетности, подтверждается правильность и порядок проведения данных мероприятий.

1.2 Порядок составления бухгалтерского баланса (форма №1)

Под техникой составления бухгалтерского баланса понимается проведение совокупных учетных работ, таких как инвентаризация, разграничение отдельных статей по периодам, закрытие счетов, подведение итогов в соответствующих учетных регистрах.

Основой для составления бухгалтерского баланса в СПК "Слобода" являются учетные данные, подтвержденные оправдательными документами. Поэтому в СПК "Слобода" перед работниками стоит задача вовремя, правильно и документально отобразить тот или иной факт хозяйственной деятельности и незамедлительно сдать эти документы в бухгалтерию.

В функции бухгалтерии входит обязательная и своевременная проверка и обработка поступающих документов, обобщение их, а также отражение всех фактов хозяйственной деятельности на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

Учет в СПК "Слобода" ведется с помощью автоматизированной формы учета.

Главные источники информации это Главная Книга (Приложение 1), Журналы-ордера и ведомости. В Журналах-ордерах данные собираются из товарных отчетов и других первичных документов, а затем в Главную книгу заносят кредитовые обороты по каждому счету, а дебетовые - в разрезе корреспондирующих счетов.

После подсчета итогов и выведения остатков по всем счетам они сверяются с регистрами синтетического и аналитического учета. Для этого по всем аналитическим счетам подсчитываются обороты и сальдо на конец отчетного периода, составляются оборотные ведомости и итоги последних сверяются с записями по соответствующему синтетическому счету. Баланс составляется только после такой сверки.

Бухгалтерский баланс в СПК "Слобода" составляется по форме №1 по ОКУД 0710001, утвержденной приказом Министерства финансов РФ от 22.07.03 №67н (в редакции приказа Минфина от 18.09.2006 №115н). (Приложение 2)

Общие подходы в определении оценки имущества и обязательств организации установлены статьей 11 Закона РФ "О бухгалтерском учете" от 21.11.96 г. №129-ФЗ и разделом "Правила оценки статей бухгалтерской отчетности" Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации утвержденного приказом Минфина РФ от 29. 07. 98 г. №34н.

Статьи баланса отражаются в трех разделах: графа 3 "на 31 декабря 2012 года", графа 4 "на 31 декабря 2011 года", графа 5 "на 31 декабря 2010 года". Заголовочная часть форм заполняется следующим образом: Организация: СПК "Слобода", единица измерений: тысячи рублей, местонахождения: Архангельская область, Вилегодский район, село Слобода. В левой верхней части проставляются все нужные коды.

Рассмотрим порядок составления бухгалтерского баланса СПК "Слобода" на 31 декабря 2012 года.

Форма №1 состоит из актива и пассива баланса. Бухгалтерский баланс начинается с актива и его раздела "Внеоборотные активы".

I раздел "Внеоборотные активы". Рассмотрим данный раздел:

Строка 1150 "Основные средства" отражается общая стоимость основных средств по их остаточной стоимости.

Показатель строки определяется расчетным путем по данным главной книги как разница между суммой остатков по счету 01 "Основные средства" и суммой остатка по счету 02 "Амортизация основных средств"

Первоначальная стоимость основных средств принадлежащих СПК "Слобода" составила 22166 тыс. рублей

Так как в бухгалтерском учете группа статей "Основные средства" отражается по их остаточной стоимости, то в балансе СПК "Слобода" за отчетный 2012 год делается запись по строке 1150 на сумму 11441 (22166-10725)

Другие строки в этом разделе не заполняются.

Раздел II "Оборотные активы"

Данный раздел начинается строкой 1210 "Запасы", по этой строке показывают стоимость всех запасов организации. На конец года сумма запасов составила 12780 тыс. рублей.

Строка 1230 "Дебиторская задолженность" отражает суммы, ожидаемые к поступлению от дебиторов более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Таких дебиторских на конец отчетного периода в СПК "Слобода" было отражено на сумму 5937 тыс. рублей

Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты". По этой строке записывают общую сумму, которой располагает организация: остатки наличных средств в кассе, а также деньги, что лежат на расчетных счетах в банках. Заполняется по данным остатков счетов 50 "Касса", 51 "Расчетный счет", 52 "Валютный счет", 55 "Специальные счета в банках", 57 "Переводы в пути"

По состоянию на 31 декабря 2012 года общая сумма денежных средств, принадлежащих СПК "Слобода" составила 614 тыс. рублей.

Итого по разделу II отражается в строке 1200 в сумме 19331

Расчет:



12780 (стр. 1210)+5937 (стр. 1230)+614 (стр. 1250)

Баланс СПК "Слобода" по активу составляет 30772 тыс. рублей

Расчет:

11441 (стр. 1100)+19331 (стр. 1200)

Вторая часть бухгалтерского баланса - пассив. Пассив начинается с III раздела "Капитал и резервы"

III раздел "Капитал и резервы"

В данном разделе по строке 1310 отражается уставный капитал СПК "Слобода", зарегистрированный в учредительных документах на сумму 3458 тыс. рублей

В строке 1360 отражается резервный капитал в размере 20151 тыс. рублей.

Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" показывает конечный результат - прибыль или убыток организации.

В СПК "Слобода" эта строка показывает прибыль в размере 3826 тыс. рублей.

Итого по разделу III "Капиталы и резервы" отражается в строке 1300 и составляет сумму 27435 тыс. руб.

Расчет

3458 тыс. руб. (стр.1310) + 20121 тыс. руб. (стр. 1360) + 1370 тыс. руб. (стр. 1370)

Раздел IV "Долгосрочные обязательства"

В СПК "Слобода" в статьях этого раздела сумм нет, поэтому везде ставится прочерк.

Раздел V "Краткосрочные обязательства"

Статья 1520 "Кредиторская задолженность" по этой статье отражают кредиторскую задолженность организации, она составляет 3337 тыс. рублей. По другим статьям этого раздела расходов нет, поэтому в строку 1500 "Итого по разделу V" дублируем сумму3337 тыс. руб.

Баланс по пассиву стр. 1700 равен 30772 тыс. рублей

Расчет:

27435 тыс. руб. (стр.1300) + 3337тыс. руб. (стр. 1500)

В конце баланс подписывает руководитель, в частности Кучин Павел Геннадьевич и главный бухгалтер Кучина Екатерина Михайловна.

1.3 Порядок составления отчета о финансовых результатах (форма №2)

Отчет о прибылях и убытках характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период. Заполнение Отчета о прибылях и убытках регламентировано:

ПБУ 4/99 "Бухгалтерская отчетность организации" (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №43н)

ПБУ 9/99 "Доходы организации" (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 г. №32н)

ПБУ 10/99 "Расходы организации" (утверждено Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 №33н)

В отчете о прибылях и убытках форма №2 отражаются финансовые результаты деятельности организации за отчетный период и аналогичный период предыдущего года (Приложение 3)

Строка 2110 "Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)"

Строка 2110 заполняется как кредит счета 90-1 "Выручка" минус суммы, отраженные по дебету субсчетов 90-3 "НДС", 90-4 "Акцизы" и др. (с учетом различных условий, согласно учетной политике организации).

В СПК "Слобода" по строке 2110 пишем сумму 23390 тыс. рублей эта сумма равна обороту по кредиту счета 90-1 " Выручка", т.к. оборотов по счетам 90-3 и 90-4 нет.

Стр. 2120 Себестоимость продаж

В этой строке отражается сумма расходов по обычным видам деятельности, связанным с изготовлением и продажей продукции, приобретением и продажей товаров, с выполнением работ, оказанием услуг. К расходам по обычным видам деятельности относятся также амортизационные отчисления и расходы по содержанию основных средств и других внеоборотных активов. При определении себестоимости проданной продукции (работ, услуг) следует руководствоваться положениями ПБУ 10/99, а также отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).

По строке 2120 отражают расходы по обычным видам деятельности, доходы от которых отражены по строке 2110.

Стр. 2120 рассчитывается как сумма проводок, у которых по Дебету счет 90.2 Себестоимость, а по Кредиту - любые счета, кроме 26 Общехозяйственные расходы и 44 Расходы на продажу.

В СПК "Слобода" эта сумма составляет 20782 тыс. рублей

Расчет:

сальдо по кредиту 23339035 - итого по дебиту 260754.

Стр.2100 Валовая прибыль

По этой строке отражается валовая прибыль от обычных видов деятельности



Стр. 2100 = стр. 2110 - стр. 2120

Расчет:

23390 - 20782= 2608 тыс. рублей

В СПК "Слобода" коммерческих и управленческих расходов нет, поэтому в строках 2210 и 2220 соответственно ставим прочерк.

Стр. 2200 "Прибыль (убыток) от продаж"

По строке 050 отражается финансовый результат от продажи продукции (товаров, работ, услуг).

Стр. 2200 = стр. 2100- стр. 2210 - стр. 2220

В случае убытка (отрицательный результат) вместо минуса прописываются круглые скобки.

Расчет: 2608 тыс. рублей

Далее по строкам 2310 "Доходы от участия в других организациях", 2320 " Проценты к получению", 2330 "Проценты к уплате" ставим прочерки.

Стр. 2340 "Прочие доходы"

По строке 2340 отражаются следующие виды операционных доходов (п. 7 ПБУ 9/99):

· поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);

· поступления от продажи основных средств и иных активов, например, дебиторской задолженности, ценных бумаг (если такие доходы не отражены в разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности формы №2).

С начала 2007 г. объединены операционные и внереализационные доходы и введено понятие прочие доходы.

