Облік, аудит і аналіз нематеріальних активів

Размещено на http://www.allbest.ru/

КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Облік, аудит і аналіз нематеріальних активів

Київ 2001

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі обліку та аудиту Київського національного університету імені Тараса Шевченка Міністерства освіти і науки України

Науковий керівник: доктор економічних наук, професор

Швець Віктор Григорович,

Київський національний університет імені Тараса Шевченка, завідувач кафедри обліку та аудиту

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор

Герасимович Анатолій Михайлович,

Київський національний економічний

університет, професор кафедри банківської справи

кандидат економічних наук, доцент

Шатковська Людмила Станіславівна,

Національний аграрний університет, доцент

завідувач кафедри бухгалтерського обліку та аудиту

Провідна установа: Житомирський інженерно-технологічний інститут Міністерства освіти і науки України, кафедра бухгалтерського обліку та аудиту, м. Житомир

Захист дисертації відбудеться "17" грудня 2001 року о 16 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д.26.006.02 у Київському національному економічному університеті за адресою: 03680, м. Київ, пр.Перемоги, 54/1, аудиторія 317.

З дисертацією можна ознайомитися в бібліотеці Київського національного економічного університету за адресою: 03680, м. Київ, пр.Перемоги, 54/1.

Автореферат розісланий "14" листопада 2001 року.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради кандидат економічних наук, професор А.М.Поддєрьогін

1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ

Актуальність теми. Успішне вирішення стратегічного завдання становлення і розвитку ринкових відносин в постсоціалістичних країнах значною мірою базується на перебудові і вдосконаленні форм і методів бухгалтерського обліку і аудиту. Зростаюча інтернаціоналізація господарських зв'язків виробничих суб'єктів, в свою чергу, обумовлює необхідність інтегрування бухгалтерського обліку в систему міжнародної практики обліку і статистики.

Якісно нові вимоги до підвищення ефективності обліку і відображення у звітності фінансових і виробничих активів підприємств визначають всебічне осмислення і введення в практику обліку якісно нового виду активів - нематеріальних активів, а також їх аудиту і аналізу. Дана категорія певною мірою є новою для господарської практики України, а також маловивченою і не до кінця розробленою. Поняття "нематеріальні активи" тільки недавно почало застосовуватися в міжнародному стандарті бухгалтерського обліку 38 "Нематеріальні активи" і Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи". Його зміст аудиту і аналізу не розкривається в достатній мірі і в діючих документах, які регламентують порядок ведення бухгалтерського обліку в Україні та обліковій політиці підприємств.

Разом з тим, насьогодні методика і принципи побудови обліку і аудиту нематеріальних активів є об'єктом пильного вивчення світової економічної науки і практики. Дані питання неодноразово розглядалися на сесії Міжнародної групи експертів ООН з міжнародних стандартів обліку і звітності, і продовжують постійно розроблятися економістами всіх розвинених країн. Вдосконалення і уніфікація методики і правил обліку і аудиту нематеріальних активів є закономірним результатом загальних тенденцій інтенсифікації світового економічного розвитку, активізації міжнародного злиття і поглинання компаній, інтернаціоналізації фінансових ринків, посилення конкурентної боротьби за лідерство в світовій економіці, розширення сфери послуг, ускладнення і прискорення науково-технічного прогресу і цілим рядом інших економічних процесів, які визначають весь спектр розвитку світової економіки.

Для перехідного етапу розвитку економіки України і практики обліку характерне значне відставання стану аналізу і аудиту нематеріальних активів від потреб господарської практики. По-перше, діючий в Україні підхід при оцінці або при визначенні даного виду активів не може забезпечити підготовку користувачам об'єктивної інформації. По-друге, жорстка регламентація обліку амортизації відносно права підприємств самостійно визначати метод амортизації нематеріальних активів також не сприяє підвищенню конкурентоздатності української науковоємкої продукції і найбільш швидкому виходу з кризового стану підприємств основних галузей суспільного виробництва. Крім того, підхід до аналізу використання нематеріальних активів досі не склався на вимогу ринкової економіки в країнах з перехідною економікою, зокрема в Україні і Китаї, щоб зацікавлені користувачі звітності підприємств змогли ухвалити відповідне рішення.

Розвитку теорії і практики питань бухгалтерського обліку, економічного аналізу і аудиту нематеріальних активів присвячені роботи В.Д. Андреєва, А.В. Алексєєвої, В.В. Бабича, М.Т. Білухи, С. Ф. Голова, А.М. Герасимовича, Н.І. Дорош, В.И. Єфіменко, В.П. Завгороднього, В.Г. Лінника, В.В. Сопка, Н.В. Кужельного, Г.Г. Кірейцева, Д.Р. Кетлетта, Г.І. Олеховича, В.Г. Швеця, Л.С. Шатковської, Л.З. Шнейдмана, В.Ф. Палія, О.А. Петрик, С. Яремчука, Юй Цянцун, Н.О. Олсона , Lee.J. Seidler D.R., Kieso і інші. У той же час, глибокі і всебічні теоретичні дослідження в даній області аудиту з комплексним аналізом як вітчизняної, так і міжнародної практики аудиту на момент написання дисертаційної роботи відсутні. У більшості робіт в неповній мірі дається критичний аналіз існуючих теоретико-методологічних основ і практичної багатоаспектності обліку даного виду активів, недостатня увага приділяється питанням вдосконалення аудиту і аналізу формування і використання нематеріальних активів. Вищенаведене зумовило вибір теми дисертаційної роботи і її основні напрямки.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Обраний напрям дослідження визначається Законом України "Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні" від 16 липня 1999 р., державною Програмою реформування системи бухгалтерського обліку із застосуванням Міжнародних стандартів, затвердженою Постановою Кабінету Міністрів України від 28 жовтня 1998 р. № 1706. Дисертація виконана у відповідності до плану науково-дослідних робіт кафедри обліку та аудиту Київського національного університету імені Тараса Шевченка за темою № 257/98 "Реформування бухгалтерського обліку і фінансової звітності в Україні". Особисто автору належить розробка частини теми, що стосується адаптації національних положень (стандартів) бухгалтерського обліку нематеріальних активів до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку та вдосконалення аудиту і економічного аналізу їх використання.

