Правовое регулирование и регламентное обеспечение учета затрат на оплату труда

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Содержание

Введение

Экономическая сущность расчетов по оплате труда, виды и формы

оплаты труда

Правовое регулирование и регламентное обеспечение учета затрат на оплату труда

Документальное оформление операций, связанных с затратами на оплату труда

Синтетический и аналитический учет затрат на оплату труда

Технология обработки данных по учету затрат на оплату труда на ПК

Заключение

Список использованных источников

Приложения

Введение

Одной из основных причин, из-за которой человек выбирает себе профессию или нанимается на работу, безусловно, является заработная плата. Оплата труда - это форма материального вознаграждения за труд или это цена, выплачиваемая за использование труда. Оплата труда разделена на денежную и реальную заработную плату. Денежная или номинальная заработная плата - это сумма денег, полученная за труд. Реальная заработная плата - это количество товаров и услуг, которые можно приобрести на номинальную заработную плату, являясь, таким образом, «покупательной способностью» номинальной заработной платой.

Учёт труда и заработной платы должен быть комплексным и обеспечивать глубокое и всестороннее изучение всех факторов, способствующих или препятствующих росту хозрасчётного дохода. Основное внимание уделяется:

- обоснованности плановых заданий по труду и заработной плате;

- выполнению плана по труду во всех подразделениях предприятия;

- определению значимости приоритетных факторов вызвавших те или иные отклонения от плановых показателей по труду и заработной плате;

- эффективности мероприятий по внедрению новой технике и прогрессивной технологии, организации труда их производства;

- выявлению неиспользованных возможностей улучшения трудовых показателей и эффективности использования этих резервов.

Движение к прогрессу, цивилизованному рынку должно идти, прежде всего, через укрепление и развитие личных материальных стимулов, основной формой которых является оплата труда.

Актуальность выбранной темы заключается в том, что в условиях рыночной экономики заметно изменилась система труда, которая стала зависеть не только от результатов труда работников, но и от эффективности деятельности предприятия.

Предметом исследования выступила совокупность теоретических, методических и практических вопросов учета затрат по оплате труда в Украине.

Объектом исследования является дочернее предприятие ООО «Таврия-Авто» «Крымский региональный центр «Юг-Авто» (далее КРЦ «Юг-Авто»), организация учета и методика расчетов по оплате труда которого осуществляется в соответствии с современными требованиями.

Целью курсовой работы является комплексная оценка современного состояния бухгалтерского учета затрат по оплате труда на предприятии, его совершенствования на переходном этапе становления экономики Украины.

Можно выделить основные задачи, рассматриваемые в данной работе:

- раскрыть экономическую заработной платы, ее функции и структуру;

- охарактеризовать нормативно-методическую базу по учету затрат по оплате труда;

- рассмотреть порядок документального оформления учета затрат по оплате труда;

- проанализировать организацию учета затрат по оплате труда на исследуемом предприятии;

- рассмотреть синтетический и аналитический учет затрат по оплате труда и отражение информации о них в учетных регистрах и финансовой отчетности; оплата труд порядок выплат

Основными источниками информации при исследовании явились:

- нормативно-методическая база по организации учета затрат по оплате труда;

- литературные источники, изданные в Украине по вопросам учета затрат по оплате труда;

- документация КРЦ «Юг-Авто», непосредственно касающаяся вопросов, связанных с оплатой труда.

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ РАСЧЕТОВ ПО ОПЛАТЕ ТРУДА, ВИДЫ И ФОРМЫ ОПЛАТЫ ТРУДА

Развитие национального рынка труда является неотъемлемой составляющей построения суверенной Украины и ее социально ориентированной национальной экономики. Государство, признавая право на труд как конституционную норму, обязалось быть надежным гарантом обеспечения своим гражданам условий для достижения благосостояния.

Рациональная организация оплаты труда работников оказывает значительное влияние на эффективность производства и экономическую состоятельность предприятия. Расходы на оплату труда являются одним из основных элементов себестоимости продукции (работ, услуг), поэтому учет зарплаты занимает важное место в системе бухгалтерского учета.

В условиях рыночной экономики заметно изменилась оплата труда, которая стала зависеть не только от результатов труда работников, но и от эффективности деятельности производственных подразделений.

В научной и учебной экономической литературе приводится около двух десятков определений заработной платы. Однако большинство из них уже не соответствуют современным условиям хозяйствования.

Так, наибольшее распространение получили определение заработной платы, как части (доли) общественного продукта, распределяемого по труду между отдельными работниками. Например, такое: «Заработная плата представляет собой долю работника в совокупном продукте общества, которую он получает в порядке распределения по труду». Эта формулировка с различными модификациями до сих пор приводится во многих работах и учебниках. Модификации в основном касаются замены источника заработной платы (совокупный общественный продукт и т.д.).

Оплата труда - это основная часть фонда жизненных средств работников, представляющая собой долю чистой продукции (доходов) предприятия, зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяемую между ними в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладам, а также размерам вложенного капитала.

Обзор литературных источников по учету операций, связанных с оплатой труда представлен в таблице 1.