Сумма для стр. 2340 рассчитывается по следующей формуле:

Стр. 2340 = [Д. любой счет К.91 (любой субсчет кроме 91/9 и 91/10) наличие аналитики не учитывается] - [Д. любой счет К. 91 с аналитикой В виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, От долевого участия в других организациях] - [Д. 91 любой субсчет К.68.2] - Д.91.9, 91.10 К. 91 любой субсчет без учета аналитики (проводки по закрытию счетов)]

По строке 2340 пишем 1897 тыс. рублей

Стр. 2350 "Прочие расходы"

По строке 2350 формы №2 отражаются следующие операционные расходы (п. 11 ПБУ 10/99):

· расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование активов организации, в том числе объектов интеллектуальной собственности (если это не является основным видом деятельности для организации);

· расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (если это не является основным видом деятельности для организации);

· расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов (если такие доходы не указаны в разделе Доходы и расходы по обычным видам деятельности);

· остаточная стоимость выбывших основных средств и других активов.

Сумма для стр.2350 рассчитывается по следующей формуле:



Стр. 2350 = [(Д.91 (любой субсчет кроме 91.10, 91.9) аналитика не важна К. любой счет] - [Д. 91 любой субсчет с аналитикой Расходы в виде процентов по долговым обязательствам любого вида. К.любой] - [Д.91 любой субсчет (аналитика не важна) К.91.9, 91.10 (проводки по закрытию счетов)]

По строке 2350 пишем 471 тыс. рублей

Стр. 2300 Прибыль (убыток) до налогообложения

Это итоговая строка. В ней отражается финансовый результат, сформировавшийся по итогам отчетного года.

Стр. 2300 = стр. 2200 + стр. 2320 - стр. 2330 + стр. 2310 + стр. 2340 - стр. 2350

В случае убытка (отрицательный результат) ставятся круглые скобки.

Расчет:2608 + 1897 - 471 =4034 тыс. рублей

1.4 Порядок составления отчета об изменениях капитала (форма №3)

Отчет об изменениях капитала необходимо представить в составе бухгалтерской отчетности в течение 90 дней по окончании 2012 года, то есть тогда же, когда и баланс.

Отчет об изменениях капитала должен содержать следующие числовые показатели:

1. Величину капитала на начало отчетного периода;

2. Увеличение капитала;

3. Уменьшение;

4. Величину капитала на конец отчетного периода.

В соответствии с п. 3 Приказа №66н, организации самостоятельно определяют детализацию показателей по статьям отчетов). Показатели отчета об изменении капитала содержат информацию не только за отчетный период, но и за два предыдущих года. (Приложение 4)

Заполнение раздела 1 "Движение капитала" В данном разделе отражается информация о величине капитала, его движении, увеличении или уменьшении. Данные указываются за текущий период и предыдущий год. [20]

В СПК "Слобода" указывают величину уставного капитала, равную3166 тыс. рублей, собственные акции - здесь ставим прочерк, добавочный капитал - так же прочерк, резервный капитал, равен 17196 тыс. рублей, нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) равная3463 тыс. рублей. Все это складывается в столбец "Итого" 23825 тыс. Переоценка имущества (строки 3312, 3212) - указывается сумма дооценки объектов основных средств и нематериальных активов.

Доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала (строки 3313, 3213) - указывается сумма доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода. Дополнительный выпуск акций (строки 3314, 3214) - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет: - дополнительного выпуска акций; - дополнительных вкладов в уставный капитал. Увеличение номинальной стоимости акций (строки 3315, 3215) - указывается сумма увеличения собственного капитала, возникшая за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей). Реорганизация юридического лица (строки 3316, 3216) - указывается сумма увеличения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения. А теперь из раздела "Уменьшение капитала": Чистая прибыль (строки 3321, 3221) - указывается сумма убытка отчетного года, уменьшающего сумму нераспределенной прибыли организации. Показатель строки 3311 должен соответствовать сумме убытка, содержащейся в регистрах бухгалтерского учета по дебету счета: 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" по итогам отчетного года. 99 "Прибыли и убытки" по итогам 1 квартала, 6 и 9 месяцев. Переоценка имущества (строки 3322, 3222) - указывается сумма уценки объектов основных средств и нематериальных активов.

Расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала (строки 3323, 3223) - указывается сумма расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода. Уменьшение номинальной стоимости акций (строки 3324, 3224) - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения номинальной стоимости акций (долей). Уменьшение количества акций (строки 3325, 3225) - указывается сумма уменьшения собственного капитала, возникшая за счет уменьшения количества акций (погашения долей). Реорганизация юридического лица (строки 3326, 3226) - указывается сумма уменьшения капитала, возникшая при реорганизации компании в форме присоединения/выделения. Дивиденды (строки 3327, 3227) - указывается сумма уменьшения капитала, связанная с распределением чистой прибыли в пользу акционеров (участников, учредителей). Изменение добавочного капитала (строки 3330, 3230) - указывается сумма изменений добавочного капитала, которые не влияют на изменение величины капитала в целом и отражаются в виде положительного и отрицательного значений по разным столбцам данной.

