Организация бухгалтерского учета в муниципальном образовательном учреждении

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

бухгалтерский учет денежный командировочный выбытие

Введение

1. Общая характеристика муниципального образовательного учреждения средняя общеобразовательная школа № 1 р.п. Кузоватово

1.1 Организационная структура МОУ СОШ № 1 р.п. Кузоватово

1.2 Организация бухгалтерского учета

1.3 Учетная политика организации

2. Учет денежных средств

2.1 Учет наличных денежных средств

3. Учет материальных запасов

3.1 Учет товарно-материальных ценностей

3.2 Учет поставки продуктов питания для школьной столовой

3.3 Учет горюче-смазочных материалов

4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

5. Учет расчетов с подотчетными лицами

5.1 Расчеты с подотчетными лицами

5.2 Учет командировочных расходов

6. Учет основных средств

6.1 Основные задачи учета основных средств

6.2 Оценка основных средств

6.3 Учет поступления и выбытия основных средств

6.4 Аналитический учет основных средств

6.5 Синтетический учет наличия и движения основных средств

6.6 Учет ремонта основных средств

6.7 Учет амортизации основных средств

6.8 Инвентаризация основных средств

7. Учет расчетов по оплате труда

7.1 Основные задачи учета труда и его оплаты

7.2 Документы по учету личного состава, труда и его оплаты

7.3 Начисление заработной платы работникам учреждения

7.4 Учет начислений на заработную плату и расчетов по страховым взносам на обязательное страхование. Расчеты по пособиям

7.5 Учет удержаний из заработной платы и расчетов по заработной плате

8. Бухгалтерская отчетность учреждения



Введение

Целью прохождения преддипломной производственной практики является изучение специфики ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях.

Задачами прохождения преддипломной производственной практики является:

- изучить формирование учетной политики и выбора форм организации бухгалтерского учета в бюджетном учреждении;

- изучить порядок ведения кассовых операций в учреждении, состав первичной документации и учетных регистров по учету кассовых операций и операций по расчетному счету в банке;

- изучить классификацию ТМЦ, их оценку, учет поступления и отпуска материалов, порядок проведения инвентаризации ТМЦ, её документального оформления;

- изучить классификацию основных средств учреждении, а также документацию по учету поступления и выбытия основных средств, расчет норм амортизации, применяемых в учреждении;

- изучить виды, формы и системы оплаты труда, состав ФЗП и выплат социального характера, применяемые в учреждении, расчёт удержаний из заработной платы, порядок начисления заработной платы, расчета пособия по временной нетрудоспособности;

- изучить состав, виды, сроки представления отчетности, особенности составления бухгалтерской отчетности в бюджетном учреждении;

- проанализировать дебиторскую и кредиторскую задолженности и установить причины их образования;

- используя, отчетность учреждения рассчитать налоги, составить бухгалтерские проводки и заполнить налоговые декларации, с учетом особенностей исчисления налогов в данном учреждении.

Бюджетное учреждение - это упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств Российской Федерации, субъектов РФ и муниципальных образований.

С 2011 года правила ведения учета в учреждениях зависят от их статуса. Учреждения, которые до 2011 года имели статус бюджетного, в соответствии с Гражданским кодексом РФ теперь подразделяются на казенные, бюджетные и автономные.

Период с 1 января 2011 года по 1 июля 2012 года для данных учреждений считался переходным (законодатели дали время бюджетникам определиться со статусом).

С 1 января 2013 года вступил в силу Федеральный закон от 06.12.2011 № 402_ФЗ О бухгалтерском учете от 06.12.2011 № 402_ФЗ (далее - Федеральный закон № 402_ФЗ) взамен ранее действовавшего на протяжении многих лет Федерального закона от 21.11.1996 № 129_ФЗ (далее - Федеральный закон № 129_ФЗ). Основная цель изменения закона о бухгалтерском учете заключается в том, чтобы привести его в соответствие международным (федеральным, отраслевым) стандартам.

Первое, что сделали законодатели, - конкретизировали цели и предмет нового закона. Теперь в нем четко сказано, что Федеральный закон № 402_ФЗ устанавливает единые требования к бухгалтерскому учету, в том числе бухгалтерской (финансовой) отчетности, а также создание правового механизма регулирования бухгалтерского учета. Сфера действия Федерального закона № 402_ФЗ обширнее, чем у Федерального закона № 129_ФЗ. В отношении бюджетного сектора отмечено, что данный закон распространяется на некоммерческие организации (в том числе казенные, бюджетные и автономные учреждения), а также на государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов. При этом отдельным пунктом выделено, что данный закон применяется при ведении бюджетного учета активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, операций, изменяющих указанные активы и обязательства, а также при составлении бюджетной отчетности (п. 1, 2 ст. 2 Федерального закона №402_ФЗ). Также в Федеральном законе №402_ФЗ, в отличие от Федерального закона № 129_ФЗ, указано, в каких случаях он не применяется. В частности, при создании информации, необходимой для составления экономическим субъектом отчетности для внутренних целей, отчетности, представляемой кредитной организации в соответствии с ее требованиями, а также отчетности для иных целей, если законодательством РФ и принятыми в соответствии с ним правилами составления такой отчетности не предусматривается применение данного закона.