Таблица 1 - Обзор литературных источников по учету операций, связанных с оплатой труда

№ п/п	Автор	Название источника	Мнение автора
1	2	3	4
1	Покропивный С.Ф.	Экономика предприятия	Оплата труда - это любой заработок, исчисленный как правило в денежном выражении, который по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за произведенную продукцию (выполненную работу, оказанные услуги)
2	Горфинкель В.Я.	Экономика предприятия	Оплата труда - это цена трудовых ресурсов задействованных в производственных процессах. В значительной степени она определяется количеством и качеством затраченного труда, однако на нее воздействует и чисто рыночные факторы
3	Белова Н.Н.	Настоящий бухучет	Оплата труда - представляет собой вознаграждение, исчисленное, как правило, в денежном выражении, которое собственник или уполномоченный им орган выплачивает работнику за выполненную им работу.
4	Лень В.С., Гливенко В.В.	Бухгалтерский учет в Украине: основы и практика	Оплата труда - это денежное выражение стоимости рабочей силы, которая является товаром, ее цена.
5	Бутынец Ф.Ф.	Бухгалтерский финансовый учет	Оплата труда - это основная часть фонда жизненных средств работников, представляющая собой долю чистой продукции (доходов) предприятия, зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяемую между ними в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладам, а также размерам вложенного капитала
6	Завгородний В.П.	Бухгалтерский учет в Украине с использованием национальных стандартов	Оплата труда - это заработок, рассчитанный, как правило, в денежном выражении, который по трудовому договору собственник или уполномоченный им орган выплачивает за выполненную работу или предоставленные услуги.

Размер заработной платы зависит от сложности и условий выполняемой работы, профессионально-деловых качеств работника, результатов его труда и хозяйственной деятельности предприятий.

Размер заработной платы регулируют формы и системы оплаты труда, установленные коллективным договором.

В настоящее время на предприятиях применяется следующая структура оплаты труда, которая представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Структура оплаты труда

Основная заработная плата - это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих.

На предприятиях существует в основном две формы оплаты труда:

- сдельная, при которой труд рабочего оплачивается в соответствии с количеством и качеством выработанной им продукции;

- повременная, в соответствии с которой оплата труда производится исходя из квалификации рабочего и количества затраченного им временем на производство.

Сдельной оплатой называется такая оплата труда, при которой заработная плата работнику начисляется по установленным сдельным расценкам за выполненную доброкачественную продукцию выраженную в натуральных показателях - шт., кг., м2, м3 и т.д.

При сдельной оплате труда, заработок рабочего не ограничивается и находится в прямой зависимости от количества выработанной продукции.

Сдельная расценка - это размер оплаты (заработной платы), выплачиваемой работнику за изготовление единицы доброкачественной продукции. Определение сдельной расценки по норме времени можно выразить формулой:

Р = Н х С (1)

где:

Р - сдельная расценка за единицу продукции, грн., коп.;

Н - установленная норма времени на единицу продукции, чел./ч.;

С - часовая тарифная ставка соответствующего разряда выполняемой работы, предусмотренного нормой, грн., коп.

Сдельная оплата труда применяется в тех случаях, когда объем выполняемой работы измеряется количественными показателями, непосредственно связанными с затратами труда той категории работников, труд которой оплачивается сдельно, т.е. увеличению или уменьшению затрат труда работниками-сдельщиками должен соответствовать рост или снижение объема выполненных работ; имеется возможность или необходимость увеличения рабочими-сдельщиками объема выполняемых работ при данном уровне техники и технологий; применение сдельной оплате не приводит к ухудшению качества продукции или выполняемых работ, нарушению технологических режимов, порче оборудования, перерасходу сырья, материалов, энергоресурсов и нарушениям требований техники безопасности.

При сдельной оплате труда необходимо выполнение следующих условий представленных на рисунке 3.

Рис. 3. Условия, необходимые при сдельной оплате труда

Разновидностью форм оплаты труда являются системы оплаты труда. При сдельной форме оплаты труда существуют следующие системы (рис.4):

Рис. 4. Сдельная форма оплаты труда

Прямая сдельная система оплаты труда является наиболее распространенной системой оплаты труда.

При прямой сдельной системе рабочий или группа рабочих (бригада) оплачивается по результатам своей работы: их заработная плата находится в прямой зависимости от количества и качества произведенной ими продукции, а следовательно, растет соответственно росту производительности труда. Прямая сдельная система заработной платы предусматривает оплату каждой единицы выработанной продукции по одной и той же расценке независимо от количества выработанных единиц. Таким образом, при прямой сдельной системе заработок рабочего неограничен.

Для того, чтобы у рабочего был достаточный стимул к росту производительности труда при прямой сдельной системе оплаты, он заранее, до начала работ, должен знать установленную норму выработки (времени), а так же расценку.

При косвенно-сдельной системе на производительность труда основных производственных рабочих влияет качество работы обслуживающих их вспомогательных рабочих. Поэтому целесообразно так построить заработную плату вспомогательных рабочих, чтобы они были заинтересованы в высокой производительности труда основных рабочих.

Косвенно-сдельная система оплата труда предполагает оплату труда работникам в процентах к заработку основных рабочих. Специфика данной формы оплаты труда заключается в том, что заработная плата подсобных работников зависит от результатов работы основных рабочих, которых он обслуживает.

Сдельно-прогрессивная система оплаты труда отличается от прямой сдельной системы тем, что заработная плата по этой системе выплачивается за всю выработанную продукцию не по одной расценке, как при прямой сдельной, а по нескольким расценкам, прогрессивно нарастающим в зависимости от степени выполнения установленных норм выработки.

Рабочий получает оплату за количество продукции, предусмотренное нормой, по прямой расценке, а за продукцию, выработанную сверх установленной нормы, по прогрессивно нарастающим расценкам.

Сдельно-прогрессивная система устанавливается только на «узких» участках производства, чтобы ликвидацией «узких» мест создать возможность повысить выработку на остальных участках производства и тем самым увеличить выпуск необходимой продукции по предприятию в целом. Вводится она лишь при наличии прогрессивных технически основанных норм выработки, хорошо налаженного учета выработки и затраченного времени, а также при постоянной обеспеченности участка сырьем, деталями, материалами.