В итоговой строке - номера 3200 и 3300. Эти стоки отражают остаток капитала организации на конец года - отчетного или предыдущего. Для того чтобы отразить значения по этим строкам, необходимо к остатку на начало года по соответствующему столбцу прибавить сумму по разделу "Увеличение капитала" и вычесть сумму из раздела "Уменьшение капитала". И таким же образом заполнить столбец "Итого".

Заполнение раздела 2 "Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок".

В разделе 2 отчета об изменениях капитала отражаются изменения собственного капитала организации в предыдущих отчетных периодах, вызванные:

- изменениями в учетной политике организаций (в целях сопоставимости показателей);

- корректировками, исправляющими ошибки, допущенные в предыдущих отчетных периодах.

В пояснениях к бухгалтерской отчетности необходимо отразить причины, повлекшие за собой корректировки величины собственного капитала в предыдущих отчетных периодах. Мы этот раздел заполнять не будем, поскольку изменения учетной политике, приведшим к изменениям в капитале организации не возникало.

Заполнение раздела 3 "Чистые активы" В разделе 3 отчета об изменениях капитала приводится информация о величине чистых активов организации на конец отчетного периода и за два предыдущих отчетных периода. Так, в отчете за 2011 год необходимо отразить данные о чистых активах: - на 31.12.2011 г.; - на 31.12.2010 г.; - на 31.12.2009 г.

1.5 Порядок составления отчета о движении денежных средств (форма №4)

В этом отчете указываются не только данные о денежных средствах организации, но и информация о денежных эквивалентах - высоколиквидных финансовых вложений. Согласно п. 5 ПБУ 23/2011, высоколиквидные финансовые вложения - это вложения, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости (далее - денежные эквиваленты). (Приложение 5) [25] Порядок отражения денежных потоков организации Согласно правилам, установленным ПБУ 23/2011, информацию о денежных потоках необходимо отражать таким образом, чтобы пользователи отчетности могли составить представление о реальном финансовом положении и платежеспособности компании. В соответствии с п.15 ПБУ 23/2011, каждый существенный вид поступлений в организацию денежных средств и (или) денежных эквивалентов отражается в отчете о движении денежных средств отдельно от платежей организации. В соответствии с п.16 ПБУ 23/2011, денежные потоки отражаются в отчете свернуто, когда они характеризуют не столько деятельность организации, сколько деятельность ее контрагентов, и (или) когда поступления от одних лиц обусловливают соответствующие выплаты другим лицам. Заполнение раздела "Поступления от текущих операций" Поступления - всего (строка 4110) - указывается общая сумма поступлений от текущих операций (рассчитывается, как сумма строк 4111-4119), пишем суммы 27759 и 26285 тыс. рублей. В том числе: от продажи продукции, товаров, работ и услуг (строка 4111)- указывается сумма поступивших денежных средств и эквивалентов на расчетные счета и в кассу организации за реализованные товары, работы, услуги, 22075 и 22322 тыс. рублей.

Строка 4119 "Прочие поступления", 5684 и 3964 тыс. рублей.

В остальных строках ставим прочерки. Платежи - всего (строка 4120) - указывается сумма платежей по текущим операциям (рассчитывается, как сумма строк 4121-4129) в СПК "Слобода" эти суммы равны 29791 и 26766 тыс. рублей

В том числе: а) поставщикам (подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги (строка 4121) - указывается сумма платежей поставщикам и подрядчикам за полученные ТМЦ, работы и услуги, связанные с текущей деятельностью организации 17432 и 17471 тыс. рублей б) в связи с оплатой труда работников (строка 4122) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой труда сотрудникам организации и (в том числе платежи за сотрудников организаций в пользу третьих лиц). 6784 и 7180 тыс. рублей в) процентов по долговым обязательствам (строка 4123) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционного актива, здесь ставим прочерк. г) налога на прибыль (строка 4124) - указывается сумма платежей, связанных с оплатой налога на прибыль организации, включая авансовые платежи налога (строки 4125-4128) 1620 и1798 тыс. рублей д) прочие платежи (строка 4129) - указывается сумма прочих платежей, связанных с текущей деятельности организаций. Такими платежами могут быть: - суммы убытка от продажи/покупки валюты; - суммы убытка, полученного при обмене денежных эквивалентов; - отрицательное сальдо расчетов (задолженность перед бюджетом) по НДС; - уплаченные организацией пени, штрафы и санкции по договорам с контрагентами; - банковские расходы - расходы, не отнесенные к предыдущим пунктам.

Строка 4100 = строка 4110 - строка 4120 = -2032

Заполнение раздела "Денежные потоки от инвестиционных операций" В этом разделе организации отражают движения денежных средств, связанные с инвестиционной деятельностью - приобретением, созданием или выбытием внеоборотных активов.

В СПК "Слобода" этот раздел не заполняется.

Заполнение раздела "Денежные потоки от финансовых операций" В этом разделе отражаются суммы денежных потоков, связанных с привлечением финансирования на долговой или долевой основе. Такие операции влекут за собой изменения структуры и величины: - капитала организации; - заемных средств организации.