Все формы первичных учетных документов утверждаются руководителем экономического субъекта, а разрабатываются - лицом, на которое возложено ведение бухгалтерского учета (ч. 4 ст. 9 Федерального закона от 06.12.2011 N 402-ФЗ "О бухгалтерском учете" (далее - Закон N 402-ФЗ)). Закон N 402-ФЗ не предусматривает обязательного применения документов, которые содержатся в альбомах унифицированных форм. Однако при разработке собственных первичных учетных документов организации могут в качестве образца использовать и унифицированные формы, утвержденные Госкомстатом России.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они содержат обязательные реквизиты, указанные в ч. 2 ст. 9 Закона N 402-ФЗ. При составлении собственных документов рекомендуем также воспользоваться правилами по оформлению документов, приведенными в ГОСТ Р 6.30-2003 "Унифицированные системы документации. Унифицированная система организационно-распорядительной документации. Требования к оформлению документов".

Объектом исследования выступает Муниципальное образовательное учреждение средняя общеобразовательная школа № 1 р.п. Кузоватово.



1. Общая характеристика муниципального образовательного учреждения средняя общеобразовательная школа № 1 р.п. Кузоватово

1.1 Организационная структура МОУ СОШ № 1 р.п. Кузоватово

Полное наименование исследуемого учреждения - Муниципальное образовательное учреждение средняя общеобразовательная школа № 1 р.п. Кузоватово (далее МОУ СОШ № 1 р.п. Кузоватово).

МОУ СОШ № 1 р.п. Кузоватово осуществляет свою деятельность на основании Устава и других учредительных документов.

Руководящим органом МОУ СОШ № 1 р.п. Кузоватово является: Совет Школы. Основными целями Муниципального образовательного учреждения средняя общеобразовательная школа № 1 р.п. Кузоватово являются оказание услуг, выполнения работ и исполнение муниципальных функций в сфере образования.

В данном бюджетном учреждении существует линейно-функциональная структура управления. Количество работающих, согласно штатному расписанию составляет 94 человека: директор школы, заместитель директора по учебно-воспитательной работе, заместитель директора по научно-методической работе, заместитель директора по воспитательной работе, заместитель директора информационно-библиотечного центра, заместитель директора по административно-хозяйственной части, главный бухгалтер, бухгалтер, кассир, заведующий канцелярией, учителя предметники, гардеробщики, уборщики служебных помещений, сторожа, повар, кухонные работники, водитель, рабочий по обслуживанию здания, электрик, дворник.



1.2 Организация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в учреждении ведется в соответствии с требованиями Закона РФ «О бухгалтерском учете» № 402-ФЗ от 06.12.2011 г., Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Положениям по бухгалтерскому учету (ПБУ1/98), а также в соответствии с Учетной политикой организации.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета в организации, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет директор школы. Главный бухгалтер действует в соответствии с законом «О бухгалтерском учете» и Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Он подчиняется руководителю организации и несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное предоставление полной и достоверной бухгалтерской отчетности.

Финансовая деятельность МОУ СОШ № 1 р.п. Кузоватово ведется по смете, составляемой на год.

Бухгалтерский учет в школе осуществляется бухгалтерской службой как структурным подразделением. Возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерия осуществляет деятельность в соответствии с задачами и на основе утверждаемого настоящим приказом положения о бухгалтерии.

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору школы и несет ответственность за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности; обеспечивает соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству Российской Федерации, контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства данного учреждения не принимаются к исполнению.

В случае если происходят разногласия между руководителем организации и главным бухгалтером по осуществлению отдельных хозяйственных операций документы, то они принимаются к исполнению с письменного распоряжения директора школы, который несет всю полноту ответственности за последствия осуществления таких операций.

В МОУ СОШ № 1 р.п. Кузоватово применяется мемориально-ордерная форма учета с элементами автоматизированной формы учёта.

Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы. Фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также справки бухгалтерии.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Постановлениями Госкомстата РФ.

Составление первичных учетных документов, порядок и сроки передачи их для отражения в бухгалтерском учете производятся в соответствии с графиком документооборота.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности учреждения в установленные сроки проводиться инвентаризация имущества и обязательств, в конце календарного года по состоянию на 31 декабря, а также в случае смены материально-ответственного лица.

1.3 Учетная политика организации

Под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Порядок формирования учетной политики в данном учреждении регулируется Федеральным законом № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. "О бухгалтерском учете" и Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/98).

При формировании учетной политики учреждением раскрываются способы ведения бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности. Их выбирают из нескольких допускаемых законодательством и нормативных актов. В случае если способы не регламентируются нормативными документами, разрабатывают собственные, при этом по каждому способу проводится подробное обоснование его выбора.