Мета і задачі дослідження. Метою дисертаційного дослідження є розробка методологічних і практичних питань теорії і практики обліку та аудиту нематеріальних активів, ефективності діючої системи обліку і звітності, розробка напрямів і заходів щодо удосконалення організації, форм і методів обліку, методологічних і прикладних аспектів контролю і економічного аналізу нематеріальних активів.

Для досягнення зазначеної мети були визначені такі задачі:

-- розкрити суть і дослідити склад нематеріальних активів та їх економічну природу;

-- дослідити та уточнити класифікацію нематеріальних активів і їх основні ознаки;

-- проаналізувати і критично оцінити методику оцінки і переоцінки, а також обліку операцій з нематеріальними активами у господарській практиці на основі національних стандартів бухгалтерського обліку;

-- встановити можливості і особливості організації машинної обробки і аналізу облікової інформації з використанням ПЕОМ;

-- дослідити суть і методику аудиту нематеріальних активів на основі міжнародних стандартів аудиту, розробити рекомендації щодо його удосконалення;

-- розробити пропозиції щодо подальшого вдосконалення і підвищення ефективності організації обліку і аудиту нематеріальних активів;

-- запропонувати проект автоматизації аудиту-аналізу нематеріальних активів за допомогою ПЕОМ;

-- визначити напрями вдосконалення аудиту і аналізу нематеріальних активів. нематеріальний актив бухгалтерський облік

Об'єктом дослідження є організація обліку і аудиту даного виду активів на підприємствах різних галузей України і Китаю, які впроваджують національні стандарти бухгалтерського обліку.

Предметом дослідження є комплекс теоретичних, методологічних і практичних аспектів бухгалтерського обліку і аудиту, а також аналізу використання нематеріальних активів на підприємствах.

Методи дослідження. Теоретичною і методологічною основою дисертаційного дослідження, поряд з розробками українських економістів, положеннями і стандартами, чинним законодавством стали монографії і праці зарубіжних вчених, періодичні видання і спеціальна література з бухгалтерського обліку, економіки, планування, економічного аналізу, які опубліковані в США, Канаді, Великобританії, Німеччині, Китаї і інших країнах з розвиненою ринковою економікою, публікації Комітету міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (КМСБО), видання міжнародної федерації бухгалтерів і ряд інших матеріалів.

Для досягнення поставленої мети в роботі була використана сукупність наукових методів, які застосовуються у вивченні соціально-економічних процесів і явищ, а саме: методи наукового узагальнення, порівняння, системного і комплексного аналізу, економіко-математичні методи, статистичного моделювання, дедукції і індукції. Дослідження також базується на використанні наукових методів функціонального і порівняльного аналізу.

Наукова новизна отриманих результатів полягає в комплексному і системному теоретичному обгрунтуванні і практичному розгляді проблемних питань з організації і методики обліку, аналізу і аудиту нематеріальних активів в умовах становлення і розвитку ринкових відносин в Україні і Китаї.

Наукова новизна отриманих результатів полягає в тому, що:

-- визначена суть, роль і значення обліку і аудиту нематеріальних активів в умовах становлення ринкових відносин, трансформації економічної системи в контексті підвищення ефективності господарювання;

-- уточнена класифікація нематеріальних активів на основі аналізу їх ієрархії і взаємозв'язків з урахуванням теоретичних засад економічної науки і практики;

-- обгрунтовані і запропоновані напрями і заходи, щодо вдосконалення методики обліку і аудиту нематеріальних активів в сучасних ринкових умовах господарювання з урахуванням міжнародної практики і на основі національних стандартів бухгалтерського обліку;

-- запропонована методика машинної обробки і аналізу облікової інформації з використанням ПЕОМ і проект автоматизації аудиту-аналізу нематеріальних активів;

-- досліджена суть і розроблена методика аудиту нематеріальних активів в умовах ринкової економіки на основі міжнародних стандартів аудиту.

-- розроблена і адаптована економіко-математична модель аудиту і аналізу ефективності викорастання нематеріальних активів на підприємствах.

Практичне значення одержаних результатів полягає в науковій розробці, обгрунтуванні пропозицій щодо практичного механізму обліку і аудиту нематеріальних активів як однієї з складових процесу вдосконалення, розвитку і інтернаціоналізації всієї системи обліку, звітності і аудиту в фінансово-економічній структурі виробництва. Впровадження і використання на практиці розроблених в дисертації окремих елементів методики обліку і аудиту нематеріальних активів підприємствами Китаю і України, зокрема "СП ENTER"(м. Київ, довідка №26 від 05.03.2001р.), ТОВ "Весна " (м. Київ, довідка №27 від 20.04.2001р.), ПП "ПРЕСКО-Д " (газета "Хрещатик", м. Київ, довідка №35 від 20.06.2001р.), ВАТ "КиївЗНДІЕП" (м. Київ, довідка №35-1100 від 16.05.2001р.) і іншими, дозволить оптимізувати процеси акціонування і приватизації підприємств, посилити контроль за рухом нематеріальних активів, підвищити ефективність облікової і аналітичної інформації, створити більш ефективну інформаційну систему для прийняття управлінських рішень, спростити обліковий процес в бухгалтерії, що буде сприяти прискоренню переходу до системи обліку відповідно до досягнень світової бухгалтерської науки і практики.