Этот раздел так же не заполняется.

Результаты

Сальдо денежных потоков за отчетный период (строка 4400) Строка 4400 = Строка 4100 + Строка 4200 + Строка 4300.

Стр. 4400 =(-2032)



Отрицательный результат указывается в круглых скобках. Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода (строка 4450) - указывается сумма остатка денежных средств и денежных эквивалентов на начало года, она равна 2646 и3127 тыс. рублей.

Величина влияния изменений курса иностранной валюты по отношению к рублю (строка 4490) - указывается "свернуто" итоговая сумма курсовых разниц, возникших в связи с пересчетом в рубли валютных денежных средств и эквивалентов.



2. Анализ бухгалтерской (финансовой) отчетности

2.1 Оценка отчетности по формальным признакам

Финансовое состояние предприятия характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение, использование финансовых ресурсов предприятия и всю хозяйственную деятельность предприятия.

Основной формой при анализе финансового состояния является баланс. Согласно действующим нормативным документам баланс в настоящее время составляется в оценке нетто (учет основных средств по остаточной стоимости без учета износа). Итог баланса даёт ориентировочную оценку суммы средств, находящихся в распоряжении предприятия. Исследовать структуру и динамику финансового состояния предприятия удобно при помощи сравнительного аналитического баланса. [19]

Проверка баланса СПК "Слобода" по формальным признакам показала, что баланс имеет все необходимые реквизиты, включая подписи ответственных лиц, печати. Баланс предприятия заполнен правильно и заполнение выполнено ясно и по форме. К балансу предприятия оформлены все необходимые формы бухгалтерской отчетности по требованию.

Бухгалтерская отчетность организации включает:

- бухгалтерский баланс;

- отчет о финансовых результатах;

- отчет об изменениях капитала

- отчет о движении денежных средств

- пояснительная записка в свободной форме.

В годовой бухгалтерской отчетности "Отчет о прибылях и убытках" содержит сведения о текущих финансовых результатах деятельности предприятия за отчетный период.

В ходе проверки форм отчетности по формальным признакам выявлено, что:

- все формы отчетности заполнены аккуратно и полностью;

- заголовочные (адресные) части в формах заполнены; присутствуют все необходимые подписи и печати;

- соблюдены все взаимоувяки между формами отчетности.

Каждая форма финансовой отчетности раскрывает определенную сторону деятельности предприятия. Но, тем не менее, все они при заполнении основываются на данных "Бухгалтерский баланс".

Для проверки правильности составления финансовой отчетности исследуемого предприятия следует провести взаимоувязку основных показателей отчетности между формами отчетности, а именно между Бухгалтерским балансом, Отчетом о финансовых результатах и Отчетом о движении денежных средств. (Таблица 1). [19]

Таблица 1.

Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о финансовых результатах
Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (графа 4)	1260	Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" (графа 4)	1260
Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (графа 5)	3463	Строка 2400 "Чистая прибыль (убыток)" (графа 5)	3463
Строка 1180 "Отложенные налоговые активы" (разница между показателями граф 4 и 5)	-	Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" (графа 4)
Строка 1180 "Отложенные налоговые активы" (разница между показателями граф 5 и 6)	-	Строка 2450 "Изменение отложенных налоговых активов" (графа 5)	-
Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства" (разница между показателями граф 4 и 5)	-	Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" (графа 4)	-
Строка 1420 "Отложенные налоговые обязательства" (разница между показателями граф 5 и 6)	- -	Строка 2430 "Изменение отложенных налоговых обязательств" (графа 5)	- -



Таблица 2. "Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом об изменениях капитала"

Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом об изменениях капитала
Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" (графа 6)	3166	Строка 3100 "Уставный капитал" (графа 3)	3166
Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" (графа 5)	3541	Строка 3210 "Увеличение капитала - всего:" (графа 3)	375
Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (графа 6)	-	Строка 3100 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (графа 4)	-
Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (графа 5)	-	Строка 3210 "Увеличение капитала - всего:" (графа 4)	-
Строка 1360 "Резервный капитал" (графа 6)	17196	Строка 3100 "Резервный капитал" (графа 6)	17196
Строка 1360 "Резервный капитал" (графа 5)	19522	Строка 3210 "Увеличение капитала - всего:" (графа 6)	2326
Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (графа 6)	3463	Строка 3100 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (графа 7)	3463
Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (графа 5	1260	Строка 3200 "Увеличение капитала - всего:" (графа 7)
Строка 1300 "Итого по разделу III" (графа 6)	23825	Строка 3100 "Итого" (графа 8)	23825
Строка 1300 "Итого по разделу III" (графа 5)	24323	Строка 3210 "Увеличение капитала - всего: " (графа 8)	2701
Строка 1310 "Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)" (графа 4)	3458	Строка 3300 "Величина капитала на 31 декабря 20__ г." (графа 3)	3458
Строка 1320 "Собственные акции, выкупленные у акционеров" (графа 4)	-	Строка 3300 "Величина капитала на 31 декабря 20__ г." (графа 4)	-
Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" (графа 4)	-	Строка 3300 "Величина капитала на 31 декабря 20__ г." (графа 5)	-
Строка 1350 "Добавочный капитал (без переоценки)" (графа 4)	-	Строка 3300 "Величина капитала на 31 декабря 20__ г." (графа 6)	20151
Строка 1370 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" (графа 4)	3826	Строка 3300 "Величина капитала на 31 декабря 20__ г." (графа 7)	2826
Строка 1300 "Итого по разделу III" (графа 4)	27435	Строка 3300 "Величина капитала на 31 декабря 20__ г." (графа 8)	27435