Учетная политика МОУ СОШ № 1 р.п. Кузоватово отвечает требованиям полноты, своевременности, осмотрительности, приоритета содержания перед формой, непротиворечивости и рациональности.

В соответствии с утвержденным порядком учетная политика в данном учреждении формируется главным бухгалтером МОУ СОШ № 1 р. п. Кузоватово и утверждается директором школы. При этом утверждаются:

- применяемые формы первичных учетных документов, по которым не предусмотрены типовые формы, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

- порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;

методы оценки активов и обязательств;

- правила документооборота и технология обработки учетной информации;

- порядок контроля над хозяйственными операциями;

- методы начисления амортизации (по основным средствам, нематериальным активам);

- порядок отнесения к основным средствам;

- метод списания материально - производственных запасов;

- порядок учета общехозяйственных расходов;

- перечень резервов предстоящих расходов и платежей;

- другие решения, необходимые для организации учета.

Принятая учетная политика в МОУ СОШ № 1 р.п. Кузоватово подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией. При этом нет необходимости приводить в документе способы ведения бухгалтерского учета по всем возможным элементам учетной политики. Выбор способов ведения бухгалтерского учета происходит только по тем направлениям, вопросам и объектам хозяйственной деятельности организации, которые имеются у нее на момент окончания предыдущего отчетного периода и планируются в следующем году.

При формировании учетной политики МОУ СОШ № 1 р.п. Кузоватово предполагается, что принятая учреждением учетная политика применяется последовательно из года в год. Не допускается необоснованное изменение по инициативе данного учреждения способов ведения бухгалтерского учета. В учетную политику учреждения вносятся изменения в случае разработки новых способов ведения бухгалтерского учета, существенного изменения условий деятельности данного учреждения, а также изменения законодательства Российской Федерации или нормативных актов по бухгалтерскому учету.

Изменение учетной политики вводятся с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом организации.

Согласно Федеральному закону № 402-ФЗ от 06.12.2011 г. "О бухгалтерском учете" при принятии учетной политики организация должна утвердить рабочий план счетов бухгалтерского учета. Он составляется на основе Плана счетов бухгалтерского учета, утверждаемого Минфином России. Поэтому момент перехода на новый План счетов организация отражает в своей учетной политике, разработав на его основе рабочий план счетов организации. В МОУ СОШ № 1 р.п. Кузоватово утвержден рабочий план счетов.

К учётной политике прилагаются формы аналитических регистров и порядок отражения в них информации. Формы аналитических регистров учреждением разрабатываются самостоятельно.

При этом каждый регистр содержит следующие реквизиты: наименование регистра, период (дата) его составления, измерители операции, наименование операции, подпись лица, ответственного за составление регистра. Допускается использование в качестве регистров налогового учета регистры бухгалтерского учета, дополняя их в случае необходимости недостающими реквизитами. Принятая учетная политика утверждена соответствующим приказом (распоряжением) руководителя организации.



2. Учет денежных средств

2.1 Учет наличных денежных средств

Для учета наличных денег в кассе учреждения предназначен счет 0.201.34.000 «Касса». Учреждение обеспечивается наличными в соответствии с правилами, которые утверждены приказом Минфина России от 3 сентября 2008 г. № 89н.

Для операций с наличными денежными средствами учреждение получает от органа федерального казначейства чековые книжки (на основании представленного им заявления (ф. 0531712)).

Для получения наличных денежных средств в ОФК представляется Заявка, а вместе с ней и денежный чек. Правила заполнения чека определены Положением об особенностях расчетно-кассового обслуживания территориальных органов Федерального казначейства.

При внесении наличных денежных средств на банковский счет оформляют Объявление на взнос наличными (ф. 0402001). Его оформляют отдельно по каждому виду средств.

При оформлении и учете кассовых операций учреждение руководствуется Порядком ведения кассовых операций (утвержден решение совета директоров Банка России от 22 сентября 1993 г. № 40).

Прием наличных денежных средств в кассу оформляют Приходным кассовым ордером. Выдача наличных денежных средств из кассы учреждения оформляется Расходным кассовым ордером. При выдачи из кассы наличных денег нескольким лицам оформляется Расчетно-платежная ведомость.

Учет кассовых операций ведется в Кассовой книге (ф. 0504514).Она прошита, пронумерована и скреплена печатью.

В соответствии с пунктом 5 Порядка ведения кассовых операций в РФ организации могут иметь в своих кассах наличные деньги в пределах лимита.

Лимит остатка денежных средств в кассе устанавливается ежегодно всем организациям независимо от организационно-правовой формы и сферы деятельности, имеющим кассу и осуществляющим налично-денежные расчеты.

На основании кассовый книги заполняется журнал-ордер № 1.