Створення даного механізму, наукова розробка його основ є, на наш погляд, одним з елементів докорінної перебудови механізму економічних відносин, пов'язаних з управлінням інноваціями і реалізацією інвестиційних проектів.

Актуальність такого дослідження, його методологічна і практична значимість випливають з об'єктивної закономірності інтернаціоналізації економічних відносин, їх глобалізації, вдосконалення, розвитку і зростання ролі обліку, аналізу і аудиту нематеріальних активів в сучасний період становлення ринкової економіки України і Китаю.

Апробація результатів дисертаційного дослідження. Основні положення і висновки дисертаційного дослідження були впроваджені і використовувалися в організації обліку і аудиту, а також при складанні фінансової звітності на ряді підприємств України і Китаю. Основні положення і результати дисертації доповідалися на науково-практичних конференціях: науково-практичній конференції "Інвестиція ХХІ сторіччя: регіональні аспекти" (17-18 листопада 2000, м. Умань), ІІІ міжнародній науково-практичній конференції "Розвиток науки про бухгалтерський облік" (23-24 литопопада 2000, м. Житомир), науково-практичній конференції "Удосконалення обліку і аналізу господарської діяльності на основі впровадження нових Положень(стандартів) бухгалтерського обліку в Україні " (16-18 жовтня 2000, м. Київ), науково-практичній конференції "Проблеми гармонізації і стандартизації обліку і аудиту в Україні" (26 грудня 2000, м. Київ).

Публікації. За результатами виконаного дослідження опубліковано 8 наукових праць загальним обсягом 2,6 друкованих аркуша, з них 5 - у наукових фахових виданнях, 3 - матеріали конференцій.

Структура, зміст та обсяги дисертації. Дисертація складається з вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел та додатків. Робота містить 37 таблиць на 24 сторінках, 14 рисунків на 8 сторінках, 9 додатків на 23 сторінках, список використаних джерел 142 найменувань на 12 сторінках. Загальний обсяг дисертації складає 176 сторінок ком'ютерного тексту.

2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ

У вступі обгрунтовано актуальність обраної проблематики, визначено мету роботи та завдання, вирішення яких дало можливість досягти поставленої мети, наводиться перелік основних теоретичних та практичних результатів проведеного дослідження, сформульовано їхню наукову новизну та практичну цінність.

У розділі 1 " Нематеріальні активи як об'єкт обліку і економічного аналізу" трактується поняття нематеріальних активів і їх відображення в обліку та звітності. Проведений аналіз нинішнього стану бухгалтерського обліку, звітності і аудиту нематеріальних активів в суспільному виробництві показує, що радикальний перехід до ринкових відносин в масштабах країни, в якій протягом тривалого часу панувала централізована система управління, якісне перетворення виробничих відносин вимагають кардинальної перебудови всієї системи бухгалтерського обліку і звітності, обумовлюють виняткову потребу в таких стандартах обліку, які могли б забезпечити правдиву і об'єктивну інформацію про господарські операції, які здійснюються, і фінансовий стан підприємства.

На основі вітчизняної і міжнародної теоретичної бази, що є в наявності на даному етапі і проведеного узагальнення практики роботи підприємств з нематеріальними активами, були проаналізовані основні питання, пов'язані з бухгалтерським обліком нематеріальних активів - необоротних довгострокових активів, які не мають матеріально-речовинної форми, але мають вартість і функціонально можуть приносити підприємству прибуток.

Проведене дослідження привело до висновку, що економічний зміст даної категорії відрізняється від інших видів активів і виражає іншу специфіку обліку процесу і результатів виробництва, зберігаючи в той же час глибинну суть і кінцеву спрямованість, властиві всім іншим видам активів. Основними взаємообумовленими і взаємопов'язаними компонентами, які характеризують нематеріальні активи, є: відсутність матеріально-речовинної структури; використання протягом тривалого періоду часу; реальна участь в фінансово-економічних процесах, яка виражається в функції впливу на підвищення ефективності діяльності підприємств по досягненню більш високих кінцевих результатів; значна міра невизначеності розмірів майбутнього прибутку від їх використання, суттєва роль в інноваційних процесах (рис. 1).

Дослідження дозволило виявити, що в балансах українських підприємств наводиться інформація тільки по тих видах нематеріальних активів, які відповідно до положення (стандарту) бухгалтерського обліку вважаються такими, тобто це, як вже відмічалося вище, тільки "довгострокові вкладення в придбання об'єктів промислової і інтелектуальної власності, права на здійснення окремих видів діяльності, права оренди будівель (споруд, приміщень) або користування ними, права власності на квартири, а також інші аналогічні майнові права, які признаються об'єктом, право власності конкретного підприємства і приносять прибуток". Крім того в пункті 7 Положення (стандарті) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи" зазначається: "придбаний або отриманий нематеріальний актив відбивається в балансі, якщо існує імовірність отримання майбутніх економічних вигід, пов'язаних з його використанням, і його вартість може бути достовірно визначена ".