Таблица 3. " Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о движении денежных средств"

Контрольные соотношения между Бухгалтерским балансом и Отчетом о движении денежных средств
Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" (графа 5)	2646	Строка 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" (графа 3)	2646
Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" (графа 4)	614	Строка 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" (графа 3)	614
Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" (графа 6)	3126	Строка 4450 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на начало отчетного периода" (графа 4)	3126
Строка 1250 "Денежные средства и денежные эквиваленты" (графа 5)	2646	Строка 4500 "Остаток денежных средств и денежных эквивалентов на конец отчетного периода" (графа 4)	2646

отчетность финансовый пояснительный записка

Данная документация составлена в полном объеме и в соответствии со всеми требованиями, заверена подписями директора предприятия и главного бухгалтера, а также печатью предприятия.

Пояснительная записка является дополнением к бухгалтерской отчетности СПК "Слобода".

Пояснительная записка составляется в произвольной форме. В ней приведена краткая характеристика организации, учетной политики и отражены основные финансовые результаты за отчетный 2012 год.

2.2 Экспресс-анализ финансового состояния организации по данным бухгалтерской (финансовой) отчётности

Экспресс-анализ представляет собой способ диагностики экономического состояния объектов хозяйствования на основе финансовой отчетности и расчетов показателей по алгоритмам их взаимосвязей с использованием компьютерных информационных технологий. [8]

При чтении отчетности необходимо обращать внимание прежде всего на так называемые "больные" статьи.

Экспресс-анализ дает общее представление о деятельности организации и позволяет оперативно оценивать экономическое положение ее через основные экономические показатели.

Для проведения экспресс анализа в первую очередь необходимо составить агрегированный аналитический баланс предприятия (Приложение 6).