Для учета денежных средств предусмотрен счет 0 201 00 000 «Денежные средства учреждения». Данный термин включает в себя средства, находящиеся на счетах учреждения или органах Федерального казначейства.

Для перечисления денежных средств за работы, оказанные услуги, налоги оформляются платежные поручения. В нем указываются реквизиты поставщика, подрядчика (его расчетный счет, наименование банка, ИНН, назначение платежа, основание для перечисление денег).

На основании платежных поручений формируются ежедневно выписки с расчетного счета, которые заносятся в журнал-ордер № 2.



3. Учет материальных запасов

Основные задачи бухгалтерского учета в этой области:

1. Контроль за сохранностью товарных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях обработки;

2. Правильное и своевременное документирование всех операций по движению материальных ценностей; выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет фактической себестоимости израсходованных материалов и их остатков по местам хранения и статьям баланса;

3. Систематический контроль за соблюдением установленных норм запасов, выявление излишних и неиспользуемых материалов, их реализация;

4. Своевременное осуществление расчетов с поставщиками материалов, контроля за материалами, находящимися в пути.

3.1 Учет товарно-материальных ценностей

Учреждение для учета материальных запасов в бухгалтерском учете используют счет 105.00.000 «Материальные запасы»:

- 105.31.000 «Медикаменты и перевязочные средства - иное движимое имущество учреждения»

- 105.32.000 «Продукты питания - иное движимое имущество учреждения»

- 105.33.000 «Горюче-смазочные материалы - иное движимое имущество учреждения»

- 105.35.000 «Строительные материалы - иное движимое имущество учреждения»

- 105.35.000 «Мягкий инвентарь - иное движимое имущество учреждения»

- 105.36.000 «Прочие материальные запасы - иное движимое имущество учреждения» и т.д.

Поступление товарно-материальных ценностей в данном учреждении отражается в регистрах бухгалтерского учета на основании первичных товаросопроводительных документов поставщиков (товарных накладных, актов приема передачи товаров, в которых указывается наименование товара, количество, стоимость за единицу, сумма НДС и итого с НДС).

Если при приемке товарно-материальных ценностей выявляются расхождения с данными документов поставщика, то составляется акт о приемке материалов (ф. 0315004).

Согласно п. 24 Инструкции № 162н и п. 35 Инструкции № 174н операции по перемещению материальных запасов внутри общеобразовательного учреждения и передаче их в эксплуатацию отражаются в учете в регистрах аналитического учета материальных запасов путем изменения материально ответственного лица на основании следующих первичных документов:

- Требования-накладной (ф. 0315006);

- Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

Выбытие товарно-материальных ценностей списывается на основании акта о списании материальных запасов (ф. 0504230), акта о списании мягкого и хозяйственного инвентаря (ф. 0504143).

В муниципальном образовательном учреждение средняя общеобразовательная школа № 1 р.п. Кузоватово проводится инвентаризация товарно-материальных ценностей, оформляется инвентаризационная опись, ведется оборотная ведомость.



3.2 Учет поставки продуктов питания для школьной столовой

Поступление продуктов питания в образовательное учреждение отражается на основании накладных. Учет списания продуктов питания в учреждении ведется в Накопительной ведомости по расходу продуктов питания. Записи в ней производятся ежедневно на основании ежедневной калькуляции.

По окончании месяца в накопительной ведомости подсчитываются итоги. Итоговые данные накопительной ведомости разносятся в оборотную ведомость по расходованию продуктов питания. Заполняется журнал-ордер № 12.

3.3 Учет горюче-смазочных материалов

На балансе муниципального образовательного учреждения средняя общеобразовательная школа № 1 р.п. Кузоватово числится школьный автобус. Данное транспортное средство используется для подвоза учащихся школы.

В соответствии с п. 118 Инструкции № 157н для учета ГСМ предусмотрен счет 105.03.000. Оприходование ГСМ производится на основании накладной и счета-фактуры.

Списание ГСМ производится на основании правильно оформленных путевых листов водителей автотранспортных средств, отражающих его использование. В учреждении расход по ГСМ принимают к учету только в пределах норм, установленных организацией. Если фактически расход превысил утвержденную норму, то списание его на затраты можно только по письменному распоряжению руководителя. Однако для принятия такого решения водитель должен письменно изложить причину произошедшего перерасхода. Если причина уважительная, то производится списание, в ином случае перерасход относится на виновное лицо.

На основании путевых листов составляется реестр на списание ГСМ, заполняется журнал-ордер № 13.



4. Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками

Муниципальное образовательное учреждение средняя общеобразовательная школа № 1 р.п. Кузоватово при заключении договоров с поставщиками и подрядчиками соблюдает требования Бюджетного кодекса.

Все закупки товаров, работ и услуг для нужд учреждения осуществляются на основании государственных или муниципальных контрактов (при заключении контрактов учреждение руководствуется Федеральным законом № 44-ФЗ «О контрактной системе в сфере закупок товаров, работ, услуг для обеспечения государственных и муниципальных нужд» от 05.06.2013 г.).