Проведені в дисертаційній роботі дослідження свідчать, що незважаючи на те, що методика оцінки різних видів нематеріальних активів розробляється вже протягом тривалого часу, існує нормативна база і значні розробки, оцінка нематеріальних активів - справа значною мірою нова.

Автором обгрунтована необхідність дослідження і доведена можливість відмови від витратного методу оцінки нематеріальних активів і переходу до комплексної методики їх оцінки, яка забезпечує більш об'єктивну і чітку інформацію про них.

Згідно з Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи" оцінка нематеріальних активів здійснюється, виходячи з ціни(вартості) придбання (крім отриманих торгових знижок), мита, непрямих податків, і інших витрат, що не підлягають відшкодуванню, безпосередньо пов'язаних з його придбанням і доведенням до стану, придатного для використання за призначенням. Однак, на наш погляд, в умовах ринкових фінансово-економічних відносин витратний підхід при оцінці вартості нематеріальних активів (насамперед, науково-технічної продукції) часто здатний дати результати, які абсолютно неадекватно відображають кінцеві підсумки діяльності господарюючого суб'єкта, а тому не допустимі ні для об'єктивного обліку і аналізу, ні для аудиту. Якщо у продукції, отриманої на основі прав, які оцінюються, відсутня конкурентоздатність, то втрачає значення розрахунок вартості об'єкта інтелектуальної власності, незалежно від вкладених в нього коштів. Тому для визначення вартості нематеріальних активів необхідна інша, більш гнучка, але в той же час стабільна методика, яка враховує наступні основні складові у вигляді кількісної визначеності: конкурентоздатність продукції, отриманої за допомогою активів, які оцінюються; прибуток, який отримують на конкретному ринку при реалізації продукції, виготовленій на основі нематеріальних активів; цінність, в зв'язку з невідомими технічними знаннями і секретами авторів.

Проведений автором порівняльний аналіз можливостей відображення операцій з нематеріальними активами в новому Плані рахунків, діючому в Україні і в країнах з розвиненою ринковою економікою показує, що на відміну від національного рахівництва, яке вимагає вести бухгалтерський облік нематеріальних активів на рахунку 12 "Нематеріальні активи", міжнародні стандарти допускають ведення обліку на рахунках нематеріальних активів по видах, наприклад, "Патенти"("patenes"), "Ліцензії "("Lіcense") і інш. Пропонується деталізувати аналітичний облік через відмову від використання єдиного рахунку нематеріальних активів і переходу до обліку в системі рахунків по групах нематеріальних активів, наприклад, по групі промислової власності, по групі інтелектуальної власності тощо. Даний підхід обліку нематеріальних активів може використовуватися на підприємствах, в яких знаходяться багато груп об'єктів нематеріальних активів.

У розділі 2 "Організаційно-методологічні аспекти обліку нематеріальних активів" з метою застосування нового П(С)БО і приведення його у відповідність з міжнародними стандартами, використовуючи широку емпіричну базу, автором були проаналізовані можливості вдосконалення діючого порядку бухгалтерського обліку надходження об'єктів нематеріальних активів.

Дослідження показали, що надходження нематеріальних активів на підприємство може відбуватися різними шляхами: шляхом створення самим підприємством; шляхом купівлі в ході діяльності підприємства; в обмін на інші об'єкти; як внесок в статутний капітал; внаслідок безкоштовної передачі; шляхом злиття (або поглинання) з іншими підприємствами тощо.

На основі аналізу вітчизняної і зарубіжної практики обліку автором внесені пропозиції щодо вдосконалення методики нарахування і обліку амортизації нематеріальних активів, зокрема, шляхом прямого списання, регулювання і окремого рахунку.

Суть першого методу полягає в тому, що при надходженні об'єктів нематеріальних активів на підприємство, їх вартість записується в дебет рахунку "Нематеріальні активи", а по кредиту цього ж рахунку в кореспонденції з рахунками витрат і обігу відображають величину амортизаційних відрахувань за звітний період. У кінці встановленого терміну використання нематеріальні активи списуються з балансу. Це так зване пряме списання. До недоліків даного методу відносять неможливість отримання розгорненої інформації про первинну вартість нематеріальних активів і суму амортизації, нараховану по них, оскільки він передбачає щомісячне списання вартості нематеріальних активів безпосередньо з рахунку "Нематеріальні активи". Раніше цей метод використовувався в акціонерних товариствах. У даний час його використання законодавством України не передбачається.

По другому методу, який є популярним і використовується в міжнародній практиці, для відображення нарахованої амортизації звичайно використовується окремий регулюючий рахунок, що отримав назву "Накопичена амортизація нематеріальних активів" або "Знос нематеріальних активів". До числа недоліків даного методу відносять трудність і неможливість визначення використання нематеріальних активів в різних підрозділах виробництва і різному призначенні нематеріальних активів.

У Китаї використовується третій метод, характерний тим, що нематеріальні активи є немонетарним активом без фізичної субстанції, тому за бухгалтерським принципом "важливості" (Materiality) нарахована амортизація може прямо списуватися в дебет рахунку "Адміністративні витрати" з кредиту рахунку "Нематеріальні активи".

Автор вважає, що амортизація нематеріальних активів може списуватися в дебет рахунку "Адміністративні витрати". На практиці можна спрощувати облік нематеріальних активів, закрема на підприємствах, де знаходиться небагато об'єктів нематеріальних активів.