Таблица 4. Свод аналитических показателей для проведения экспресс-анализа

Направление (процедура) анализа	Показатель	Алгоритм расчета, источник данных	Норм. значение	На начало года (предыдущий год)	На конец года (отчетн. год)	Откл. (+,-)	Темп роста, %
1	2	3	4	5	6	7=6-5	8=6:5
1. Оценка экономического потенциала и финансового положения предприятия
1.1. Наличие "больных" статей	1. Убыток отчетного года, тыс. руб.	ф №2 , стр. 190	х	-	-	-	-
	2. Непокрытый убыток прошлых лет, тыс. руб.1	ф №1, стр. 470	х	-	-	-	-
	3. Кредиты и займы, не погашенные в срок, тыс. руб.2		х	-	-	-	-
	4. Доля просроченных кредитов и займов в общей их сумме, %	Пункт 1.1.3./ф. №1 стр. 590+610	х	-	-	-	х
	5. Просроченная кредиторская задолженность, тыс. руб.2		х	-	-	-	-
	6. Доля просроченной кредиторской задолженности в общей их сумме, %	пункт 1.1.5/ ф №1 , стр. 620	х	-	-	-	х
	7. Векселя выданные просроченные , тыс. руб.2		х	-	-	-	-
1.2. Оценка ключевых индикаторов 1	1. Общая величина финансовых ресурсов (капитала), тыс.руб.	ф №1, стр.700 (Вр)	х	25837	30772	4935	1,19
	2. Объем реализации (выручка от продаж), тыс.руб.	ф №2, стр.010 ( V)	х	29254	23390	(5864)	0,79
	3. Прибыль (убыток) от продаж, тыс.руб.	ф №2, стр. 050 (ПР)	х	448	2608	2160	5,82
	4. Прибыль до налогообложения, тыс.руб.	Ф.№2 стр.140 (ПдН)	х	1450	4034	2584	2,78
	5. Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.	Ф №2, стр.190 (ПЧ)	х	1259	3814	2555	3,02
	6. Себестоимость	ф № 2 стр. 020 + 030 + 040	х	28806	20782	(8024)	0,72
	7. Доля себестоимости в выручке		х	0,98	0,89	-0,09	х
	2	3	4	5	6	7	8
1.3. Оценка имущественного положения	1. Общая сумма хозяйственных средств (имущества) предприятия, тыс. руб.	Ф. № 1 стр.300 (Ва)	х	25837	30772	4935	1,19
	2. Величина основных средств (по первоначальной стоимости), тыс. руб.	Ф №5 (ОС)	х	-	-
	3. Доля основных средств в общей сумме активов, %4	Ф. № 1, стр.120 /Ва	х	0,5	0,4	-0,1	х
	4. Коэффициент износа основных средств	Ф №5 (разд.2) амортизация ОС/п.1.3.2	х	-	-		х
	5. Коэффициент - обновления основных средств - выбытия основных средств	Ф.№5 (разд.2) поступ.ОС/ ОС к.г. выбыло ОС/ ОС н.г.	Кобн.>Квыб.	-	--		х
	6. Доля оборотных средств в общей сумме активов, %	At/ Ba	х	0,36	0,40	0,04	х
	7. Доля материальных оборотных средств в общей сумме активов, %	Z/ Ba	х	0,26	0,29	0,03	х
1.4. Оценка финансового положения	1. Собственный капитал	Ес	х	24323	23825	(498)
	2. Доля собственного капитала в общей сумме источников (коэффициент автономии)		0,5-0,6	0,94	0,92	(0,02)	х
	3. Соотношение заемных и собственных средств		< 1	0,06	0,08	0,02	х
	4. Собственные оборотные средства	(или	х	7768	8365	597	1,08
	5. Доля собственных оборотных средств в общей их сумме (коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами)		0,3-0,5 (нижн. гран. 0,1)	0,8	0,8	-	х
	6. Коэффициент покрытия запасов собственными источниками		0,6-0,8 (нижняя граница 0,5)	1,15	1,16	0,01	х
	7. Коэффициент абсолютной ликвидности		0,2	1,7	1,3	-0,4	х
	8. Коэффициент промежуточной ликвидности		0,8	1,7	1,3	-0,4	х
	9. Коэффициент текущей ликвидности		2,0	6	5	-1	х
2. Оценка результативности финансово-хозяйственной деятельности и деловой активности
2.1. Оценка деловой активности	1. Сравнительные темпы роста: - прибыли - выручки - авансированного капитала	ПдН (Ф№2) V (Ф№2) В (Ф№1)	ТРПдН > ТРv > ТРВ > 100%	1450 29254 3541	4034 23390 3458	2584 (5864) (83)	х
	2. Оборачивоемость текущих активов, дней		х	114	158	44	х
	3. Оборачиваемость запасов, дней		х	83	110	27	х
	4. Оборачиваемость дебиторской задолженности, дней		х	42	45	3	х
	5. Оборачиваемость кредиторской задолженности, дней		х	19	30	11	х

В ходе оценки статей отчетности выяснили, что у СПК "Слобода" отсутствуют "больные" статьи отчетности, в том числе нет:

- непокрытых убытков, как отчетного года, так и прошлых лет;

- непогашенных в срок кредитов и займов;

- просроченной кредиторской задолженности.

По части таблицы "Оценка ключевых индикаторов" можно сделать вывод, что за анализируемый период общая величина капитала у предприятия возросла на 4935 тыс. руб. или 19%. Выручка от реализации продукции снизилась на 5864 тыс. руб. (+-21%)

Положительная тенденция прослеживается в отношении финансовых результатов, так прибыль от продаж увеличилась на 2160 тыс. руб. или на 5,8%, в то же время увеличение чистой прибыли составило2584 тыс. руб., темп роста составил 2,7%. Удельный вес себестоимости в выручке в течение 2012 г. понизился на 0,09 п.п.

Таким образом, на основании только оценки ключевых индикаторов нельзя сделать однозначный вывод о положительной динамике развития предприятия.

Значит далее необходимо рассмотреть и оценить имущественное, финансовое положение предприятия.

Из следующей части таблицы "Оценка имущественного положения" видим, что общая сумма хозяйственных средств предприятия возросла на 14935 тыс. руб. Доля основных средств общей сумме активов понизилась на 0,01 п.п.

Доля оборотных средств в общей сумме активов выросла на 0,04 п.п. с одновременным ростом доли материальных оборотных средств на 0,03 п.п., что свидетельствует о привлечении средств в оборот предприятия.

Из части "Оценка финансового положения" можно сделать следующие выводы, собственный капитал предприятия снизился на 498 тыс. руб., в то же время доля собственного капитала в общей сумме источников тоже снизилась на 0,02 п.п. и составила 0,8, что выше нормативного значения.

Рост коэффициента соотношение заемных и собственных средств говорит о превышении темпов роста заемных средств над собственными средствами, что непременно отрицательно скажется на финансовой устойчивости и платежеспособности организации.

Объем собственных оборотных средств увеличился на 597 тыс. руб, в то время как коэффициент обеспеченности предприятия собственными оборотными средствами не изменился и составил к концу 2012 г. 0,08, что выше нормативного значения. Коэффициент покрытия запасов собственными источниками увеличился на 0,01 п.п. тенденция положительная.