Муниципальные контракты заключаются и оплачиваются в пределах бюджетных обязательств. Для учета обязательств бюджетного учреждения перед поставщиками и подрядчиками за поставку товаров, работ и услуг, предназначен счет 0.302.00.000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Учреждение ведет план-график на поставку и закупку товаров и услуг. Согласно плану-графику готовится документация на котировки, аукционы.

В муниципальном образовательном учреждении проводится выверка расчетов с поставщиками и подрядчиками (акты сверок взаимных расчетов).

Аналитический учет расчет с поставщиками и подрядчиками за поставляемые товары, работы и услуги ведется в журнале-ордере № 6 по расчетам с поставщиками и подрядчиками.

Журнал операций составляется на основании платежных документов, товарно-транспортных накладных, счетов на оплату выполненных работ, оказанных услуг, актов приемки-сдачи выполненных работ и оказанных услуг.



5. Учет расчетов с подоотчетными лицами

5.1 Расчеты с подотчетными лицами

Расчеты с подотчетными лицами отражаются на счете 0.208.00.000 «Расчеты с подотчетными лицами». В учреждении аванс под отчет выдают по распоряжению директора школы (на основании письменного заявления получателя). На заявление о выдаче сумм под отчет бухгалтер делает отметку об отсутствии за подотчетным лицом задолженности по предыдущим авансам.

Утвержденные к выдаче суммы подотчетное лицо получает в кассе учреждения. Для доказательства того, как израсходованы полученные деньги, подотчетное лицо представляет Авансовый отчет (ф. 0504049), на оборотной стороне указываются фактически израсходованные суммы с приложением документов, подтверждающих расходы.

Для принятия к учету расходов по этому документу они должны быть утверждены директором школы.

5.2 Учет командировочных расходов

В соответствии со статьей 168 Трудового кодекса РФ командированному работнику оплачивают:

- расходы на наем жилого помещения;

- расходы на проезд к месту командировки и обратно;

- суточные.

При направлении работника в командировку оформляется:

- приказ (распоряжение) о направлении работника в командировку (форма Т-9 или Т-9а);

- командировочное удостоверение (ф. 0301024).

По завершении командировки работник представляет работодателю Авансовый отчет об израсходованных суммах в течении трех рабочих дней.

Аналитический учет расчет с подотчетными лицами ведется в журнале-ордере № 8.



6. Учет основных средств

6.1 Основные задачи учета основных средств

В бюджетном учреждении основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа и амортизации основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета основных средств; выбор форм первичных документов и учетных регистров.

Основные средства учреждения - это материальные объекты, которые не зависимо от их стоимости удовлетворяют следующим критериям:

- срок полезного использования превышает 12 месяцев;

- предназначены для использования (неоднократного или постоянного) в процессе деятельности учреждения;

- принадлежат учреждению на праве оперативного управления;

- находятся в эксплуатации, запасе, на консервации, сданы в аренду, получены в лизинг.

Таким образом, к основным средствам не относятся предметы, служащие менее двенадцати месяцев, независимо от их стоимости, материальные объекты имущества, относящиеся в соответствии с положениями п. 39 Инструкции № 157н к материальным запасам, находящиеся в пути или числящиеся в составе незавершенных капитальных вложений, готовой продукции (изделий), товаров.

В соответствии со ст. 296 ГК РФ имущество закрепляется за бюджетным учреждением на праве оперативного управления. Учреждение не вправе отчуждать или иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним или приобретенным за счет средств, выделенных ему смете.

6.2 Оценка основных средств

К основным средствам относятся материальные объекты, используемые в процессе деятельности учреждения при выполнении работ или оказании услуг, либо для управленческих нужд учреждения, независимо от их стоимости, со сроком полезного использования более 12 месяцев.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

- правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия;

- достоверное определение результатов от реализации и прочего выбытия основных средств;

- точное определение затрат, связанных с поддержанием основных средств в рабочем состоянии (расходы на технический осмотр и уход, на проведение всех видов ремонта), правильное исчисление и отражение в учете суммы амортизации основных средств;

- контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, и эффективностью их использования.

Для организации учета основных средств, отвечающего поставленным выше задачам, важное значение имеют следующие предпосылки: классификация основных средств; установление принципов оценки основных средств; установление единицы учета предметов основных средств.

Основные средства группируют по следующим признакам: видам, принадлежности, использованию.

По видам основные средства организаций подразделяются на следующие группы: жилые помещения, нежилые помещения, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь, библиотечный фонд, мягкий инвентарь, драгоценные и ювелирные изделия, прочие основные средства.

Классификация основных средств по видам положена в основу их аналитического учета.

По степени использования основные средства подразделяются на находящиеся:

- в эксплуатации;

- запасе (резерве);

- стадии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации;

- на консервации.

Указанные объекты должны относиться к основным средствам по Общероссийскому классификатору основных фондов.