Аккордная оплата труда отличается от прямой сдельной только методом оформления расчета. В аккордном наряде дается описание и объем работы, подлежащей выполнению, а также проставляется стоимость работ без указания расценок на каждую операцию или изделие. К аккордному наряду должен быть приложен полный расчет, подтверждающий правильность суммы оплаты, указанной в наряде, поэтому применение аккордной оплаты требует правильного применения норм, а также точного расчета и оценки времени, необходимого для выполнения всех входящих в наряд операций и работ.

Повременной называется такая оплата труда, при которой заработок рабочего или служащего определяется по его квалификации (присвоенному разряду) или утвержденному месячному должностному окладу и фактически отработанному времени.

Размер заработной платы рабочему-повременщику исчисляется путем умножения часовой тарифной ставки присвоенного ему квалификационного разряда на количество фактически отработанного времени в часах, определяемого по табелю:

ЗП = ТС х t (2)

где:

ЗП - заработная плата;

ТС - тарифная ставка;

t - фактически отработанное время.

Повременная оплата труда применяется в случаях, когда: сдельная оплата экономически не эффективна или может привести к снижению заработка рабочих; труд рабочих невозможно пронормировать из-за отсутствия количества единиц готовой продукции, вырабатываемой рабочим; выполняемые работы не поддаются обоснованному учету; работы требуют большой степени точности выполнения и особо высокого качества и долговечности изделия; осваивается новая техника и технология; невозможно обеспечить полную загрузку машин в течение смены и т.п.

При введении повременной оплаты необходимо: вести строгий учет фактически отработанного времени каждым работником, квалификацию работника устанавливать в строгом соответствии с ЕТКС, применять обоснованные нормы численности и нормы обслуживания.

Повременная форма оплаты труда подразделяется на две системы, представленные на рисунке 5.

Рис. 5. Повременная форма оплаты труда

При простой повременной системе оплаты труда размер заработка зависит от квалификации работающего и количества фактически отработанного времени.

Повременно-премиальная система - это сочетание простой повременной системе труда и премиальных доплат, установленных за выполнение и перевыполнение определенных производственных показателей.

Премирование производится, как правило, по результатам работы за месяц по данным бухгалтерской отчетности, оперативного учета и лабораторного контроля. Премии начисляются за фактически отработанное время. Для ряда предприятий и организаций используется тарифная система оплаты труда.

Тарифная система оплаты труда используется для распределения работ в зависимости от их сложности, а работников в зависимости от их квалификации и по разрядам тарифной сетки. Она является основой формирования и дифференциации размеров заработной платы. Главной трудностью в регулировании заработной платы отдельных групп рабочих является определение соотношения в оплате труда рабочих различных профессий, т.е. соизмерение труда различного качества.

Оценка качества труда рабочих происходит посредством тарифной системы, ее правильное построение способствует осуществлению принципа оплаты в соответствии с количеством и качеством затраченного труда.

Тарифная система состоит из трех взаимосвязанных элементов, представленных на рисунке 6.

Рис. 6. Тарифная система оплаты труда

Тарифно-квалификационные справочники. Основная их задача состоит в том, чтобы исходя из анализа конкретных условий производства и отдельных работ, использования оборудования, сырья и материалов, произвести сопоставление конкретных видов труда по общим признакам и дать сравнительную оценку их качества, то есть установить соизмеримые разряды различных работ или различных профессий рабочих.

Вторым элементом тарифной системы является тарифные сетки. Они служат для определения соотношений в оплате работ, отнесенных к различным разрядам по тарифно-квалификационному справочнику, и состоят из определенного количества разрядов и соответствующих им тарифных коэффициентов.

Третьим и наиболее важным элементом тарифной системы являются тарифные ставки, которые определяют для каждого конкретного вида работ постоянный уровень оплаты труда.

Дополнительная заработная плата - это вознаграждение за труд сверх установленной нормы, за трудовые успехи и изобретательство и за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные действующим законодательством, премии, связанные с выполнением производственных заданий и функций (рис. 7):

Рис. 7. Состав фонда дополнительной заработной платы

К прочим поощрительным и компенсационным выплатам относятся выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и прочие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или которые производятся сверх установленных указанными актами норм. Прочие поощрительные и компенсационные выплаты представлены на рис. 8.

Рис. 8. Состав прочих поощрительных и компенсационных выплат

Не включается в фонд оплаты труда (показываются в отчетах по труду отдельно) доходы работников (дивиденды, проценты) от акций и вкладов в имущество предприятия, учреждения, организации работникам, которые являются членами акционерного общества и находятся в их списочном составе.

Исходя из вышесказанного, можно отметить следующее: в Украине применяются следующие формы и системы оплаты труда: сдельная и повременная, сдельно-премиальная и повременно-премиальная, дополнительная заработная плата и прочие, поощрительные и компенсационные выплаты, которые позволяют материально стимулировать труд работников предприятия.

2. ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ И РЕГЛАМЕНТНОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ УЧЕТА ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Начисление, выплата и учет оплаты труда должны проводить согласно с действующим законодательными, нормативными и инструктивными материалами, которые регулируют вопрос оплаты труда, а именно (табл.2):

Таблица 2 - Экономико-правовой анализ действующей нормативной базы по учету затрат на оплату труда