В ходе анализа ликвидности и платежеспособности выявлено следующее:

- произошло увеличение обеспеченности предприятия денежными средствами, о чем свидетельствует снижение коэффициента абсолютной ликвидности на 0,4 п.п.;

- снижение коэффициента текущей ликвидности говорит об общем снижении платежеспособности предприятия;

- снижение коэффициента промежуточной ликвидности обусловлено, прежде всего из-за отсутствия дебиторской задолженности. Таким образом, наблюдается общая тенденция снижения финансовой устойчивости и платежеспособности предприятия.

Далее из части "Оценка деловой активности" делаем выводы.

Основным показателем роста деловой активности предприятия является превышение темпов роста прибыли над темпами роста выручки и темпов роста выручки над темпами роста авансированного капитала. Этот показатель у предприятия не выполняется, т.к. темпы роста выручки меньше темпов роста авансированного капитала. Это говорит о недостаточно экономном использовании ресурсов на предприятии и не достаточно эффективном функционировании предприятия в целом. [13]

В то же время отрицательным моментом является замедление оборачиваемости текущих активов, запасов и кредиторской задолженностей.

Необходимым условием деятельности предприятия является прибыльность (рентабельность), рассмотрим показатели рентабельности деятельности предприятия в таблице 5.

Таблица 5 - Эффективность деятельности СПК "Слобода"

Показатели	Алгоритм расчета, источник данных	Норматив значение	На начало года	На конец года	Отклонение
1. Рентабельность продаж (оборота)	ПР / V	-	0,01	0,11	0,10
2. Рентабельность основной деятельности	ПР / (ф 2 стр. 020 + 030 + 040)	-	0,02	0,13	0,11
3. Рентабельность совокупного капитала	ПЧ / Вр	-	0,04	0,16	0,12
4. Рентабельность собственного капитала	ПЧ / Ес	-	1,0	1,0	-

О увеличении эффективности деятельности предприятия свидетельствует снижение показателей рентабельности в течение отчетного года, так:

рентабельность продаж увеличилась на 0,10;

рентабельность основной деятельности на 0,11 п.п, совокупного капитала на 0,12 п.п и рентабельность собственного капитала не изменилась.

Таким образом, можно сделать вывод о повышении эффективности деятельности предприятия, уровне деловой активности и снижении платежеспособности. В целом предприятие поработало 2012 год неплохо, но нужно стремиться повышать уровень платежеспособности и увеличивать рентабельность.



3. Пояснительная записка

Согласно пункту "д" статьи 13 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон о бухгалтерском учете), в состав годовой отчетности СПК "Слобода" включена пояснительная записка.

Составляя пояснительную записку организации, учитывает интересы всех пользователей бухгалтерской отчетности. [16]

Пояснительная записка содержит три раздела:

I. Общие сведения

1.1. Общая информация об организации. СПК "Слобода" Местонахождение кооператива и юридический адрес: 165683, Российская Федерация, Архангельская область, Вилегодский район, с. Слобода.

1.2. Вид деятельности - Производство молока, мяса, переработка сельскохозяйственной продукции и ее реализация; лесозаготовка, переработка и реализация лесопродукции;

- Оптовая и розничная торговля, включая создание магазинов;

- Посреднические услуги по организации делового и коммерческого сотрудничества, налаживание прямых длительных связей между сельскохозяйственными товаропроизводителями и потребителями, а так же другими организациями различных форм собственности.

1.3. Ведение деятельности в качестве руководителя осуществляется Кучиным П.Г.

1.4. Информация о численности персонала. Среднегодовая численность работающих за отчетный период составила 66 человек, численность работающих на конец года составляет 64 человека.

II. Сведения об учетной политике и ее изменениях

Бухгалтерский отчет СПК сформирован исходя из действующих в Российской федерации правил бухгалтерского учета и отчетности, в частности Федерального закона от 21.11.1996г. №129-ФЗ "О бухгалтерском учете", Положения по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" ПБУ 1/98, утвержденного приказом Министерства Финансов Российской Федерации от 9 декабря 1998 года №60н., Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства Финансов от 29 июля 1998г. №34н.

2.1. Учетная политика Применяется с 20.02.2002 года.

В соответствии с этой учетной политикой к основным средствам относится имущество, используемое в качестве средств труда при производстве продукции, срок использования которого не превышает 12 месяцев, независимо от стоимости.

Начисление амортизации производится линейным способом, то есть исходя из стоимости и нормы амортизации в процентах.

При этом нормы амортизации устанавливаются следующие:

· здания и сооружения - 5%

· автомобили - 25%

· трактора и с/х техника - 15%

· прочие объекты основных средств - 15%

Материально-производственные запасы учитываются на 10 счете, отпущенные в производство оцениваются по средней стоимости.

Затраты на 20 счетах учитываются по плановой стоимости. Общехозяйственные и общепроизводственные расходы распределяются по соответствующим субсчетам ежеквартально, пропорционально оплате труда производственных рабочих.

Учет готовой продукции ведется по плановой стоимости с доведением в конце года до фактической.

2.2. В отчетном ...