В зависимости от имеющихся прав на объекты основные средства подразделяются на:

- объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности (в том числе сданные в аренду);

- объекты основных средств, находящиеся у организации в оперативном управлении или хозяйственном ведении;

- объекты основных средств, полученные организацией в аренду.

Оценка основных средств. Различают первоначальную, остаточную и восстановительную стоимость основных средств. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету. Учет основных средств ведется в полных рублях. Суммы копеек относятся на счет 040101280 «Прочие расходы».

Остаточная стоимость основных средств определяется вычитанием из первоначальной стоимости суммы амортизации основных средств.

Восстановительная стоимость - это стоимость воспроизводства основных средств в современных условиях (при современных ценах, современной технике и т.п.).

Переоценка основных средств. Учреждения проводят переоценку стоимости объектов основных средств, за исключением активов в драгоценных металлах, по состоянию на начало отчетного года путем пересчета их первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данные объекты переоценивались ранее, и сумм амортизации, начисленной за все время использования объектов.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Суммы дооценки стоимости объекта основных средств отражаются по кредиту счета 040130000 «Финансовые результаты прошлых отчетных периодов» и дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства». Соответствующее увеличение сумм начисленной амортизации основных средств отражают по дебету счета 040130000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов» и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация» (010431410 - 010439410).

Суммы уценки основных средств отражают по дебету счета 040130000 и кредиту соответствующих аналитических счетов счета 010100000 «Основные средства». Соответствующее уменьшение сумм начисленной амортизации по основным средствам отражают по дебету соответствующих аналитических счетов счета 0104000000 «Амортизация» и кредиту счета 040130000.

Переоценка активов в драгоценных металлах осуществляется в порядке, установленном Минфином России на дату совершения операций, а также на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности и отражается по дебету счета 010138310 «Увеличение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» и кредиту счета 040110171 «Доходы от переоценки активов» (положительная переоценка) или по дебету счета 040110171 «Доходы от переоценки активов» и кредиту счета 010138410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий» (отрицательная переоценка).

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Каждому объекту, кроме объектов стоимостью до 3000 руб. включительно, а также посуды, независимо от стоимости, присваивается уникальный инвентарный порядковый номер.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в данном учреждении. Инвентарные номера списанных с бюджетного учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бюджетному учету объектам.

6.3 Учет поступления и выбытия основных средств

Движение основных средств связано с осуществлением хозяйственных операций по поступлению, внутреннему перемещению и выбытию основных средств. Указанные операции оформляются следующими формами первичной учетной документации.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются нижеперечисленными первичными документами:

- актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001);

- актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030);

- актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031);

- накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032);

- актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002);

- требованием-накладной (ф. 0315006);

- ведомостью выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210).

В актах форм 0306001, 0306030, 0306031 указывают наименование объекта, год постройки или выпуска заводом, краткую характеристику объекта, первоначальную стоимость, присвоенный объекту инвентарный номер, место использования объекта и другие сведения, необходимые для аналитического учета основных средств.

После оформления акты о приемке-передаче основных средств передают в бухгалтерию учреждения. К акту прилагают техническую документацию, относящуюся к данному объекту (паспорт, чертежи и т. п.).

На основании этих документов бухгалтерия производит соответствующие записи в инвентарные карточки основных средств, после чего техническую документацию передают в технический или другой отдел учреждения.

Акт утверждает руководитель учреждения. При передаче основных средств - другой организации акт составляют в двух экземплярах (для организации сдающей и организации, принимающей основные средства).

Внутреннее перемещение основных средств, а также их передачу из запаса (со склада) в эксплуатацию оформляют накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032). Накладную выписывает в трех экземплярах работник цеха (отдела) сдатчика. Первый экземпляр передают в бухгалтерию для записи в инвентарной карточке, второй остается у сдатчика для отметки о выбытии соответствующего объекта в инвентарном списке основных средств, третий передается получателю.

Приемку законченных работ по ремонту, реконструкции и модернизации объекта оформляют актом о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных и модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002). В акте указывают изменение в технической характеристике и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией (стоимость выполненных работ - по договору и фактическую). Акт подписывают работник цеха (отдела) или комиссия, уполномоченные на приемку основных средств и представитель цеха (предприятия), производящего реконструкцию и модернизацию, после чего сдают в бухгалтерию организации, которая производит соответствующие записи в инвентарной карточке по учету основных средств. Если ремонт, реконструкцию и модернизацию осуществляет сторонняя организация, акт составляют в двух экземплярах (по экземпляру обеим сторонам). Выдача основных средств в эксплуатацию оформляется следующими документами: стоимостью до 3000 рублей - на основании Ведомости выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210); стоимостью свыше 3000 рублей, а также посуды, библиотечного фонда, независимо от стоимости, - на основании требований-накладных (ф. 0315006) с изменением материально ответственного лица в регистрах аналитического учета объектов основных средств.