Вдосконалення обліку і аудиту нематеріальних активів здійснюється на нинішньому етапі розвитку продуктивних сил шляхом обов'язкового використання інформаційних технологій, в основі яких лежать системи автоматизованих робочих місць(АРМ бухгалтера). Це обумовлює необхідність комплексної автоматизації обробки облікової інформації, застосування обчислювальної техніки і створення програмно-технічних систем комплексної комп'ютеризації робочих місць бухгалтерів. Тому в даному дослідженні особлива увага була приділена підвищенню ефективності організації машинної обробки і аналізу облікової інформації на ПЕОМ. На основі використання сучасних програмних засобів нами була поставлена і вирішена задача створення алгоритмів і практичної методики автоматизації розрахунків амортизаційних відрахувань за звітний період при зміні первинних даних.

Одночасно, в дисертації зроблений висновок про те, що основним дестабілізуючим фактором в чинному українському законодавстві, є постійне коригування нормативних засад бухгалтерського обліку і фінансової звітності.

З таких же позицій, на нашу думку, необхідно розглядати економічну суть аудиту нематеріальних активів і його глибокий органічний взаємозв'язок з їх обліком.

У розділі 3 "Організаційно-методологічні аспекти аудиту і аналізу нематеріальних активів" детально проаналізовані теоретичні і практичні питання аудиту і аналізу об'єктів нематеріальних активів.

При такому підході до аудиту нематеріальних активів, як показує проведене дослідження, чітко виявляється вузькість і недосконалість чинного законодавства.

Міжнародна наука і практика, відповідно і міжнародні стандарти, які розвиваються протягом десятків років в умовах ринкової економіки, склалися в систему і передовий досвід аудиту нематеріальних активів.

На етапі виконання аудиторського аналізу нематеріальних активів аудитор може використати різні методи: просте порівняння; виявлення тенденцій зміни будь-якого показника в звітному періоді і їх поширення на майбутні періоди; виявлення кількісних взаємозв'язків між будь-якими показниками з метою обчислення їх значень в майбутні періоди.

Автором обгрунтовано, що діюча норма законодавства України щодо аудиту не сприяє об'єктивній і кількісній визначеності кінцевих результатів аудиту і аналізу, унеможливлює створення діючої системи управління інноваціями, не відповідає міжнародній практиці аудиту і аналізу, не сприяє переходу в міжнародну загальноприйняту систему. Очевидно, що в процесі входження України в міжнародний економічний простір, виникли якісні зміни і уніфікація національної системи бухгалтерського обліку, в т.ч. і в частині аудиту нематеріальних активів, однак ці зміни є ще недостатніми.

Проведення аудиту нематеріальних активів на основі міжнародних норм аудиту має єдину структуру, в яку входять наступні рубрики: мета аудиту нематеріальних активів, відповідальність за фінансові звіти, обсяг аудиту нематеріальних активів, етика, планування, робота, виконана іншим аудитором, документація, очевидність аудиту нематеріальних активів, висновок і звіт ( рис. 2). На основі аналізу вітчизняної і зарубіжної практики обліку автором внесені пропозиції щодо вдосконалення аналізу нематеріальних активів, як одного з першочергових заходів впливу на підвищення ефективності всієї системи обліку(таб.1).

Як видно із таблиці 1, показники ефективності використання винаходу на виробництво ліків в звітному періоді в порівнянні з попереднім періодом поліпшилися. Прибутковість нематеріальних активів виросла на 27,3%. Основними чинниками зростання прибутковості є прискорення оборотності нематеріальних активів і підвищення рентабельності продажу. Кількісний вплив цих чинників може бути визначений методом ланцюгових підстановок, або будь-яким іншим відомим методом факторного аналізу.

Прибутковість нематеріальних активів Rд оцінюється по загальноприйнятій формулі прибутковості капіталу (всього капіталу, власного капіталу, основного капіталу і т.д.);

де Rд -- прибутковість (рентабельність) нематеріальних активів;

Р -- прибуток (або чистий прибуток) за рахунок використання нематеріальних активів;

VB -- середня вартість нематеріальних активів за період.

За допомогою методів факторного моделювання можна перетворити початкову формулу прибутковості нематеріальних активів Rд в наступний вид:

де N -- обсяг продажу (виручка від реалізації продукції, робіт, послуг за рахунок використання нематеріальних активів);

Rр -- рентабельність продажу;

Rо -- кількість оборотів (оборотність) нематеріальних активів за період.

Таблиця 1 Аналіз ефективності нематеріальних активів

№ п/п	Показники	1999	2000	2000 в % до 1999
1. 2. 3. 4. 5 6.	Балансова вартість винаходу на виробництво ліків Виручка від реалізації продукції за рахунок використання винаходу на виробництво ліків Прибуток за рахунок використання винаходу на виробництво ліків Прибутковість нематеріальних активів (3: 1) Оборотність нематеріаль-них активів (2 : 1) Рентабельність продажу, % (3 : 2)	398 1345 240 0.603 3.38 17.84	457 1671 350 0.76 3.6 20,9 20.95	114.8 124.24 145.83 127.03 108.22 117.38

Доцільним і актуальним для аналізу нематеріальних активів є метод кореляційно-регресивного аналізу (КРА). Метод кореляційно-регресивного аналізу широко використовується для визначення тісноти зв'язку між показниками, що не знаходяться в функціональній залежності. Застосовуючи даний метод, можна визначити взаємозвя'зок між результатом використання нематеріальних активів і прибутком підприємства. Наприклад, у зв'язку із застосуванням нових технологій, знизилася собівартість продукції, за рахунок даного методу визначається зв'язок суми зниження собівартості продукції з ціною на матеріали, матеріаломісткості і випуском продукції. Отже, можна розраховувати тісноту між чинниками впливу на прибуток підприємства.