№ п/п	Нормативный документ	Кем, когда утвержден	Основные положения
1	2	3	4
1	Закон Украины «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине»	от 16.07. 1999 г. № 996-IV, с изменениями и дополнениями	Определяет правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в Украине. Состоит из пяти разделов: 1 - общие положения; 2 - государственное регулирование бухгалтерского учета и финансовой отчетности; 3 - организация и ведение бухгалтерского учета; 4 - финансовая отчетность; 5 - окончательные положения.
2	Кодекс законов о труде Украины	от 28.06.1996 г. № 254 к/96, с изменениями и дополнениями	Определяет правовые основы и гарантии осуществления гражданами Украины права распоряжаться своими способностями к производительному и творческому труду. Кодекс законов о труде Украины регулирует трудовые отношения всех работников, способствуя росту производительности труда, улучшению качества работы, повышению эффективности общественного производства и подъему на этой основе материального и культурного уровня жизни трудящихся, укреплению трудовой дисциплины и постепенному превращению труда на благо общества в первую жизненную потребность каждого работоспособного человека. Законодательство о труде устанавливает высокий уровень условий труда, всемерную охрану трудовых прав работников.
3	Закон Украины «Об оплате труда»	от 24.03.1995 г. № 108/95-ВР, с изменениями и дополнениями	Определяет экономические, правовые и организационные принципы оплаты труда работников, которые находятся в трудовых отношениях, на основании трудового договора с предприятиями, учреждениями, организациями всех форм собственности и ведения хозяйства, а также с отдельными гражданами и сферы государственной и
			договорной регуляции оплати труда и направлен на обеспечение воспроизводственной и стимулирующей функций заработной платы.
4	Положение (стандарт) бухгалтерского учета 26 «Выплаты работникам»	от 28.10.2003 г. № 601, с изменениями и дополнениями	Определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о выплатах (в денежной и не денежной формах) за работы, выполненные работниками, и ее раскрытие в финансовой отчетности. Нормы Положения (стандарта) 26 применяются работодателями, предприятиями, организациями, другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме бюджетных учреждений).
5	Закон Украины «Об отпусках»	от 15.11.1996 г. № 504/96-ВР, с изменениями и дополнениями	Устанавливает государственные гарантии права на отпуска, определяет условия, длительность и порядок предоставления их работникам для возобновления работоспособности, укрепление здоровья, а также для воспитания детей, удовлетворения собственных жизненно важных потребностей и интересов, всестороннего развития лица.
6	Порядок исчисления средней заработной платы	от 08.02.1995 г. № 100, с изменениями и дополнениями.	Является нормативным документом, на основании которого совершается расчет средней заработной платы для оплаты времени ежегодных отпусков, дополнительных отпусков в связи с обучением, дополнительного отпуска работникам, которые имеют детей, или выплаты им компенсации за неиспользованные отпуска; предоставление работникам творческих отпусков; выполнение работниками государственных и общественных обязанностей в рабочее время; перевод работников на другую легкую ниже оплачиваемую работу по состоянию здоровья; перевод беременных женщин и женщин, которые имеют детей в возрасте до трех лет, на более легкую работу; предоставление женщинам дополнительных перерывов для кормления детей; выплаты выходного пособия; служебных командировок; вынужденного прогула; направление работников на обследование в медицинские учреждения; освобождение работников-доноров от работы; приобщение работников к выполнению военных обязанностей; временного перевода работника в случае производственной необходимости на другую ниже оплачиваемую работу; других случаях, когда согласно с действующим законодательством выплаты производятся исходя из средней заработной платы.
1	2	3	4
7	Инструкция по статистике заработной плате	от 13.01.2004 г. № 5, с изменениями и дополнениями	Рассмотрен перечень выплат, относящихся к поощрительным и компенсационными, а именно выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, премии по специальным системам и положениям, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые не предусмотрены актами действующего законодательства или осуществляются свыше установленных указанными актами норм, также рассмотрен состав выплат, которые не включаются в фонд оплаты труда предприятия.
8	Закон Украины «О налоге с доходов физических лиц»	от 22.05.2003 г. № 889-IV, с дополнениями и изменениями	Регулирует порядок обложения доходов физических лиц, в том числе заработной платы, налогом с доходов физических лиц. Ставка НДФЛ с 1 января 2008 г. составляет 15 % от суммы начисленного дохода физическому лицу.

Объектом исследования выбрано дочернее предприятие ООО «Таврия-Авто» - «Крымский региональный центр «Юг-Авто» (далее -КРЦ «Юг-Авто»), которое является юридическим лицом, и руководствуется в своей деятельности Законами Украины, другими законодательными актами Украины, постановлениями и Уставом (Приложение А).

Предприятие зарегистрировано в органах государственной власти (Приложения Б, В) и является плательщиком налога на добавленную стоимость.

Предприятие имеет имущество, самостоятельный баланс, свой фирменный бланк, печать с наименованием, штамп, текущий, валютный и др. счета в учреждениях банка, действует на принципах полного хозяйственного расчета.

КРЦ «Юг-Авто» работает в условиях полного хозяйственного расчета, самофинансирования и самоокупаемости. Отношения со всеми предприятиями, учреждениями и организациями, независимо от их ведомственной принадлежности и форм собственности, предприятие строит на договорных началах. Целями ДП «КРЦ «Юг-Авто» являются предоставление услуг по техническому обслуживанию, ремонту и диагностики транспортных средств, а также их продажа.

КРЦ «Юг-Авто» подконтрольно Обществу, которое в качестве собственника в лице соответствующих органов управления строит с Предприятием свои отношения по принципу контроля - подчинения.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 9.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рис. 9. Организационная структура КРЦ «Юг-Авто»

КРЦ «Юг-Авто» ведет учет в установленном порядке. Отчетность ведется в соответствии с действующим законодательством Украины.

Трудовые отношения с наемными работниками, включая вопросы приема на работу и увольнения, рабочего времени и отдыха, оплаты труда, гарантий и компенсаций в КРЦ «Юг-Авто» регулируются коллективным договором и трудовыми договорами. С согласия сторон с работником может быть заключен трудовой контракт. Условия коллективного и трудовых договоров не могут ухудшать положения наемных работников ДП «КРЦ «Юг-Авто» по сравнению с условиями, установленными действующим законодательством Украины о труде.