Ведомость выдачи материальных ценностей на нужды учреждения (ф. 0504210) применяется для оформления выдачи материальных ценностей в эксплуатацию для хозяйственных, научных и учебных целей, а также предметов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу. Записи производятся по каждому материально ответственному лицу (графа 1) с указанием выдаваемых материальных ценностей графы (3-12).

Ведомость утверждается руководителем учреждения и служит основанием для списания материальных ценностей и предметов основных средств стоимостью до 3000 рублей за единицу в установленном порядке с баланса учреждения. Выбытие основных средств оформляется следующими первичными документами:

- актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (0306003);

- актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004);

- актом о списании хозяйственного инвентаря (ф. 0504143);

- актом о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложенным списком исключенной литературы.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускается,

Акты о списании объектов основных средств (ф. 0306003, 0306033, 0306004) составляет комиссия, назначаемая руководителем организации, в двух экземплярах (первый передается в бухгалтерию, второй остается у сотрудника, ответственного за сохранность объекта).

В актах на списание основных средств указывают техническое состояние и причину списания объекта, первоначальную стоимость, сумму амортизации, затраты на списание, стоимость материальных ценностей (запасных частей, металлолома и т.п.), полученных от ликвидации объекта (выручки от ликвидации), результат от списания.

Акт о списании хозяйственного инвентаря (ф. 0504143) применяется для списания однородных предметов хозяйственного инвентаря стоимостью от 3000 до 10000 рублей.

Акт составляется комиссией, назначенной приказом (распоряжением), и утверждается руководителем учреждения. Списание производится при полной изношенности предметов. Акт оформляется в двух экземплярах, - первый сдается в бухгалтерию, а второй остается у материально ответственного лица.

В акте указывают наименование списываемых объектов, их количество, время нахождения их в эксплуатации, цену, стоимость, шифры дебетуемого и кредитуемого счетов, а также наименование, единицу измерения, количество, цену, стоимость материалов, полученных в результате списания мягкого и хозяйственного инвентаря с указанием цели их использования.

Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) составляется постоянно действующей комиссией, назначаемой руководителем учреждения. Акт оформляется в двух экземплярах и утверждается руководителем учреждения. Первый экземпляр акта с приложением списка (списков) с указанием причин на исключение литературы из библиотеки передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица. Списки устаревшей по содержанию литературы, пришедшей в ветхость (изношенность книг, утеря страниц, восстановление которых не представляется возможным, и т. п.), морально устаревшей составляются раздельно. Списание литературы с баланса производится и оформляется на основании утвержденного акта и квитанции о сдаче ее в макулатуру.

В списках на исключение из библиотеки литературы, устаревшей по содержанию (пришедшей в ветхость), указываются инвентарный номер издания, автор книги, ее название, цена, количество списываемых книг и их стоимость.

6.4 Аналитический учет основных средств

Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках учета основных средств (ф. 0511106) и группового учета основных средств (ф. 0511109).

Инвентарная карточка учета основных средств открывается на каждый объект основных средств. Записи в ней производятся на основании первичных учетных документов: актов о приеме-передаче основных средств, технических паспортов заводов-изготовителей и других документов.

В начале карточки указываются наименование учреждения, структура подразделения, полное наименование объекта учета; его назначение; организация-изготовитель; местонахождение объекта; фамилия, имя, отчество материально ответственного лица; номер счета бюджетного учета; инвентарный номер объекта.

В содержательной части карточки отражаются паспортные данные; дата выпуска или изготовления (для животных, многолетних насаждений и земли должна быть указана дата рождения (закладки, регистрации или отметка об оприходовании); дата и номер акта ввода в эксплуатацию; первоначальная (восстановительная), кадастровая стоимость; срок полезного использования; сведения по амортизации (норма амортизационных отчислений в процентах и сумма начисленной за месяц амортизации, последняя дата начисления амортизации), о реконструкции, модернизации, достройке, капитальных вложениях, о результатах переоценки, оприходовании, перемещении, выбытии объекта.

В оформляющей части карточки указываются должность, подпись, расшифровка подписи лица, заполнившего карточку.

Инвентарная карточка группового учета основных средств открывается на группу объектов основных средств и предназначена для учета объектов мягкого инвентаря, библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря. В содержательной части карточки указываются первоначальная (восстановительная) стоимость объектов, дата изменения стоимости в результате переоценки, сведения о поступлении и выбытии (дата и номер журнала операций, количество, сумма); остаток в количественном и денежном выражении.

Для библиотечных фондов открывается одна карточка. Учет в ней ведется только в денежном выражении общей суммой.

Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств. В ней записываются наименование классификационной группы и код по Общероссийскому классификатору основных фондов (ОКОФ), номер карточки, наименование и инвентарный номер объекта, отметка о выбытии объекта (дата и номер журнала операций).