При аналізі використання нематеріальних активів можна скористатися наступною системою взаємопов'язаних індексів:

ІN = Кp Х Km Х Kq

де ІN -- загальний індекс зміни собівартості продукції за рахунок використання нематеріальних активів;

Кp - факторный індекс зміни ціни на матеріали;

Km -- факторний індекс зміни матеріалоємкості на одиницю про-дукції за рахунок використання нематеріальних активів;

Kq -- факторний індекс зміни випуску продукції, за рахунок використання нематеріальних активів.

С0, С1 --- середньорічна ціна на матеріали відповідно в базисному і звітному періодах;

М0, М1 --- середньорічна матеріалоємкість продукції відповідно в базисному і звітному періодах;

Q0, Q1 -- середньорічний обсяг випуску продукції відповідно в базисному і звітному періодах.

Наведені формули показують, що загальна відносна зміна собівартості продукції утворюється як добудок відносних трьох чинників: ціни на матеріали і матеріалоємкості на одиницю продукції, а також фізичного обсягу випуску продукції. Формули відображають прийняту в статистиці практику побудови факторних індексів і інформаційно забезпечуються даними фінансової звітності підприємства. Так, за нашим розрахунками на досліджуваних підприємствах "Алмаз" (Китай, м. Харбін) собівартість виготовлення продукції за 1999-2000 рр. зросла в середньому на 3,3%, в тому числі за рахунок підвищення цін на матеріали на 11,5%, збільшення обсягу випуску продукції на 30,2%., при зниженні матеріалоємкості на одиницю продукції на 28,9%.

Отже, комплексне застосування методів факторного аналізу сприяють можливості істотно підвищити фінансові результати діяльності підприємства у наступних періодах, поліпшуючи одночасно і його фінансовий стан.

В дисертації детально проаналізовані теоретичні і практичні питання автоматизації аудиту-аналізу об'єктів нематеріальних активів. Дослідження дозволило виявити як об'єктивні, так і суб'єктивні причини невикористаного потенціалу автоматизації аудиту і аналізу даного виду активів. Автором запропонований адаптований до господарської вітчизняної практики проект автоматизації аудиту і аналізу об'єктів нематеріальних активів(рис.3), застосування якого при проведенні аудиторських перевірок і аналізу використання даного виду активів на українських та китайських підприємствах дозволить відповідним фахівцям максимально ефективно здійснювати контроль за наявністю і використанням об'єктів нематеріальних активів. Даний проект, на нашу думку, виступає засобом забезпечення узгодженості і злагодженості процесу аудиту і аналізу цих активів, і вже сам по собі є чинником підвищення ефективності аудиту і аналізу. Правомірність і актуальність створення такої методики підтверджується практикою, постійними спробами вдосконалення процесу аудиту і аналізу нематеріальних активів.

Тому, в даному дослідженні особлива увага була приділена підвищенню ефективності організації машинної обробки і аналізу облікової інформації на ПЕОМ. Використовуючи сучасні програмні засоби можна і вирішити задачі щодо створення алгоритмів і практичної методики автоматизації розрахунків кореляційно-регресійних показників за відповідний період часу і показників аналізу використання нематеріальних активів при зміні різних чинників. Така інформація є вкрай необхідною для пройняття обгрунтованих управлінських рішень.

ВИСНОВКИ

У дисертації приведене теоретичне узагальнення і нове вирішення наукової проблеми щодо адаптації національних положень(стандартів) бухгалтерського обліку нематеріальних активів до міжнародних стандартів бухгалтерського обліку, вдосконалення аудиту і економічного аналізу нематеріальних активів і розробки науково-практичних рекомендацій. Головні наукові і практичні результати роботи полягають у наступному:

1. Важливим є розуміння, що нематеріальні активи як економічна і обліково-аналітична категорія характеризується такими основними взаємообумовленими і взаємопов'язаними компонентами: відсутність матеріально-речовинної (фізичної) структури; корисність в реалізації цілей по виробництву продукції (наданню послуг, виконанню робіт) і в управлінні самою фірмою (підприємством); перспективність отримання прибутку не тільки в теперішньому часі, але і в майбутніх періодах господарської діяльності.

2. Спираючись на теоретичний аналіз можна істотно розширити склад активів, які включаються в баланс як нематеріальні, згідно з вимогами міжнародних стандартів. До класифікації нематеріальних активів включають: патент, винахід, торгова марка і інші об'єкти нематеріальних активів. Доведено, що нематеріальні активи як об'єкт обліку та інноваційного менеджменту можна згрупувати, виходячи з таких ознак: за термінами корисного використання, за мірою ідентифікації, по мірі відчуження, за мірою впливу на фінансові результати підприємства, правової захищеності, вкладення індивідуальної праці співробітників даного підприємства.

3. Розходження в оцінці нематеріальних активів між П(С)БО і міжнародною практикою полягає щодо включення витрат на сплату процентів в первинну вартість нематеріальних активів. За міжнародною практикою бухгалтерського обліку в собівартість нематеріальних активів повинні включатися будь-які витрати на підготовку активу до використання за призначенням, які безпосередньо відносяться до нього. Саме такий підхід є більш обгрунтованим.