КРЦ «Юг-Авто» самостоятельно определяет:

формы и системы оплаты труда работников; при этом оплата
труда каждого работника, включая руководителей, максимальным
размером не ограничивается, а минимальные размеры заработной
платы работников устанавливаются не ниже минимума, предусмотренного законодательством Украины;

распорядок рабочего дня, сменность работы;

порядок предоставления выходных дней и отпусков;

продолжительность ежегодных оплачиваемых отпусков в
размере не менее установленной для соответствующих категорий,
рабочих и служащих государственных предприятий. Для выполнения работ (оказания услуг) КРЦ «Юг-Авто» имеет право принимать на работу лиц по трудовым договорам, соглашениям, контрактам, а также заключать договоры подряда с гражданами и временными трудовыми коллективами. Выплата заработной платы работникам КРЦ «Юг-Авто» осуществляется не реже одного раза в месяц.

Бухгалтерский учет на исследуемом Предприятии ведется в соответствии с принятой учетной политикой предприятия. В КРЦ «Юг-Авто» создан приказ об организации бухгалтерского учета и учетной политике предприятия (Приложение Г).

Налоговый учет ведется в соответствии с Законом Украины «О налогообложении прибыли предприятий». КРЦ «Юг-Авто» одновременно с бухгалтерским учетом организует налоговый учет.

Расходы операционной деятельности группируются по элементам с применением 8 и 9 класса счетов. Ответственность за организацию бухгалтерского учета возлагается на директора и главного бухгалтера предприятия. Организация бухгалтерского учета ведется по журнально-ордерной форме учета.

Структура бухгалтерии определена задачами и объемами работ, услуг, которые оказывает КРЦ «Юг-Авто», количеством и сложностью учетных работ, предлагаемыми типовыми системами организации бухгалтерского учета и т.д.

Возглавляет бухгалтерию главный бухгалтер, который осуществляет руководство организацией бухгалтерского учета и отчетности.

Организационная структура бухгалтерии рассмотрена на рисунке 10.

Рис. 10. Организационная структура бухгалтерии ДП «КРЦ «Юг-Авто»

Учет затрат по оплате труда ведет бухгалтер по расчетам по оплате труда, который осуществляет начисление заработной платы и другие выплаты работникам.

Таким образом, в настоящее время одним из наиболее актуальных вопросов, касающихся всех слоев населения Украины, является вопрос оплаты труда. Поэтому, в Украине достаточно большая нормативно-правовая база, которая регламентирует вопросы, связанные с оплатой труда. Это Законы Украины, инструкции и другие нормативные документы

Объектом исследования является КРЦ «Юг-Авто». Предприятие руководствуется в своей деятельности законодательством Украины, учредительным договором и Уставом. При проведении анализа организации учета исследуемого предприятия были выявлены следующие недостатки: нет должностной инструкции бухгалтера, который ведет учет оплаты труда, отсутствует график документооборота. Следовательно, необходимо для улучшения деятельности бухгалтерии внедрить в учетно-аналитическую работу предприятия должностную инструкцию бухгалтера по учету оплаты труда и расчетов по страхованию и графики документооборота наиболее важных первичных документов (в частности, расчетно-платежной ведомости).

3. ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ЗАТРАТАМ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Одной из первоочередных задач каждого предприятия независимо от формы собственности, является учет личного состава, который ведется отделом кадров, либо другим уполномоченным лицом.

На предприятиях деятельность кадровой службы регламентируется организационными документами, одним из которых является штатное расписание.

В штатном расписании устанавливается должностной и численный состав работников предприятия. Оно содержит перечень должностей, сведения о штатных единицах, должностные оклады и месячный фонд заработной платы предприятия.

Составляется штатное расписание по состоянию на 1 января по приказу руководителя предприятия, в обязанности которого входит также его утверждение.

Все первичные документы относительно личного состава предприятия, утвержденные Приказом Минстата Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета» от 09.10.95 г. № 253 и Приказом Минстата Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета личного состава» от 27.10.95 г. № 277, можно разделить на две группы:

распорядительные документы относительно личного состава;

учетные документы относительно личного состава.

К основным первичным документам по учету личного состава предприятия относятся:

Личная карточка (ф. № П-2);

Алфавитная карточка (ф. № П-3);

Книга учета бланков трудовых книжек и вкладышей к ним (ф. № П-9);

Книга учета движения трудовых книжек и вкладышей к ним (ф. № П-10).

Основные распорядительные документы относительно личного состава представлены в таблице 3.

Таблица 3 - Распорядительные документы относительно личного состава

Наименование распорядительного документа	Назначение распорядительного документа
Приказ (распоряжение) о приеме на работу (ф. № П-1)	Используется для учета работников, принятых на предприятие. Составляется в отделе кадров на всех работников и подписывается руководителем предприятия. Подписанный руководителем приказ объявляется работнику под роспись. На основании подписанного приказа о приеме на работу в отделе кадров заполняют форму № П-2 «Личная карточка» и делают запись в трудовую книжку, бухгалтерия открывает лицевой счет
Приказ(распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № П-5)	Применяется при оформлении перевода работника из одного цеха (отдела, участка, подразделения) в другой. Заполняется работником отдела кадров в двух экземплярах. Один экземпляр хранится в отделе кадров, другой - передается в бухгалтерию
Приказ(распоряжение) о предоставлении отпуска (ф. № П-6)	Применяется для оформления ежегодного и других видов отпуска, который предоставляется работникам в соответствии с действующим законодательством. Приказ составляется в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, второй передается в бухгалтерию. На основании этого приказа отдел кадров делает отметки в личной карточке работника (ф. № П-2), а бухгалтерия рассчитывает сумму отпускных
Список № о предоставлении отпуска (ф. № П-7)	Применяется на крупных предприятиях для оформления отпуска группы работников. На основании этого документа отдел кадров делает отметки в личной карточке работников (ф. № П-2), а бухгалтерия рассчитывает суммы отпускных
Приказ(распоряжение) о прекращении трудового договора (контракта) (ф. № П-8)	Применяется при увольнении работников. Заполняется работником отдела кадров в двух экземплярах: один остается в отделе кадров, другой передается в бухгалтерию. Приказ подписывается руководителем предприятия и структурного подразделения. На основании приказа о прекращении трудового договора (контракта) бухгалтерия производит расчет с работником, а отдел кадров делает соответствующую запись в трудовую книжку

Для учета использования рабочего времени, контроля за соблюдением работающими установленного режима работы и расчета заработной платы применяются табеля учета использования рабочего времени.