Опись инвентарных карточек сдается в архив, когда в ней имеются отметки о списании инвентаря по последней инвентарной карточке. Регистрация производится в разрезе соответствующих счетов бюджетного учета. По каждому счету нумерация начинается с номера 1. При выбытии и перемещении основных средств указываются дата (число, месяц, год) и номер журнала операций. Опись ведется в одном экземпляре.

Инвентарный список основных средств (ф. 051ШЗ) применяется для учета основных средств (кроме библиотечных фондов, предметов мягкого инвентаря, посуды), а также нематериальных и непроизведенных активов в местах их хранения (эксплуатации). Список ведется материально ответственным лицом. В него записывается каждый объект с указанием номера инвентарной карточки, заводского номера, инвентарного номера, наименования объекта. При выбытии объектов указывается дата и номер документа и причина выбытия.

Оборотная ведомость по нефинансовым активам (ф. 0511126) применяется для обобщения данных по наличию и стоимости основных средств, нематериальных, непроизведенных активов, продуктов питания и проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета с данными счетов основных средств, непроизведенных и нематериальных активов, материалов Главной книги (ф. 0511811).

Оборотная ведомость составляется ежемесячно по всем объектам учета, за исключением продуктов питания, учет которых осуществляется ежемесячно в количественном и стоимостном выражении.

Кроме того, оборотная ведомость применяется для ведения аналитического учета по счетам амортизации основных средств и нематериальных активов.

При этом записи в оборотной ведомости производятся путем отражения входящего сальдо в разрезе каждого объекта основных средств, нематериальных активов и движения сумм амортизации по ее начислению и списанию.

В оборотной ведомости по нефинансовым активам подсчитываются обороты и выводятся остатки на конец квартала (месяца).



6.5 Синтетический учет наличия и движения основных средств

Синтетический учет наличия и движения основных средств осуществляется в соответствии с классификацией, установленной Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ) на следующих счетах Плана счетов бюджетного учета:

010131000 «Жилые помещения»;

010132000 «Нежилые помещения»;

010133000 «Сооружения»;

010134000 «Машины и оборудование»;

010135000 «Транспортные средства»;

010136000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»;

010137000 «Библиотечный фонд»;

010138000 «Прочие основные средства».

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими бухгалтерскими записями.

Прием в эксплуатацию вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по ним отражается по дебету счетов 010131310 «Увеличение стоимости жилых помещений», 010132310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 010133310 «Увеличение стоимости сооружений» и кредиту счета 010631410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».

При принятии к бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, безвозмездном получении, изготовлении хозяйственным способом, дебетуют соответствующие счета Аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010131310 - 010138310) и кредитуют счета 010631410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».

Оприходование излишков основных средств, выявленных при инвентаризации, по рыночной стоимости отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010100000 «Основные средства» (010131310 - 010138310) и кредиту счета 040110180 «Прочие доходы».

При осуществлении бухгалтерских записей по выбытию амортизируемых активов необходимо иметь в виду, что на соответствующих счетах они учитываются по первоначальной или восстановительной стоимости. Сумма начисленной амортизации по объектам отражается на соответствующих аналитических счетах счета 010400000 «Амортизация». В момент выбытия амортизируемых активов сумма амортизации по ним должна быть списана. Списание начисленной суммы амортизации отражают по дебету аналитических счетов счета 010400000 «Амортизация» с кредита аналитических счетов по учету основных средств и нематериальных активов. Оставшуюся остаточную стоимость амортизируемых активов списывают с кредита счетов по учету основных средств и нематериальных активов в дебет соответствующих счетов.

Списание объектов основных средств при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, отражается по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010431410 - 01043740) (на сумму начисленной ранее амортизации), дебету счета 040110172 «Доходы от рeaлизации активов» (на остаточную стоимость) и кредиту счетов 010131410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010132410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010133410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010134410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010135410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010136410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010137410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010138410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» (на сумму первоначальной стоимости).

При безвозмездной передаче объектов основных средств дебетуют соответствующие счета аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010431410 - 010437410) (на сумму начисленной ранее амортизации), счета 040120241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям», 040120242 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления организациям, за исключением государственных и муниципальных организаций», 040120251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации», 040120252 «Расходы на перечисления наднациональным организациям и правительствам иностранных государств», 040120253 «Расходы на перечисления международным организациям» (на сумму остаточной стоимости) и кредитуют счета 010131410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010132410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010133410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010134410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010135410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010136410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010137410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010138410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» (на сумму первоначальной стоимости).

Списание объектов основных средств, пришедших в негодность, оформляется бухгалтерской записью по дебету соответствующих счетов аналитического учета счета 010400000 «Амортизация» (010431410 - 010437410) (на сумму начисленной ранее амортизации), дебету счета 040110172 «Доходы от реализации активов» (на остаточную стоимость) и кредиту счетов 010131410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010132410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010133410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010134410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010135410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010136410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010137410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010138410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств» (на первоначальную стоимость).

...