4. Порівняльний аналіз можливостей відображення операцій з нематеріальними активами за новим Планом рахунків, діючому в Україні, і країнах з розвиненою ринковою економікою засвідчує істотні відмінності національного рахівництва на рахунку 12 "Нематеріальні активи" і Міжнародних стандартів, які передбачають ведення обліку на рахунках нематеріальних активів за їх видами, тому вважаємо доцільним використовувати такі рахунки: "Промислова власність", "Інтелектуальна власність", "Права користування природними ресурсами" і т.д.

5. Невизначеність отримання економічної вигоди за рахунок використання нематеріальних активів і особливість їх моральної амортизації диктує необхідність ввести рахунок "Резерви зменшення корисності", для забезпечення об'єктивності інформації бухгалтерського обліку та фінансової звітності і правильності прийняття рішень щодо використання нематеріальних активів.

6. Вдосконалення обліку нематеріальних активів на нинішньому етапі розвитку продуктивних сил здійснюється за умовами обов'язкового використанням передових інформаційних технологій. Це обумовлює необхідність комплексної автоматизації обробки облікової інформації, застосування обчислювальної техніки і створення програмно-технічних систем комплексної комп'ютерізації робочих місць бухгалтерів(АРМ бухгалтера). Основним дестабілізуючим чинником підвищення ефективності організації машинної обробки і аналізу облікової інформації на ПЕОМ є постійне коригування чинного українського законодавства, а також регулювання бухгалтерського обліку і звітності.

7. Порядок аудиту звітності в Україні і Китаї немає спеціального нормативу, який би регулював методичні підходи і прийоми аудиторської перевірки нематеріальних активів. Для вдосконалення діючого порядку аудиту об'єктів нематеріальних активів на основі міжнародних стандартів аудиту необхідний детальний загальний план аудиту нематеріальних активів і програма аудиторської перевірки операцій з нематеріальними активами.

8. Вдосконалення аналізу нематеріальних активів є одним з першочергових заходів впливу на підвищення ефективності всієї системи обліку шляхом оцінки структури, динаміки і ефективності використання нематеріальних активів. Розрахунок ефективності використання нематеріальних активів вимагає комплексного підходу із застосуванням статистичних методів кореляційно-регресивного і індексного аналізу за допомогою яких можна визначити взаємозв'язок між чинниками використання нематеріальних активів і ефектом впливу прибутку підприємства. При аналізі використання нематеріальних активів в динаміці доцільно застосовувати індексний метод шляхом побудови багатофакторних індескних моделей. Комплексне застосування методів факторного аналізу дає можливість ефективно управляти чинниками нематеріальних активів і істотно підвищити фінансові результати діяльності підприємства.

9.Запропонована адаптована методика організації машинної обробки і аналізу облікової інформації нематеріальних активів на ПЕОМ на основі використання сучасних програмних продуктів, що дозволить забезпечити створення алгоритмів і практичних методик та механізмів автоматизації розрахунків показників факторного аналізу використання нематеріальних активів.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

В наукових фахових виданнях

1. Сунь Лінь. Методика оцінки вартості об'єктів нематеріальних активів. //Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. Економіка. -2000. - №41. - С. 56-59. - 0,4 д.а.

2. Сунь Лінь. Облік нематеріальних активів згідно з національними і міжнародними стандартами. //Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. Економіка. -2001. - №47. - С. 66-69. - 0,4 д.а.

3. Сунь Лінь. Напрямки вдосконалення аудиту і аналізу нематеріальних активів. //Вісник Київського національного університету імені Тараса Шевченка. Економіка. -2001. - № 51. - С. 70-72. - 0,3 д.а.

4. Сунь Лінь.Міжнародні стандарти бухгалтерського обліку і облік нематеріальних активів (в Китаї). //Фінанси і бухгалтерський облік лісового господарства (Китайський державний журнал ISSN1002-2503), -2000.-№4. - С.42. - 0,3 д.а.

5. Сунь Лінь.Аудит нематеріальних активів (в Китаї). //Сучасний бухгалтерський облік і аудит (Китайський державний журнал ISSN1007-8258), -2000.-№7. - С.26. - 0,3 д.а.

В інших наукових виданнях

6. Сунь Лінь.Проблеми аудиту нематеріальних активів на базі міжнародних стандартів. //Матеріали науково-практичної конференції "Удосконалення обліку та аналізу господарської діяльності на основі впровадження нових Положень(стандартів) бухгалтерського обліку в Україні". - Київ: КНЕУ. -16-18 жовтня 2000р. - С. 216-217. - 0,2 д.а.

7. Сунь Лінь.Аналіз використання нематеріальних активів. //Збірник статей по матеріалах науково-практичної конференції "Інвестиції ХХІ століття: регіональні аспекти". - Умань: УДПУ. - 17-18 листопада 2000р. - С. 133-137. - 0,35 д.а.

8. Сунь Лінь. Порівняльний аналіз обліку амортизації і вибуття нематеріальних активів на основі міжнародних стандартів бухгалтерського обліку (МСБО) (на досвіді Китаю). //Збірник статей по матеріалах міжнародної науково-практичної конференції ІІІ "Развиток науки про бухгалтерський облік". - Житомир: ЖІТІ. - 23-24 литопопада 2000р. - С. 97-99. - 0,35 д.а.

АНОТАЦІЯ

Сунь Лінь. Облік, аудит і аналіз нематеріальних активів. - Рукопис.