В настоящее время применяются три вида табелей, формы которых утверждены Приказом Минстата Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета» от 09.10.95 г. № 253.

- Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № П-12);

- Табель учета использования рабочего времени (ф. № П-13);

- Табель учета использования рабочего времени (ф. № П-14).

В КРЦ «Юг-Авто» применяется Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (ф. № П-12).

Табель представляет собой поименной список всех работников цеха (отдела), участка или другого структурного подразделения предприятия с отметкой напротив каждой фамилии об использовании рабочего времени. Включение работника в табель или исключение из него (в связи с увольнением или внутренним перемещением) осуществляется на основании приказов о приеме на работу, переводе и увольнении.

Для учета личного состава и заполнения табеля каждому работающему присваивается табельный номер. Он приводится во всех документах по учету труда и его оплаты. В случае увольнения работника (перевода в другой цех, отдел) его табельный номер не должен присваиваться другому лицу в течение не менее трех лет.

Табель открывается ежемесячно на всех работающих цеха (отдела), участка и т.п. Порядок записей в нем может быть следующий: отдельно по каждой категории работающих, а в пределах категорий - в порядке табельных номеров или в алфавитном порядке.

Табель составляется в одном экземпляре за два - три дня до начала расчетного периода на основании табеля за прошлый месяц. Составляется и заполняется табель ответственным лицом, которому поручено ведение учета рабочего времени.

В конце месяца после соответствующего оформления табель передается в бухгалтерию.

Учет явок на работу и использование рабочего времени в табеле осуществляется двумя способами:

методом сплошной регистрации явок и неявок, а именно: отметки всех пришедших, опоздавших, и т.д.;

путем регистрации только отклонений (неявок, опозданий и т.д.).

Отметки в табеле о причинах неявок на работу, о работе в сверхурочное время или других отклонениях от нормальных условий работы производятся только на основании должным образом оформленных документов по учету личного состава. К таким документам относятся приказы о направлении в служебную командировку, о предоставлении отпуска, больничные листы и т. д.

Для учета сверхурочно отработанного работниками времени и его оплаты применяется типовая ф. № П-15 «Список лиц, которые работали в сверхурочное время». Для учета простоев используется «Листок № - учета простоев» (ф. № П-16).

Начисление дополнительной заработной платы и оплаты труда по среднему заработку также осуществляется на основании первичных документов. К ним относятся приказы о предоставлении отпуска и соответствующий расчет, приказы о предоставлении материальной помощи и т. д.

Документами, подтверждающими сумму расходов на оплату труда работников, состоящих в трудовых отношениях с предприятием, являются расчетные и расчетно-платежные ведомости (Приложение Д). В них непосредственно рассчитываются суммы, подлежащие начислению, удержанию и выплате работникам за отчетный период (месяц).

Типовые формы таких ведомостей утверждены Приказом Минстата Украины «Об утверждении типовых форм первичного учета по расчетам с рабочими и служащими по заработной плате» от 22.05.96 г. № 144.

Этим документом рекомендован следующий порядок учета расчетов с работниками по оплате труда на предприятии:

1. Расчеты с работающими по оплате руда рекомендуется вести централизованно. Первичные документы по учету выработки и заработной платы сдаются для проверки и последующих расчетов по установленному графику в расчетный отдел бухгалтерии (вычислительный центр, станцию или бюро).

2. За работу в первой половине месяца работникам, как правило, выдается аванс, а конечный результат расчета заработной платы производится при ее выплате за вторую половину месяца.

Расчет заработной платы рабочих со сдельной оплатой труда за весь расчетный период производится на основании первичных документов по учету выработки, доплаты за сверхурочные часы работы, начисления премий и др., а также путем подсчета различного рода удержаний и определения суммы, подлежащей выдаче на руки.

Расчет заработной платы рабочих с повременной оплатой труда производится на основании учета фактически отработанного времени, доплат за сверхурочное время работы, начисления премий и др., а также путем подсчета различного рода удержаний и определения суммы, подлежащей выдаче на руки.

3. Расчеты по заработной плате производятся по одному из трех вариантов (табл.4).

Таблица 4 - Варианты проведения расчетов по заработной плате

Вариант расчета	Порядок проведения расчета
1	2
Расчеты по расчетно-платежной ведомости (ф. № П-49)	Расчетно-платежная ведомость одновременно используется для расчета и выдачи заработной платы, причитающейся работнику. На небольших предприятиях, когда система распределения заработной платы по производственным расчетам не усложняется, расчетно-платежная ведомость может выписываться в одном экземпляре. В других случаях ведомость выписывается в двух экземплярах (под копирку), причем платежным документом является первый экземпляр. Данные о выплачиваемом авансе и о суммах удержания налогов (взносов), исчисленных по заработной плате в прошлом месяце, содержатся в лицевом счете (ф. № П-54). При наличии большого количества первичных документов по учету выработки рабочих подсчет сдельного заработка осуществляется при помощи накопительной карточки учета выработки и заработной платы (ф. № П-55) или накопительной карточки учета заработной платы (ф. № П-56)
Расчеты по расчетной ведомости (ф. № П-50) и отдельной платежной ведомости (ф. № П-53)	При наличии большого количества первичных документов по учету выработки подсчет заработка так же, как и в первом варианте, производится в накопительной карточке (ф. № П-55 или № П-56)
По специальным листам расчета заработной платы (ф. № П-52)	Листы расчета заработной платы выписываются для каждого работника на расчетный период. Записи расчетов по заработной плате выполняются под копирку в двух экземплярах. Оборотная сторона второго экземпляра формы расчета по заработной плате может быть использована для расчета отпускных сумм. Суммы к выдаче переносятся из формы расчета по заработной плате в платежную ведомость (ф. № П-53)

4. Выдача аванса за работу в первой половине месяца при всех вариантах производится по платежной ведомости (ф. № П-53).

5. Для получения информации о заработке работающего за прошлые периоды рекомендуется вести лицевой счет (ф. № П-54), в котором, кроме общих сведений о работнике, ежемесячно отражаются суммы начисленной заработной платы по ее видам.

Выплаты, связанные с оплатой труда, осуществляются кассиром предприятия по платежным (расчетно-платежным) ведомостям (Приложение Е) или по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2).

Выдачу заработной платы кассир осуществляет только лицу, указанному в расходном документе (платежной ведомости, расходном кассовом ордере).

Предприятие может хранить в своей кассе сверх установленного лимита наличные на средства, полученные в банке на выплату заработной платы, в течение 3-х рабочих дней, включая день получения наличных в учреждении банка.

Наличные средства, полученные предприятием для оплаты труда и не выплаченные в установленный срок отдельным работникам, являются депонированной заработной платой.

После выплаты заработной платы при наличии невыплаченной (депонированной) суммы кассир:

в платежной ведомости напротив фамилий лиц, которым не выплачена заработная плата, ставит штамп и делает запись «Депонировано»;

составляет реестр депонированных сумм;

в конце платежной ведомости указывает фактически выплаченную сумму и недополученную сумму выплат, которая подлежит депонированию, сверяет эти суммы с общим итогом по платежной ведомости и заверяет запись своей подписью. Если наличные средства выдавались не кассиром, а другим лицом, то на ведомости дополнительно делается надпись «Наличность по ведомости выдал (подпись)»;

осуществляет соответствующую запись в кассовой книге согласно с выписанным бухгалтерией расходным кассовым ордером на фактически выданную сумму по платежной ведомости.

На общую сумму депонированной заработной платы оформляется один общий расходный кассовый ордер, на основании которого сумма не выданной заработной платы, сданная в банк для зачисления на текущий счет предприятия, списывается в уменьшения остатка наличности в кассе предприятия.

На начало года невыплаченные суммы депонированной заработной платы из реестров за предыдущий год переносятся в реестр за текущий год.

Для учета депонированных сумм заработной платы применяется также «Книга учета депонированной заработной платы».

Следовательно, учет затрат на оплату труда работников на предприятиях осуществляется на основании следующих первичных документов:

- распорядительные документы относительно личного состава (штатное расписание, приказы и т.д.);

- учетные документы относительно личного состава (личные счета работников, табель учета рабочего времени и т.д.);

- при начислении заработной платы - расчетно-платежная ведомость.

- при выплате заработной платы - платежные ведомости

4. СИНТЕТИЧЕСКИЙ И АНАЛИТИЧЕСКИЙ УЧЕТ ЗАТРАТ НА ОПЛАТУ ТРУДА

Для обобщения информации о своих расходах в течение отчетного периода КРЦ «Юг-Авто» использует счета класса 9 «Расходы деятельности» и 8 «Расходы по элементам», одним из которых является счет 81 «Расходы на оплату труда», который предусматривается для обобщения информации о расходах на оплату труда.

К данному счету для расшифровки расчетов открываются счета второго порядка:

- 811 «Выплаты по окладам и тарифам» - Расходы на выплату
основной заработной платы персоналу в соответствии с системой оплаты труда, принятой на предприятии;

812 «Премии и поощрения» - Расходы на выплату дополнительной
заработной платы персоналу в соответствии с системой оплаты труда, принятой на предприятии;

813 «Компенсационные выплаты» - Расходы на гарантийные и
компенсационные выплаты персоналу, связанные с индексацией заработной платы, с задержкой выплаты заработной платы и т. д., в порядке и размерах, предусмотренных законодательством;

814 «Оплата отпусков» - Расходы на оплату ежегодных отпусков
персоналу предприятия или ежемесячных отчислений на создание
обеспечения предстоящих оплат отпусков;

815 «Оплата прочего неотработанного времени» - Расходы на
выплаты персоналу предприятия за неотработанное время, предусмотренные
законодательством;

816 «Прочие расходы на оплату труда» - Другие расходы на
оплату труда, признаваемые элементами расходов на оплату труда.

Сгруппированные расходы на оплату труда с кредита счета 81 списываются в дебет счета (субсчета) (Предприятием применяются одновременно счета классов 8 «Расходы по элементам» и 9 «Расходы деятельности»):

- 23 «Производство» - в части расходов на оплату труда
производственного персонала;

91 «Общепроизводственные расходы» - в части расходов на оплату
труда общепроизводственного персонала;

92 «Административные расходы» - в части расходов на оплату
труда административного персонала;

93 «Расходы на сбыт» - в части расходов на оплату труда
персонала, занимающегося сбытом продукции;

94 «Прочие расходы операционной деятельности» - в части
расходов на оплату труда персонала, занятого в прочей операционной
деятельности предприятия.

Аналитический учет расчетов по оплате труда ведется в разрезе каждого работника.