Дисертація на здобуття науковового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.06.04 - "Бухгалтерський облік, аналіз та аудит". - Київський національний економічний університет, Київ, 2001.

У дисертації досліджена економічна суть, класифікація, методологія і організація обліку і аудиту нематеріальних активів. Уточнена класифікація нематеріальних активів з урахуванням теоретичних підходів економічної науки і практики. Обгрунтована необхідність відмови від витратного методу оцінки нематеріальних активів і переходу до комплексної методики їх оцінки. Розроблена методика і запропоновані рекомендації щодо машинної обробки і аналізу облікової інформації з використанням ПЕОМ; адаптована до вітчизняної господарської практики методика аудиту нематеріальних активів; внесені пропозиції щодо вдосконалення чинного законодавства, регулюючого облік нематеріальних активів.

Ключові слова: нематеріальні активи, методологія і організація обліку, оцінка нематеріальних активів, міжнародні стандарти обліку, аудит.

АННОТАЦИЯ

Сунь Линь. Учет, аудит и анализ нематериальных активов. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени кандидата экономических наук по специальности 08.06.04 - "Бухгалтерский учет, анализ и аудит". - Киевский национальный экономический университет, Киев, 2001.

Диссертационное исследование посвящено совершенствованию методической базы определения критериев признания, способов оценки и учёта нематериальных активов предприятия, разработки экономико-организационных основ аналитического и операционного учёта для потребностей управления.

Рассматривая теоретический аспект вопроса, акцентировано внимание на исследовании теоретических основ учета нематериальных активов, их классификации как объектов бухгалтерского учета и на справедливой оценке стоимости нематериальных активов при их получении (поступлении). Установлено несоответствие действующей сегодня методологии признания и оценки нематериальных активов предприятия требованиям международных и национальных принципов подготовки финансовой отчетности.

Результаты исследования теоретических основ бухгалтерского учета нематериальных активов показали, что предприятия могут приобретать их таким образом: путем создания самим предприятием; путем покупки в ходе деятельности предприятия; обмена на другие объекты; взноса в уставный капитал; бесплатной передачи; слияния (или поглощения) с другим предприятием.

Вместе с тем, выяснено, что возможны различные подходы к отображению амортизации нематериальных активов в бухгалтерском учете: ежемесячное списание нематериальных активов непосредственно со счета "Нематериальные активы"; ежемесячное списание нематериальных активов косвенно со счета "Износ нематериальных активов" или "Накопленная амортизация нематериальных активов"; ежемесячное списание нематериальных активов непосредственно в дебет счета "Административные расходы" с целью упрощения учета предприятия, в котором находится немного объектов нематериальных активов. Исследования показали, что учет амортизации нематериальных активов успешно может осуществляться путем списания в дебет счета "Административные расходы".

Исследуя практические аспекты вопроса, проанализировано современное состояние аудита хозяйственных операций с нематериальными активами и на основании международной практики аудита предложены рекомендации по усовершенствованию его организации.

В работе использованы статистические методы корреляционно-регрессионного, а также индексного анализа с целью определения взаимосвязи между факторами использования нематериальных активов и прибылью предприятия, что обеспечивает более объективную и четкую информацию для принятия решений.

В работе освещены вопросы формирования информационного обеспечения процесса аудита и анализа нематериальных активов, адаптированных к конкретным требованиям и запросам отдельных групп пользователей финансовой отчётности. Особое внимание уделяется формированию информационных массивов для осуществления факторного анализа эффективного использования нематериальных активов предприятия, который должен выполняться менеджерами предприятия в процессе выработки эффективных управленческих решений.

Научные положения, выводы и рекомендации, изложенные в диссертационной работе, являются достаточно обоснованными, что обеспечивается диалектическим подходом к решению поставленных заданий и применением научных и специальных методов исследования, проработкой значительного количества специализированной экономической литературы, законодательных актов, собственными обследованиями действующей практики учета, аудита и анализа нематериальных активов предприятия.

Основные результаты исследования, сформулированные в диссертационной работе, имеют теоретический и практический смысл для развития и совершенствования методики и организации учета нематериальных активов, эффективности их использования с целью обоснования и приведения в действие механизма реализации управленческих решений.

Практическая ценность диссертационной работы заключается в разработке и обосновании предложений относительно повышения эффективности использования учетной информации в процессе управления и усиления контроля за хозяйственной деятельностью производственных предприятий Украины и Китая, которые широко используют нематериальные активы.

Ключевые слова: нематериальные активы, методология и организация учета, оценка нематериальных активов, международные стандарты учета, аудит.

ANNONATION

Sun Lin. Accounting, audit and analysis of intangible assets. - Manuscript.

Dissertation for scientific degree of candidate of economic sciences on speciality 08.06.04 - "Accounting, analyses and audit". - Kyiv National University of Economics, Kуiv, 2001.

Economic essence, classification, methodology and organization of accounting and audit of intangible assets are subject of dissertation investigation. Classification of intangible assets adjusted to theoretical approaches of economic science and practice is worked out. The necessity of refusal from "cost-is-no-object" method of intangible assets evaluation and transition to the complex strategy of their evaluation is proved. Methodology and recommendations on machine processing and analysis of accounting information with PC usage are worked out and proposed; intangible assets audit methodology was adjusted to domestic economic practice; proposals on improvements of acting legislation regulating intangible assets accounting are recommended.

Key words: intangible assets, methodology and accounting organization, evaluation of intangible assets, international accounting standards, audit.

Размещено на Allbest.ru

...