Затраты предприятия, связанные с использованием наемной рабочей силы, не ограничиваются только выплатой заработной платы работникам, состоящим в трудовых отношениях с предприятием и включенным в его учетный состав. С одной стороны, предприятие для выполнения определенных работ по мере необходимости может привлекать физических лиц (не состоящих в трудовых отношения с предприятием и, соответственно, не включенных в его учетный состав) и оплачивать их труд по договорам гражданско-правового характера. С другой стороны, помимо собственно заработной платы, работникам могут выплачиваться различного рода надбавки и доплаты, премии, компенсации и т.д. Кроме того, некоторые виды компенсационных выплат финансируемых государством или соответствующими фондами, выплачиваются гражданам через предприятия, на которых они работают. В свою очередь, на предприятие возлагается обязанность удерживать из заработной платы работников НДФЛ, сборы (взносы) на пенсионное и все виды социального страхования, а также некоторые другие суммы, установленные законодательством или соглашением между работником и предприятием.

Таким образом, между предприятием и его работниками постоянно осуществляются расчеты, большинство из которых связано с оплатой труда.

Как и любые другие хозяйственные операции, эти расчеты должны быть отражены в бухгалтерском учете.

В бухгалтерском учете начисление выплат, связанных с оплатой труда, отражается по кредиту счета 66 и дебету счетов расходов. При этом дебетуемый счет зависит только от того, к какой категории относится работник и в связи с чем полагается выплата.

Таблица 5 - Схема отражения в бухгалтерском учете затрат на оплату труда

№ п/п	Содержание операции	Дт	Кт
1	Начислена ЗП и другие выплаты, связанные с оплатой труда работникам:
1.1	Выполняющим строительные работы хозяйственным способом, занятым изготовлением основных средств, прочих необоротных активов, нематериальных активов	15	661
1.2	Основного производства	23	661
1.3	Выполняющим работы по использованию брака	24	661
1.4	Занятым подготовительными работами в сезонных отраслях производства; освоением новых производств и агрегатов	39	661
1.5	Выполняющими работы а рамках мероприятий, финансируемых за счет средств целевого назначения	48	661
1.6	Занятым организацией производства и управлением цехами, участками, отделениями, бригадами другими подразделениями основного и вспомогательного производства; обслуживающим производственные машины и оборудование	91	661
1.7	Относящимся к административно-управленческому персоналу; работникам, обслуживающим основные средства общехозяйственного назначения	92	661
1.8	Занятым сбытом продукции, товаров, работ, услуг (продавцам; торговым агентам; работникам отдела сбыта, рекламной и маркетинговой служб; работникам, обслуживающим основные средства, которые используются для обеспечения сбыта)	93	661
1.9	Занятым исследованиями и разработками	941	661
1.10	Жилищно-коммунальных и обслуживающих хозяйств, детских учреждений, домов отдыха и других учреждений оздоровительного и культурного назначения, находящихся на балансе предприятия	949	661
1.11	Которые выполняют работы, связанные с предотвращением чрезвычайных событий или ликвидацией их последствий	976	661
1.12	Которые выполняют работы, связанные с предотвращением чрезвычайных событий или ликвидацией их последствий	99	661
2	Отражен возврат работникам в кассу излишне выплаченных ему денежных средств в связи с оплатой труда	30	661
3	Начислены отпускные за счет резерва предстоящих отпусков	471	661
4	Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счет фонда социального страхования	65	661
5	Начислена сумма материальной помощи	949	661
6	Предприятиями, которые для учета расходов применяют только счета класса 8, либо одновременно счета классов 8 и 9 отражено начисление:
6.1	Основной ЗП	811	661
6.2	Дополнительной ЗП	812	661
6.3	Гарантийных и компенсационных выплат персоналу, в том числе связанных с индексацией ЗП в порядке и размерах, предусмотренных законодательством	813	661
6.4	Суммы отпускных	814	661
6.5	Суммы оплаты за время вынужденного прогула; за время простоев не по вине работников и т.д.	815	661
6.6	Сумм других выплат, связанных с оплатой труда	816	661
6.7	Сумм оплат пяти первых дней временной нетрудоспособности работников предприятия	817	661
7	Начисленная ЗП и другие выплаты, но не относящихся к операционной деятельности предприятия (такую проводку выполняют предприятия, которые не применяют счета класса 9 )	85	661

Для отражения в регистрах бухгалтерского учета расчетов по оплате труда и отчислениям на социальные мероприятия КРЦ «Юг-Авто» применяет Журнал 5. В Журнале отражаются обороты по кредиту счета 66 «Расчеты по выплатам работникам» - операции, связанные с начислениям работникам предприятия основной и дополнительной заработной платы, премий, пособия по временной нетрудоспособности и т.п. Анализ счета 66 рассмотрен в Приложении З).

Операции по удержанию и уплате в бюджет НДФЛ отражаются в Ведомости 3.6. аналитического учета расчетов с бюджетом.

На основании данных Журналов-ордеров составляется Главная книга, информация из которой переходит в Отчетность.

Информация о расчетах об оплате труда и связанных с ней отчислениях отражается в следующих формах отчетности:

- Баланс (Ф.1) - в стр. 570-580 IV раздела Пассива (Приложение И);

- Отчет о финансовых результатах - в составе расходов предприятия и отдельно во II разделе «Элементы операционных расходов» в стр. 240-250 (Приложение К);

- Декларация о налоге на прибыль предприятия, так как заработная плата напрямую влияет на сумму прибыли (стр.04.3 «Расходы на оплату труда») (Приложение Л).

- в налоговую инспекцию сдается справка о суммах выплаченных доходов и удержанных с них налогов физических лиц - форма № 1-ДФ.

Информация о начислениях и удержаниях в соответствующие органы социального страхования предоставляется отчетность.

Таким образом, для предприятия любые выплаты, связанные с оплатой труда - что практически всегда расходы, но расходы разных категорий:

...